Бухгалтерский учет как наука и профессия

Справедливая стоимость, согласно МСФО (IFRS) 13 - это сумма, на которую можно было бы обменять актив или урегулировать обязательство в сделке между желающими ее осуществить независимыми сторонами на коммерческой основе. В РСБУ употребляется схожее по смыслу понятие «текущая рыночная стоимость».

Рисунок 1 - Методика переоценки дебиторской задолженности (составлено автором)

В международной практике отражение дебиторской задолженности осуществляется по ее амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента (МСФО (IAS) 18 «Выручка»). Национальными стандартами предусмотрена возможность доведения первоначальной стоимости до рыночной лишь в отношении отельных активов (основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей). Потребность в достоверной оценке сумм дебиторской задолженности, особенно острая в период экономической нестабильности, с одной стороны, и отсутствие методики такой оценки, с другой, и определили актуальность работы.

Процедуру переоценки сумм дебиторской задолженности целесообразно проводить в несколько этапов (рис. 1).

Просроченная дебиторская задолженность выявляется по результатам проведения инвентаризации. Поскольку проведение переоценки целесообразно для дебиторской задолженности сроком просрочки более одного года, выявление такой задолженности будем проводить по итогам ежегодной инвентаризации, непосредственно перед составлением бухгалтерской отчетности.

Выявленная по результатам инвентаризации задолженность в зависимости от ее качественного состояния градируется на:

- сомнительную - задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, но поступление которой ожидается в скором времени;

- условно-безнадежную - задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и вероятность получения которой достаточно мала.

Необходимость такого ранжирования состоит в разной методике переоценки каждой из выделенных групп долгов. Так, возможность взыскания задолженности с контрагента, находящегося в стадии банкротства, практически отсутствует, поэтому и справедливая стоимость такой дебиторской задолженности будет значительно ниже балансовой. И, наоборот, контрагент, который всегда осуществлял расчеты вовремя, но вследствие каких-либо причин временно испытывал трудности, должен вернуть большую сумму с учетом «процента» за пользование временно привлеченными денежными средствами.

Проведение ранжирования задолженности осуществляется на основании множества факторов: характера договорных отношений, а именно срока сотрудничества, регулярности поставок, доли задолженности в общем объеме; оценки финансового состояния контрагента; наличия обеспечения по соответствующему обязательству.

Общепризнанным методом оценки реальной стоимости активов является дисконтирование - приведение стоимости будущих денег к настоящему моменту времени [1]. Порядок проведения дисконтирования просроченной задолженности не закреплен ни национальными стандартами, ни международными стандартами финансовой отчетности, поэтому компания вправе сама определить и закрепить его внутренним приказом.

Приведем формулу расчета будущей стоимости дебиторской задолженности, основанную на широко распространённом методе сложного процента:

(1)

FR (Fair Receivables) - справедливая дебиторская задолженность;

CR (Current Receivables) - текущая (балансовая) дебиторская задолженность;

VAT (Value added tax) - налог на добавленную стоимость;

r - процентная ставка;

n - количество периодов.

Необходимость исключения из величины дебиторской задолженности суммы НДС заключается в том, что он полностью принимается к зачету в момент реализации товаров, а значит и последующая его переоценка не имеет смысла, поскольку она будет искусственно «раздувать» справедливую стоимость задолженности. Кроме того.в соответствии с международными стандартами, НДС не является финансовым инструментом, а значит, не дисконтируется.

В соответствии с Руководством по применению МСФО (IAS) 39 в международной практике в качестве базовых процентных ставок могут быть использованы публикуемые цены на государственные облигации, ставка доходности надежных рыночных ценных бумаг, ставка по инвестиционным кредитам и др. В российской практике широко распространенными являются: уровень инфляции, ключевая ставка, ставка по депозитам, ставка по кредитам.

Методику переоценки необходимо не только закрепить внутренними приказами, но также прописывать данное условие в договоре в соответствующем разделе. Тем самым контрагент будет заранее осведомлен о переоценке задолженности в сторону увеличения в случае просрочки платежа сроком более одного года.

Необходимость уценки задолженности отнесенной к категории условно-безнадежной объясняется тем, что возможность возврата такой задолженности достаточно мала и ее дооценка теряет всякий экономический смысл, поскольку высока вероятность не возврата даже основной суммы задолженности.

В таблице 1 приведем характеристику подходов, применяемых оценочными организациями, при уценке дебиторской задолженности [2].



Таблица 1 - Подходы к оценке дебиторской задолженности

Применение затратного подхода невозможно вследствие того, что рыночная стоимость имущества определяется как сумма затрат на его воссоздание, а затраты на создание финансовых активов, к числу которых и относится дебиторская задолженность, не отражают его действительной стоимости.

Выявить дебиторскую задолженность по аналогичной сделке и к одному и тому же дебитору не представляется возможным в условиях рыночной конкуренции, поэтому сравнительный подход, также как и затратный, не применим для переоценки.

Доходный подход позволяет определить реальную стоимость долгов на основе прогнозов рисков и сроков поступления денежных средств, которые, в свою очередь, основаны на анализе финансового состояния дебитора. Поэтому, в своем анализе будем использовать именно его.

Представим методику определения справедливой рыночной стоимости дебиторской задолженности, опираясь на методику проведения оценки, применяемую ООО «Агентство оценки «КРОМ». Приведем формулу расчета справедливой стоимости условно безнадежной задолженности:

(2)

Pm - справедливая стоимость дебиторской задолженности;

N - номинальная стоимость дебиторской задолженности;

P - вероятность возврата долга;

С - уровень затрат, связанных с возвратом долга;

R - ключевая ставка ЦБ РФ.

Из вышеприведенной формулы, справедливая стоимость дебиторской задолженности зависит от таких факторов, как вероятность возврата задолженности покупателем, затраты на взыскание задолженности, ключевая ставка ЦБ РФ.

Риск невозврата дебиторской задолженности определяется множеством факторов, оценочные компании применяют более десяти. Но предприятию, в условиях ограниченности получения части информации, предлагаем использование следующих факторов риска:

· решения судебных органов;

· тип заемщика;

· финансовое состояние заемщика;

· наличие залога;

· тип задолженности.

Исходя из анализа каждого фактора, приведем таблицу соотношения факторов риска с их величиной в процентном выражении (таблица 2).

На основе вышеуказанных данных организация может рассчитать вероятность возврата просроченной дебиторской задолженности, а затем и ее справедливую рыночную стоимость.

После того, как справедливая стоимость дебиторской задолженности рассчитана, необходимо определить величину положительного или отрицательного дисконта и отразить его на счетах бухгалтерского учета. Дисконт дебиторской задолженности представляет разницу между справедливой стоимостью и действительной величиной дебиторской задолженности:



d = FR - CR (3)

FR - справедливая дебиторская задолженность;

CR - текущая (балансовая) дебиторская задолженность.

Таблица 2 - Соотношения факторов риска их величины, а также доли в общем объеме

По своей сущности дисконт является процентным доходом организации, но не как ни поступлением от продажи продукции, поэтому он не будет подлежать обложению НДС, а будет облагаться только налогом на прибыль.

Для учета суммы дисконта будем использовать счет 64, не используемый в типовом плане счетов, и назовем его «Дисконт дебиторской задолженности».

Счет 64 «Дисконт дебиторской задолженности» предназначен для обобщения информации обо всех суммах доведения дебиторской задолженности до ее справедливой стоимости. К счету 64 «Дисконт дебиторской задолженности» могут быть открыты следующие субсчета:

64.01 - «Положительный дисконт дебиторской задолженности»;

64.02 - «Отрицательный дисконт дебиторской задолженности».

Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому дисконту дебиторской задолженности.

Счет 64 «Дисконт дебиторской задолженности» дебетуется со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в случае уценки дебиторской задолженности, и, наоборот, кредитуется с данным счетом в случае дооценки задолженности. По мере погашения дебиторской задолженности дебетуется со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в случае, если ранее была произведена дооценка, и дебетуется, если ранее была произведена уценка. Основные хозяйственные операции по счету 64 «Дисконт дебиторской задолженности» представлены в таблице 3.



Таблица 3 - Хозяйственные операции по счету 64 «Дисконт дебиторской задолженности»

Все методические аспекты проведения переоценки дебиторской задолженности необходимо закрепить в учетной политике предприятия:

1. периодичность проведения инвентаризации;

2. периодичность проведения переоценки стоимости дебиторской задолженности;

3. применяемые методы дооценки и уценки дебиторской задолженности;

4. применяемый для отражения результатов оценки счет учета, а также открываемые к нему аналитические и корреспондирующие счета.

Таким образом, учет дебиторской задолженности по номинальной стоимости ведет к искажению информации, приводимой в финансовой отчетности, что в свою очередь может негативно сказаться на решениях внешних пользователей, таких как учредители или инвесторы. Предложенная методика переоценки дебиторской задолженности позволяет достоверно отразить ее стоимость в бухгалтерском учете и отчетности и тем самым объективно оценить будущие денежные потоки.

Литература

1. Решетникова О.Е. Учет дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с МСФО для управления инвестиционной деятельности предприятия // ВУЗ. XXI ВЕК. - Пермь: Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Западно-Уральский институт экономики и права», 2015. - №2, с. 133 - 143.

2. Отчет об оценке рыночной стоимости №1954 // Электронный доступ: http://www.etp-profit.ru/

3. Лазарев П.Ю. Анализ и оценка дебиторской задолженности в условиях антикризисного управления: Диссертация кандидата экономических наук: 08.00.12 Москва, 2006. - 176 с.



67. ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ЕДИНОГО НЕДВИЖИМОГО КОМПЛЕКСА

Аннотация. Произведен анализ действующего законодательства и выявлены существующие проблемы в отношении учета единого недвижимого комплекса. Проанализирован законопроект, который в дальнейшем сможет решить данные проблемы учета.

Ключевые слова: единый недвижимый комплекс; учет единого недвижимого комплекса; гражданское право; недвижимое имущество; неделимое вещь.

Annotation.The analysis of the existing legislation and identified existing problems with regard to the accounting of a single real estate complex. Analyzed the bill , which subsequently will be able to address these accounting issues .

Key words: a single set of property; Accounting for a single set of property ; civil law ; the property; indivisible thing .

С 01.10.2013 вступили в силу поправки, внесенные Федеральным законом от 02.07.2013 N 142-ФЗ в Гражданский Кодекс. В Гражданском Кодексе Российской Федерации скорректирована ст. 133.1, в которой раскрывается новый вид объекта гражданских прав - единый недвижимый комплекс - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке (здания, сооружения), если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь.[1] А так же, уточнено понятие «неделимая вещь». Таким образом, законодатель определил новый вид актива. Однако конкретные правила учета данного объекта для целей налогового и бухгалтерского на сегодняшний день не определены. В свою очередь, возникают вопросы, связанные с учетом такого имущества, поэтому хозяйствующим субъектам придется самим разбираться, используя действующие нормативные акты, регулирующие данную сферу.

Идея законодателя в том, что новация нацелена на решение как минимум двух задач. Первая задача заключается в определение правового статуса различных объектов. А именно тех объектов, которые нельзя в общепринятом понимании считать зданиями, строениями, сооружениями, несмотря на то, что они имеют прямое отношение к недвижимости (а именно линии связи и электропередачи, система отопления и канализации, железные дороги, трубопроводы и другие подобные объекты). Вторая задача - оформление и оборот данного объекта гражданских прав.

Идея законодателя в том, что новация нацелена на решение как минимум двух задач. Первая задача заключается в определение правового статуса различных объектов. А именно тех объектов, которые нельзя в общепринятом понимании считать зданиями, строениями, сооружениями, несмотря на то, что они имеют прямое отношение к недвижимости (а именно линии связи и электропередачи, система отопления и канализации, железные дороги, трубопроводы и другие подобные объекты). Вторая задача - оформление и оборот данного объекта гражданских прав.

Внесение в гражданское употребление понятия единого недвижимого комплекса, абсолютно, является положительным и полезным моментом (Табл. 1). Собственник сможет избежать ряда проблем, связанных с оформлением или совершением сделок со сложной комплексной структурой (единый объект), включающей в себя здания, сооружения и иные объекты. Например, собственнику получится избежать судебного разбирательства связанного со статусом такого объекта. Но для того, чтобы указанная правовая конструкция, а именно единый недвижимый комплекс заработала, на наш взгляд, следует внесение поправки в законодательно-нормативные документы, которые регулируют вопросы кадастрового учета и регистрации прав на недвижимое имущество, а также сферу земельных и градостроительных отношений. На сегодня положения перечисленных нормативных актов не скорректированы.

Как следует из ст. 133.1 ГК РФ, законодателем не ограничен перечень объектов, которые включаются в состав единого недвижимого комплекса. Наличие такого факта указывает на то, что собственник по своему усмотрению может включить в единый комплекс любой объект - движимое, недвижимое имущество. Иными словами, включение объектов в единый недвижимый комплекс осуществляется исключительно по желанию собственника. Поэтому, данный факт, можно отнести к положительной стороне. Но есть и минусы. Во-первых, движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013 и относящееся к 1 и 2 амортизационным группам, не является объектом обложения налогом на имущество организаций. Отсюда следует, что включение такого имущества в единый недвижимый комплекс неизбежно приведет к увеличению налоговой нагрузки.

Во-вторых, с 01.10.2013 неделимая вещь - вещь, которую невозможно разделить без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект (п. 1 ст. 133 ГК РФ). При этом уточнено, что неделимая так же может быть вещь, которая имеет составные элементы.

Следовательно, при решении вопроса об объединении нескольких объектов субъекту нужно учесть, что он не сможет совершить свое намерение распорядиться частью единого недвижимого комплекса.

Вместе с тем это не определяет, что организация бухгалтерского учета данного объекта не может быть осуществлена исключительно исходя из принципа неделимости подобного объекта недвижимости, так как в бухгалтерском учете существуют свои правила. Вместе с тем, государственная регистрация имущественного права на единый недвижимый комплекс не является обязательным критерием для принятия данного актива к бухгалтерскому учету.

Таблица 1- Плюсы и минусы введения единого недвижимого комплекса

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» требования к бухгалтерскому учету объектов движимого и недвижимого имущества равны и охватывают инвентарный объект как единицу учета основных средств. Определение инвентарного объекта приведено в п. 6 ПБУ 6/01 и является объектом со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В свою очередь инвентарным объектом признается обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, являющийся единым целым, определенный для выполнения конкретной функции.

Исходя из определения, делаем вывод, что отражение единого недвижимого комплекса в бухгалтерском учете следует как один объект. В тоже время, в составе единого недвижимого комплекса объекты могут иметь разные сроки полезного использования.

В подобной ситуации, определение единой нормы амортизационных отчислений по единому комплексу, очевидно, исказит информацию об износе его составляющих частей. Что подтверждается в ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату (финансовом результате его деятельности), необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Сам бухгалтерской учет, составление отчетности и отражение в учете данных об объектах, входящих в состав имущественного комплекса не является большим интересом для собственников бизнеса, инвесторов, кредиторов компании, кроме определения фактических затрат, понесенных организацией. Для принятия управленческих решений для выше указанных лиц важнее знать, какая реальная стоимость единого объекта, и какую выгоду в будущем, возможно, получить, эксплуатируя данный объект, а так же какие сделки и условия окажут наибольшее влияние на положительное финансовое положение организации в дальнейшем.

Согласно п. 1 ст. 374 Налоговому Кодексу Российской Федерации объектами обложения налогом на имущество определяется движимое и недвижимое имущество, учитываемое в составе баланса, как объекты основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Состав объектов, включаемых в единый недвижимый комплекс, в ст. 133.1 ГК РФ не ограничен, отсюда следует, что в единый комплекс могут включатся любые объекты. Одновременно, единый недвижимый комплекс признается недвижимым имуществом, участвующие в обороте как единый объект, и поэтому должно облагаться налогом.

Следовательно, в соответствие с редакцией гл. 30 Налогового Кодекса Российской Федерации включение в состав единого недвижимого комплекса объектов движимого имущества является увеличением налоговой нагрузки. Указанную особенность необходимо учесть хозяйствующим субъектам при формировании единого комплекса.

Отметим, что по налогу на прибыль налоговый учет единого недвижимого комплекса не создаст дополнительных сложностей, так как единый недвижимый комплекс в налоговом учете будет отражаться как единый объект учета.

Однако, в составе единого недвижимого комплекса могут быть объекты, имеющие небольшой срок полезного использования, что приведет к увеличению налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Что обозначает, объекты, срок полезного использования которых небольшой, будут списываться в расходах гораздо медленнее, чем, если бы данные объекты учитывались в качестве отдельных объектов.

Делая вывод, считаем, что правильным решением в вопросе бухгалтерского учета единого недвижимого комплекса является: первоначальная стоимость одного объекта увеличится на стоимость других, если единый недвижимый комплекс будет учитываться как единый объект, а ПБУ 6/01 предусматривает возможность изменять первоначальной стоимости основных средств, лишь в строго ограниченных случаях. Например, при их реконструкции, достройке, переоценке или модернизации. Но при объединении объектов, которые являются зданиями, сооружения и иными вещами, неразрывно объединенных физически или технологически, либо расположенных на одном земельном участке, ничего этого не происходит. Поэтому после объединения зданий в единый недвижимый комплекс каждое должно учитываться отдельно, как и прежде.

Подведя итоги. Введение в Гражданский Кодекс понятия единого недвижимого комплекса имеет благую цель, а именно упрощение регистрации, продажи и приобретения единого недвижимого имущества. Однако для полной картины этого мало. Для того, чтобы указанная правовая конструкция заработала в полную силу, на наш взгляд, необходимо разработать законодательно-нормативные документы (земельного, гражданского законодательства) и блок внутренних документов организации, что облегчит учет единого объекта, отражение материальных и технических характеристик, его состав и так далее. В связи с введением нового вида актива в уточнении нуждаются также правила бухгалтерского и налогового учета. Иначе использование данной конструкции в реальности окажется малоэффективным и приведет к новым разногласиям с контролирующими органами.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: (ст. 133.1) от 30.11.1994 N 51-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

2.Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» [Электронный ресурс]: от 21.07.1997 № 122-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

3. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [Электронный ресурс]: от 30.03.2001 № 26н. Доступизсправ.-правовойсистемы«КонсультантПлюс».



68. МЕТОДИКА ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ВОСПРОИЗВОДСТВА И РАСЧЕТ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ И АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «РЖД»

Аннотация. В статье рассматривается методика определения расчетных показателей стоимости и амортизации основных средств компании, которая предусматривает пересчет таких отчетных показателей, как первоначальная стоимость, выбытие, амортизация (начисленная за срок эксплуатации). На балансе ОАО «РЖД» числятся основные средства, принятые к учету по остаточной стоимости, и аналогичные основные средства, поставленные на учет по первоначальной стоимости. Такая «двойственность» учета основных средств требует особого подхода к оценке их состояния на основе стоимостных показателей.

Ключевые слова: основные средства, ОАО «РЖД», первоначальная стоимость, амортизация, остаточная стоимость.

Abstract. In the article the method of determining the value of the calculated indicators and depreciation of fixed assets of the company, which provides conversion of such fiscal indicators such as initial cost, disposal, depreciation (charged for lifetime). At JSC «Russian Railways» balance among the main tools adopted for accounting for the residual value, and similar fixed assets put to account at cost. This «duality» of fixed assets requires a special approach to the assessment of their condition on the basis of the cost parameters.

Key words: fixed assets, JSC «RUSSIAN RAILWAYS», original cost, depreciation, residual value.

При создании ОАО «РЖД» в полном соответствии с действующими законодательными и нормативными документами: Федеральным законом от 27 февраля 2003 г. № 29_ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта», Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» -- основные средства, переданные на баланс ОАО «РЖД» из МПС России, принимались к учету по остаточной стоимости. По этой причине первоначальная стоимость основных средств сократилась с 3,8 трлн до 1,5 трлн руб. Также после создания ОАО «РЖД» существенно сократился достаточно высокий уровень износа основных средств МПС России (62,4% по всем основным средствам) в системе бухгалтерского учета ОАО «РЖД». В дальнейшем основные средства в ОАО «РЖД» принимались на баланс уже не по остаточной, а по первоначальной стоимости, проводились неоднократные переоценки основных средств.

Таким образом, в составе находящихся на балансе ОАО «РЖД» основных средств числятся основные средства, принятые к учету по остаточной стоимости, и аналогичные основные средства, поставленные на учет по первоначальной стоимости. Такая «двойственность» учета основных средств требует особого подхода к оценке их состояния на основе стоимостных показателей. В этой связи разработанная методика определения расчетных показателей стоимости и амортизации основных средств компании предусматривает пересчет таких отчетных показателей, как первоначальная стоимость, выбытие, амортизация (начисленная за срок эксплуатации). Получение расчетных значений показателей первоначальной стоимости и амортизации основных средств ОАО «РЖД» позволяет проанализировать объективную динамику стоимости основных средств, а также рассчитать их реальный износ и другие показатели, которые намного точнее характеризуют состояние основных средств компании. С целью учета изменения стоимости и амортизации основных средств, в результате их переоценок, осуществляемых ОАО «РЖД» по отдельным группам и подгруппам основных средств за период 2003-2010 гг., для корректировки отчетных стоимостных показателей применяется индекс увеличения стоимости. Переоценки основных средств ОАО «РЖД» в соответствии с учетной политикой компании осуществляются с тем, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка основных средств может осуществляться как путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по группам и подгруппам основных средств, по регионам, периодам изготовления (приобретения), так и методом прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на момент проведения переоценки.

Для корректировки размера амортизации необходимо использовать коэффициент пересчета. Это связано с тем, что в рамках анализируемого периода часть основных средств компании числится на балансе по первоначальной стоимости, а другая -- по остаточной стоимости.

Сопоставить величину расчетного износа основных средств ОАО «РЖД» возможно только с износом основных средств, находящихся на балансе не только всех видов транспорта, но и всех видов связи. Это, безусловно, снижает достоверность верификации. Тем не менее, сравнение динамики показателей расчетного износа основных средств и отчетного износа основных средств предприятий транспорта и связи показывает их сильную взаимосвязь.

Комплексное представление воспроизводства основных средств (далее--ОС) в рамках предлагаемых методических подходов исходит из условия непрерывного установившегося воспроизводственного процесса, когда накопление ОС в ОАО «РЖД» происходит в результате ввода в действие новых ОС, периода их эксплуатации и выбытия изношенных ОС. Обновление ОС выполняется в размерах, которые соответствуют сумме начисленного износа (амортизации) подействующим ОС, путем доведения общих размеров ОС до их первоначальной стоимости. В качестве срока службы объектов ОС при исчислении их износа могут приниматься: срок полезного использования, нормативный срок службы или назначенный производителем срок службы. При списании объектов ОС принимается условие приоритетного списания объектов с максимальным возрастом из числа находящихся за пределами срока службы, а затем списанию подлежат объекты, достигающие срока службы в течение периода прогнозирования.

Простое воспроизводство ОС подразумевает, что первоначальная стоимость ОС на конец и начало прогнозируемого периода должна быть одна и та же, тогда суммарная величина выбытия ОС в прогнозном периоде должна соответствовать общему размеру ввода ОС за весь период прогнозирования и по отдельным его годам. Важным элементом в расчетах является определение различных величин амортизационных отчислений. Списание ОС по ветхости и износу и ввод новых ОС осуществляются в конце каждого года прогнозного периода и, следовательно, амортизация по введенным в действие ОС в данном году не начисляется. Амортизационные отчисления по ОС, введенным в действие в течение прогнозного периода, рассчитываются по отдельным годам этого периода. Списание накопленных амортизационных отчислений при выбытии ОС по отдельным годам и за весь прогнозный период равно величине первоначальной стоимости ОС, списанных по ветхости и износу, так как в течение срока полезного использования накапливается амортизация, равная первоначальной стоимости ОС, при нулевой остаточной стоимости этого ОС.

Первоначальная стоимость ОС, которые находились на балансе компании в течение всего прогнозного периода, в 1-й год периода равна первоначальной стоимости (расчетной) на 01.01.2011 г., в каждом последующем году -- сокращается на величину первоначальной стоимости списываемых по износу электровозов. Списание накопленной амортизации при списании электровозов по ветхости и износу по каждому году и в целом по прогнозному периоду равно объемам списания ОС по первоначальной стоимости.

Таким образом, разработка прогноза воспроизводства ОС для уровня ОАО «РЖД» в целом, отдельных филиалов, хозяйств и т.п. должна осуществляться по отдельным группам и подгруппам ОС с последующим суммированием полученных результатов, что позволяет учитывать при прогнозировании не только специфические особенности материально-технической базы компании, но и воспроизводственные параметры ОС рассматриваемого производственного комплекса.

Литература

1. Малов В. А., Аненков В. В., Горовых Л. В. Определение расчетных значений первоначальной стоимости и амортизации основных средств ОАО «РЖД»//Вестник ВНИИЖТ. 2012. № 4. С. 19 -24. [Переоценка основных средств может осуществляться как путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по группам и подгруппам основных средств, по регионам, периодам изготовления (приобретения), так и методом прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на момент проведения переоценки.]

2. Аненков В.В., Горовых Л. В.Методические подходы к прогнозированию воспроизводства основных средств и потребных инвестиций в ОАО «РЖД» на перспективный период//Вестник ВНИИЖТ.2013. № 6. С. 48-54. [Комплексное представление воспроизводства основных средств (далее--ОС) в рамках предлагаемых методических подходов исходит из условия непрерывного установившегося воспроизводственного процесса, когда накопление ОС в ОАО «РЖД» происходит в результате ввода в действие новых ОС, периода их эксплуатации и выбытия изношенных ОС.]

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. [В качестве срока службы объектов ОС при исчислении их износа могут приниматься: срок полезного использования, нормативный срок службы или назначенный производителем срок службы.]

4. Подсорин В. А. Пороговые значения уровня износа основных средств//Экономика железных дорог. 2012. № 8. С. 66-76. [Простое воспроизводство ОС подразумевает, что первоначальная стоимость ОС на конец и начало прогнозируемого периода должна быть одна и та же, тогда суммарная величина выбытия ОС в прогнозном периоде должна соответствовать общему размеру ввода ОС за весь период прогнозирования и по отдельным его годам.]

5. Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте: теория и практика/под ред. Г. В. Крафт. М.: Техинформ, 2012. 430 с. [Амортизационные отчисления по ОС, введенным в действие в течение прогнозного периода, рассчитываются по отдельным годам этого периода.Списание накопленных амортизационных отчислений при выбытии ОС по отдельным годам и за весь прогнозный период равно величине первоначальной стоимости ОС, списанных по ветхости и износу, так как в течение срока полезного использования накапливается амортизация, равная первоначальной стоимости ОС, при нулевой остаточной стоимости этого ОС.]

6. Учетная политика открытого акционерного общества «Российские железные дороги»: утв. приказом ОАО «РЖД» от 31 декабря 2009 г. № 252. [Списание ОС по ветхости и износу и ввод новых ОС осуществляются в конце каждого года прогнозного периода и, следовательно, амортизация по введенным в действие ОС в данном году не начисляется.]

7. Распоряжение ОАО «РЖД» от 30 октября 2003 г. №43 р«О порядке определения сроков полезного использования основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету в ОАО «РЖД». [Списание накопленных амортизационных отчислений при выбытии ОС по отдельным годам и за весь прогнозный период равно величине первоначальной стоимости ОС, списанных по ветхости и износу, так как в течение срока полезного использования накапливается амортизация, равная первоначальной стоимости ОС, при нулевой остаточной стоимости этого ОС.]

8. Распоряжение ОАО «РЖД» от 27 августа 2008 г. №1814 р«О порядке определения сроков полезного использования объектов основных средств, бывших в употреблении, при их принятии к бухгалтерскому учету в ОАО «РЖД».[Первоначальная стоимость ОС, которые находились на балансе компании в течение всего прогнозного периода, в 1-й год периода равна первоначальной стоимости (расчетной) на 01.01.2011 г., в каждом последующем году -- сокращается на величину первоначальной стоимости списываемых по износу электровозов.]



69. ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА НА ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Аннотация. Хлебопекарная промышленность является одной из ведущих отраслей агропромышленного комплекса России, выпускающей широкий ассортимент хлеба и хлебобулочных изделий. Рост объемов производства, расширение ассортимента и улучшение качества хлебопекарной продукции не возможны без применения экономических методов управления. Это обуславливает необходимость разработки эффективной системы производственного учета и калькулирования себестоимости продукции хлебопечения, содержание которой напрямую зависит от отраслевых, технологических и иных особенностей хлебопекарных предприятий.

Ключевые слова: управленческий учет, производственный учет, хлебопекарное производство, отраслевые особенности учета.

Abstract. Baking industry is one of the leading branches of agro-industrial complex of Russia that produces a wide range of bread and bakery products. Growth of volumes of production, expansion of assortment and improvement of quality of bakery products is not possible without the use of economic methods of management. This necessitates the development of an effective system of cost accounting and calculation of production costs of the bakery, the contents of which depends on industry, technological and other characteristics of bakery enterprises.

Key words: management accounting, manufacturing accounting, bakery, industry-specific features into account.

Основное звено, которое удовлетворяет спрос населения в продуктах питания, это пищевая, в том числе и хлебопекарная, промышленность. Предприятия отрасли в настоящее время испытывают трудности в обеспечении эффективности своей деятельности, обусловленные социальной значимостью продукции хлебопечения, с одной стороны, и непрерывным ростом себестоимости ее изготовления, с другой. В этих условиях, наравне с мерами, ориентированными на внедрение высокотехнологичного оборудования, ресурсосберегающих, безотходных производств, большое внимание уделяется построению репрезентативной системы производственного учета, повышению качества и полезности учетной информации в целях рационального использования производственных ресурсов, сокращения затрат и снижения себестоимости продукции [1].

Совершенствования учета затрат имеет особое значение для хлебопекарных предприятий, выступающих стратегической отраслью экономики, призванной обеспечивать устойчивое обеспечение населения необходимым социально значимым товаром. Вместе с тем, структура системы производственного учета, состав и содержание ее элементов формируются под влиянием особенностей деятельности предприятий.

На основе изучения отраслевой специфики хлебопекарной промышленности, техники и технологии производства, выявлены основные особенности данной отрасли и характер их влияния на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости (таблица 1).

Таблица 1 - Влияние отраслевых особенностей хлебопекарных предприятий на организацию производственного учета

Источник: составлено автором.



Первая особенность отрасли - производство хлебобулочных изделий в строгом соответствии с действующими рецептурами и технологическими инструкциями, а также применение норм расхода сырья и материалов на изготовление того или иного вида продукции. Следуя данному требованию, предприятия осуществляют отражение фактических и нормативных показателей расхода материалов в формах управленческой отчетности, что позволяет контролировать соблюдение технологии и качество выпускаемой продукции [2].

Вторая особенность отрасли заключается в том, что состав затрат на производство разных видов хлебобулочных изделий зависит в большей степени от сборника рецептур и сложившегося производственного процесса, что в свою очередь оказывает влияние на такие элементы управленческого учета как объекты калькулирования, рабочий план счетов, центры ответственности и схемы бюджетирования.

Учитывая данную отраслевую черту и адаптируясь к ней, предприятия закрепляют за каждым сотрудником определенный вид затрат. Так, например, за сырье и материалы ответственны кладовщик или заведующий складом, при их отпуске в бригады на производственные нужды - технолог[3]. Разделение состава затрат на постоянные и переменные происходит также с учетом особенностей организации производственного процесса на хлебопекарных предприятиях. Рабочий план счетов формируется таким образом, чтобы предусмотреть вероятность получения данных о постоянных и переменных затратах по видам продукции.

В данной отрасли к постоянным затратам относятся затраты на энергию и топливо на технологические цели, которые не зависят от объема выпускаемой продукции, так как время выпекания и температурный режим остаются фиксированными при любой загруженности печи.

Под влиянием такой особенности как использование сдельной бригадной системы оплаты труда основного производственного персонала формируется бюджет прямых трудовых затрат.

В настоящее время в большинстве предприятиях хлебопекарной промышленности отсутствуют нормы трудоемкости единицы продукции в нормо-часах, расчет заработной платы осуществляется по сдельным расценкам на единицу готовой продукции [4].

Выбор объекта калькулирования себестоимости продукции и расчет отпускной цены изделия учитывает такую особенность как большой выбор выпускаемой продукции и изменчивый спрос внутри номенклатурных групп. Именно по этой причине появляется необходимость ведения ежедневного графика заказов с детализацией по объемам поставок, ассортименту изделия, покупателям.

Доступ к готовой продукции приводит к росту количества хищений. В связи с этим требуется отслеживать перемещение сырья и готовых изделий по соответствующим центрам ответственности, что предусматривается формами управленческой отчетности.

Следует отметить еще одну отраслевую особенность, это ограниченный срок хранения. Поэтому в задачи центров ответственности включается отражение информации об остатках продукции в формах управленческой отчетности с целью избежания накопления существенных остатков изделий в производственных цехах[5].

Таким образом, вышеперечисленные особенности определяют специфику организации производственного учета в хлебопекарных предприятиях и должны приниматься во внимание учетными работниками при разработке организационных и методических вопросов постановки и внедрения эффективной системы учета затрат и калькулирования продукции хлебопечения.

Литература

1. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет в рыночной экономике// Бухгалтерский учет. - 1991. - №. - с.22 - 27.

2. Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгалтерский управленческий учет на пищевых предприятиях. М. : Колос, 2003. 224 с.

3. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 165с.

4. Барышников Н.П. Заработная плата / Н.П. Барышников. - М.: Изд-во «Филинъ», 2011. - 496с.

5. Отраслевое пособие по бухгалтерскому учету на хлебопекарных предприятиях. - М.: ЗАО ЭЦ «Руссия», 2002. - 269 с. 3



70. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРА

Аннотация. В статье рассматривается понятие профессиональный стандарт и требования нового профессионального стандарта бухгалтера, который вступит в действие с июля 2016. Описывается одна из функций бухгалтера составление и представление финансовой отчетности экономического субъекта, но в более развернутом виде. Так же в статье сформулированы компоненты, из которых состоит бухгалтерская работа. Рассмотрены положительные и отрицательные стороны стандарта. Затронутая тема является актуальной, так как многим бухгалтерам предстоит повышение квалификации с целью подтверждения своих профессиональных знаний.

Ключевые слова: бухгалтер, стандарт, квалификация, функции, отчетность.

Annotation. The article deals with the concept of a professional standard and the requirements of the new professional accountant standard, which will come into effect from July 2016. We describe one of the functions of accountants preparation and presentation of financial statements of the economic entity, but in a more expanded form. As stated in the article components that make up the financial work. Considers positive and negative aspects of the standard. Affected theme is relevant since many accountants will have advanced training in order to confirm their professional knowledge.

Keywords: accountant, standard qualifications, functions, reporting

Профессиональный стандарт характеризует квалификацию, необходимую работнику для осуществления определенного вида профессиональной деятельности. Составляющие квалификации -- знания, умения, навыки и опыт работы (ст. 195.1 ТК РФ).

Данный документ был утвержден приказом Мнтруда России от 22.12.2014 №1061н. Впервые профессиональные стандарты будут введены в действие только с 1 июля 2016.

Профессиональный стандарт регламентирует любую деятельность в области бухгалтерского учета. В этом документе сформулировано определение бухгалтерской работы, состоящей из следующих компонентов:

1. Системный сбор информации о всех фактах хозяйствования;

2. Формирование текущей документации с применением существующих методов;

3. Обобщение данных для составления отчетности;

4. Предоставление актуальной, правдивой и справедливой информации заинтересованным лицам.

Кроме того, документ содержит подробное описание трудовых функций, знаний и умений для бухгалтеров различного уровня подготовки. Согласно стандарту специалисту может быть присвоена соответствующая квалификация.

В профессиональном стандарте «Бухгалтер» (выделены две должности -- бухгалтер и главный бухгалтер. Для каждой должности определена обобщенная трудовая функция, которая детализирована посредством конкретного перечня трудовых функций. В отношении каждой функции указано, какие именно трудовые действия, умения и знания необходимы для ее реализации.

У обычных бухгалтеров три категории. Для каждой свой объем навыков:

1 - составляет и принимает первичку,

2 - регистрирует документы в регистрах,

3 - подсчитывает итоги и закрывает обороты. На практике любой бухгалтер, как правило, выполняет все эти функции одновременно. Поэтому компания может перечислить в должностной инструкции требования из всех категорий. У бухгалтера должно быть среднее профессиональное образование (колледж, техникум и т.п.). Или дополнительное профессиональное (курсы повышения квалификации), но вместе с ним минимальный опыт любой практической работы - три года. Например, продавцом, кассиром и т.п. В то же время компания вправе нанять сотрудника, даже если у него нет такого опыта. Главное, чтобы он справлялся с обязанностями на рабочем месте.

Для главбуха есть пять категорий с различными функциями, от него требуется составление и представление финансовой отчетности экономического субъекта. Эта обобщенная функция включает в себя:

1. составление бухгалтерской отчетности;

2. составление консолидированной финансовой отчетности (по МСФО);

3. внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4. ведение налогового учета и составление налоговой отчетности, налоговое планирование.

В большинстве компаний главбух совмещает функции бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля. Кроме того, можно записать в должностной инструкции главбуха обязанности, которые в стандарте не упомянуты. Например, в малых компаниях главбух обычно ведет и кадровый учет. По стандарту у главбуха должно быть среднее профессиональное или высшее образование. Одного дополнительного недостаточно. А кроме того необходим опыт работы в области бухучета: при среднем образовании - пять лет, при высшем - три года. Но работодатель имеет полное право нанять главбуха без специального образования, если в законе о бухучете нет иных ограничений. Например, они есть для АО, банков, страховых организаций и т. п. (ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ). В таких компания у главбуха обязательно должно быть высшее образование.

Положительные стороны введения профессионального стандарта:

· работодателю по профстандарту будет проще разрабатывать должностные инструкции, определять квалификационные требования к работникам при приеме на работу,

· будет понятно, какие умения оценивать при отборе на работу или в процессе аттестации работников,

· проще будет мотивировать отказ в приеме на работу. Это очень важно, поскольку рассматривается проект закона, по которому работодатель будет обязан давать каждому неуспешному кандидату письменный мотивированный отказ.

· работнику будет понятно, какие требования предъявляются к той или иной профессии и должности, и на основании этого «подтягивать» свой уровень до нужного,

· в целом профстандарты должны поднять уровень оплаты труда, оторвав коммерческие организации от МРОТ. Кроме того, невозможно будет включить в обязанности работника функции, не свойственные конкретному стандарту.

Минусы:

· процесс приведения внутренних кадровых документов требованиям, указанных в профстандартах, требует времени и немалых трудозатрат,

· обучение работников -- процессы достаточно длительные и в некоторых случаях затратные.

В настоящее время существует множество курсов повышения квалификации и дополнительного образования, но важнейшим является некоммерческое партнерство «Ассоциация профессиональных бухгалтеров Содружество» - аккредитованная организация, которая может обучать и выдавать сертификаты соответствия в рамках профстандарта бухгалтера.

Сертификаты выдаются на три года, по истечению трех лет специалист должен снова пройти сертификацию и подтвердить свой профессиональный уровень.

Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях возрастающей конкуренции по вопросу трудоустройства, повышение квалификации и уровня знаний крайне необходимо. Профессиональный стандарт важен для бухгалтера и с точки зрения карьерного роста. Те, кто стремятся к большему заработку, должны подтвердить свои знания сертификатом профессионального соответствия. В целом Стандарт предъявляет не просто высокие, а максимальные требования к знаниям как главных, так и »рядовых» бухгалтеров. Эти требования являются отражением нормативных требований к ведению учета, включая составление отчетности.

Список литературы

1. Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ ч. 4 ст. 7

2. Профессиональный стандарт «Бухгалтер» (утвержден приказом Минтруда России от 22 декабря 2014 г. № 1061н)

3. ТК РФ ст. 195.1



71. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Аннотация. Управление финансовыми потоками в современных условиях финансового и экономического кризисов становится важнейшей задачей любого предприятия, независимо от вида и размеров его деятельности. Особенно актуальна проблема эффективного управления финансовыми потоками отечественных аэропортов, поскольку такого рода бизнес в основном зависит от платежеспособности спроса на свои товары и услуги и имеет сильных конкурентов в лице посредников -- производителей услуг-заменителей для отрасли авиаперевозок -- железнодорожные и авто перевозки. Перед российскими, а особенно перед региональными аэропортами сегодня встает вопрос не только конкурентоспособности, но, возможно, и самого выживания. В таких условиях эффективное управление финансовыми потоками аэропорта приобретает особую значимость и актуальность.

Ключевые слова: финансовые потоки, движение фондов предприятия, движение денежных потоков предприятия (кэш-фло).

Abstract. Management of financial flows in modern conditions of financial and economic crises has become a major goal of any enterprise, regardless of the type and size of its activities. Particularly acute problem of effective management of financial flows of the domestic airports, because this kind of business mostly depends on the solvency of demand for their goods and services, and has strong competitors in the face of intermediaries -- producers of services substitute to the airline industry -- railway and auto transportation. Before the Russian, and especially to regional airports today raises the question not only of competitiveness, but perhaps very survival. In such circumstances, effective management of financial flows of the airport is of particular importance and relevance.

Key words: financial flows, movement of assets, the cash flows of the enterprise (cash-flow).

Управление финансовыми потоками компании представляет собой систему действий по реализации организационных, стратегических и тактических (оперативных) решений, направленных на обеспечение эффективности процессов формирования, распределения, использования, перераспределения и организации оборота фондов денежных средств (и их эквивалентов в неденежной форме) для реализации основной цели деятельности компании -- т.е. для достижения оптимального сочетания увеличения благосостояния собственников и устойчивости положения (прибыльности) компании в текущем иперспективном периодах. Достижение указанной цели обеспечивается, на наш взгляд, функциями управления: организации, планирования, контроля, учета и анализа финансовых потоков компании.

...