Денежные и платежные системы

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на экономику, важное место занимают налоги. От того, насколько правильно построена налоговая система, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства как « взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти». Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность(политическую, экономическую, оборонную, социальную и др. ), требующую средств. Налоги являются основной статьей доходов бюджета (80-90%).

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам бюджета и т. д., являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с др. финансовыми категориями. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из совокупности финансовых категорий.

К определению налогов в экономической литературе сложилось два подхода:

1)налог рассматривается как форма проявления налоговых отношений, т. е. как обязательный платеж в казну государства. Это форма отчуждения собственности у юридических и физических лиц в пользу государства на началах обязательности, безвозвратности и безвозмездности.

2)интегральное определение налога как совокупности присущих ему свойств. Налог рассматривается как сложное системное образование, включающее в себя элементы различных сфер знаний: экономики, философии, права и т. д.

Налоговый Кодекс РБ дает следующее определение налога(ст. 6):

«Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Налог в РБ считается установленным, если определены плательщики и следующие элементы налогообложения: объект обложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

Финансовые отношения между государством и субъектами хозяйствования и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями. Налоговые отношения всегда имеют односторонний характер.

Основными признаками налога как экономической категории являются: императивность; индивидуальная безвозмездность; законность; уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства; абстрактность; относительная регулярность.

Сущность налога проявляется в выполняемых им функциях. Функция налога показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. В числе налоговых функций большинство налоговедов выделяют: фискальную; распределительную; регулирующую; стимулирующую и контрольную.

Для правильного построения налоговой системы государства необходима классификация налогов. Классификация налогов - это их группировка по определенным признакам. Налоги классифицируются по следующим признакам:

-- по способу изъятия и признаку переложимости различают налоги прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов. Окончательным их плательщиком является владелец или получатель дохода, т. е. юридический и фактический плательщики совпадают. Прямые налоги подразделяются на реальные (земельный, налог на недвижимость) и личные (подоходный, налог на прибыль и др. ) Косвенные налоги--это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг(акцизы, НДС, таможенные пошлины).

-- по принадлежности органа, который взимает налог: республиканские и местные в унитарных государствах (ст. 8 и 9 НК) и федеральные, налоги субъектов федерации и местные в федеративных государствах.

-- по целевой направленности введения налогов различают общие (абстрактные) налоги и целевые (специальные)налоги.

-- в зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют: налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с юридических лиц; смежные налоги.

-- по уровню бюджета в который зачисляется налог, различают закрепленные налоги и регулирующие налоги. Регулирующие--НДС и налог на прибыль.

-- в зависимости от применяемых ставок налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

-- по способу включения в цену: а) налоги, относимые на затраты; б) налоги, исчисляемые из выручки; в) налоги, исчисляемые из прибыли.

-- по объекту обложения: а)налоги на имущество; б)налог на землю; в)налоги на потребление и т. д.

-- по срокам уплаты: а)срочные; б)периодично-календарные--декадные; ежемесячные; ежеквартальные; полугодовые и годовые.

78. Налоговая система Республики Беларусь, принципы ее построения и направления реформирования

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налог». Если налог рассматривается как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая система РБ включает республиканские, местные налоги и сборы, а также особые режимы налогообложения.

Республиканскими признаются налоги и сборы, установленные НК или Президентом РБ и обязательные к уплате на всей территории страны. К ним относятся(ст. 8 НК):

--НДС; акцизы; налог на прибыль; подоходный налог; налог на недвижимость; земельный налог; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; оффшорный сбор; гербовый сбор; таможенные пошлины и др.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые решениями местных Советов депутатов в соответствии с НК РБ и обязательные к уплате на соответствующих территориях. К ним относятся(ст. 9НК): налог за владение собаками; курортный сбор; сбор с заготовителей.

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, установленный НК РБ или Президентом. Особый режим налогообложения применяется для плательщиков (ст. 10 НК):

--налога при УСН;

--единого налога с ИП и иных физических лиц;

--единого налога для производителей с/х продукции;

--налога на игорный бизнес;

--налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

--налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

--сбора за осуществление ремесленной деятельности;

--сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Налоговая система любого государства должна отвечать определенным принципам, соблюдение которых свидетельствует о грамотном построении налогов и сборов. Впервые принципы налогообложения были сформулированы классиками экономической теории А. Смитом и Д. Рикардо. Это--1)принцип равенства и справедливости; 2)принцип определенности; 3)принцип простоты и удобства; 4)принцип экономности. Налоговая система, построенная на основе этих принципов, считается идеальной.

Налоговая система РБ базируется на следующих принципах (ст. 2):

-Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы, по которым оно признано плательщиком;

-Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные законодательство;

-Налогообложение в РБ основывается на признании всеобщности и равенства;

-Не допускается установление налогов и сборов, а также льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности РБ, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности;

-Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо их дифференцированных ставок в зависимости от страны происхождения товаров.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т. е. определяют конкретные элементы налога: объект налога; субъект налога; источник налога; ставка налога; срок уплаты; правила исчисления и порядок уплаты.

Налоги могут взиматься следующими способами: а) кадастровым; б)декларационным; в) административным.

Для определения налога могут применяться следующие методы:

--шедулярный (предполагает деление объекта на составные части, каждая из которых облагается по специфической методике);

--глобальный (обложение всего объекта по одним и тем же правилам);

--кумулятивный (налоговая база и налог считаются нарастающим итогом);

--некумулятивный ( без нарастающего итога).

Налоги могут уплачиваться наличным платежом, безналичным платежом и гербовыми марками.

Основными направлениями реформирования налоговой системы РБ являются:

-- совершенствование внутренней структуры налогообложения;

-- дальнейшее снижение ставки налога на прибыль, что позволит обеспечить более благоприятные условия для привлечения иностранного капитала, прирост собственных источников финансирования и повысить рейтинг страны по оценке Всемирного Банка по позиции «Налогообложение»;

-- упорядочение налоговых льгот, полная отмена малоэффективных и редко используемых льгот;

-- дальнейшее снижение налоговой нагрузки.

79. Налоги и сборы, относимые на затраты по производству и реализации продукции

В состав налогов, относимых на затраты по производству и реализации продукции, включаются:

-- земельный налог;

--экологический налог;

-- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

-- налог на недвижимость;

-- страховые взносы в ФСЗН.

Земельный налог(гл. 18). Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории РБ находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности. Не являются плательщиками бюджетные организации.

Объектами налогообложения признаются расположенные на территории РБ земельные участки, находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций и физических лиц. Не являются объектами налогообложения: земли общего пользования населенных пунктов; земли лесного и водного фонда (за исключением с/х земель и занятых капитальными строениями); земли запаса; земли заповедников, парков и ботанических садов и др.

Льготы по земельному налогу. Освобождаются от земельного налога:

--земельные участки, занятые материальными историко-культурными ценностями;

--опытные поля, используемые для научной деятельности;

--земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования;

--земельные участки организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность и получающих субсидии из бюджета;

--с/х земли с/х-го назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению и др. (ст. 194 НК).

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка. Налоговая база определяется на 1 января календарного года в бел. рублях. Если земельный участок предоставлен для нескольких целей, то учитывается функциональное его использование. Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением.

Ставки земельного налога устанавливаются дифференцированно на разные виды земельных участков (ст. 196-201 НК). Местные Советы имеют право изменять (но не более чем в 2 раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога. Сроки предоставления налоговых деклараций и сроки уплаты зависят от категории земель и плательщиков (ст. 202НК).

Суммы земельного налога включаются плательщиками -организациями и ИП в затраты, учитываемые при налогообложении (за исключением с применением ставок, увеличенных на коэффициент 10).

Экологический налог (гл. 19). Плательщиками экологического налога признаются организации и ИП. Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники этих отходов. Плательщиками не признаются бюджетные организации.

Объектами налогообложения являются:

--выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

--сброс сточных вод;

--хранение, захоронение отходов производства;

--ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ.

Не являются объектами налогообложения:

--выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;

--выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных и источников при общих объемах выбросов загрязняющих веществ:

а)первого класса опасности--менее 0, 001 тонны в год

б)второго класса опасности--менее 0, 1 тонны в год;

в)третьего и веществ для которых не определены классы--менее 0, 2 тонны в год;

г)четвертого класса -менее 0, 5 тонны в год.

--сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации;

--хранение и захоронение радиоактивных отходов и др.

Налоговая база определяется как фактические объемы:

--выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

--сбросов сточных вод;

--отходов производства, подлежащих хранению и захоронению;

--озоноразрушающих веществ.

Ставки экологического налога установлены в рублях за 1тонну сбросов, выбросов и отходов. Ставка за ввоз озоноразрушающих веществ в 2013г. --60тыс. бел. руб. за 1 кг. К ставкам экологического налога применяются поправочные коэффициенты.

Налоговым периодом экологического налога, за исключением ввоза озоноразрушающих веществ, признается календарный квартал. Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма экологического налога может исчисляться исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога. Исчисленная сумма налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух уменьшается плательщикам ежеквартально (но не более исчисленной суммы за период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением финансируемых из бюджета) в строительство и реконструкцию газоочистных установок, установок по использованию возобновляемых источников энергии и др. Аналогичное уменьшение предусмотрено за сброс сточных вод и хранение и захоронение отходов производства.

Налоговые декларации представляются ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата -не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Плательщики, осуществляющие исчисление и уплату экологического налога исходя из годовых лимитов, представляют налоговые декларации не позднее 20 апреля календарного года исходя из установленного лимита. Уплата осуществляется по выбору плательщика один раз в год в размере исчисленной суммы не позднее 22 апреля или ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере ј исчисленной суммы экологического налога. Окончательный расчет--не позднее 20-го января года, следующего за отчетным.

Суммы экологического налога включаются организациями и ИП в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов(гл. 20 НК). Плательщиками данного налога являются организации (за исключением бюджетных) и ИП.

Объектом налогообложения признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:

--песка формовочного, стекольного, строительного;

--песчано-гравийной смеси;

--камня строительного, облицовочного;

--воды и минеральной воды;

--грунта, глины;

--соли калийной;

--нефти;

--торфа и т. д. (ст. 211)

Налоговая база, за исключением соли калийной, определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов. Налоговая база по соли калийной определяется как:

--фактический объем добычи для применения твердой ставки;

--произведение фактического объема реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы РБ для применения процентной ставки.

Ставки налога, за исключением нефти и соли калийной, устанавливаются в рублях за физическую единицу измерения добываемых природных ресурсов. Ставки налога по нефти устанавливаются исходя из среднего за истекший налоговый период уровня цен на нефть сорта «ЮРАЛС» на мировых рынках нефтяного сырья.

Ставки налога по соли калийной определены в твердой сумме и в процентном отношении в зависимости от средневзвешенной цены реализации калийных удобрений за пределы РБ.

За превышение установленных лимитов налог взимается в 10-кратном размере от установленной ставки.

Налоговым периодом, за исключением нефти, признается календарный квартал. Налоговым периодом налога за добычу нефти признается календарный месяц.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога в отношении соли калийной исчисляется путем сложения 2-х составляющих:

а) произведения фактического объема добычи соли калийной (в пересчете на оксид калия) и специфической (твердой) ставки;

б) произведения фактического объема реализации калийных удобрений, средневзвешенной цены и адвалорной (процентной) ставки.

Сумма налога, за исключением нефти и соли калийной, может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок. Налоговые декларации представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, уплата--не позднее 22-го числа. При исчислении налога исходя из годовых лимитов налоговая декларация представляется не позднее 20 апреля календарного года, уплата производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом в размере ј исчисленной суммы. Окончательный расчет осуществляется на основе декларации, представляемой до 20 января года, следующего за отчетным годом, на основании фактических годовых объемов добычи природных ресурсов, доплата--не позднее 22-го января.

Суммы налога за добычу природных ресурсов в пределах установленных лимитов и без установления лимитов включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, а сверх установленных лимитов--не включаются в состав затрат при налогообложении.

Налог на недвижимость (гл. 17НК). Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица. Не являются плательщиками бюджетные организации. Объектами налогообложения являются капитальные строения (здания и сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места. Не являются объектами налогообложения капитальные строения сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемые из бюджета, возводимые собственными силами, культовые капитальные строения и др.

Освобождаются от налога на недвижимость:

--капитальные строения социально-культурного назначения;

--законсервированные в установленном СМ порядке;

--капитальные строения, предназначенные для охраны окружающей среды;

--историко-культурные ценности;

--капитальные строения с/х-го назначения, стратегического назначения и др.

Налоговая база определяется организациями на 1 января исходя из наличия объектов налогообложения по остаточной стоимости и стоимости капитальных строений сверхнормативного незавершенного строительства.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций--1%, для физических лиц--0, 1%. По объектам сверхнормативного незавершенного строительства--2%. Местные Советы могут изменять ставки отдельным категориям плательщиков, но не более чем в 2 раза. Также могут быть увеличены ставки, но не более чем в 5 раз по неэффективно используемым объектам.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Годовая сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая декларация представляется организациями не позднее 20 марта отчетного года. Уплата налога осуществляется по выбору плательщика либо 1 раз в год в размере годовой суммы не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере ј годовой суммы налога.

Суммы налога на недвижимость включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, кроме сумм налога по объектам сверхнормативного незавершенного строительства.

Страховые взносы в ФСЗН. Их исчисление и уплата контролируется не налоговыми органами, а ФСЗН.

Плательщиками являются:

--работодатели;

--работающие граждане;

--физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы;

--Белгосстрах.

Объектом обложения являются все виды выплат в денежном и натуральном выражении, начисленные в пользу работников, но не более 4-х кратной величины средней заработной платы по республике.

Не начисляются страховые взносы на следующие виды выплат:

--государственные пособия;

--единовременные выплаты и стоимость подарков к юбилейным датам;

--некоторые виды материальной помощи;

--дивиденды и др.

Страховые тарифы. Основной--34%. Для работодателей, занятых производством с/х-й продукции, объем которой составляет более 50%--30%; для потребительских кооперативов--11%; для физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы--35%; для работающих граждан--1%.

Освобождаются от уплаты взносов на пенсионное страхование инвалиды 1 и 2 групп.

Уплата страховых взносов осуществляется не позднее установленного дня выплаты заработной платы. Для субъектов малого бизнеса--1 раз в квартал.

Начисленные страховые взносы учитываются в составе затрат при налогообложении.

80. Налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции

В состав налогов и сборов, исчисляемым из выручки от реализации, в соответствии с действующим налоговым законодательством включаются акцизы и НДС. Окончательным плательщиком этих налогов является потребитель. Акциз применяется в качестве надбавки к цене по ограниченному кругу товаров и служит регулятором между их спросом и предложением.

Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется гл. 13 НК.

Плательщиками акцизов признаются организации и ИП, которые производят подакцизную продукцию, ввозят подакцизную продукцию на территорию РБ, а также физические лица в соответствии с таможенным законодательством.

Подакцизными товарами являются: спирт; алкогольная продукция; непищевая спиртосодержащая продукция; пиво и пивной коктейль; табачные изделия; автомобильные бензины; дизельное и биодизельное топливо; судовое топливо; газ, используемый для заправки автомобилей; масло для дизельных и карбюраторных двигателей; легковые автомобили и микроавтобусы.

Не являются подакцизными товарами: спиртосодержащие лекарственные средства; парфюмерно-косметические средства, средства ветеринарного назначения, коньячный и плодовый спирт, виноматериалы, дезинфицирующие средства, товары бытовой химии и др.

В РБ действуют единые ставки акцизов как для произведенных подакцизных товаров на территории РБ, так и для ввозимых подакцизных товаров. Ставки акцизов в настоящее время установлены в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (приложение 1 к НК)

Объект налогообложения:

-- подакцизные товары, производимые и реализуемые на территории РБ;

--ввозимые на территорию РБ подакцизные товары;

--подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ при их реализации.

Освобождаются от акцизов: подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли; транспортные средства по перечню Президента; спирт при его реализации для производства лекарственных средств белорусским организациям; конфискованные подакцизные товары и др.

Налоговая база определяется в зависимости от установленных ставок. При реализации произведенных товаров как их объем в натуральном выражении при установлении твердых ставок и как стоимость реализованных подакцизных товаров при установлении процентных (адвалорных ставок). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

При ввозе подакцизных товаров на территорию РБ взимание акцизов осуществляется таможенными органами. Налоговая база определяется либо как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, либо как таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины.

Моментом фактической реализации с 1. 01. 2013г. является день отгрузки товаров.

Сумма акцизов определяется как произведение налоговой базы и ставки акцизов. Общая сумма акцизов по итогам налогового периода определяется путем сложения сумм по каждому виду подакцизных товаров. Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Налоговые декларации представляются не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, уплата-не позднее 22 числа.

НДС является универсальным косвенным налогом, за счет которого формируется четверть доходов консолидированного бюджета. Он применяется более чем в 50 странах мира и его преимуществами являются высокая продуктивность и эффективность воздействия на интересы плательщика. С 2000г. в РБ применяется зачетный метод исчисления НДС. Его сущность заключается в том, что к уплате в бюджет причитается сумма, которая рассчитывается как разность между НДС по реализации (выходным) и налоговыми вычетами (входным налогом).

Плательщиками НДС являются: организации; ИП, если выручка от реализации за три предшествующих месяца превысила 40000 евро; доверительные управляющие; физические лица.

Объектами налогообложения НДС являются обороты по реализации на территории РБ, в том числе своим работникам, по обмену, по безвозмездной передаче и др.; ввоз товаров на территорию РБ.

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ: лекарственных средств; медицинской техники; медицинских услуг; ветеринарных услуг; социальных услуг; образовательных услуг; услуг в сфере культуры; ритуальных услуг и т. д. (ст. 94).

Налоговая база по НДС при реализации товаров (р., у. ), имущественных прав определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен и тарифов с учетом акцизов без включения в них НДС и регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.

Налоговая база при ввозе товаров на территорию РБ определяется исходя из таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенной пошлины и акцизов при ввозе. Момент фактической реализации определяется как день отгрузки товаров (р., у. ).

Ставки НДС:

-0 %-- при экспорте и через магазины беспошлинной торговли;

-10%-- при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветов и декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением пушнины) и рыбоводства; при ввозе на территорию РБ и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом;

-20%-- (основная ставка)--при реализации и ввозе всех остальных товаров (р., у., имущественных прав);

-9, 09%--при реализации тех же товаров, что и по ставке 10%, но по регулируемым розничным ценам;

-16, 67%-- при реализации тех же товаров (р., у., имущ. прав), но по регулируемым розничным ценам.

НДС исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по всем операциям по реализации. Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС по расчету, то плательщик НДС не уплачивает, а сумма превышения подлежит вычету в первоочередном порядке в следующем отчетном периоде либо возврату в установленном порядке по решению налогового органа. Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ; уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ; уплаченные в бюджет при приобретении товаров (р., у., им. прав) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ. Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС независимо от даты проведения расчетов.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год, отчетным периодом по выбору плательщика либо календарный месяц, либо календарный квартал. Налоговая декларация представляется до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, уплата--не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

81. Налоги, исчисляемые из прибыли предприятия

В соответствии с требованиями Особенной части НК РБ в состав налогов, исчисляемых из прибыли, включается налог на прибыль. Его плательщиками являются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. Валовой прибылью для белорусских организаций признается прибыль от реализации и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов. Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль:

--доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;

--прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном порядке;

--дивиденды, начисленные общественным объединениям инвалидов, венчурным организациям, Белинфонду инновационными организациями.

Прибыль (убыток) от реализации определяется как разница между выручкой, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации, учитываемыми при налогообложении. Выручка с 2013г. определяется по методу отгрузки.

Внереализационными доходами для целей налогообложения прибыли признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (р., у., имущ., прав) (ст. 128).

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (р., у., имущ. прав) (ст. 129).

Затраты по производству и реализации продукции, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст. 130). НК РБ не приводит исчерпывающего перечня этих затрат, а только поясняет принципы формирования некоторых из них. Т. об., в налогообложении прибыли действует правило--«все, что не запрещено--разрешено». Поэтому ст. 131 приводит полный перечень затрат, не учитываемых при налогообложении. Основные из них:

--затраты по строительству, оборудованию и содержанию объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

--вознаграждения по итогам работы за год;

--материальная помощь;

--надбавки и доплаты к пенсиям;

--компенсация стоимости питания;

--оплата жилья, путевок, экскурсий и т. д.;

--командировочные расходы, произведенные сверх норм;

--оплата стоимости ТЭР, израсходованных сверх норм;

--штрафы, пени и др. санкции, перечисляемые в бюджет и др.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

--прибыль (не более10% валовой прибыли), переданная бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, физкультуры и спорта и др.;

--прибыль от изготовления протезно-ортопедических изделий;

--прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если их численность не более50%, кроме прибыли от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;

--прибыль от реализации с/х продукции;

--прибыль от реализации продуктов детского питания;

-прибыль от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными, а также прибыль от реализации высокотехнологичных товаров, если их доля в выручке более 50% и др.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

С 2012г. НКРБ предусматривает возможность переноса убытков на прибыль текущего налогового периода в пределах налоговой базы, уменьшенной на на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения. Перенос может осуществляться в течение 10 лет, непосредственно следующих за периодом получения убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9-ти лет.

Ставки налога на прибыль. Основная ставка--18%.

--10%-- прибыль организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, доля которой в общем объеме производства составляет не менее 50 %. Поставке 10% уплачивают также налог на прибыль научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков, а также прибыль, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров;

--5%--прибыль членов научно-технологической ассоциации БГУ в части выручки от реализации информационных технологий;

--основная ставка(18%) понижается на 50% при налогообложении прибыли, полученной при реализации долей в уставном фонде организаций, находящихся на территории РБ;

--12%--ставка налога на прибыль по дивидендам.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год; по дивидендам, начисленным белорусскими организациями--календарный месяц.

Сумма налога на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот и переносимых убытков, и налоговой ставки.

Налоговая декларация по итогам истекшего налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20-го марта года, следующего за отчетным. По налогу на прибыль в течение налогового периода предусмотрены текущие платежи, которые рассчитываются по одному из следующих методов:

-Исходя из результатов деятельности за предшествующий налоговый период в размере ј суммы налога на прибыль этого периода;

-Исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. Размер текущего платежа должен составлять ј предполагаемой суммы налога на прибыль.

Текущие платежи уплачиваются не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября, 22 декабря. Окончательный расчет оп итогам текущего налогового периода--не позднее 22-го марта года, следующего за отчетным.

82. Таможенные платежи, их сущность, порядок исчисления и уплаты

В соответствии с действующим законодательством к числу таможенных платежей относятся:

-таможенные пошлины;

-сборы за таможенное оформление товаров;

-акцизы при ввозе;

-НДС при ввозе.

Таможенные пошлины являются важнейшим видом налогов. Они взимаются государством при ввозе и вывозе товаров по ставкам, определяемым таможенным тарифом

Таможенные пошлины являются основным средством торговой политики любого государства. С их помощью ограничивается ввоз иностранных товаров, что обеспечивает защиту внутреннего рынка и стимулирует развитие отечественного производства

В Республике Беларусь таможенные пошлины используются не только для получения доходов, но и для регулирования внешнеэкономической деятельности.

Таможенный кодекс Республики Беларусь унифицирован с мировой практикой и в соответствии с ним все вопросы таможенного обложения возложены на Государственный таможенный комитет.

Таможенные пошлины в Республике Беларусь взимаются в соответствии с таможенным тарифом, который представляет собой свод таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Республики Беларусь.

В настоящее время применяются следующие виды таможенных пошлин, которые классифицируются по следующим признакам:

-по направлению:

импортные;

экспортные таможенные пошлины.

-по времени действия:

генеральные;

сезонные;

особые.

Генеральная пошлина - это платёж, на который устанавливаются постоянно действующие таможенные ставки, предусмотренные таможенным тарифом.

Сезонные пошлины используются для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров и устанавливаются сроком до 6 месяцев.

Особые пошлины устанавливаются с целью защиты белорусских производителей и применяются к ввозимым товарам. Они могут быть:

-специализированными;

-антидемпинговыми;

-компенсационными.

1по методу исчисления, т. е. по методу установления ставок

-адвалорные - устанавливаемые в процентах к таможенной стоимости товаров;

-специфические - устанавливаемые в твёрдом размере за единицу товара;

-комбинированные - сочетаются оба вида ставок для одного товара.

2по характеру происхождения

-автономные;

-конвенциональные.

Автономные таможенные пошлины применяются к товарам, происходящим из стран, не пользующихся режимом наибольшего благоприятствования в данном государстве.

Конвенциональные таможенные пошлины распространяются на товары, происходящие из стран, пользующихся режимом наибольшего благоприятствования в данном государстве.

Таможенные сборы включают следующие их виды:

-за выдачу лицензий и возобновления их действия. Лицензии таможенными органами выдаются на учреждение таможенного склада, свободного склада, склада временного хранения;

-за осуществление деятельности в качестве таможенного агента и т. д.;

-за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновлению его деятельности;

-за таможенное оформление и хранение товаров;

-за таможенное оформление.

Порядок исчисления таможенных пошлин и сборов

Порядок исчисления таможенных пошлин регулируется инструкцией «О порядке реализации взимания таможенных платежей, процентов», утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета РБ 24. 01. 07 г №11.

В соответствии с данной инструкцией налогообложение товаров, перемещаемых через таможенную границу РБ, производится в зависимости от заявленного таможенного режима.

Сумма таможенной сбора за таможенное оформление товаров рассчитывается по следующей формуле:

Сбор = С * К евро,

где С - наибольшая ставка сборов за таможенное оформление из установленных в отношении нескольких товаров, оформленных по таможенному разрешению (в евро);

К евро - официальный курс белорусского рубля к евро, установленный НБ РБ на дату таможенного оформления.

При применении адвалорной (процентной) ставки таможенной пошлины ее величина рассчитывается по следующей формуле:

ТП = ТС * С %,

где ТП - сумма таможенной пошлины в белорусских рублях;

ТС - таможенная стоимость товаров в белорусских рублях;

С % - адвалорная ставка таможенной пошлины в процентах.

При применении специфической ставки таможенной пошлины ее величина рассчитывается:

ТП = К * Ств * К евро,

где К - количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка таможенной пошлины;

Ств - твердая ставка таможенной пошлины.

Комбинированные ставки таможенных пошлин применяются в двух вариантах:

-ставка в процентах, но не менее ставки в евро за единицу измерения товаров. Таможенная пошлина в этом случае равна наибольшей из сумм, исчисленных по адвалорной или специфической ставкам;

-ставка в процентах плюс ставка в евро за единицу измерения товаров. Таможенная пошлина равна сумме, исчисленной по адвалорной и специфической ставкам.

НДС и акцизы при ввозе: порядок их исчисления и уплаты

При исчислении суммы акцизов в случае применения твердой (специфической) ставки используется формула:

А = Са * К,

где А - сумма акцизов в белорусских рублях;

К - количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов.

При применении адвалорной (процентной) ставки сумма акцизов определяется следующим образом:

А = ( ТС + ТП ) * Са%.

Алкогольные и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РБ, подлежат маркировке акцизными марками. Их приобретение производится до фактического ввоза товаров в РБ.

По товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, в начале уплачивается авансовый платеж акцизов

Разница между суммой акцизов, подлежащей внесению в бюджет, и суммой, уплаченной при покупке акцизных марок, уплачивается при таможенном оформлении товаров.

Товары, для маркировки которых импортером приобретены акцизные марки, должны быть ввезены на таможенную территорию РБ и предъявлены таможенному органу, в том числе и из РФ.

Сумма НДС при ввозе определяется по следующей формуле:

НДС при ввозе = НБ * С НДС%,

НБ - налогооблагаемая база.

НБ = ТС + ТП + А,

НДС при ввозе = ( ТС + ТП + А )*Сндс

100

Все таможенные платежи исчисляются и уплачиваются в белорусских рублях.

НДС, уплаченный при таможенном оформлении, принимается к налоговым вычетам при исчислении НДС по обороту от реализации товаров, подлежащего уплате в бюджет.

83. Платежеспособность организации, методика ее оценки

Платежесп орг - это ее возм своевр и полностью вып плат обязатва, вытек из торговых, кред и иных операций денежного характера. Она оказ непоср влияние на формы и условия коммерч сделок, в том числе на возможность и условия получения кредита. Предприятие считается платежесп, если им у него денсредства, краткосрочные фин вложения и ДЗ покрывают его краткоср обяз (краткоср кредиты и займы, КЗ). Платежесп рассч как отношение мобильных средств предприятия к его тек обязатвам. Чем выше этот показатель, тем быстрее может предпр выполнить свои пл обяз. Уменьш объема ликвидных активов, так как и увел доли ненадежной задолж предприятия, снижает его платежеспособность, уровень которой в значительной мере определяется состоянием оборотных средств. В целях обеспечения единого методического подхода к оценке платежеспособности субъектов хозяйствования, своевременного выявления нестабильности их финансового состояния принято Постановление СМ РБ от 12 декабря 2011 г. № 1672 «Об определении критериев оценки платежесп субъектов хозния». В качестве пок для оценки платежеспи субъектов хозяйствования необходимо использовать следующие коэффициенты: 1) коэфф текущ ликвидти (К1), характеризующий общую обеспеченность с/х собственными оборотсред-ми для ведения хоз деят-ти и своевремен погашения срочных обязательств. Коэфф текущликв (К1) рассчитывается как отношение итога раздела II б/б к итогу раздела V б/б по следующей формуле:

К1=КА/КО,

где КА - краткосрочные активы (строка 290); КО - краткосрочные обязательства (строка 690). Нормативное значение 1-1, 7 по видам экономической деятельности; 2) коэффициент обеспеченности СОС (К2), характеризующий наличие у субъекта хозяйствования СОС, необходимых для его финустойчивости. Коэффициент обесп СОС (К2) рассчитывается как отношение суммы итога раздела III б/б и итога IV б/б за вычетом итога раздела I б/б к итогу раздела II б/б по следующей формуле:

К2=(СК+ДО-ДА)/КА,

где СК - собственный капитал (строка 490); ДО - долгосрочные обязательства (строка 590); ДА - долгосрочные активы (строка 190); КА - краткосрочные активы (строка 290). Нормат значение 0, 1-0, 3 по видам деятти; 3) коэфф обеспе фин обязательств акт (К3), характ спос субъекта хоз рассч по своим фин обязательствам после реализации активов. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) рассчитывается как отношение суммы итогов разделов IV и V б/б к итогу б/б по следующей формуле:

К3=(КО+ДО)/ИБ,

где КО - краткосрочные обязательства (строка 690); ДО - долгосрочные обязательства (строка 590); ИБ - итог б/б (строка 300). Нормативное значение (0, 05-0, 3) по видам экономической деятельности. В соотв с Постан-ем СМ РБ №1672 «Об определении критериев оценки платеже-ти субъектов хоз» предприятия признаются: 1) платежесп, если коэфф текущ ликвидти и коэфф обеспечети СОС на конец отчетпериода в зависти от основного вида экн деят-ти, имеют значения >, чем норм; 2) неплатежесп, если одновр коэфф тек ликвидности и коэф обеспеч СОС на конец отчетного периода им значения менее норм; 3) неплатежесп, приобр уст характер имеет место, если набл неплатежеспть субъекта хоз в течение 4-х кварталов, предш составлению последнего б/б; 4) неплатежеспо имеет устойчивый характер, если в течение 4-х кварталов, предшествующих составлению последнего б/б

84. Понятие и методика оценки фин устойчивости орг-и. + в консп

Фин. уст орг - это спос функци развиваться, сохр равновесие своих активов и пассивов в изм внутр и внешней среде, гарантир ее постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска. ФУ - это способность предпр продолжать свою хоз. деят как в наст. время, так и в буд, что в значительной степени определяется наличием собственных источников финан-ния. Для оценки ФУ предприятия применяется система абсолютных и относительных показателей, т. е. финансовых коэффициентов: 1) К автономии (независ, собственности) определяется как отношение величины собственного капитала и величины валюты баланса:

.

Отражает степень финансовой независимости предприятия от заемных источников средств (Ка?0, 5). 2) К фин зави (напряженности) определяется на начало и конец отчетного периода как отношение величины заемного капитала к общей сумме капитала (итогу, валюте баланса): . Характ долю долга в общей сумме капитала, равен 1-К автономии (Кзав не > 0, 5). 3) К фин (покрытия задолженности, ФУ) опред на начало и конец отчетного периода как отношение величины собственного капитала к заемному: . Показывает, насколько каждый рубль долга подкреплен собств средствами (Кф ? 2). 4) К фин риска (плечо финансового рычага) также рассчитывается на начало и конец периода как отнош величины заемного капитала к собственному:

.

Характеризует сколько заемных средств привлечено на 1 рубль собственных (Кф. р. в пределах 1). 5) К маневренности, который рассчитывается как отношение собственных оборотных средств (капитала) к общей величине собственного капитала предприятия:

.

Показывает, какая часть собств средств пред-тия находится в мобильной форме, позволяющей относит свободно маневрировать этими средствами, рекомендуемых нормативов нет. 6) К обеспеч запасов СОС определяется на начало и конец отчетного периода как отношение величины СОС (капитала) к величине запасов (матно-вещест-х элементов оборотных средств):

.

Обобщ показателем ФУ является излишек (+) или недостаток (-) источников средств для формирования запасов. Для характеристики источников форм-ния запасов используются показатели, отражающие различную степень охвата запасов разными видами источников: 1) Наличие СОС для формирования запасов:

СОС = СИ - ВА,

где СИ - собственные источники (капитал); ВА - внеоборотные активы. 2) Наличие собственных и долгосрочных заемных источников для формирования запасов (СД):

СД = СОС + ДФО,

где ДФО - долгосрочные финансовые обязательства. 3) Наличие общих источников для форм-ния запасов (ОН):

ОИ = СД + КЗ,

где КЗ - кредиторская задолженность. Каждому из источников соответствуют показатели обеспеченности запасов источниками их форм-ния:

1) ± СОС = СОС - З;

2) ±СД = СД - З;

3) ±ОИ = ОИ - З.

Исходя из полученных значений можно выделить четыре типа ФУ предприятия: 1) абсолютная ФУ (имеется излишек собственных средств для форм-ния запасов); 2) нормальная ФУ (имеется излишек собственных и долгосрочных заемных источ-в для форм-ния запасов); 3) неустойчивое фин состояние; 4) кризисное финсостояние

85. Эк несостоятельность и банкротство, их гос регулирование в РБ

Эконом несост или банкротство указ на неспудовлетворения требований кредиторов по оплате товаров, работ, услуг, отсутствие на расчётном счёте денежных средств, необходимых для уплаты налогов, обязательных страховых взносов и других аналогичных платежей. Но не во всех случаях наличие кред задолж свид о признании предп-должника банкротом. Во внимание приним только такая сумма задолж, кот превышает стоимость имущ должника. Офиц орг-ция может счит банкротом при наличии решения хоз суда.

Действ в РБ законод разгранич понятия эк несостоя-тельности и банкротства. Эк несост - это неплатёжесп, им или при-обр уст характер, призн решением хоз суда об экнесости с санацией должника. Банкротство - это неплатёжесп, им или приоб уст характер, призн решением хоз суда о банкротстве с дальнейшей ликвид должника юр лица и прекращ деят-ти должника ИП Осн форма борьбы с экон-й несост и банкр - их досуд оздор. Для этого на руков и гос органы возлаг обяз своевр приним меры по предупрежде экон несост и банкр: взыс-кание деб зад; выделение бюдже средств для погашения задол-женности; заключение кредх договоров; привл инвестиций; реструктур кредит задолже, путём предост необх гарантий, измсроков уплаты нал путём отсрочки, рассрочки, налог кредита. В теории виды банкротства: 1. несчастное - не по собственной вине, а вследствие непредвид обстоят-в - в этом случае гос-во должно оказывать помощь по выходу из этой ситуации; 2. ложное - наступает в результате умышл сокрытия собствен-ного имущества с целью избежания уплаты долгов кредиторам и уголовно наказуемо; 3. неосторожное - наступает вследствие неэфф работы и осущя риск опер- наступает оно, как пр, постеп.

В прикладном аспекте виды1. реал, сущность кот вытекает из опр банкротства; 2. ложное - когда должник подаёт в хоз суд заявление о признании его банкротом при наличии у него возможности удовл треб кредиторов в полном объёме; 3. преднамер - причиной кот являются умышл действия руковод иных должн лиц должника, кот преследуются корыстные цели.

Различают причины внешних относятся: эке; полит; демогр; усиление междунар конкури в связи с развитием НТП. Внутренние: недостаток собств-го обор капитала; низкий уровень техники и ор-г-и произв-ва; снижение эфф исп производс рес; созд сверхнорм остатков незаверш произв, произв за-пасов, гот пр, что замедляет обор капитала и создаёт его дефицит. В РБ в н вр разраб комплекс мер по гос регул эк несостоят-ти, кот вкл в себя создание функцо ап-парата управл и регул института банкр, а также норм-правовые и зак акты. В системе гос регул неплатежесп веде место зани Мин эк. -явл респу органом гос упря, подч Правит РБ, провод гос политику. Департамент по санации и банкротству Мин эк является структ подразд центр аппарата Мин эк, осущ спец-е функции (исполни, регул и другие) в сфере экон несостоят-ти (банкротства).

Задачами Департамента являются: * разраб и реал гос политики по предупр эк несост* разраб и осущ мер по фин оздори предуп эк несост * осущ лиценз деят антикриз упр в произв об эк несост, а также контроль за дея-тлиц, осущ данный вид деят; * организация подготовки и проведение аттестации на соответствие физ лиц проф-квал требованиям, предк управляющим в производстве по делам об эк несост

...