Отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах, имеет большое значение для поставщика. Высокий уровень дебиторской задолженности может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Таким образом, актуальность данной темы состоит в том, что от средств, отвлеченных в дебиторскую задолженность, во многом зависит финансовая устойчивость предприятия и для оптимизации ее размера, качественного управления ею, целесообразно рассмотреть данный вид задолженности в рамках внутреннего контроля.

Согласно Международному стандарту аудита МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения учета финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эффективно организованная система внутреннего контроля играет большую роль и позволяет избежать факторы риска, разработать определенные процедуры по предотвращению данных рисков.

Касаемо непосредственно дебиторской задолженности внутренний контроль позволит обеспечить выполнение следующих функций:

· своевременное выявление и анализ дебиторской задолженности в разрезе каждого контрагента и в целом;

· оперативность принятия управленческих решений по расчетам с покупателями;

· правильный выбор системы оплаты для каждого контрагента;

· принятие мер по возврату данного вида задолженности.

Внутренний контроль осуществляется при помощи определенных инструментов, определяемых предприятием в зависимости от вида ее хозяйственной деятельности. Для торгового предприятия одним из таких инструментов будет являться разработка учетных регистров, контролирующих состояние дебиторской задолженности и ее качественный состав. В качестве примеров рассмотрим следующие регистры:

1. В целях повышения контроля над дебиторской задолженностью создается учетный регистр, в котором в разрезе отдельного контрагента содержалась бы информация о сумме задолженности, сроках ее погашения, наличии просроченной задолженности.

Таблица 1 - Регистр контроля за дебиторской задолженностью

По данным регистра руководитель будет осведомлен о составе и количествах задолженности отдельно по каждому дебитору, что в свою очередь будет способствовать:

* избегать дебиторов с высоким риском неоплаты;

* пересматривать предельную сумму отпуска товаров в долг, исходя из уже имеющейся суммы задолженности.

Для дебиторов с наибольшей степенью риска следует вести расчетные отношения с использованием предоплаты и системы досрочной оплаты.

2. Для обобщения информации об операциях по движению дебиторской задолженности с целью выявления сумм сомнительных долгов, учет которых необходим при формировании налогоплательщиком резерва сомнительных долгов, и сумм безнадежных долгов, которые учитываются в составе расходов налогоплательщика, рекомендуется создание регистра учета операций по движению дебиторской задолженности. Записи в регистре производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской задолженности по любым основаниям с начала периода до отчетной даты. Суммы переплаты по налогам и сборам и социальному страхованию в данном регистре не отражаются. Ведение регистра обеспечивает возможность группировки информации по объекту и виду операций, приводящих к возникновению дебиторской задолженности, возможность группировки задолженности по срокам ее возникновения, возможность формирования суммы непогашенной дебиторской задолженности на отчетную дату, а также возможность определения на отчетную дату сумм безнадежных долгов, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения.

Таблица 2 - Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности

Таким образом, внутренний контроль заключается в разработке предложений по устранению нарушений, выявленных на основе проведенного анализа, а также в выдвижении рекомендаций, методик предупреждения по увеличению эффективности управленческой деятельности. С помощью вышеприведенных инструментов, а именно использование разработанных учетных регистров предприятие сможет наладить отношения с контрагентами-должниками и улучшить состояние дебиторской задолженности.

Литература

1. Международный стандарт аудита МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» [Электронный ресурс]

2. Никоноров Ю.В. Доходность организации: проблемы управления дебиторской задолженностью//Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии №3, 2008.- 18-22с.

3. Причины возникновения просроченной дебиторской задолженности и ее профилактика. Шилова Л.Ф., Михайлов Е.Е. Вестник Тюменского государственного университета. 2012. № 11. С. 153-158.



33. Порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок

Аннотация. Налоговые проверки являются одним из эффективных способов налогового контроля деятельности организации. Любой налогоплательщик должен знать правила проведения налоговых проверок, законодательную базу, а также права и обязанности налоговых органов и налогоплательщика. В статье подробно описывается о порядке проведения выездных и камеральных налоговых проверок, а также о способе взимание штрафов за нарушение налогового законодательства.

Ключевые слова: камеральная налоговая проверка, выездная налоговая проверка, налогоплательщик, налоговый орган, налоговый контроль

Abstract. Tax audits are one of the most effective methods of tax control activities of the organization. Any taxpayer should know the rules of tax audits, the legislative framework and the rights and obligations of the tax authorities and the taxpayer. The article describes in detail about the procedure of the field and cameral tax audits, as well as about the way the collection of fines for violation of tax legislation.

Keywords: cameral tax audit, field tax audit, the taxpayer, tax authority, tax control

Налоговые проверки являются эффективным способом налогового контроля. Они позволяют оценить правильность и полноту уплаты налогов в соответствии с Законодательством РФ.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что выездная и камеральная налоговые проверки являются неотъемлемой частью налогового контроля и имеют высокую степень эффективности в борьбе с налоговыми правонарушениями.

Выделяют несколько видов налоговых проверок, а именно:

- камеральная;

- выездная;

В соответствии со ст. 88 НК РФ от 01.01.1999 г. № 137 - ФЗ «Камеральная налоговая проверка» камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основании представленной документации, по которой проводилось начисление суммы налога. Инспекция проводит проверку без решений руководства и дополнительных указаний.

В ходе камеральной проверки осуществляется проверка:

1) Правильности исчисления налоговой базы;

2) Правильности арифметического подсчета суммы налога;

3) Правильности и обоснованности налоговых вычетов;

4) Правильности применения налоговых вычетов, налоговых льгот, их соответствие законодательству;

5) Правильности показателей бухгалтерской и налоговой отчетности.

Камеральная налоговая проверка проводится инспектором в течение трех месяцев со дня получения декларации [4].

Получив декларацию и всю необходимые документы, налоговые органы проводят первичную проверку, в ходе которой могут потребоваться дополнительные документы. Например, если налоговым органом было установлено несоответствие данных в документации, он имеет право вызвать налогоплательщиков и лиц, которые могут дать разъяснения по поводу уплаты налогов, письменным уведомлением для более четкого разъяснения сложившейся ситуации.

Проверяемый период не должен быть более месяцев предшествующих месяцу вынесения постановления о проверке.

Если у налогоплательщика имеются льготы, либо заявлено право на возмещение суммы по НДС, необходимы документы, подтверждающие данное право.

Если выявлены ошибки или неточности при камеральной проверке формируется требование по предоставлению дополнительной документации в течение пяти рабочих дней. Если выявлены нарушения сроком до 10 дней после завершения проверки, налоговым органом составляется специальный акт. В нем указываются все выявленные нарушения и несовпадения.

В соответствии со статьей 88 НК РФ от 31.07. 1998 г. № 146 - ФЗ «Выездная налоговая проверка» выездная проверка проводится на территории проверяемой организации. Налоговая инспекция оповещает налогоплательщика о проведении налоговой проверки решением руководителя налогового органа. Данный вид проверки основывается на проведенной камеральной проверке при установлении недочетов, ошибок при исчислении налога и недостаточно обоснованной информации, предоставленной налоговым органам.

Если налогоплательщик отсутствует, то проверка проводится на территории налогового органа [1].

Вероятность проведения выездной налоговой проверки особо велика для тех организаций, которые используют системы ухода от налогов или его минимизации, а также, если организации взаимодействуют с проблемными контрагентами.

Выделяют несколько ситуаций, когда сделки являются сомнительными, а контрагенты проблемными:

- при отсутствии у налогоплательщика необходимой информации о контрагенте;

- непредставление контрагентом в налоговый орган бухгалтерской и налоговой отчетности;

- отсутствие в ЕГРЮЛ информации о контрагенте;

- доля вычетов по НДС за 12 месяцев превышает 89 % от начисленного НДС;

- регулярное отражение налоговых и бухгалтерских убытков в отчетности;

- среднемесячная заработная плата работников значительно ниже среднего уровня по РФ;

- частая смена местонахождения организации.

Срок проведения выездной налоговой проверки - два месяца. В некоторых случаях срок может быть продлен от четырех до шести месяцев:

- различные форс-мажорные обстоятельства (стихийные бедствия, пожар);

- если у предприятия имеется более четырех филиалов (не более четырех месяцев); 10 и более подразделений (до шести месяцев);

- прочие обстоятельства.

Также возможны случаи, когда руководитель налогового органа имеет право остановить проверку по причинам:

- возникла необходимость в дополнительных сведениях и документах;

- ожидается информация от иностранных организаций.

Срок выездной проверки не должен быть более двух месяцев. Отсчет срока проведения проверки начинается с момента подписания приказа до дня выдачи справки.

Если имеется имущество, которое не заявлено в декларации, но подлежит налогообложения, проводится инвентаризация [2].

В ходе проверки могут быть запрошены дополнительные документы, которые должны быть представлены в течение 10 дней. Если это невозможно, то налогоплательщик обязан письменно уведомить налоговый орган в течение следующего дня после получения запроса. В течение двух дней налоговый орган выносит решение об отказе или продлении срока предоставления необходимой документации.

В заключительный день проверки налоговый инспектор представляет налогоплательщику справку о проведении проверки. Если тот отказался принять документ, справка отправляется заказным письмом [1].

На основании справки составляется акт, который в течение 5 дней после составления должен быть вручен налогоплательщику под расписку.

Если налогоплательщик отказался принять акт, его отправляют по почте. Датой получения заказного письма считается 6-ой день с момента отправки письма. В течение 15 дней после вручения акта принимаются все возражения налогоплательщика. В срок до 10 дней налоговый орган должен рассмотреть данное возражение и вынести решение. Решение можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе либо в суде.

Подводя итог, важно отметить, что для развития организации и ее успешного функционирования, важно не только знать свои права и обязанности в целях налогообложения, но и уметь ими правильно пользоваться. Так как незнания налоговой базы могут неблагоприятно сказаться на экономическом развитии предприятия.

В свою очередь, правильная организация контрольной работы налоговыми органами позволяет существенно увеличить поступление денежных средств в бюджет.

Литература

1. Безвербная, М. Ю. Специфика налогового администрирования в

России на примере выездных налоговых проверок / М. Ю. Безвербная, Н. В. Кретова // Пролог. -- 2015.

2. Васильева, Ю. В. Правовые основы проведения налоговых проверок / Ю. В. Васильева // Налоги. - 2015. - № 10. - С.5-7.

3. Еналеева, И. Д. Налоговое право России: Учебник / И. Д. Еналеева, Л. В. Сальникова. - М.: Юстицинформ, 2015. - 423 с.

4. Лермонтов, Ю. М. Камеральная проверка как форма налогового контроля / Ю. М. Лермонтов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2014. - № 5. - С.13-15.



34. НАЛОГОВЫЕ РИСКИ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Аннотация. В статье рассмотрены проблемы возникновения налоговых рисков в области экономической безопасности, проанализированы характерные особенности налоговых рисков с точек зрения налогоплательщиков и государства, в лице его уполномоченных органов, а также систематизированы меры по снижению угроз налоговых рисков.

Ключевые слова: налоговые риски, налоговая система, налогоплательщик, экономическая безопасность.

Abstract. The article deals with the problem of occurrence of tax risks in the area of economic security, especially tax risks are analyzed in terms of the taxpayers and the state, through its competent authorities and systematic measures to reduce tax risk threats.

Keywords: tax risks, the tax system, the taxpayer, economic security.

Актуальность проблемы возникновения налоговых рисков определяется большим значением налоговдля участников экономических отношений, а также влиянием на экономику подобранной налоговой политики, и важностью управленческих решений в области регулирования налогообложения, для обеспечения экономической безопасности [5, с. 77].

Для начала следует разобраться, что же такое налоговый риск.К сожалению, на данный момент в налоговом кодексе не прописан вышеуказанный термин, но рассматривая это определение с нескольких сторон, можно дать общее понятие.

С точки зрения государства, в лице его уполномоченных органов - это угроза отсутствия или недополучения налогов в бюджет, а также в государственные внебюджетные фонды, вследствие применения налогоплательщиками способов минимизации налоговой нагрузки, возможных из-за определенных недостатков в налоговом законодательстве. С точки зрения налогоплательщика, налоговый риск определяется как вероятность доначисления ему налогов, в ходе налоговой проверки [2]. А причиной будет возникновение разногласий между налоговыми органами и налогоплательщиками в трактовке налогового законодательства о налогах и сборах. Иными словами налоговый риск для налогоплательщиков означает вероятность возрастание налоговой нагрузки.

Подводя итог выше сказанному, можно определить, что как и со стороны налогоплательщиков, так и со стороны государства в лице его уполномоченных органов основой для возникновения налоговых рисков являются: неправильная трактовка, недочеты и прорехи в законодательстве о налогах и сборах. Именно это сталкивает интересы налоговых органов и налогоплательщиков, провоцируя возникновения спорных вопросов.

Исследуя характерные черты налоговых рисков можно утверждать, что по своему образу налоговый риск может иметь разные исходы. Впрочем, вероятность ожидаемого результата можно выявить, так как есть возможность получения релевантной информации, позволяющей объективно оценить риск.

В настоящее время уже сложилось представление о механизме взимания и исчисления налогов [5, с. 83]. Этот механизм вполне правоприменителен на практике и не противоречит налоговому законодательству. Причем благодаря регулярной кодификации постепенно накапливаемой информации о налоговой системе и налоговой политике государства, возрастает необходимость оценки возможного риска и повышается аутентичность результата. Однако уровень предсказания того или иного исхода события, зависит от скорости изменения информации и обстоятельств. На практике это выглядит так: чем стремительней меняются обстоятельства, тем больше ранг неопределенности в предсказаниях исхода процесса. Данное утверждение относится и к налоговой системе, так как имеет место определенный разрыв между началом проблемы и ее финальным разрешением.

Еще одной характерной чертой является то, что налоговый риск нужно рассматривать с двух сторон, экономической и правовой. С правовой точки зрения экономические риски характеризуется тем, что тут уже идет речь о риске, возникающем от того, что выполнение определенных соглашений между сторонами налоговых отношений, оказывается невозможным по действующему законодательству, а также о риске потерь из-за неясностей, пробелов или нарушений юридических требований действующего налогового законодательства.

Можно ли снизить угрозу налоговых рисков? Конечно, избавиться от них совсем не удастся, однако следует к этому стремиться [3]. Существует программа для создания необходимых условий по снижению налоговых рисков. Основным ее направлением является решение определенных задач:

- во-первых, это _ непрерывный анализ законодательства о налогах и сборах, для того, что бы выявить в нем противоречия

- во-вторых, это _ устранение или же уменьшение противоречий в налоговом законодательстве Российской Федерации;

- в-третьих, это _ компетентная оценка и экспертиза внесенных изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.

Кроме того, это адекватное влияние вносимых или предполагаемых изменений в налоговое законодательство Российской Федерации на налоговое бремя как физических лиц, так и юридических, а также на деятельность хозяйствующих субъектов Российской Федерации. При этом оцениваются потери российской бюджетной системы, вследствие вносимых изменений в налоговое законодательство [1].

Решение упомянутых задач и проблем важно и необходимо, для исключения неопределенностей в налоговых спорах. Риски возникающие на основе недочетов и неясности в налоговом законодательстве могут отразиться как на налогоплательщике, так и на государстве. Приведем обычный пример. Добросовестный налогоплательщик совершает хозяйственную сделку и заявляет в налоговый орган о налоговой базе, рассчитанной по этой сделке, а налоговый орган переквалифицирует эту сделку и повышает налогооблагаемую базу [4]. При этом изменение налоговой базы, может повлечь за собой для налогоплательщика дополнительные затраты, например, в виде судебных расходов, которые, в свою очередь, также уменьшают налогооблагаемую базу. По итогу в проигрыше могут оказаться и государство, и налогоплательщик.

На практике наблюдается много судебных споров между крупными предприятиями сырьевого и высокотехнологичного сектора российской экономики и налоговыми органами. Эта практика лишь подтверждает наличие проблемы налоговых рисков, всю ее значимость для обеспечения экономической безопасности.

Подводя итог, невозможно не повториться, что вносимые изменения в законодательство о налогах и сборах, служат фактором риска и для государства и для налогоплательщиков. А для того что бы минимизировать налоговые риски следует проверять изменения.

Таким образом, вносимые изменения в налоговое законодательство, могут служить фактором риска как для налогоплательщиков, так и для государства. Поэтому при внесении изменений в налоговое законодательство следует все тщательно проверять, руководствуясь тем, что внесенные изменения должны быть компромиссными для всех сторон налоговых взаимоотношений.

Литература

1. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок // Федеральная налоговая служба. _URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/ (дата обращения: 30.04.2016).

2. Лыскова Н.А. Экономическая безопасность Российской Федерации. В сборнике: Тенденции развития современного общества IV Международная научно-практическая конференция: Сборник материалов. 2015. С. 116-123.

3. Перепелица Д. А., Шелемех Н.Н. Пути снижения налогового риска // Студенческий научный форум, 2014. - URL: http://www.scienceforum.ru/2014/pdf/6911.pdf (30.04.2016).

4. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». _URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=129610 (дата обращения: 04.05.2016).

5. Тепман, Л.Н. Управление рисками в условиях финансового кризиса: учебное пособие / Л.Н. Тепман, Н.Д. Эриашвили. - М. : Юнити-Дана, 2012. - 296 с. (стр77) - ISBN 978-5-238-02200-0 ; То же [Электронный ресурс]. URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=117542 (04.05.2016).



35. ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Аннотация. В статье приведен сравнительный анализ подходов к анализу дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности имеет важное значение для эффективного управления финансовыми рисками. Изменение объема, структуры или состава задолженности может оказать довольно сильное влияние на финансовое состояние организации. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности также помогает в выявлении размеров неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста, позволяет выявить степень финансовой устойчивости организации, ее платежеспособность, оценить способность руководства рационально распределять имеющиеся у организации ресурсы.

Ключевые слова: дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, методика анализа.

Abstract. The article presents a comparative analysis of approaches to the analysis of accounts receivable and accounts payable. Analysis of payables and receivables is important for the effective management of financial risks. Change in volume, structure or composition of the debt could have a fairly strong effect on the financial condition of the organization. Analysis of receivables and payables also helps in the identification of unreasonable debt, its cause or increase, shows the degree of financial stability of the organization, its solvency, assess the ability of management to effectively allocate resources available to the organization.

Key words: accounts receivable, accounts payable, the method of analysis.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности имеет важное значение для эффективного управления финансовыми рисками. Изменение объема, структуры или состава задолженности может оказать довольно сильное влияние на финансовое состояние организации. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности также помогает в выявлении размеров неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста, позволяет выявить степень финансовой устойчивости организации, ее платежеспособность, оценить способность руководства рационально распределять имеющиеся у организации ресурсы.

Важность анализа дебиторской и кредиторской задолженности подчеркивают С.О. Хасанова и Т.Е. Брагина. Они считают, что «состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их качество и размеры оказывают большое влияние на финансовое состояние предприятия. Для улучшения финансового положения организации необходимо:

- держать под наблюдением соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

- контролировать расчеты по просроченным задолженностям;

- по возможности ориентироваться на увеличение числа заказчиков с целью снижения риска неуплаты монопольным заказчиком» [1].

Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности заключается в «предупреждении непредвиденных обстоятельств ухудшения финансового положения, устранение причин потерь платежеспособности» [3].

В научной литературе подходы к анализу дебиторской и кредиторской задолженности изучаются такими авторами, как О.В. Ефимова, А.А. Максютов, А.В. Панфилова А.Д. Шеремет. Рассмотрим основные методик этих авторов.

Методика А.Д. Шеремета заключается в анализе таких форм отчетности как бухгалтерский баланс и пояснения к бухгалтерскому балансу и включает в себя:

1) оценку динамики объема дебиторской и кредиторской задолженности в целом и по статьям;

2) коэффициентный анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

3) сопоставление результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Коэффициентный анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает в себя анализ доли задолженности оборотных активов, анализ ее структуры, анализ качественного состояния задолженности и оценка динамики сомнительной задолженности.

При анализе структуры долговых обязательств используют показатели:

1) доля дебиторской и кредиторской задолженности в общем объеме (долгосрочной и краткосрочной),

2) доля просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, а также их удельный вес,

3) доля сомнительной дебиторской задолженности.

Сопоставить результаты дебиторской и кредиторской задолженности можно с помощью абсолютных и относительных показателей динамики: темпа роста, прироста, периода погашения задолженности.

Несомненным достоинством данной методики является ее доступность, так как для проведения анализа необходим лишь бухгалтерский баланс и пояснения к нему, а также простота ее применения.

Методика О.В. Ефимовой заключается в коэффициентном анализе дебиторской и кредиторской задолженности, а также сопоставлении результатов проведенного анализа. В отличие от методики А.Д. Шеремета, данная методика не предусматривает оценку динамики объема дебиторской и кредиторской задолженности в целом и по статьям. В данной методике акцентируется внимание на необходимости сопоставления результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Плюсами применения данной методики является простота применения и наглядность.

Методика анализа дебиторской задолженности А.А. Максютова включает в себя:

1) «ранжирование дебиторских долгов по методу Парето;

2) формирование портфеля дебиторов и расчет срока возврата по всему портфелю, ранжирование дебиторов по данному показателю;

3) расчет размера инвестиций в дебиторские долги;

4) определение влияния связанных затрат, т.е. затрат, связанных с обслуживанием банковских кредитов, которые организация берет для восполнения денежной наличности;

5) коэффициентный анализ дебиторской задолженности» [2].

Преимуществами данной методики является комплексный подход, учет «связанных затрат», наглядность, применение комплексной группировки дебиторов, идентификация наиболее крупных дебиторов. Также данная методика является более приемлемой для целей внутреннего управления. Это обусловлено потребностью руководителей в релевантной информации о дебиторах и кредиторах организации.

Методика анализа долгов А.В. Панфиловой предполагает ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее инкассации, применение АВС - метода для анализа дебиторской задолженности, а также коэффициентный анализ дебиторской задолженности, определение объема кредиторской задолженности и сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности. Преимущества методики заключаются в применении АВС - метода, который позволяет сосредоточиться на наиболее крупных дебиторах и тем самым экономить время, ресурсы и улучшить эффективность управления. Также плюсом данной методики является возможность идентификации наиболее крупных дебиторов, и наглядность анализа.

На наш взгляд, рассмотренные методики следует дополнить анализом влияния состояния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовые результаты. Важно, чтобы руководство, при принятии управленческих решений, владели оперативной информацией о взаимосвязи показателей финансовых результатов и дебиторской и кредиторской задолженности. Такой подход к анализу можно реализовать с помощью методов статистических исследований, которые позволяют исследовать форму, характер связи и оценить влияние факторных признаков на результативный.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод о том, что анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной составляющей успешной и стабильной деятельности организации, так как позволяет вовремя выявить наличие неоправданной задолженности или недобросовестных дебиторов.

Литература

1. Брагина Т.Е., Хасанова С.О. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Электронный ресурс]: электронный журнал NAUKA-RASTUDENT.RU.URL:http://nauka-rastudent.ru/10/2047/ (дата обращения: 29.04.2016).

2. Климова Н.В. Комплексный подход к анализу дебиторской и кредиторской задолженности [Электронный ресурс]: Научный электронный архив. URL:http://econf.rae.ru/article/5753 (дата обращения: 29.04.2016).

3. Коваленко О.А., Сотникова О.Г., Сотникова Е.А. Методика анализа обязательств. В сборнике: Тенденции развития современного общества IV Международная научно-практическая конференция: Сборник материалов. 2015. С. 104-110.



36. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ОСНОВА ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ

Аннотация. В работе обосновывается необходимость создания и утверждения правильно разработанной учетной политики для целей налогообложения для предприятий строительной отрасли. Проанализированы основные подходы к ее построению. Сделан вывод о том, что правильно сформированная налоговая учетная политика позволяет оптимизировать налоговый учет путем выявления слабых сторон в основном инструменте налоговой оптимизации - учетной политики для целей налогообложения (налог на прибыль) и скорректировать эти слабые стороны.

Ключевые слова: налоговая оптимизация, налоговый учет, налог на прибыль, учетная политика.

Abstract. The paper substantiates the necessity of the creation and approval of a properly designed accounting policy for tax purposes for the construction industry . It analyzes the main approaches to its construction. It is concluded that the correct tax accounting policy is formed to optimize the tax accounting by identifying weaknesses in the main tool of tax optimization - accounting policy for tax purposes (income tax) and correct these weaknesses.

Keywords: tax optimization, fiscal accounting, income tax, accounting policy.

На данный момент состояние строительной отрасли в России находится в нестабильном положении, организации вынуждены работать в условиях кризиса. В связи с чем остро встает вопрос о наиболее рациональном распределении средств и сокращении затрат как таковых.

Налоговое планирование относится к категории действий, которые повышают эффективность деятельности предприятий. Налоговое планирование - это действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей [1, С. 37].

За последнее время налоговое планирование и налоговая оптимизация стали актуальным вопросом для многих предприятий. Одним из основополагающих факторов, влияющих на оптимизацию, является грамотно разработанная учетная политика.

Согласно современному законодательству каждая организация обязана вести учет, в соответствии с разработанной на данном предприятии учетной политикой.

Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Правильно сформулированная учетная политика для целей налогообложения может помочь в решении следующих вопросов:

1) Оптимизация налогообложения. Необходимо выбрать наиболее подходящие варианты учета, которые позволят снизить налоговую нагрузку на законном основании.

2) Упрощение работы с налоговыми органами. При грамотном и полном составлении учетной политики снижается возможность оспорить применяемые организацией методы ведения учета.

Мы предлагаем структуру учетной политики, состоящую из трех разделов. Первый раздел включает в себя организационно-технические вопросы (кем будет вестись налоговый учет, какие налоговые регистры использует организация, какова система документооборота для заполнения налоговых регистров). Второй раздел посвящается выбору способа ведения налогового учета, методов исчисления налоговой базы. Третий раздел включает в себя такие вопросы, по которым нормы законодательства либо отсутствуют, либо не содержат определенного порядка действий. Отдельно должны быть разработаны бланки налоговых регистров, которые выступают в качестве приложений для учетной политики. Последний раздел учетной политики включает в себя методы налоговой оптимизации, поэтому нами он рассматривается более подробно в разрезе налога на прибыль.

Нами разработана примерная структура учетной политики для целей налогообложения для предприятий строительной отрасли

В первом разделе учетной политики для целей налогообложения по налогу на прибыль мы предлагаем отразить общие организационные моменты, как-то: кем осуществляется налоговый учет, на основе каких регистров ведется учет, на кого возлагается ответственность по ведению учета и т.д. Необходимым пунктом в данном разделе также является, отражение факта ведения учета в соответствии с НК РФ. На предприятиях среднего размера в строительной отрасли предлагается возложить ответственность по ведению налогового учета на главного бухгалтера. Отчетными периодами по налогу на прибыль предлагается установить первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ведение налогового учета организовать на основе данных регистров налогового учета, которые будут отражены в качестве приложения к учетной политике.

Второй раздел включает в себя методы признания доходов и расходов. Законодательно закреплено два вида признания доходов и расходов - это кассовый метод и метод начисления. При методе начисления выручка от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается в том отчетном налоговом периоде, в котором произошла отгрузка товара. В то время как кассовый метод подразумевает под собой фактическое перечисление средств, однако применять этот метод могут лишь те организации, у которых средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Важным моментом будет закрепление во втором разделе метода учета прямых затрат по договорам строительного подряда. Предлагается учитывать прямые затраты по договорам строительного подряда сроки начала и окончания которых приходятся на разные налоговые периоды и которыми не предусмотрена поэтапная сдача работ в том периоде, в котором учтена соответствующая выручка. Также необходимо обозначить в данном разделе какие именно затраты относятся к прямым и косвенным.

Ранее, все объекты стоимостью до 100 000 рублей списывались в расходы единовременно по мере ввода в эксплуатацию. Данное нововведение удобно для тех организаций, которые в бухгалтерском учете ориентируются на требования МСФО и не применяют стоимостный критерий отнесения основных средств к МПЗ, предусмотренный ПБУ 6/01. По факту, в связи с данным нововведением, организациям предоставлено право начисления амортизации на объекты, стоимость которых не превышает 100 000 рублей. Однако следует учитывать, что в таком случае в учетной политике необходимо отразить данный порядок учета.

В целях сближения налогового и бухгалтерского учета предлагается материальные расходы, перечисленные в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, учитывать в качестве единовременного списания в дебет счетов учета затрат на производство в случае если срок полезного использования не превышает 12 месяцев. При сроке полезного использования более 12 месяцев стоимость погашается линейным способом.

В соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ сырье и материалы могут списываться в производство несколькими способами: 1. По стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). У каждого из способов существуют свои преимущества и недостатки. Для предприятий строительной отрасли предлагается использовать метод списания сырья по средней себестоимости.

Согласно НК РФ амортизация может начислять 2 способами: линейный и нелинейный. Для устранения различий между бухгалтерским и налоговым учетом предлагается применять линейный метод начисления амортизации.

В качестве приложения к учетной политике для целей налогообложения будет необходимо отразить налоговые регистры по учету расходов и доходов. МНС РФ разработало и предложило свою систему аналитических регистров налогового учета. На наш взгляд она содержит недостатки, которые не позволяют отразить способы учета в строительной отрасли. В случае использования этой системы налогового учета по налогу на прибыль предприятию придется дополнять и дорабатывать предложенные аналитические регистры налогового учета. Эта система слишком громоздка для практической организации налогового учета на предприятиях.

Реальный практический интерес для предприятий представляет следующая система аналитических регистров налогового учета. Эта система предусматривает наличие двух подсистем аналитических регистров налогового учета: подсистемы регистров доходов и подсистемы регистров расходов.

Эта система предусматривает наличие двух подсистем аналитических регистров налогового учета: регистров формирования отчетных данных
(регистры доходов и регистры расходов) и регистров промежуточных расчетов (регистр прямых расходов, регистр косвенных расходов, регистр внереализационных доходов и др.).

Рассматриваемая система аналитических регистров налогового учета может быть представлена следующим образом.

Первая подсистема. Регистры доходов:

а) регистры доходов от реализации строительных работ;

б) регистры внереализационных доходов;

Вторая подсистема. Регистры расходов:

а) регистры прямых расходов:

- регистры расходов на оплату труда основных производственных рабочих;

- регистры учета амортизации;

- регистры прочих расходов;

б) регистры косвенных расходов;

в) регистр налоговых разниц;

г) регистр внереализационных расходов;

д) регистр расходов по субподрядным работам.

Таким образом, налоговое планирование и налоговая оптимизация являются действиями, которые повышают эффективность деятельности предприятий, а одним из важнейших инструментов налоговой оптимизации выступает налоговая учетная политика. Разработанная с учетом специфики деятельности, налоговая учетная политика позволяет упростить механизм работы сотрудников бухгалтерских служб и избежать разногласий с налоговыми органами по части тех вопросов, по которым организация вправе сделать самостоятельный выбор.

Литература

1) Адамов Н.А. Принципы налогового планирования/ Н.А. Адамов. Т.А. Козенкова// Налоговое планирование.- 2008. № 2 [Электронный ресурс]. - М.,[2012]. - Режим доступа: Информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

2) Беспалов. М.В. Схемы минимизации налогообложения : учеб.пособие / М.Ф. Беспалов, Ф.Н. Филина - М. : ГорссМедиа, 2010. - 180 с.

3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ - Доступ из справочно-правовой системы Консультант.

4) Максимова Т.Н. Налоговое планирование / Т.Н. Максимова - М.: ГроссМедиа, 2011 - 194 с.

5) Шестакова Е.В. Налоговое планирование: теория и практические рекомендации с материалами судебной практики/ Е.В. Шестакова. - М.: Юстицинформ, 2010. - 143 с.



37. Порядок формирования отчета о финансовых результатах на примере конкретной сельскохозяйственной организации ООО«Заречье» Тихорецкого района

Аннотация. Отчет о финансовых результатах является неотъемлемой частью бухгалтерской финансовой отчетности организации. Данные отчета используются при оценке деловой активности и доходности организации. Информация, представленная в отчете о финансовых результатах, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы. В статье изложен порядок формирования отчета о финансовых результатах деятельности сельскохозяйственной организации ООО«Заречье» Тихорецкого района. Также, в ходе написания статьи, изучены основные теоретические вопросы порядка и особенностей составления отчета о финансовых результатах.

Ключевые слова. Отчет о финансовых результатах, отчетность, доходы, расходы, прибыль.

Abstract. The statement of financial performance is an integral part of the financial accountancy of the organization. Report data used in the measurement of business activity and profitability of the organization. The information presented in the statement of financial results, enabling all interested users to make a conclusion about how effective the activities of the organization and how reasonable and profitable investment in its assets. The article describes the procedure of forming the report on financial results of activity of the agricultural entity, LLC «District» coach of the district. Also, during the writing of this article, we study the basic theoretical issues of procedure and features of drawing up of the report on financial results.

Key words. The report on financial results, reporting revenues, expenses, profit.

Отчет о финансовых результатах является одной из основных форм бухгалтерской отчетности в организации, которая характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период, а также содержит информацию о доходах и расходах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Актуальность данной темы заключается в том, что информация, представленная в отчете о финансовых результатах, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» сумма доходов от обычных видов деятельности отражается по счету 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»). В ООО «Заречье» к таким видам доходов относится

- выручка от продажи продукции и товаров;

- поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

В ООО «Заречье» к прочим доходам относят:

- доходы от выбытия основных средств;

- курсовые разницы;

- субсидии;

- прочие доходы.

А к прочим расходам относят:

- стоимость материалов на благоустройство территории;

- расходы от выбытия основных средств;

- штрафы, пени и неустойки;

- налог за экологию сверх лимита и т.д.

Для отражения финансового результата деятельности предприятия по основной деятельности используется счет 90 «Продажи», к которому в исследуемой организации ООО«Заречье» открываются следующие субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-4 «Акцизы»;

- 90-7 «Расходы на продажу»;

- 90-8 «Управленческие расходы»;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По строке 2110 «Выручка» показывается выручка от продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг, если доход от указанных операций признается доходом от обычных видов деятельности.

Сумма по строке 2110 «Выручка» составляет 156250 тыс. руб. Она была сформирована суммами следующих бухгалтерских записей:

1. Отражена выручка от продажи продукции, работ, услуг:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 56250122,2 руб.

Кредит счета 90 «Продажи» 156250122,2 руб.

2. Отражена сумма НДС

Дебет счета 90-3 «НДС» 15625012,22 руб.

Кредит счета 68 « Расчеты по налогам и сборам» 15625012,22 руб.

Строка 2110 «Себестоимость продаж» отражает сумму расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением, продажей или приобретением материалов (товаров), с выполнением работ или оказанием услуг сторонним организациям, а также коммерческие и управленческие расходы.

Строка 2120 определяется на основании следующих бухгалтерских записей:

1. Списана проданная готовая продукция растениеводства:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» 98595135,1 руб.

Кредит счета 43 «Готовая продукция» 98595135,1 руб.

2. Списана себестоимость материалов, связанных с реализацией продукции:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» 11668002,4 руб.

Кредит счета 10 «Материалы» 11668002,4 руб.

3. Списана фактическая себестоимость проданных товаров:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» 9687111,4 руб.

Кредит счета 41 «Товары» 9687111,4 руб.

4. Списаны работы и услуги общехозяйственного назначения:

Дебет счета 90 -2 «Себестоимость продаж» 314002,2 руб.

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» 314002,2 руб.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» сумма итоговых записей отражается со знаком «минус», поэтому обязательно должна быть заключена в круглые скобки. В ООО «Заречье» эта сумма составила 130148 тыс. руб.

Строка 2100 «Валовая прибыль» характеризует общую прибыль от обычных видов деятельности, которая рассчитывается без учета коммерческих и управленческих расходов.

Показатель строки 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как разница между показателями строки 2110 «Выручка» и строки 2120 «Себестоимость продаж».

В ООО «Заречье» итоговая сумма по этой строке составляет:

156250 - 120264 = 35986 тыс. руб.

Итоговая бухгалтерская запись по строке 2100 «Валовая прибыль» имеет вид:

Дебет 90-9 «Прибыль от продаж»35986 тыс. руб.

Кредит 99 « Прибыли и убытки» 35986 тыс. руб.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражаются суммы затрат, связанные со сбытом продукции, а именно расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции, представительские расходы, погрузо - разгрузочные работы и т.д.

Данные по строке 2210 в ООО «Заречье» за отчетный период отсутствуют, в связи с тем, что в анализируемой организации не учитываются такого вида расходы, так как она не является торговым предприятием.

Строка 2220 «Управленческие расходы» заполняется на основании учетного регистра по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Показатель строки 2220 «Управленческие расходы» отражается в круглых скобках. Данных в Отчете о финансовых результатах ООО «Заречье» такого показателя не имеется, так как все затраты списываются непосредственно на себестоимость продукции, работ (услуг).

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:

Строка 2200 = строка 2100 »Валовая прибыль (убыток)» - строка 2210 «Коммерческие расходы» - строка 2220 «Управленческие расходы», (1)

Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток и показатель заключается в круглые скобки.

В отчетном году ООО«Заречье» получила прибыль в размере 35986 тыс. руб.

По строке «Прочие доходы» (2340) указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.

Прочие доходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». В ООО «Заречье» данный показатель составил 1291 тыс. руб.

По строке «Прочие расходы» (2350) указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330.

В анализируемой организации прочие расходы составили 9068 тыс. руб.

Далее рассмотрим порядок формирования строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)», которая формируется следующим образом: Строка 2400 «Чистая прибыль» определяется как разница строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» минус строка 2410 «Текущий налог на прибыль» минус строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» минус строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» минус строка 2460 «Прочее».

Важно отметить, что в ООО «Заречье» не отражаются данные по строкам 2410 «Текущий налог на прибыль», 2430 «Изменение текущих налоговых обязательств», 2450 «Изменение текущих налоговых активов», т.к. оно не является плательщиком налога на прибыль организаций, а является плательщиком единого сельскохозяйственного налога. По строке 2460 «Прочее» отражается сумма единого сельскохозяйственного налога.

Чистая прибыль в ООО «Заречье» в 2015 г. составила:

24463 - 1433 = 23030 тыс. руб.

Итоговая бухгалтерская запись по строке 2400 «Чистая прибыль» имеет следующий вид:

Дебет 99 «Прибыль от продаж» 23030 тыс. руб.

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» 23030 тыс. руб.

Подводя итог, важно отметить, отчет о финансовых результатах представляет как для внутренних, так и для внешних пользователей одну из важнейших информационных форм, которая позволяет определить финансовую устойчивость организации в современной рыночной системе, ее конкурентоспособность, платежеспособность, а также самоокупаемость и кредитоспособность. Именно отчет о финансовых результатах отражает совокупное финансовое положение организации на определенный период.

Литература

1. Глушков, И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий) учет на современном предприятии: эффективное учебное и практическое пособие по бухгалтерскому учету / И. Е. Глушков: М.: КнорурЭкор, 2014.

2. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: [утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н, с изм. от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н].

3. Сигидов, Ю. И. Основы бухгалтерского учета: учеб.пособие / Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин / КубГАУ. - Краснодар: КубГАУ, 2013.



38. Эволюционное развитие учета кредиторской задолженности

Аннотация. Говоря о современных требованиях к представлению бухгалтерской отчетности, важнейшей информацией, определяющей финансовое положение организаций, непосредственно будет являться информация об их обязательствах перед другими юридическими и физическими лицами. Но несмотря на многолетнее реформирование бухгалтерского учета, в России в методике учета -- обязательств, и в частности кредиторской задолженности, организаций сохраняются существенные пробелы.

Для понимания сущности проблемы в исследовании важнейшей категории - кредиторской задолженности, необходимо обратиться к истории учета обязательств, начав с выделения этапов эволюции.

...