Бухгалтерский учет как наука и профессия

В конце, хочется подвести итог всему вышесказанному. Бухгалтерский учет прошел длинный путь в своем развитии и постепенном усложнении: от отражения различных объектов учета в натуральной форме до учета всего народного хозяйства. И даже на сегодняшний день бухгалтерский учет продолжает развиваться.

Литература

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учебное пособие/ В.П. Астахов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 958 с.

2. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие/ И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - М.: МПСИ, МОДЭК, 2015. - 858 с.

3. Гартвич, А.В. Бухгалтерский учет за 10 дней [Текст]: учебное пособие/ А.В. Гартвич. - М.: Феникс, 2015. - 176 c.

4. Касьянова, Г. Ю. Учет-2012. Бухгалтерский и налоговый [Текст]: учебное пособие / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 856 c.

5. Филина, Ф. Н. Инвентаризация. Бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: учебное пособие/ Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2015. - 264 c.



43. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СТРАТЕГИИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ АГРОХОЛДИНГОВ

Аннотация. В результате исследования хозяйственной деятельности интегрированных агроформирований выделены их преимущества и недостатки по сравнению с малыми формами хозяйствования. Обоснована необходимость и целесообразность формирования информационно-аналитического обеспечения стратегии устойчивого развития агрохолдингов посредством формирования информации по сегментам деятельности. Выделены цели взаимодействия агроструктур с различными группами стейкхолдеров, положенными в основу разработанной формы сегментарной отчетности агроформирования.

Ключевые слова: интеграция, интегрированные агроформирования, устойчивое развитие, стейкхолдеры.

Abstract.As the result of our research of the economic activity of the integrated agroformations, we have marked the advantages and disadvantages of these agroformations in contrast with the small forms of management.The necessity and expediency of formation of information and analytical support for the strategy of sustainable development of agricultural holdings through the formation of information by segment have been proved. The purposes of interaction of agricultural structures with various stakeholder groups have been obtained.

Keywords: integration, integrated agroformations, sustainable development, stakeholders

Современные условия осуществления хозяйственной деятельности в Российской Федерации характеризуются повышенным уровнем неопределенности, обусловленным, с одной стороны, внешними факторами: изменение конъюнктуры рынка, - с другой, - нерешенными структурными проблемами экономики. В РФ интеграционные процессы обусловлены следующими факторами: увеличение размеров рынка; расширение торговли параллельно с улучшением инфраструктуры; расширение номенклатуры производимых продуктов, повышение темпов появления новинок;повышение качества продуктов, снижение цен на продукцию;уменьшение себестоимости производства путем расширения ассортимента товаров и услуг; усиление конкуренции между производителями, посредством повышения эффективности производства и др.

Важнейшим направлением устойчивого экономического развития сельскохозяйственного производства является активизация агропромышленной интеграции, представляющей собой экономическое, информационное и организационно - технологическое объединение предприятий сельского хозяйства с перерабатывающими, транспортными и другими субъектами.

По сравнению с малыми формами хозяйствования интегрированные агроформирования имеют следующие преимущества:

? при формировании интегрированной агроструктуры происходит объединение финансового, промышленного и трудового капитала, обеспечивающее благоприятные условия для привлечения дополнительных инвестиций и ресурсов;

? возможность производства конкурентоспособной продукции и увеличения объемов продаж за счет создания замкнутого цикла производства, переработки и реализации продукции;

? минимизация для участников объединения в сравнении с обособленными производителями, не входящими в него, отрицательного воздействия конкуренции, поскольку участники объединения, как правило, не допускают взаимной конкуренции на одном и том же рынке;

? возможность использовать более дешевые ресурсы своих партнеров по интеграции;

? возможность выполнять заданную целевую функцию, реализуемую системой в целом а не отдельными ее элементами;

? углубление взаимодействия между участниками интегрированной структуры и достижение максимального эффекта каждого из участников.

Однако наравне с названными преимуществами интегрированные агроформирования имеют также существенные недостатки: непредсказуемость и неопределенность экономической среды; сложность управления диверсифицированной деятельностью; информационную недостаточность для принятия обоснованных управленческих решений администрацией и собственниками агрохолдинга. В связи с чем, требуется разработка информационно-аналитического обеспечения стратегии устойчивого развития интегрированных агроформирований посредством формирования информации по сегментам деятельности, позволяющей выработать корпоративную стратегию устойчивого развития агрохолдинга.

Для формирования качественной информации по обособленным компонентам деятельности нами выделены цели взаимодействия агрохолдинга с различными группами стейкхолдеров, представленные в таблице (таблица 1).



Таблица 1 - Цели взаимодействия агрохолдинга с ключевыми стейкхолдерами

На основании выявленных целей нами определенны показатели и разработана форма сегментарной отчетности интегрированного агроформирования, представленная в таблице (таблица 2).

В результате синтеза выявленных особенностей интегрированных агроформирований, положений нормативно-правовых актов и точек зрения, представленных в специализированной экономической литературе, нами выделены три группы ключевых показателей (финансово-экономические, экологические и социальные), раскрываемые в разработанной форме сегментарной отчетности. Предложенные показатели выступают конструкционной основой для формирования стратегий устойчивого развития.



Таблица 2 - Сегментарная отчетность интегрированных агроформирований

Финансово-экономические показатели позволяют получить объективную оценку финансового состояния агроформирования, меняющегося под воздействием внешней и внутренней среды, в целях оценки его финансовой устойчивости и эффективности принимаемых решений. В состав основных финансово-экономических показателей мы предлагаем включить следующие: выручка и ее темп роста; прибыль до уплаты процентов, налогов и начисления амортизации, и ее темп роста; рентабельность используемого капитала, собственного капитала и продаж; соотношение заемного и собственного капитала; чистый денежный поток от текущей деятельности.

Показатели социальной результативности важны для характеристики воздействия агроформирования на социальные системы, в рамках которых оно функционирует. Для оценки социальной устойчивости рекомендуем следующие показатели: количество работающих в различных сферах производства (по сегментам); отношение числа вакансий к числу занятых мест; коэффициент текучести кадров; отношение минимальной в организации заработной платы к прожиточному минимуму; динамика заработной платы (номинальной и реальной); инвестиции в охрану здоровья и технику безопасности в расчете на одного работника; расходы на обучение на одного работника; выручка/расходы на оплату труда; участие работников в принятии решений; оценка организации как надежного работодателя по результатам внутренних и внешних опросов.

Показатели экологической результативности отражают характеристику воздействия агроформирования на живую и неживую природу, включая экосистемы, землю, воздух и воду. К числу важнейших показателей экологической устойчивости мы относим следующие: общее количество использованного сырья с разбивкой по видам; доля сырья, являющегося отходами (переработанными или не переработанными) из источников, внешних по отношению к агрохолдингу; использование энергии с разбивкой по первичным источникам; расход энергии в процессе эксплуатации основных видов продукции; источники воды и экосистемы (местообитания), на которые использование воды оказывает значимое влияние;загрязнение почвы пестицидами и удобрениями.

Предложенный комплекс мероприятий позволит, агроформированию оценить степень реализации поставленных стратегических целей развития как по отдельным сегментам, так и в целом по агроструктуре.



Литература

1. Батырова, Н.С. Информационно - аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития компании / Н.С. Батырова // Аудитор. - 2014. - № 4 (230). - С. 79-86.

2. Глущенко, А.В. Методология внутренней стандартизации учета в агрохолдингах / Глущенко А.В. -- Волгоград: Издательство ВолГУ, 2008. - 372с.

3. Глущенко, А.В. Организационные и методические основы формирования сегментной отчетности агрохолдингов / А.В. Глущенко, Е.П. Землянская // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 40 (334). - С. 32-45.



43. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ СОВРЕМЕННОГО МЕНЕДЖМЕНТА ОРГАНИЗАЦИИ

Аннотация. В статье анализируется различные трактовки управленческого учета, принципы, функции, и этапы его организации. Рассматривается взаимосвязь управленческого учета и бухгалтерского финансового учета с позиций их сходства и различий, а также роль и значение внутренней управленческой отчетности.

Ключевые слова: бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, его принципы, функции, этапы, внутренняя управленческая отчетность, менеджмент.

Annotation. The article analyzes the different interpretations of management accounting principles, functions, and the stages of its organization. The relation of management accounting and financial accounting in terms of their similarities and differences, as well as the role and importance of internal management reporting.

Keywords: accounting financial accounting, management accounting, its principles, features, stages, internal management reporting, and management.

В современной рыночной экономике цель бухгалтерского учета состоит в создании данных, необходимых руководству для принятия управленческих решений. Как подчеркивает автора [6], сущность, процедура развития и методы предоставления данных формируются управлением организации без помощи других лиц [6, стр. 78].

В широком понимании, экономическая информация выступает как основа процессов подготовки, принятия и реализации управленческих решений. Процесс управления реализуется в виде некой последовательности решений, эффективность которых можно проверить лишь на основе получения информации о промежуточных и конечных результатах, достоверно и своевременно отражающих состояние и поведение управляемых параметров.

Экономическая информация для управления хозяйственными организациями формируется в системах планирования, учета и анализа производственно-финансовой деятельности. Формирование информации возлагается на финансовый и управленческий учет, которые выполняют функции не только измерение и фиксации фактических величин наличия, движения и использования ресурсов, но и их планирования. Экономический анализ в равной степени должен быть присущ всем видам учета, в том числе финансовому и управленческому [3, стр. 51].

В общем виде систему обеспечения организации экономической информацией можно представить в виде схемы (рис. 1):

Рисунок 1- Взаимосвязь бухгалтерского финансового и управленческого учета с экономическим анализом

Управленческий учет следует рассматривать как узком, так и в широком понимании:

Управленческий учет в узком понимании - это не только сбор и регистрация информации, но и ее анализ и оценка с целью получения таких данных, на основе которых возможно управление предприятием, прежде всего оперативное. Первичный бухгалтерский учет является одним из наиболее важных источников информации для управленческого учета, причем наиболее вероятным [1].

Управленческий учетв широком смысле - это информационная основа принятия стратегических управленческих решений [2].

Для эффективного ведения управленческого учета необходимо:

- обеспечить специалистов всей необходимой информацией, в том числе конфиденциальной, так как при недостаточном владении информацией управленческий учет теряет любое значение;

- создать специфическую методологию для организации. Такая методология должна включать параметры управленческого учета (направления, статьи доходов и расходов, распределение общих для всех издержек), учетную политику, форматы отчетности, процедуры получения информации [9, стр. 42].

Важно определить принципы и задачи, на которых основывается система управленческого учета. К принципам, по мнению А.Д. Шеремета [10, c.89], следует отнести:

1. Правила управленческого учета в отличие от бухгалтерского и налогового устанавливает сама компания.

2. Организацией управленческого учета компания занимается самостоятельно, это означает, что можно обойтись своими силами - разработку унификации и регламентации учета и внутренней отчетности, внутрифирменных единых методов и стандартов ведения учета, поэтапную технологию его внедрения на предприятии поручить финансовому директору или финансово-экономической службе. А можно привлечь высококвалифицированных профессионалов, которые имеют соответствующий опыт и сочетают его со знаниями в области финансового анализа, бухгалтерского учета, системы налогообложения, информатики.

3. Вся информация должна быть нацелена на руководство организации.

4. При разработке системы управленческого учета необходимо принять во внимание то, что такой учет - это не самоцель, а инструмент для решения конкретных задач организации.



Рисунок 2 - Управленческий учет специализирован для решения последующих главных задач

Определение сущности управленческого учета позволяет отметить его основные функции, к которым следует отнести [8; 4, стр. 157]:

1. Планирование представляет собой процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Оно включает в себя постановку цели; формулировку задач; изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели; выбор вариантов альтернативных действий. На этой стадии руководитель должен иметь информацию о смете и предполагаемых источниках ее исполнения.

2. Контроль - это проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера. Он включает в себя измерение состояния объекта: сопоставление фактических результатов с плановыми; пересмотр планов, если становится ясно, что они не могут быть выполнены; выявление и регулирование отклонений от запланированного. На этой стадии управления руководитель имеет информацию в виде отчетов исполнителей, в которых даются результаты количественных измерений фактического состояния объекта.

3. Оценка понимается как процесс анализа всей системы принятия решений. В этом случае определяется, были ли достигнута поставленная цель (обратная связь) и выясняются причины отклонений: недостатки планирования; неоптимальный набор действий, который привел к увеличению оперативных решений; несоответствие системы контроля требованиям управления; выбор неверной цели.

4. Организационная работа заключается в создании организационной структуры предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей (отделы, бюро, группы, подразделения и др.); распределении обязанностей между исполнителями; координации действий исполнителей на основе внутренних информационных связей, объединяющих разные уровни управления; установлении каналов связи с использованием линейных и нелинейных отношений.

5. Стимулирование - это средство мотивации участников производственного процесса, побуждающее уяснить цели и задачи предприятия и принимать решения, соответствующие этим целям [7, стр. 62].

Любая система управления, с одной стороны состоит из объектов управления, а с иной представляет собой совокупность управленческих функций, направленных на эти объекты (рис. 3).

Рисунок 3 - Объекты управленческого учета

Организация управленческого учета в организации состоит из трех этапов: методологического, технического, организационного.

На первом этапе выбирается модель управленческого учета в зависимости от его цели, определяются объекты и способы учета издержек, а также элементы бухгалтерского учета, которые имеют все шансы для формирования информации, нужной для принятия управленческих решений.

На втором, техническом этапе, разрабатывается состав регистров аналитического учета, формы внутренней управленческой отчетности и определения направления движения информации внутри организации.

Третий этап предусматривает распределение обязанностей между работниками в системе управленческого учета [5, стр. 53].

Таким образом, управленческий учет и управленческая отчетность в системе современного менеджмента организации позволяет принимать квалифицированные управленческие решения и способствовать развитию инновационной деятельности, с целью улучшения качества и актуальности выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг коммерческими организациями.

Литература

1. Адамов Н. Концепция, сущность и функции управленческого учета, «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2010, N 17

2. Вахорина М.В. Проблемы внедрения управленческого учета в организациях, «Бухгалтер и закон», 2010 г., № 2

3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.для вузов. - М.: Юристъ, 2010. - 618 с.

4. Карпова Т.П. Управленческий учет, Учебное пособие - «ЮНИТИ-ДАНА», 2014 г., 351 с.

5. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2012. - 100 c.

6. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций 2013: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. - М.: Проспект, 2013 г. - 288 с.

7. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 478 c.

8. Медведко К.А Система управленческого учета как стратегический ресурс в конкурентной борьбе, Финансовый менеджмент, №4, 2011 г.

9. Серебренников Г.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. Тамбов: Изд -во Тамб. гос. техн. ун-та, 2014. 136 с.

10. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник-М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2011 г.- 250 с.



44. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АТТЕСТАЦИИ БУХГАЛТЕРОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Аннотация.Аттестация работников предприятия - это проводимая в установленном законодательством порядке оценка результатов деятельности и определение деловых качеств и квалификации работников с целью выявления их соответствия занимаемой должности, а также возможности дальнейшего служебного продвижения. В соответствии с Положением об аттестации профессиональных бухгалтеров в статье рассмотрены категории граждан, не подлежащие аттестации в организации. Описан количественный и персональный состав аттестационной комиссии, а так же их действия и полномочия в проведении аттестации бухгалтеров. Большое внимание уделено результатам аттестации работника и дальнейшим действиям после проведения данной процедуры. Результаты работы могут быть полезны руководителям и бухгалтерам коммерческих организаций.

Ключевые слова: аттестация бухгалтеров, аттестационная комиссия, график проведения аттестации, квалификация.

Abstract.Certification of employees of the enterprise - is carried out in the manner prescribed by law assessment of the results and determination of business skills and qualifications of workers in order to identify their compliance position, and further career advancement opportunities. In accordance with the Regulations on the certification of professional accountants in article discusses categories of citizens, are not subject to appraisal in the organization. Described quantitative and personal composition of the evaluation commission, as well as their actions and authority in certification of accountants. Much attention is paid to the results of certification of employees and further actions after this procedure. The results can be useful to managers and accountants commercial organizations.

Keywords: accountants certification, Certification Commission, a schedule of certification, qualification.

Аттестация работников предприятия - это проводимая в установленном законодательством порядке оценка результатов деятельности и определение деловых качеств и квалификации работников с целью выявления их соответствия занимаемой должности, а также возможности дальнейшего служебного продвижения.

Проведение аттестаций бухгалтеров организации на данный момент является одной из наиболее актуальных проблем в сфере повышения уровня труда, так как благодаря этим мероприятиям имеется возможность повысить квалификацию и расстановку кадров в организации, определить уровень подготовки работника и соответствие занимаемой им должности, выявить необходимость повышения уровня квалификации работника, а так же решить вопрос о присвоении работнику квалификационного разряда.

В соответствии с Положением об аттестации профессиональных бухгалтеров (одобрено Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и фин. отчетности протокол N 8 от 30.09.1998) аттестации не подлежат:

- беременные женщины;

- лица, проработавшие в данной организации менее года;

- женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком;

- выпускники дневных учебных заведений, проработавшие организации менее года после выпуска;

- работники, находящиеся на длительном лечении.

Согласно вышеуказанному Положению аттестация бухгалтеров в организации проводится не более 1 раза в год, но не менее 1 раза в три года. Проводить аттестацию работников так часто вполне обоснованное решение, так как в интересах любого работодателя держать в своем штате только высококвалифицированный персонал.

Аттестацию работников проводит аттестационная комиссия, которая состоит из председателя комиссии, заместителя председателя, секретаря и членов комиссии. В состав комиссии могут входить работники юридической и кадровой служб, а так же профсоюзного органа. Количественный и персональный состав комиссии, сроки и место ее проведения закрепляется в приказе генерального директора предприятия. Так же генеральный директор может привлекать к проведению аттестации независимых экспертов, оценка которых будет учитываться при принятии решения об аттестации работника бухгалтерии.

Список лиц, подлежащих аттестации, а так же график аттестации утверждаются руководителем организации. В обязательном порядке до каждого аттестуемого лица доводятся сведения об аттестации не менее чем за две недели до начала.

В графике проведения аттестации указывается:

- наименование подразделения, где будет проводиться аттестация (бухгалтерия);

- дата и срок проведения аттестации;

- дата предоставления всех необходимых документов аттестационной комиссии с указанием руководителей подразделения, где проводится аттестация (бухгалтерии).

Не позднее, чем за неделю до проведения аттестации работника, его непосредственный руководитель должен написать отзыв о своем подчиненном и при проведении последующих аттестаций необходимо прилагать аттестационных лист работника и данные предыдущей аттестации.

Обычно аттестация проводится в присутствии самого работника, но в случае его неявки по неуважительной причине, аттестация может проводиться и без него. Аттестационная комиссия заслушивает сообщения работника, а так же руководителя его подразделения. Аттестуемому работнику задаются вопросы, касаемые его профессиональной деятельности, ход проведения аттестации протоколируется секретарем комиссии.

Обсуждение профессиональных и личных качеств работника, относящихся к его должностным полномочиям, должно быть доброжелательным, а оценка его деятельности - объективной. Аттестационная комиссия должна оценивать деятельность работника в соответствии с его квалификацией и профессионализмом, учитывать его участие в решении задач, поставленных перед подразделением, а так же оценить сложность и результативность его работы. При принятии решения, комиссия должна учитывать профессиональные знания бухгалтера, опыт его работы, повышение квалификации и переподготовки, а так же организаторские способности работника.

После обсуждения, комиссия принимает свое решение в отсутствие аттестуемого путем открытого или тайного голосования. При равенстве голосов аттестуемый работник считается соответствующим занимаемой должности.

Результаты аттестации заносятся в аттестационный лист, который подписывается всеми членами комиссии. Аттестуемый работник под расписку должен ознакомиться с результатами аттестации. Аттестационный лист, а так же отзыв на работника хранятся в его личном деле.

В результате проведения аттестации, аттестационной комиссией может быть выдвинуто следующее решение:

- соответствует занимаемой должности;

-соответствует занимаемой должности с учетом выполнения рекомендаций аттестационной комиссии по его должностным обязанностям;

- не соответствует занимаемой должности.

Аттестационная комиссия может дать рекомендации о повышении в должности аттестуемого работника или же о включении его в резерв на повышение должности, о повышении квалификационного разряда, надбавках за особые условия работы.

При принятии решения о том, что работник не соответствует занимаемой должности, руководитель организации имеет право отправить работника на повышение квалификации, переподготовки или перевести работника с его согласия на другую должность. В случае отказа работника руководитель организации праве уволить его с места работы.

В завершении, аттестационная комиссия готовит итоговый отчет, содержащий результаты проведенной аттестации, а так же утвержденный план мероприятий, который направлен на улучшение эффективности работы организации в проверяемом подразделении.

На сегодняшний день подавляющее большинство руководителей стараются не проводить аттестацию работников, находя эту процедуру достаточно трудоемкой и сложной, а то небольшое число руководителей, проводящих аттестацию, стараются ограничиться лишь формальным оформлением бумаг и подписей. Но в итоге это не приносит никаких результатов.

При этом грамотное проведение аттестации бухгалтеров может не только принести пользу и дать реальную отдачу, но и иметь большую значимость, как для работника, так и для руководителя. Для руководителя - это возможность сформировать кадровый состав организации только из высококвалифицированных специалистов, соответствующих занимаемой должности, и расторгнуть трудовые договоры с теми специалистами, уровень которых не соответствует всем требованиям, предъявляемым к занимаемой ими должности. Работник же имеет возможность доказать работодателю, что он является грамотным специалистом и обладает высоким уровнем профессионализма, а так же может зарекомендовать себя и получить повышение в должности.

Поэтому работодателям стоит уделить большее внимание на такой метод оценки знаний своих сотрудников и не жалеть сил и времени на его проведение, ведь от этого зависит результат работы организации в целом.

Литература

1.Аверина О., Емелин В., Осипов Н. Итоговая аттестация бухгалтеров. - 2014 г.

2. Ашмарина Е., Быля А., Терехова Е. Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации. 2013 г.

3.Бычкова С. Этика профессионального бухгалтера: учебное пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. 2011 г.



46. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ: ПРЕДПОСЫЛКИ ФОРМИРОВАНИЯ И ОСОБЕННОСТИ ВЫБОРА

Аннотация. В работе обосновывается необходимость создания и условия функционирования на предприятии системы внутреннего контроля. Проанализированы основные подходы к ее построению: создание службы внутреннего контроля, аутсорсинг и косорсинг контролирующих функций. Сделан вывод о возможностях и ограничениях каждого из подходов в зависимости от производственно-хозяйственных и финансовых особенностей предприятия.

Ключевые слова: внутренний контроль, управленческий учет аутсорсинг, косорсинг.

Abstract. Need of creation and conditions of functioning at the enterprise of internal control system is proved in the article. The main approaches to her construction are analysed: creation of service of internal control, outsourcing and kosorsing of the controlling functions. The conclusion is drawn on opportunities and restrictions of each of approaches depending on production and financial features of the enterprise.

Keywords: internal control, managerial accounting, outsourcing, cosorsing.

Создание эффективной системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - актуальная научно-практическая задача, важность которой существенно возросла с принятием в 2013 г. статьи19 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данная статья официально устанавливает обязанность экономических субъектов осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а если бухгалтерская (финансовая) отчетность компании подлежит обязательному аудиту, то компания обязана проводить внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением тех случаев, когда ее руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя. Обеспечение высокого качества организации и функционирования СВК в современных условиях может выступать важным фактором эффективности управленческого учета, и, как следствие, повышения финансовой устойчивости и конкурентоспособности предприятий, что и обусловливает актуальность исследуемого вопроса.

Под СВК понимается совокупность целей, задач, инструментов, методов и средств, направленных на эффективное достижение стратегических и тактических целей предприятия, определяемых его собственниками и реализуемых сотрудниками в соответствии с наделенными полномочиями, ответственностью и ресурсами. Структурно СВК включает организованные внутри данного экономического субъекта надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества организации [3, С. 12]. Стоит отметить, что эффективная система контроля должна включать пять последовательно применяющихся инструментов: контрольная среда, способ минимизации рисков, способы контроля, способ передачи информации заинтересованным лицам и способы оценки внутреннего контроля.

Разработанные Минфином РФ рекомендации в области контроля бухгалтерского учета, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и осуществления фактов хозяйственной жизни носят достаточно абстрактный характер - из них не ясно как на практике создавать системы внутреннего контроля. При этом ответственность за построение СВК всецело ложиться на руководство предприятия. Отечественная и зарубежная практика выделяет несколько вариантов построения СВК:

1) создание собственной службы внутреннего контроля, если организация для этого обладает необходимыми ресурсами;

2) аутсорсинг - выполнение функции внутреннего контроля полностью передается специализированной компании (внешнему консультанту);

3) косорсинг - организация рабочего процесса внутреннего контроля путем разделения полномочий между подразделениями (отделами) компании и внешней организацией.

Способ построения СВК зависит от:

· организационно-правовой формы предприятия;

· особенностей и масштабов деятельности; объемов финансово-экономической деятельности;

· целей предприятия;

· целей и функциями внутреннего контроля;

· имеющихся материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

При выборе того или иного способа следует оценивать их потенциальные возможности и ограничения (табл.).

Оценить эффективность использования того или иного способа достаточно сложно. Такую оценку лучше всего производить по принципу рациональности: построить простейшую математическую модель, позволяющую определить эффективность СВК как разницу между экономическими выгодами, полученными от внедрения такой системы, и затратами на ее внедрение [1, С. 103].

Служба внутреннего контроля создается в основном для крупного или среднего предприятия при наличии следующих условий: стремления высшего руководства получить достоверную оценку действий всех уровней управления, усложненной структуры; наличия филиалов и дочерних компаний; разнообразия видов деятельности [2, С. 67-68]. Аутсорсинг применяют как небольшие организации, у которых нет достаточных финансовых ресурсов для создания собственной службы внутреннего контроля, так и крупные, не имеющие в своем штате соответствующие структуры и не желающие затрачивать временной ресурс на осуществление и поддержание СВК.

Косорсинг является наиболее приемлемым решением для средних компаний, которые нацелены на активное развитие бизнеса и наличие прозрачной отчетности. Создавать полноценную службу внутреннего контроля и привлекать к данному процессу сторонних (выделенных) сотрудников нецелесообразно, имея небольшие объемы бизнеса [4].

Таблица - Сравнительная характеристика подходов к построению СВК

Таким образом, на современном этапе развития внутренний контроль выступает важнейшим элементом системы управления предприятия, позволяющим системно и последовательно достигать его тактические и стратегические цели. СВК призвана не только выявлять недостатки и нарушения в финансово-хозяйственной деятельности, но и предупреждать их, а также способствовать своевременному устранению. Применение того или иного подхода и способа построения СВК зависит от множества факторов, учитывающих различные аспекты функционирования предприятия. На практике выделяются три способа организации СВК: создание внутренней службы контроля, аутсорсинг и косорсинг. Данные способы могут применяться в различных комбинациях. При выборе метода организации СВК следует оценить преимущества и недостатки каждого из них применительно к конкретному предприятию.

Литература

1) Вандина О.Г. Методы анализа при оценке качественных характеристик системы внутреннего контроля // Управленческий учет. 2012. № 6. С. 102-107.

2) Карзаева Н.Н. Система внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. 2013. № 10. С. 65-77.

3) Соколов Б.Н., Рукин В.В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика) / Б.Н.Соколов - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2007. - 442 с.

4) Черногузова И.Г. Оценка потенциала развития служб внутреннего контроля в коммерческих организациях РФ // Управление экономическими системами: электронный научный журн. 20.10.12. URL: uecs.ru/marketing/item/1606-2012-10-20-05-24-00 (дата обращения: 24.03.16).



47. ПРОБЛЕМЫ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ, ИЗМЕНЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Аннотация.Статья посвящена проблемам, возникающим в учете в связи с изменениями налогового законодательства. В статье проанализированы изменения, которые произошли, обозначены основные спорные моменты, которые могут возникать в ходе применения новых норм законодательства, а так же даны рекомендации по их применению.

Ключевые слова: суммовые разницы, курсовые разницы, условные единицы, разницы от переоценки, убыток при уступке права требования долга, внереализационные расходы, ФИФО, материально-производственные запасы, инструменты, приспособления, малоценное имущество амортизируемое имущество

Abstract. The article is devoted to the problems arising in accounting due to changes in tax legislation. The paper analyzes the changes that have occurred, indicated the main points of contention that may arise in the application of new legislation norms, as well as recommendations for their use.

Key words:amount differences, foreign exchange differences, conventional units, the difference from revaluation, the net loss under the assignment of claims debt, non-operating expenses, FIFO, inventories, tools, fixtures, low-value depreciable property property

.

В мировой практике правила бухгалтерского и налогового учета максимально приближены друг к другу, они не вступают в противоречие. Однако в России долгое время оставался нерешенным вопрос различий в бухгалтерском и налоговом учете, например, в части учета суммовых и курсовых разниц, учет расходов при безвозмездной передаче имущества, и другие спорные вопросы.

Федеральный закон от 20.04.14 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее -- Закон № 81-ФЗ), внес поправки, направленные на сближение налогового учета с бухгалтерским учетом.О необходимости такого сближения было отмечено в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, одобренных Правительством РФ 30.05.13. Несмотря на общее направление, взятое на сближение, Закон № 81-ФЗ внес лишь отдельные изменения и полностью не исключил положений, препятствующих использованию в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций правил, аналогичных правилам бухгалтерского учета, из главы 25 НК РФ.

Основное изменение - с 2015 года из НК РФ исключено понятие «суммовые разницы». Поправки внесены в соответствующие пункты статей 250, 265, 271 и 272 НК РФ. Указанные нововведения касаются многих налогоплательщиков. Особенно в нынешних условиях нестабильности курса рубля, когда растет количество договоров, где цена установлена в валюте и условных единицах, а расчеты проводятся в рублях по соответствующему курсу. Разницы от переоценки обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, в налоговом и бухгалтерском учете независимо от валюты платежа теперь будут называться курсовыми и отражаться также, как отражаются курсовые разницы в бухучете (ПБУ 3/2006).

Первые возникают при расчетах за товары (работы, услуги) в иностранной валюте (как правило, по внешнеэкономическим сделкам) и переоценке ценностей на валютных счетах. Порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов в 2015 году в целом остался прежним (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Сдвинулась лишь дата признания дохода (расхода) от переоценки с конца отчетного периода на последний день каждого месяца. Вторые (суммовые) возникают в случае, когда стоимость товаров (работ, услуг) по договору выражена в валюте или условных единицах, а расчеты производятся в рублях по соответствующему курсу (ЦБ РФ или установленному договором). Даты признания доходов (расходов) в виде суммовых и курсовых разниц сейчас разные, отсюда и разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, влекущие необходимость применения ПБУ 18/02 и повышенную трудоемкость их отражения.

С 1 января 2015 года все разницы, возникающие по договорам, выраженным в иностранной валюте, независимо от валюты расчетов по ним называются одинаково -- курсовые, и моменты возникновения у них также уравнялись. Если ранее суммовые разницы возникали в налоговом учете только на дату платежа по договору, то с 2015 года они, называясь курсовыми, возникают и на конец каждого месяца, и на дату платежа.

Кроме того, полученные и выданные по таким договорам авансы не переоцениваются так же, как это происходит в бухгалтерском учете.

В статье 3 Закона № 81-ФЗ прямо указано, что доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в прежнем порядке. Соответственно внесенные поправки применяется только к договорам, заключенным после 1 января 2015 года. В связи с этим налогоплательщики по договорам в условных единицах заключенным до 1 января 2015 года будут продолжать учитывать суммовые разницы в порядке, действующем ранее, а к договорам в условных единицах заключенным с 1 января 2015 года будут применять новые правила.

С 2015 года вносятся изменения в статью 279 НК РФ. Убытки при уступке налогоплательщиком -- продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу, срок платежа по которому наступил, включаются во внереализационные расходы в полном объеме на дату уступки права требования, как и в бухучете. На сегодняшний момент такие убытки учитываются в расходах в два приема: 50 % включаются в расход на дату уступки права требования; 50 % -- по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Вносятся поправки в статью 254 НК РФ: налогоплательщики получат возможность частями списывать в расход стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, и другого малоценного имущества, не являющегося амортизируемым. Напомним, что амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Сейчас стоимость малоценного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

С 2015 года при списании стоимости малоценного имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов с учетом срока использования данного имущества или иных экономически обоснованных показателей.

Использование метода частичного списания стоимости МПЗ позволит вести налоговый учет аналогично порядку, установленному Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н). Соответственно разниц между бухгалтерским и налоговым учетом больше не возникнет.

Кроме того такое сближение учетов, уменьшит размер налоговых расходов текущего отчетного (налогового) периода и поможет организациям, которые не хотят по каким-то соображениям показывать в налоговой декларации по налогу на прибыль убыток или отсутствие прибыли, «размазать» стоимость малоценки по отчетным и налоговым периодам.

Для целей налогообложения спецодежда не является амортизируемым имуществом, поскольку дешевле 40 000 рублей за единицу, и ее стоимость списывается в расход единовременно при вводе в эксплуатацию. Отсюда разницы между бухгалтерским и налоговым учетом и возможные убытки в налоговой декларации. С 2015 года организация вправе списывать спецодежду в целях налогообложения равномерно как в бухучете, закрепив это в учетной политике.

В большей степени указанное нововведение коснется организаций, закупающих спецсредства. Иные активы стоимостью до 40 000 руб. за единицу (недорогое оборудование, компьютерную технику и пр.) подавляющее большинство налогоплательщиков и так в обоих учетах списывают единовременно. Поэтому тут менять что-либо в учете не имеет смысла.

Согласно действующему порядку организация, безвозмездно получившая имущество, включает его стоимость во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако в дальнейшем при продаже таких активов или списании в производство она не вправе признавать их стоимость в расходах. Исключение составляют активы, обнаруженные в ходе инвентаризации, а также материалы, полученные при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Их стоимость можно включать в расходы в размере ранее признанного дохода.

Поправками в статью 254 НК РФ введены одинаковые принципы отражения безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей расходах: рыночную стоимость безвозмездно полученных материалов организация вправе будет включить в материальные расходы на дату продажи или передачи в производство.

Указанные поправки, несомненно, порадуют налогоплательщиков, поскольку позволят избежать двойного налогообложения доходов при получении такого имущества и при его продаже.

Для применения новых правил вносить изменения в налоговую учетную политику не нужно.

Поскольку в бухучете стоимость бесплатно полученных активов отражается и в доходах, и в материальных затратах, постоянных разниц с налоговым учетом больше не будет.

Важно заметить, что внесенные поправки не затрагивают порядок налогового учета имущества, безвозмездно полученного от материнской или дочерней компании или учредителя-физлица с долей участия в уставном капитале более 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также имущества, переданного участниками или акционерами организации для увеличения ее чистых активов (п. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При расчете налога на прибыль стоимость указанных активов во внереализационные доходы не включается, поэтому и в расходах эта стоимость не учитывается.

Принимаемые изменения и дополнения в Налоговый Кодекс Российской Федерации, в Положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты бухгалтерского и налогового законодательства существенно сближают правила признания доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете и вносят существенный вклад в интеграцию этих видов учета. Однако и после этих изменений остаются существенные и не всегда оправданные различия в правилах формирования одной и той же информации для целей налогообложения и для ее отражения в системе бухгалтерского учета.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 06.10. 2008 г. № 106н

3. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ Минфина РФ от 30 марта №26н



48. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕТОДИК ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Аннотация. В статье приведен сравнительный анализ подходов к анализу дебиторской и В данной статье приводится сравнительный анализ методик финансовой отчетности предприятия следующих авторов: Шеремет А.Д. и Сайфулин Р.С, Балабанов И.Т., Кавалев В.В., Савицуая Г.В., Ефиова О.В. Рассматриваются этапы проведения финансового анализа в разрезе каждой методики, а так же выявлены достоинства и недостатки методик, предложенных авторов. Цель статьи - это помощь в выборе нужной методики для анализа финансовой отчетности предприятия, согласно поставленным задачам и характера деятельности исследуемого предприятия.

Ключевые слова: анализ финансовой отчетности; пользователи финансовой отчетности; методика анализа финансовой отчетности.

Abstract. This article provides a comparative analysis of methods of the enterprise financial statements the following authors: A. D. Sheremet and Sayfullin R. S, I. T. Balabanov, V. V. Kovalev, Savica G. V., O. V. Efimova stages of the financial analysis in the context of each method, as well as identified strengths and weaknesses of the methodologies proposed by the authors. The purpose of this article is to help in choosing the right methodology for the analysis of financial statements according to the tasks and activities of the researched company.

Key words:analysis of financial statements; users of financial statements; method of financial statement analysis

.

Анализ финансового состояния играет большую роль в условиях современных рыночных отношений, т.к. предприятия несут полную ответственность перед акционерами, работниками и кредиторами за результаты своей хозяйственной деятельности. Разработано множество методик анализа финансовой отчетности, и какую конкретно применить зависит от поставленных задач, от вида деятельности предприятия и пользователя, для которого проводится анализ. В современных экономических условиях финансовая отчетность является главным источником для принятия правильных обоснованных управленческих решений.

В данной статье мы рассмотрим методики анализа финансового состояния таких авторов, как: Шеремет А.Д. и Сайфулин Р.С, Балабанов И.Т, Ковалев В.В, Савицкая Г.В, Ефимова О.В.

По мнению Шеремет А.Д. и Сайфулина Р.С., финансовое состояние предприятия определяется соотношением структур его активов и пассивов. Основными задачами, по мнению авторов, является установка качества финансового состояния предприятия, причин изменений и разработка рекомендаций по ее оптимизации. В качестве источников информации для анализа являются: бухгалтерский баланс, финансовая отчетность и данные бухгалтерского учета. Для проведения анализа финансового состояния, по данной методике, используются горизонтальный, вертикальный, трендовый, коэффициентный и факторные методы. В ходе горизонтального анализа выявляются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за анализируемый период. Целью вертикального анализа - вычисление удельного веса отдельных статей в итоговом показателе. Трендовый анализ заключается в определении динамики показателей с целью прогнозирования будущих значений. Коэффициентный анализ показывает изучение уровней и динамики относительных показателей финансового состояния. В ходе коэффициентного анализа значения финансовых показателей сравниваются с базисными величинами. А также изучают их динамику за отчетный период и за ряд смежных периодов [6]. Большое значение имеют абсолютные показатели, такие, как чистые активы, собственные оборотные средства, показатели обеспеченности запасов собственными оборотными средствами. В результате анализа по данной методике выделяют четыре типа финансового состояния: абсолютная устойчивость; нормальная устойчивость; неустойчивое финансовое состояние; кризисное финансовое состояние. К достоинству этого метода можно отнести: возможность сравнивать финансовые показатели предприятия с эталонными или наилучшими у конкурентов; а так же то, что в ее рамках производится анализ необходимого прироста собственного капитала. Недостаток: не смотря на правильную группировку коэффициентов, в методике не рассматривается оценка экономического состояния предприятия внутри групп.

Согласно методике Балабанова И.Т., финансовое состояние акцентируется его финансовой конкурентоспособностью, т.е. его платежеспособностью, кредитоспособностью, использованием финансовых ресурсов и капитала, выполнением обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. Автор выделяет следующие этапы анализа финансового состояния предприятия: анализ доходности (рентабельности); анализ финансовой устойчивости; анализ кредитоспособности; анализ использования капитала; анализ уровня самофинансирования; анализ валютной самоокупаемости [1]. В ходе осуществления анализа финансового состояния с помощью данной методики, используются такие приемы анализа, как сравнение, группировка, метод цепных подстановок и расчет относительных коэффициентов. На каждом этапе анализа производится глубокий горизонтальный анализ абсолютных величин, что позволяет выявить причины, влияющие на изменения, какого либо показателя. Недостатком данной методики можно назвать недостаточный анализ финансовых коэффициентов.

...