Кризис в производственном секторе и последовавшая за ним глубокая депрессия привели к тяжелейшему бюджетному кризи-су. Возросла государственная задолженность. Бюджетные долги были многократно воспроизведены во всех секторах экономики. Это привело к ухудшению расчетно-платежной дисциплины. Неплатежи в хозяйственном комплексе страны достигли в 1997 г. рекордной отметки -- 31,3% к ВВП. Заметно ухудшилось финансовое состояние предприятий, они испытывают острый недостаток оборотных средств. Краткосрочные резервы эконо-мического роста в значительной мере исчерпаны.

Возникла острая необходимость наведения порядка в расходо-вании бюджетных средств и осуществлении бюджетного процесса.

Экономию государственных расходов предполагается осуще-ствить за счет создания базы для формирования и исполнения реального федерального бюджета по следующим направлениям.

1. Сокращен перечень прямых получателей бюджетных средств. Установлен порядок, в соответствии с которым прямым получателем или главным распорядителем средств федерального бюджета может быть федеральный орган государственной вла-сти, входящий в структуру федеральных органов государствен-ной власти. При этом ряд прямых получателей средств феде-рального бюджета, не являющихся федеральными органами го-сударственной власти, сохранен в качестве главных распорядителей средств федерального бюджета в связи с невозможностью возложения обязанностей по их финансированию на какой-либо федеральный орган государственной власти, а также из-за спе-цифики и значимости выполняемых ими работ.

Осуществляется следующий комплекс мероприятий:

1) сокращается предельная численность работников терри-ториальных органов федеральных органов исполнительной вла-сти (до 20%);

2) в ходе проведения мероприятий по совершенствованию структуры федеральных органов исполнительной власти оптими-зируется численность работников их центральных аппаратов и организаций, находящихся в ведении федеральных органов ис-полнительной власти и финансируемых за счет средств феде-рального бюджета по соответствующим разделам;

3) изменяются нормативы оптимальной нагрузки в учреждени-ях образования для расчета ассигнований из федерального бюджета.

Реорганизация учреждений проводится путем слияния орга-низаций и сокращения расходов на их содержание, в том числе путем приведения числа штатных должностей в соответствие с численностью прикрепленного контингента.

Разработаны предложения по реорганизации высших учеб-ных заведений, в том числе путем слияния разнопрофильных высших и средних специальных учебных заведений и преобразования их в университеты. Создание университетских комплексов позволит обеспечить подготовку кадров по широкому спектру специальностей.

Ввиду незавершенности процессов разграничения полномо-чий и предметов ведения между Российской Федерацией и субъ-ектами РФ осуществляется дальнейшее разграничение расход-ных бюджетных полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов РФ с учетом согласованного разграничения полномо-чий по предметам совместного ведения.

Предусматривается поэтапная передача в ведение субъектов РФ учреждений начального, среднего и высшего образования, ориентированных преимущественно на региональные рынки труда, а также организаций здравоохранения, культуры, физиче-ской культуры и спорта.

Аналогичный комплекс мероприятий предполагается осуще-ствить в отношении передачи субъектам РФ организаций, нахо-дящихся на балансе федеральных органов исполнительной вла-сти, в составе которых законодательством РФ предусмотрена военная и приравненная к ней служба.

2. В общей сумме расходов на оплату труда работников бюд-жетных организаций, находящихся в ведении федеральных орга-нов государственной власти, средства, привлеченные из других источников сверх средств федерального бюджета, составляют в среднем 19%. В настоящее время применяется около 30 видов доплат, надбавок, других выплат, носящих обязательный харак-тер, и более 25 видов доплат и надбавок стимулирующего харак-тера. В учреждениях образования доля привлеченных средств составила 50% и более.

Проведенная инвентаризация условий оплаты труда и выплат стимулирующего характера требует их упорядочения и совер-шенствования системы оплаты труда на основе ETC по следую-щим направлениям:

* закрепление за вышестоящими организациями права определять лимит численности и размер фонда оплаты тру-да бюджетных организаций, находящихся в их ведении;

* унификация применения многочисленных отраслевых норм оплаты труда, установленных как законодательным путем, так и на основе отдельных решений Правительст-ва РФ и Минтруда России, с последующим переходом от тарифной сетки к ETC;

* применение принципов формирования фондов оплаты труда, предусмотренных для государственных служащих, к оплате труда работников бюджетных организаций;

* определение критерия, по которому в зависимости от до-ли использованных внебюджетных средств можно переводить организации из разряда бюджетных в разряд доти-руемых с использованием средств федерального бюджета по другим направлениям.

В настоящее время в ведении получателей средств федераль-ного бюджета находятся отраслевые и межотраслевые внебюджет-ные фонды. Учитывая, что средства внебюджетных фондов в до-полнение к ассигнованиям, предусматриваемым в составе расхо-дов федерального бюджета на фундаментальные исследования и со-действие научно-техническому прогрессу, направляются на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию новых видов наукоемкой продукции, сырья и мате-риалов, разработке новых и совершенствованию применяемых технологий, а также мероприятий по повышению технического уровня продукции, консолидация средств этих фондов в феде-ральном бюджете не предусматривается.

3. Результаты инвентаризации счетов по учету внебюджетных средств учреждений и организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, показали, что по состоянию на I января 1998 г. в учреждениях Банка России и кредитных орга-низациях открыто 28206 текущих счетов по учету внебюджетных средств учреждений и организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, из них: 13734 -- суммы по поручениям; 4777 -- специальные средства; 4449 -- другие внебюджетные средства; 5246 -- внебюджетные средства учрежде-ний и организаций, финансируемых за счет средств федераль-ного бюджета и не являющихся самостоятельными распорядителями средств федерального бюджета.

Сведения об остатках средств на текущих счетах по учету внебюджетных средств охватывают 100 федеральных органов исполнительной власти и других получателей бюджетных средств, расположенных на территории 86 субъектов РФ. В отношении этих средств предполагается:

* провести работу по закрытию текущих счетов по учету внебюджетных средств, по которым на протяжении длительного времени не осуществлялись операции, а также в отношении которых не продлен срок действия;

* запретить федеральным органам исполнительной власти и другим получателям средств федерального бюджета от-крытие двух и более текущих счетов по учету специаль-ных средств, сумм по поручениям и других внебюджетных средств одновременно в учреждениях Банка России и кредитных организациях.

4. Начиная с 1998 г. постепенно сокращается прямая финансовая поддержка сельского хозяйства, финансирование которого предполагается в большей степени осуществлять через фонд льготного кредитования предприятий и организаций агропро-мышленного комплекса и лизинговый фонд, а также федераль-ный и региональные продовольственные фонды, обеспечиваю-щие проведение сезонных работ в сельском хозяйстве. Снизится финансирование за счет средств федерального бюджета транспорта в связи с постепенным переходом отдельных его видов на самоокупаемость, осуществлением структурной перестройки на железнодорожном и морском транспорте.

С 1999 г. предполагается полностью отказаться от дотаций химической и нефтехимической промышленности, сельскому хозяйству, лесным поселкам, организациям, занимающимся на-родными художественными промыслами.

5. Установлены натуральные и стоимостные лимиты потреб-ления электро- и теплоэнергии. В целях исключения возможно-сти образования новой кредиторской задолженности по оплате электро- и теплоэнергии предусматривается:

1) обеспечение получателями средств федерального бюдже-та при представлении в Минфин России возвратной росписи установленных лимитов бюджетных обязательств полного соот-ветствия бюджетных назначений по оплате коммунальных услуг согласованным лимитам потребления тепло- и энергоресурсов;

2) увязка сводных возвратных лимитов бюджетных обязательств в разрезе экономических статей расходов по каждому прямому получателю бюджетных средств с бюджетными обяза-тельствами всех бюджетных организаций, находящихся в ведении прямого получателя. Предусмотрена схема утверждения росписи доходов, расходов и источников финансирования дефицита феде-рального бюджета, обеспечивающая процедуру согласования смет расходов организаций, находящихся в ведении прямых получате-лей средств федерального бюджета, с прямыми получателями бюджетных средств, с последующим представлением в Минфин РФ смет по каждому получателю средств федерального бюджета;

3) обеспечение получателями средств федерального бюджета соблюдения установленных лимитов потребления тепло- и энергоресурсов;

4) обеспечение Федеральной службой по валютному и экс-портному контролю РФ (ФЭК) совместно с Минтопэнерго Рос-сии соблюдения цен и тарифов на тепло- и энергоресурсы и другие коммунальные услуги, устанавливаемых межрегиональ-ными комиссиями, с целью соблюдения их единства для бюд-жетных организаций всех уровней вне зависимости от сроков оплаты услуг и их минимизации, в том числе за счет ликвида-ции непроизводственных расходов.

6. Погашение кредиторской задолженности возможно за счет проведения следующих мероприятий:

* сокращения и минимизации дебиторской задолженности, а также исключения в последующем возможности отвле-чения средств на эти цели;

* направления остатков внебюджетных средств, находя-щихся на счетах получателей средств федерального бюд-жета на погашение кредиторской задолженности, с уче-том их возможных поступлений;

* направления части средств текущего финансирования для погашения переходящей кредиторской задолженности, час-ти кредиторской задолженности по стройкам и объектам Федеральной адресной инвестиционной программы, а также задолженности по денежным выплатам населению, возник-шим у отдельных получателей средств федерального бюдже-та в связи с использованием этих средств на другие цели;

* изыскания дополнительных источников поступлений средств, в том числе за счет мер по экономии расходов, подлежащих целевому направлению на погашение задол-женности, а также дополнительных доходов, получаемых от использования федерального имущества;

* привлечения средств бюджетов других уровней в части финансирования деятельности учреждений и организаций, выполняющих работы в интересах отдельных регионов.

7. Мингосимуществом РФ проводится работа по сплошной инвентаризации федерального недвижимого имущества. Жесткая система учета этого имущества позволит увеличить доходы от его использования, которые в настоящее время явно не соответствуют объему находящейся в федеральной собственности недвижимости.

Полная инвентаризация позволит решить следующие важ-нейшие задачи:

* создание единого реестра объектов федерального недви-жимого имущества, эффективной и гибкой системы контроля за соблюдением порядка использования и содержа-ния этих объектов;

* урегулирование имущественных отношений, связанных с использованием федерального недвижимого имущества;

* создание эффективной системы учета средств, получае-мых бюджетными организациями от использования за-крепленной за ними федеральной собственности, а также контроль за целевым использованием этих средств;

* повышение эффективности использования объектов фе-дерального недвижимого имущества при выявлении зда-ний, сооружений и помещений, нуждающихся в реконст-рукции и капитальном ремонте, и определение порядка их дальнейшего использования.

Анализ результатов инвентаризации показывает недостаточ-ность бюджетных средств, выделяемых для финансирования объ-ектов федерального недвижимого имущества. Необходимо разра-ботать механизм возмещения организациям -- арендодателям имущества расходов по его ремонту и содержанию, а органам, упол-номоченным управлять федеральным имуществом в регионах, -- расходов, связанных с организацией контроля за использованием принадлежащего Российской Федерации недвижимого имущества и поступлением доходов от его аренды в федеральный бюджет.

1.3. Бюджетный кодекс -- правовая основа бюджетной системы

Бюджетный кодекс -- это свод законодательства о функционировании и развитии бюджетной системы Российской Федерации, обеспечивающий финансовое регулирование бюджетных отношений, уста-навливающий общие принципы бюджетного законодательства, правовые основы функционирования бюджетов различных уровней, правовое положение субъектов бюджетных отношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяющий основы бюджет-ного процесса, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Бюджетные отношения включают:

1) отношения, складывающиеся в процессе формирования до-ходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;

2) отношения, возникающие в процессе составления и рас-смотрения проектов бюджетов всех уровней, утверждения и ис-полнения бюджетов, контроля за их реализацией.

Бюджетное законодательство состоит из:

* бюджетного кодекса и федеральных законов о федераль-ном бюджете на соответствующий год;

* законов субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на соот-ветствующий год;

* нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соот-ветствующий год и других федеральных законов;

* законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления. Если нормативные правовые акты противоречат бюджетно-му кодексу, то применяется бюджетный кодекс.

Бюджетный кодекс устанавливает правовой статус участников бюджетного процесса, правовые основы порядка и условий привле-чения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Указы Президента Российской Федерации регулируют бюд-жетные отношения, возникающие в процессе формирования до-ходов и осуществления расходов бюджетов и государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муни-ципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга, а также отношения, связанные с процес-сом составления и рассмотрения проектов бюджетов, утвержде-ния и исполнения бюджетов и контроля за их исполнением.

Правительство Российской Федерации принимает норматив-ные правовые акты, регулирующие бюджетные отношения, ко-торые не могут противоречить бюджетному кодексу. Органы го-сударственной власти субъектов РФ и органы местного само-управления принимают нормативные правовые акты, регули-рующие бюджетные отношения, в пределах своей компетенции.

Если международным договором Российской Федерации ус-тановлены другие правила, чем предусмотренные бюджетным законодательством Российской Федерации, то применяются правила международного договора. Международные договоры Российской Федерации применяются к бюджетным отношениям непосредственно, кроме случаев, когда из международных договоров следует, что для их применения требуется принятие внут-ригосударственных актов.

2.Бюджетная классификация

2.1. Общие принципы бюджетной классификации

В системе государственных финансов бюджетная классификация обеспечивает учет и систематизацию информации о состоянии бюджета.

Бюджетная классификация представляет собой группировку доходов и расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов и используется для составления и исполнения бюджетов, обес-печивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюд-жетной системы.

Бюджетная классификация Российской Федерации включает:

1. Классификация доходов бюджетов -- это группировка дохо-дов бюджетов всех уровней бюджетной системы в соответствии с источниками их формирования, установленными соответствую-щими законодательными актами. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

2. Функциональная классификация расходов бюджетов пред-ставляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение ос-новных функций государства.

Первый уровень функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации -- разделы, второй уровень подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов, третий уровень -- целевые статьи расходов федерального бюджета, от-ражающие финансирование расходов по конкретным направле-ниям деятельности главных распорядителей средств в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюдже-тов, четвертый уровень -- виды расходов федерального бюджета, детализирующие направление финансирования расходов по це-левым статьям.

Расходы федерального бюджета по главным распорядителям средств, по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов ут-верждаются федеральным законом о федеральном бюджете на оче-редной финансовый год.

3. Экономическая классификация расходов бюджетов -- это группировка расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию. Она включает текущие и капитальные статьи расходов. На ее основе составляются сметы бюджетных учреждений.

4. Классификация источников финансирования дефицитов бюдже-тов является группировкой заемных средств, привлекаемых Российской Федерацией, субъектами РФ и органами местного самоуправления для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов.

Рис. 7.1

Бюджетная классификация

5. Ведомственная классификация расходов федерального бюджета представляет собой группировку расходов, отражающую распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета.

Ведомственная классификация расходов бюджетов субъектов РФ является группировкой расходов бюджетов субъектов РФ и отражает распределение бюджетных ассигнований по главным; распорядителям средств бюджетов субъектов РФ по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональ-ной классификации расходов бюджетов, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов эконо-мической классификации расходов бюджетов.

Ведомственная классификация расходов местных бюджетов представляет собой группировку расходов местных бюджетов и отражает распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям средств местных бюджетов по разделам, подраз-делам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов, группам расходов, предмет-ным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов.

Перечни главных распорядителей средств бюджетов субъек-тов РФ и распорядителей средств местных бюджетов утвержда-ются соответственно органом исполнительной власти субъекта РФ, органом местного самоуправления.

Бюджетная классификация в части классификации доходов: бюджетов, функциональной классификации расходов бюджетов, экономической классификации расходов бюджетов, классифи-кации источников финансирования дефицитов бюджетов едина для бюджетов всех уровней бюджетной системы и утверждается федеральным законом.

Законодательные или представительные органы субъектов РФ и органы местного самоуправления могут производить дальней-шую детализацию объектов бюджетной классификации в части целевых статей и видов расходов, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации РФ.

В бюджетной классификации приводится также перечень прямых получателей средств из федерального бюджета. Она включает целевые статьи расходов федерального бюджета, виды расходов федерального бюджета.

Бюджетная классификация утверждается в форме закона, в который вносятся изменения и дополнения одновременно с принятием закона о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год. Совершенствование бюджетной классифика-ции позволит повысить эффективность мобилизации и исполь-зования бюджетных средств, обеспечить прозрачность бюджетов всех уровней и оптимизировать учетную политику.

2.2. Бюджетная классификация доходов и расходов бюджета

В составе бюджетной классификации доходов бюджетов выделя-ются следующие основные группы, подгруппы и статьи доходов.

I. Налоговые доходы:

* налог на прибыль (доход) организаций;

* налог на доходы от капитала;

* подоходный налог с физических лиц;

1) налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы:

* налог на добавленную стоимость;

* акцизы по подакцизным товарам (продукции) и отдель-ным видам минерального сырья, производимым на тер-ритории РФ и ввозимым на территорию РФ;

* федеральные, региональные и местные, лицензионные сборы;

* налог на покупку иностранных денежных знаков и пла-тежных документов, выраженных в иностранной валюте;

* налог с продаж;

* единый налог на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства -- вмененный налог на доходы;

2) налоги на имущество:

* налог на имущество физических лиц;

* налог на имущество организаций;

* налог на недвижимость;

* налог на наследование или дарение;

3) платежи на пользование природными ресурсами:

* платежи на пользование недрами;

* налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

* налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

* сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

* лесной налог; а водный налог;

* экологический налог;

* земельный налог;

4) налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции:

* таможенная пошлина;

* таможенные сборы;

5) прочие налоги, пошлины и сборы:

* государственная пошлина;

* взносы в государственные фонды;

* дорожный налог;

* транспортный налог;

* налог на игорный бизнес;

* налог на рекламу;

II. Неналоговые доходы:

6) доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности:

* доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

* дивиденды по акциям, принадлежащим государству;

* доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности;

* проценты, полученные от размещения в кредитных организациях временно свободных средств бюджета;

* проценты, полученные от предоставления бюджетных ссуд внутри страны;

* доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства;

* перечисление прибыли Центрального банка РФ;

* платежи от государственных и муниципальных организаций;

* плата за выделение квот вылова водных биологических ресурсов совместным предприятиям и иностранным юридическим лицам;

* прочие поступления от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности;

7) доходы от продажи имущества, находящегося в государст-венной и муниципальной собственности:

* поступления от приватизации организаций, находящихся в государственной собственности;

* поступления от продажи государством принадлежащих ему акций организаций;

* доходы от продажи квартир;

* доходы от продажи государственных производственных и непроизводственных фондов, транспортных средств, дру-гого оборудования;

* доходы от реализации конфискованного, бесхозного иму-щества, кладов и другого имущества, перешедшего в госу-дарственную и муниципальную собственность;

* доходы от реализации государственных запасов;

* доходы от продажи земли и нематериальных активов;

* поступления капитальных трансфертов из негосударст-венных источников;

* административные платежи и сборы;

* штрафные санкции, возмещение ущерба;

* доходы от внешнеэкономической деятельности;

* прочие неналоговые доходы;

8) безвозмездные перечисления:

* от бюджетов других уровней;

* от государственных внебюджетных фондов;

* от государственных организаций;

* от наднациональных организаций;

* средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды;

9) доходы целевых бюджетных фондов:

* дорожные фонды;

* экологические фонды;

* фонд развития таможенной системы РФ;

* государственный фонд борьбы с преступностью;

* фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы;

* целевой фонд Федеральной пограничной службы РФ;

* целевой фонд Министерства РФ по атомной энергии.

Функциональная классификация расходов бюджетов РФ вклю-чает следующие разделы:

* государственное управление и местное самоуправление;

* судебная власть;

* международная деятельность;

* национальная оборона;

* правоохранительная деятельность и обеспечение безопас-ности государства;

* фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;

* промышленность, энергетика и строительство;

* сельское хозяйство и рыболовство;

* охрана окружающей природной среды и природных ре-сурсов, гидрометеорология, картография и геодезия;

* транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика;

* развитие рыночной инфраструктуры;

* жилищно-коммунальное хозяйство;

* предупреждение и ликвидация последствий чрезвычай-ных ситуаций и стихийных бедствий;

* образование;

* культура, искусство и кинематография;

* средства массовой информации;

* здравоохранение и физическая культура;

* социальная политика;

* обслуживание государственного долга;

* пополнение государственных запасов и резервов;

* финансовая помощь бюджетам других уровней;

* утилизация и ликвидация вооружений, включая выпол-нение международных договоров;

* мобилизационная подготовка;

* прочие расходы;

* целевые бюджетные фонды.

Экономическая классификация расходов бюджетов включает следующие статьи:

1) текущие расходы:

* выплаты процентов;

* субсидии и текущие трансферты;

* оплата услуг по признанию прав собственности за рубежом;

2) капитальные расходы:

* капитальные вложения в основные фонды;

* создание государственных запасов и резервов;

* приобретение земли и нематериальных активов;

* капитальные трансферты;

3) предоставление кредитов (бюджетных ссуд) за вычетом погашения:

* предоставление кредитов (бюджетных ссуд);

* предоставление государственных кредитов правительст-вам иностранных государств;

* возврат государственных кредитов правительствами ино-странных государств;

* итого расходов.

2.3. Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов

Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ включает следующие статьи:

1) финансирование дефицита бюджета за счет кредита Цен-трального банка РФ и изменения остатков средств бюджета;

2) государственные ценные бумаги;

3) бюджетные ссуды, полученные от государственных вне-бюджетных фондов;

4) бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней;

5) прочие источники внутреннего финансирования.

Классификация источников внешнего финансирования дефицита включает статьи, относящиеся только к федеральному бюджету:

1) кредиты международных финансовых организаций;

2) кредиты правительств иностранных государств, предос-тавленные РФ;

3) кредиты иностранных коммерческих банков и фирм, предоставленные РФ;

4) изменение остатков средств бюджета на счетах в банках в иностранной валюте;

5) прочее внешнее финансирование.

2.4. Классификация видов государственных долгов

Огромное негативное воздействие на экономику России ока-тывает накопленный государственный долг. В бюджетной клас-сификации выделен раздел классификации видов государствен-ных внутренних долгов РФ и субъектов РФ. Раздел включает сле-дующие статьи:

* целевой заем 1990 г.;

* целевые вклады и чеки на автомобили;

* государственный внутренний заем РФ 1991 г.;

* государственный внутренний долг РФ, принятый бывшего СССР;

* государственный внутренний заем 1992 г.;

* задолженность Правительства РФ по кредитам, полученным от Центрального банка РФ на покрытие бюджетного дефицита в 1991--1994 гг., включая задолженность по процентам;

* казначейские обязательства;

* государственные ценные бумаги, обеспеченные золотом;

* государственные краткосрочные облигации;

* государственные казначейские векселя;

* переоформленные в вексель Минфина РФ задолженно-сти: по централизованным кредитам и начисленным про-центам организаций АПК и организаций, осуществляю-щих завоз продукции в районы Крайнего Севера; пред-приятий текстильной промышленности Ивановской об-ласти по неуплаченным процентам за пользование цен-трализованными кредитами; по финансированию затрат на формирование мобилизационного резерва;

* государственные гарантии;

* облигации федеральных займов с переменным и постоянным купонным доходом;

* государственный сберегательный заем;

* государственный внутренний целевой заем РФ для погашения товарных обязательств;

* индексация вкладов населения;

* задолженности: по техническим кредитам, предоставленным Центральным банком РФ странам СНГ; Пенсионному фонду РФ по возмещению расходов по выплате государственных пенсий и пособий; по внутреннему валютному долгу; по авалированным векселям Агропромбанку; предприятиям топливно-энергетического комплекса и другим отраслям промышленности; облигации государст-венных нерыночных займов.

Классификация видов государственного внешнего долга РФ включает следующие статьи -- государственный внешний долг РФ, в том числе по кредитам, полученным от: правительств иностранных государств; иностранных коммерческих банков и фирм; международных финансовых организаций.

Лекция 3.

1.Доходы бюджетов: федерального, субъектов РФ,

органов местного самоуправления

1.1 Структура доходов бюджета

Доходы бюджетов представляют собой часть национального дохода, подлежащую централизации в бюджеты различных уровней. Доходы могут формироваться на налоговой и неналоговой основе и за счет безвозмездных перечислений в соответствии с бюджетным и налого-вым законодательством.

В доходах бюджетов могут быть частично централизованы до-ходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной сис-темы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные пере-числения. Нормативы централизации доходов утверждаются фе-деральным законом о федеральном бюджете на очередной фи-нансовый год, законом субъекта РФ о бюджете на очередной финансовый год.

В составе доходов бюджетов обособленно учитываются дохо-ды целевых бюджетных фондов.

Денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюд-жетного фонда с момента совершения Банком России или кре-дитной организацией операции по зачислению денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет или бюджет госу-дарственного внебюджетного фонда.

К налоговым доходам относятся:

* предусмотренные налоговым законодательством РФ фе-деральные, региональные и местные налоги и сборы;

* пени и штрафы.

К неналоговым относятся доходы:

* от использования имущества, находящего в государствен-ной и муниципальной собственности;

* от продажи или другого возмездного отчуждения имуще-ства, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

* от платных услуг, оказываемых органами государственной власти, местного самоуправления, бюджетными учрежде-ниями;

* полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности;

* в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, получен-ных от бюджетов других уровней бюджетной системы;

* другие неналоговые доходы.

В доходах бюджетов учитываются:

* средства, получаемые в виде арендной либо другой платы за сдачу во временное владение и пользование имущест-ва, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

* средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюд-жетных средств на счетах в кредитных организациях;

* средства, получаемые от передачи имущества, находяще-гося в государственной или муниципальной собственно-сти, под залог, в доверительное управление;

* средства от возврата государственных кредитов, бюджет-ных ссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения;

* плата за пользование предоставленными бюджетными средствами;

* доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в устав-ных капиталах, дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям;

* часть прибыли государственных и муниципальных уни-тарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей;

* другие доходы от использования имущества, находящего-ся в государственной и муниципальной собственности.

Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской деятельности, в полном объеме учитываются в его смете доходов и расходов.

Средства, получаемые в процессе приватизации государст-венного и муниципального имущества, зачисляются в соответст-вующие бюджеты.

Финансовая помощь от бюджета другого уровня в форме дотаций, субвенций и субсидий либо другой безвозвратной и без-возмездной передачи средств отражается в доходах того бюдже-та, который является получателем этих средств.

В доходы бюджетов зачисляются также безвозмездные пере-числения от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, по взаим-ным расчетам -- операциям по передаче средств между бюдже-тами разных уровней бюджетной системы, связанные с измене-ниями в налоговом и бюджетном законодательстве, передачей полномочий по финансированию расходов или передачей дохо-дов, происшедшими после утверждения закона о бюджете и не учтенными законом о бюджете.

Штрафы подлежат зачислению, как правило, в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа. Суммы конфиска-ций, компенсаций и другие средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством и решениями судов.

Доходы бюджетов подразделяются на собственные и регули-рующие. Собственные доходы бюджетов -- доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами действующим законодательством. К собственным доходам бюджетов относятся:

* налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами действующим законодательством;

* часть неналоговых доходов;

* безвозмездные перечисления.

Финансовая помощь не относится к собственным доходам соответствующего бюджета и государственного внебюджетного фонда.

Регулирующие доходы бюджетов -- виды доходов, получаемые бюджетами в форме отчислений от собственных доходов бюдже-тов других уровней бюджетной системы в соответствии с уста-новленными на определенный срок нормативами отчислений.

Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы, который передает собственные доходы, или который распределяет переданные ему собственные доходы бюджета другого уровня.

1.2. Доходы федерального бюджета

В доходы федерального бюджета зачисляются:

* собственные налоговые доходы федерального бюджета, кро-ме налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы;

* полностью собственные неналоговые доходы;

* доходы субъектов РФ, централизуемые в федеральном бюджете для целевого финансирования централизован-ных мероприятий.

В процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ, другие безвозмездные перечисления.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся:

1) федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством, а пропорции их рас-пределения между бюджетами разных уровней бюджетной систе-мы утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год;

2) таможенные пошлины, таможенные сборы и другие та-моженные платежи;

3) государственная пошлина в соответствии с действующим законодательством.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет:

1) доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходов от платных услуг, ока-зываемых органами государственной власти РФ и бюджетными учреждениями, находящимися в ведении этих органов власти, -- в полном объеме;

2) доходов от продажи имущества, находящегося в государ-ственной собственности, -- в порядке и по нормативам, уста-новленным федеральными законами и другими правовыми ак-тами органов государственной власти РФ;

3) части прибыли унитарных предприятий, созданных РФ, остающейся после уплаты налогов и других обязательных плате-жей, -- в размерах, устанавливаемых Правительством РФ.

В доходах федерального бюджета также учитываются:

* прибыль Банка России -- по нормативам, установленным федеральными законами;

* доходы от внешнеэкономической деятельности;

* доходы от реализации государственных запасов и резер-вов.

Собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам.

Установление новых видов налогов, их отмена или измене-ние возможны только путем внесения соответствующих измене-ний в налоговое законодательство.

Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство, вступающие в силу с начала оче-редного финансового года, принимаются до утверждения феде-рального закона о федеральном бюджете на очередной финансо-вый год. Внесение изменений и дополнений в законодательство о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, возможно только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финан-совый год.

Федеральные органы исполнительной власти могут предос-тавлять налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет в соответствии с налоговым законодательством в пределах лими-тов предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей, определен-ных федеральным законом о федеральном бюджете на очеред-ной финансовый год.

Доходы федеральных целевых бюджетных фондов обособленно учитываются в доходах федерального бюджета по ставкам, уста-новленным налоговым законодательством, и распределяются между федеральными и территориальными целевыми бюджет-ными фондами по нормативам, определенным федеральным за-коном о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

1.3. Доходы бюджетов субъектов РФ

Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет собст-венных и регулирующих налоговых доходов, кроме доходов, пе-редаваемых в порядке регулирования местным бюджетам. В до-ходы бюджетов субъектов РФ полностью поступают доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, и доходы от платных услуг, оказываемых органами государственной власти субъектов РФ, бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной вла-сти субъектов РФ. Другие неналоговые доходы поступают в бюджеты субъектов РФ в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами и законами субъектов РФ.

К налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся:

1) собственные налоговые доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством, а пропорции их распределения между бюджетом субъекта РФ и местными бюд-жетами определяются законом о бюджете субъекта РФ на оче-редной финансовый год;

2) регулирующие налоговые доходы бюджетов субъектов РФ, поступающие от федеральных налогов и сборов, распреде-ленных к зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, кроме доходов от федеральных на-логов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулиро-вания местным бюджетам.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет части прибыли унитарных предприятий, созданных субъек-тами РФ, остающейся после уплаты налогов и других обязатель-ных платежей в бюджет, в размерах, устанавливаемых законами субъектов РФ.

Собственные доходы бюджетов субъектов РФ от региональ-ных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами РФ федеральных налогов и сборов могут быть переданы мест-ным бюджетам по нормативам, утверждаемым законодательны-ми или представительными органами субъектов РФ на очеред-ной финансовый год.

Законодательные или представительные органы субъектов РФ вводят региональные налоги и сборы, устанавливают разме-ры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, установленных налоговым законодательством.

Законы субъектов РФ о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ в пределах компетенции субъек-тов РФ, вступающие в силу с очередного финансового года, принимаются до утверждения законов субъектов РФ о бюджете на очередной финансовый год. Внесение изменений и дополнений в законодательство субъектов РФ о региональных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение теку-щего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в законы субъектов РФ о бюджете на текущий финансовый год.

Органы исполнительной власти субъектов РФ предоставляют налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов РФ в соот-ветствии с налоговым законодательством РФ в пределах лимитов предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей, определенных законами субъектов РФ о бюджете.

Органы исполнительной власти субъектов РФ предоставляют отсрочки или рассрочки по уплате налогов и других обязатель-ных платежей в бюджеты субъектов РФ в части суммы феде-рального налога или сбора, поступающей в бюджет субъекта РФ, только при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам бюджета субъекта РФ перед федеральным бюджетом и соблюде-нии предельного размера дефицита бюджета субъекта РФ и размера государственного долга субъекта РФ.

1.4. Доходы местных бюджетов

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов.

В местные бюджеты полностью поступают доходы от исполь-зования имущества, находящегося в муниципальной собственно-сти, и доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления и бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления. Также полностью поступают в местные бюджеты доходы от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности. Другие ненало-говые доходы поступают в местные бюджеты в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами, за-конами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления.

К налоговым доходам местных бюджетов относятся:

1) собственные налоговые доходы местных бюджетов от ме-стных налогов и сборов;

2) регулирующие налоговые доходы, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектами РФ;

3) государственная пошлина, кроме государственной по-шлины, зачисляемой в доходы федерального бюджета, -- по нормативу 100% по месту нахождения кредитной организации, принявшей платеж.

Неналоговые доходы местных бюджетов формируются за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, ос-тающейся после уплаты налогов и других обязательных плате-жей, -- в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.

Доходы местных бюджетов могут быть переданы другим ме-стным бюджетам по ставкам или нормативам, определяемым правовыми актами органов местного самоуправления.

Представительные органы местного самоуправления вводят местные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате в пределах прав, предос-тавленных им налоговым законодательством РФ.

Правовые акты органов местного самоуправления о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ в пределах их компетенции, вступающие в силу с начала очеред-ного финансового года, принимаются до утверждения местного бюджета на очередной финансовый год.

Внесение изменений и дополнений в акты о местных нало-гах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, возможно только путем внесения соответствующих изменений и дополнений в решение о мест-ном бюджете на текущий финансовый год.

Органы местного самоуправления предоставляют налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и других обя-зательных платежей в местные бюджеты в соответствии с нало-говым законодательством РФ в пределах лимитов предоставле-ния налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате нало-гов и других обязательных платежей, определенных правовыми актами органов местного самоуправления о бюджете. Они опре-деляют порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей в части сумм феде-ральных налогов или сборов, региональных налогов или сборов, поступающих в местные бюджеты, только при отсутствии за-долженности по бюджетным ссудам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы и соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и размера му-ниципального долга.

2.Расходы бюджетов: капитальные и текущие

2.1. Содержание расходов бюджета

Расходы бюджета представляют собой процесс выделения и использования финансовых ресурсов, аккумулированных в бюджетах всех уровней бюджетной системы, в соответствии с законами о бюджетах на соответствующий финансовый год.

Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы базируется на:

* единых методологических основах;

* нормативах минимальной бюджетной обеспеченности;

* финансовых затратах на оказание государственных услуг, устанавливаемых Правительством РФ.

Органы государственной власти субъектов РФ, местного самоуправления с учетом имеющихся финансовых возможностей могут самостоятельно увеличивать нормативы финансовых за-трат на оказание государственных муниципальных услуг.

Расходы бюджетов в зависимости от их экономического со-держания делятся на текущие и капитальные расходы. Эта груп-пировка устанавливается экономической классификацией расхо-дов бюджетов РФ.

Капитальные расходы бюджетов -- часть расходов бюджетов, связанных с расширенным воспроизводством, при осуществле-нии которых создается или увеличивается имущество, находя-щееся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований. Капитальные расходы обеспечивают инновационную и инвестиционную деятельность. К ним относятся расходы, предназначенные для инвестиций, на прове-дение капитального ремонта, средства, предоставляемые в каче-стве бюджетных кредитов на инвестиционные цели, и т.п.

В составе капитальных расходов бюджетов формируется бюджет развития.

Текущие расходы бюджетов -- часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказа-ние государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций.

Предоставление бюджетных средств осуществляется в сле-дующих формах:

* ассигнования на содержание бюджетных учреждений;

* средства на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государствен-ным или муниципальным контрактам;

* трансферты населению (бюджетные средства для финан-сирования обязательных выплат населению: пенсий, сти-пендий, пособий, компенсаций, других социальных вы-плат, установленных законодательством Российской Фе-дерации, законодательством субъектов РФ, правовыми актами органов местного самоуправления), бюджетные кредиты юридическим лицам, субвенции и субсидии юри-дическим лицам;

* гранты физическим и юридическим лицам на выполне-ние научно-исследовательских работ;

* инвестиции в уставные капиталы юридических лиц;

* бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюд-жетам других уровней бюджетной системы, государствен-ным внебюджетным фондам; кредиты иностранным госу-дарствам;

* средства на обслуживание и погашение долговых обяза-тельств, включая государственные и муниципальные га-рантии;

* налоговые расходы в размере предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.

В расходах бюджетов значительный удельный вес занимают расходы бюджетных учреждений, включающие:

* оплату труда;

* перечисление страховых взносов в государственные вне-бюджетные фонды;

* трансферты населению;

* командировочные и другие компенсационные выплаты работникам, предусмотренные законодательством;

* оплату товаров, работ и услуг по заключенным государст-венным или муниципальным контрактам;

* оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвер-жденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

2.2. Бюджетный кредит, субсидии,

субвенции, инвестиции

Наряду с безвозмездными и безвозвратными бюджетными ассигнованиями из бюджета выделяются средства на возвратной и платной основе в форме бюджетного кредита юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями, бюджетными учреждениями.

Бюджетный кредит предоставляется на основании заключенного до-говора при условии предоставления заемщиком обеспечения испол-нения своего обязательства по возврату кредита.

Способами обеспечения исполнения обязательств по возвра-ту бюджетного кредита служат: банковские гарантии, поручи-тельства, залог имущества, в том числе в виде акций, других ценных бумаг, паев, в размере не менее 100% предоставляемого кредита. Обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую степень ликвидности.

...