Договор на предоставление медицинских услуг -- это соглаше-ние, по которому медицинское учреждение обязуется предостав-лять застрахованным лицам медицинскую помощь определен-ного объема и качества в конкретные сроки в рамках программ медицинского страхования.

Тарифы на медицинские услуги:

* при обязательном медицинском страховании определяются соглашением между страховыми медицинскими организа-циями, органами исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления и профессиональными медицин-скими ассоциациями и устанавливаются таким образом, чтобы обеспечить рентабельность медицинских учреждений;

* при добровольном медицинском страховании устанавли-ваются по соглашению между страховой медицинской организацией и предприятием, организацией, учреждени-ем или лицом, предоставляющим эти услуги.

Доходы от деятельности медицинских учреждений при вы-полнении программ обязательного медицинского страхования налогами не облагаются.

Оплата услуг медицинских учреждений страховыми органи-зациями производится в порядке и сроки, предусмотренные до-говором между ними, но не позднее месяца с момента представ-ления документа об оплате. Ответственность за несвоевремен-ность внесения платежей определяется условиями договора ме-дицинского страхования.

Страховая медицинская организация имеет право требовать от юридических или физических лиц, ответственных за причи-ненный вред здоровью гражданина, возмещения ей расходов в пределах суммы, затраченной на оказание застрахованному ме-дицинской помощи, за исключением случаев, когда вред причи-нен страхователем.

Порядок формирования фондов и средств целевого назначения является единым для всех территориальных фондов, включая их филиалы.

Финансовые средства территориального фонда обязательного медицинского страхования включают две основные группы:

1) фонды и резервы, обеспечивающие функционирование системы обязательного медицинского страхования, в том числе; фонд финансовых средств обязательного медицинского страхо-вания, направляемых на финансирование территориальной программы обязательного медицинского страхования; нормированный страховой запас;

2) фонды и средства целевого назначения, формируемые за счет средств, направляемых на содержание исполнительной ди-рекции территориального фонда обязательного медицинского страхования, в том числе: единый фонд оплаты труда, фонд материальных и приравненных к ним затрат, фонд производствен-ного и социального развития.

Финансовые средства территориального фонда образуются за счет: страховых взносов предприятий на обязательное медицин-ское страхование; платежей, предусматриваемых органами ис-полнительной власти в соответствующих бюджетах на обяза-тельное медицинское страхование неработающего населения; сумм, принимаемых в счет погашения задолженности по уплате страховых взносов на основании взаимозачетов; доходов, полу-чаемых от использования временно свободных финансовых средств и нормированного страхового запаса финансовых средств территориального фонда; финансовых средств, взыскиваемых со страхователей, страховых медицинских организаций, медицин-ских учреждений и других юридических и физических лиц в ре-зультате предъявления им регрессных, штрафных и других тре-бований; добровольных взносов юридических и физических лиц; других поступлений.

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования и его филиалы финансируют страховые медицинские организации на основании договоров о финансировании обяза-тельного медицинского страхования. Оно осуществляется по дифференцированным подушевым нормативам.

В соответствии с договором о финансировании обязатель-ного медицинского страхования при недостатке у страховой ме-дицинской организации средств для оплаты медицинской по-мощи в рамках территориальной программы обязательного ме-дицинского страхования она обращается в фонд за субвенциями.

Страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование населения соответствующей территории, в том числе филиалы страховых медицинских орга-низаций, находящихся на других территориях, предоставляют фонду информацию о количестве и составе застрахованных, объеме и стоимости оплаченных медицинских услуг при осуще-ствлении ими территориальной программы обязательного меди-цинского страхования, размерах штрафных санкций, предъяв-ленных ими к медицинским учреждениям, данные о расходах на ведение дела и формировании и расходовании резервов и фон-дов по обязательному медицинскому страхованию и другую не-обходимую информацию.

Полученные от фонда по дифференцированным подушевым нормативам средства обязательного медицинского страхования страховые медицинские организации используют на оплату ме-дицинских услуг, формирование резервов, оплату расходов по ведению дела по обязательному медицинскому страхованию, формирование фонда оплаты труда работников, занятых обяза-тельным медицинским страхованием.

Фонд устанавливает для страховых медицинских организа-ций единые нормативы финансовых фондов и резервов в про-центах к финансовым средствам, передаваемым им на проведе-ние обязательного медицинского страхования. При этом сумма средств в запасном резерве не должна превышать одномесячно-го, а в резерве финансирования предупредительных мероприя-тий -- двухнедельного запаса средств на оплату медицинской помощи в объеме территориальной программы обязательного медицинского страхования. Фонд устанавливает порядок ис-пользования страховыми медицинскими организациями финан-совых резервов и фондов.

Резерв оплаты медицинских услуг -- это финансовые средства, формируемые страховой медицинской организацией для оплаты предстоящей медицинской помощи застрахованным. Средства резерва оплаты медицинских услуг предназначены для оплаты в течение действия договоров страхования медицинских услуг, оказанных застрахованному контингенту в объеме и на условиях территориальной программы обязательного медицинского стра-хования.

По окончании календарного года определяются финансовые результаты проведения обязательного медицинского страхова-ния, и в случае превышения доходов над расходами сумма пре-вышения направляется на пополнение резервов и дохода страхо-вой медицинской организации.

Важное значение для развития системы медицинского стра-хования имеет Программа государственных гарантий обеспечения граждан РФ бесплатной медицинской помощью. Она определяет виды медицинской помощи, предоставляемой населению бес-платно. Финансирование Программы осуществляется за счет средств бюджетов всех уровней, средств обязательного медицин-ского страхования и других поступлений.

В рамках базовой программы обязательного медицинского страхования граждан РФ предоставляется амбулаторно-поликлиническая и стационарная помощь в учреждениях здравоохранения незави-симо от их организационно-правовой формы при инфекцион-ных и паразитарных заболеваниях. Базовая программа осуществ-ляется за счет средств обязательного медицинского страхования. На основе базовой программы органы исполнительной власти субъектов РФ разрабатывают и утверждают территориальные программы обязательного медицинского страхования, объем пре-доставляемой медицинской помощи по которым не может быть меньше объема, установленного базовой программой.

На территории РФ гражданам РФ предоставляется за счет средств федерального бюджета -- медицинская помощь, оказы-ваемая в федеральных медицинских учреждениях, в том числе дорогостоящие виды медицинской помощи, перечень которых утверждается Министерством здравоохранения РФ; бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований -- скорая медицин-ская помощь, оказываемая станциями скорой медицинской по-мощи; амбулаторно-поликлиническая и стационарная помощь, оказываемая в специализированных диспансерах, больницах.

Подушевыми нормативами финансирования здравоохранения являются показатели, отражающие размеры средств на компенса-цию затрат по предоставлению бесплатной медицинской помо-щи в расчете на одного человека. Они формируются органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из определенных ими показателей стоимости медицинской помощи по видам ее оказания. Выравнивание условий финансирования территориальных программ государственных гарантий обеспечения граж-дан РФ бесплатной медицинской помощью осуществляется в порядке, установленном бюджетным законодательством и зако-нодательством о медицинском страховании РФ.

В целях повышения эффективности средств, направляемых на финансирование здравоохранения, целесообразно:

1) сужение сферы прямого бюджетного финансирования учреждений здравоохранения в пользу финансирования через организации медицинского страхования в рамках системы обя-зательного медицинского страхования;

2) увеличение ставки взносов обязательного медицинского страхования для расширения перечня оказываемых медицинских услуг.

Существует точка зрения, согласно которой в перспективе будет осуществлен переход к финансированию основной части медицинских услуг лицам пенсионного возраста за счет обяза-тельных сбережений целевого характера по принципу накопи-тельной системы.

В целях совершенствования системы государственного финансирования здравоохранения предусматривается:

1) создание механизмов финансового взаимодействия взно-сов юридических и физических лиц в систему обязательного ме-дицинского страхования и бюджетов всех уровней на основе фе-деральной программы государственных гарантий;

2) разработка механизма выравнивания финансовых воз-можностей регионов по финансированию программы государст-венных гарантий;

3) установка тарифов на медицинские услуги на уровне, обеспечивающем все виды общественно необходимых затрат на их производство, ограничение тарифов на медицинские услуги монополистов на рынке медицинских услуг;

4) разработка единой системы оплаты медицинской помо-щи, предоставляемой в рамках обязательного медицинского страхования;

5) формирование механизмов участия населения в затратах на оказание медицинской помощи в сочетании с реализацией механизмов адресности социальной помощи отдельным группам населения;

6) обеспечение прозрачности финансовых потоков в систе-ме здравоохранения.

Система обязательного медицинского страхования -- важ-нейшая составная часть системы страхования, в том числе обя-зательного и добровольного. Она играет решающую роль как и экономической, так и в социальной безопасности государства.

5.Государственный фонд занятости населения РФ

5.1. Сущность и функции фонда

Государственный фонд занятости населения РФ -- это централизо-ванный фонд финансовых ресурсов, предназначенный для реализа-ции мероприятий в области содействия занятости населения и фор-мируемый на страховой основе.

Средства на финансирование мероприятий по содействию занятости населения образуются за счет:

* обязательных страховых взносов работодателей;

* обязательных страховых взносов с заработка работающих;

* ассигнований из федерального бюджета, бюджетов субъ-ектов РФ и местных бюджетов;

* добровольных взносов юридических и физических лиц, включая иностранных;

* других поступлений, в том числе средств, взыскиваемых с работодателей за нарушение требований законодательства.

Размеры обязательных страховых взносов в фонд занятости, ассигнований из федерального бюджета, отчислений в феде-ральную часть фонда занятости, категории работодателей и ра-ботников, уплачивающих страховые взносы и освобождаемых от их уплаты, объем доходов и расходов фонда занятости и отчет об их исполнении утверждаются федеральными законами по пред-ставлению Правительства РФ.

Фонд занятости находится в оперативном управлении и рас-поряжении органов службы занятости и направляется на финан-сирование мероприятий по содействию занятости населения. Имущество фонда является федеральной собственностью.

Средства фонда занятости, формируемые за счет обязатель-ных страховых взносов работодателей, обязательных страховых взносов с заработка работающих, ассигнований из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, освобо-ждаются от налогообложения.

Работодатели путем перечисления средств в фонд занятости полностью возмещают затраты органов службы занятости на создание специальных рабочих мест и профессиональную подго-товку, повышение квалификации, переподготовку в связи с тру-доустройством работников, получивших профессиональное за-болевание или инвалидность в данной организации. При невы-полнении или невозможности выполнения квоты для приема на работу инвалидов работодатели ежемесячно вносят в фонд занятости обязательную плату за каждого нетрудоустроенного в рам-ках квоты инвалида.

В случае отказа в приеме на работу без уважительных причин ранее заявленных выпускников учреждений начального профес-сионального, среднего профессионального и высшего профес-сионального образования организации производят целевые фи-нансовые отчисления в фонд занятости в размере среднего зара-ботка работника данной категории за год.

Государство финансирует безработным:

* выплату пособия по безработице;

* выплату стипендии в период профессиональной подго-товки, повышения квалификации, переподготовки по на-правлению органов службы занятости;

* возможность участия в оплачиваемых общественных ра-ботах;

* возмещение затрат в связи с добровольным переездом в другую местность для трудоустройства по предложению органов службы занятости;

* оплату в размере причитающегося пособия по безработи-це за счет средств фонда занятости периода временной нетрудоспособности гражданам, потерявшим работу и за-работок в течение 12 месяцев, предшествовавших офици-альному признанию их безработными, но не свыше 30 календарных дней в течение 12-месячного периода безра-ботицы или всего периода обучения по направлению ор-ганов службы занятости.

Пособие безработным гражданам, уволенным по любым осно-ваниям, устанавливается в процентном отношении к среднему заработку, исчисленному за последние три месяца по последне-му месту работы, если они в течение 12 месяцев, предшество-вавших началу безработицы, имели оплачиваемую работу не ме-нее 26 календарных недель на условиях полного рабочего дня или на условиях неполного рабочего дня с пересчетом на 26 календарных недель с полным рабочим днем. Пособие по безрабо-тице во всех остальных случаях, в том числе гражданам, впервые ищущим работу или ранее не работавшим, не имеющим про-фессии, стремящимся возобновить трудовую деятельность после длительного более одного года перерыва, а также гражданам, уволенным из организаций в течение 12 месяцев, предшество-вавших началу безработицы, и имевшим в этот период оплачи-ваемую работу менее 26 календарных недель, устанавливается в размере минимальной оплаты труда.

Финансирование расходов, связанных с выплатой к пособию по безработице дополнительного пособия, осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Пособие по безработице выплачивается гражданам, признан-ным в установленном порядке безработными. Решение о назна-чении пособия по безработице принимается одновременно с решением о признании гражданина безработным. Продолжи-тельность выплаты пособия в каждом периоде безработицы не может превышать 12 месяцев в суммарном исчислении в течение 18 календарных месяцев.

Гражданам, признанным в установленном порядке безработ-ными, пособие по безработице начисляется с первого дня при-знания их безработными. В случае непредоставления оплачивае-мой подходящей работы по истечении 18 календарных месяцев безработицы безработный имеет право на повторное получение пособия по безработице в размере минимальной оплаты труда.

Органы государственной власти субъектов РФ и органы мест-ного самоуправления могут устанавливать и более продолжитель-ные сроки выплаты пособий или предусматривать условия про-дления их выплаты за счет средств соответствующих бюджетов.

Расходы, связанные с досрочным выходом на пенсию, осу-ществляются за счет средств Пенсионного фонда РФ с после-дующим возмещением затрат из фонда занятости.

Пособие по безработице гражданам, уволенным из организа-ций по любым основаниям в течение 12 месяцев, предшество-вавших началу безработицы, и имевшим в этот период оплачи-ваемую работу не менее 26 календарных недель на условиях полного рабочего дня или на условиях неполного рабочего дня с пересчетом на 26 календарных недель с полным рабочим днем, а также уволенным с военной службы и из органов внутренних дел и признанным в установленном порядке безработными, начисляется:

1) в первые три месяца безработицы -- в размере 75% от их среднемесячного заработка, исчисленного за последние три меся-ца по последнему месту работы; в следующие четыре месяца -- в размере 60%;

2) в дальнейшем -- в размере 45%, но во всех случаях не ниже установленного законом минимального размера оплаты труда и не выше уровня средней заработной платы, сложивше-гося в субъекте РФ.

Выплата пособия по безработице может быть прекращена, приостановлена или его размер может быть сокращен органами службы занятости.

Безработным гражданам, утратившим право на пособие по безработице в связи с истечением установленного законодатель-ством периода его выплаты, а также лицам, находящимся на со-держании безработного, органами службы занятости может ока-зываться в период его безработицы материальная и иная по-мощь, включая дотации за пользование детскими дошкольными учреждениями, жильем, коммунальными услугами, обществен-ным транспортом, услугами здравоохранения и общественного питания. При необходимости органы службы занятости могут оказывать материальную помощь гражданам, направленным ими на профессиональную подготовку, повышение квалификации или переподготовку.

Граждане могут заключать со страховыми организациями договор добровольного страхования на случай потери работы.

5.2. Порядок распределения средств и бюджет фонда

Оказание финансовой помощи органам федеральной государ-ственной службы занятости осуществляется в виде целевых дота-ций на финансирование территориальных программ содействия занятости населения по соответствующим статьям расходов фон-да, гарантированных законодательством о занятости населения.

Целевая дотация выделяется в виде прямых финансовых от-числений из средств фонда, централизуемых на федеральном уровне.

Средства фонда занятости, централизуемые на федеральном уровне, распределяются на: 1) восполнение дефицита бюджета фонда занятости в субъектах РФ -- не менее 80%; 2) образова-ние резерва -- до 20%.

Средства фонда, централизуемые на федеральном уровне и предназначенные для восполнения дефицита бюджета Фонда занятости в субъектах РФ, расходуются на финансовое обеспе-чение гарантированных законодательством о занятости населе-ния мер по следующим направлениям:

1) текущие выплаты пособий по безработице, включая по-гашение задолженности;

2) финансирование деятельности органов федеральной государственной службы занятости по обеспечению предусмот-ренных законодательством о занятости населения услуг, связан-ных с поиском подходящей работы, консультированием, предос-тавлением информации о выборе сферы деятельности, содейст-вием в трудоустройстве, возможностью обучения, своевременно-стью получения социальных выплат;

3) возмещение расходов Пенсионного фонда РФ, связан-ных с оплатой досрочных пенсий безработных;

4) выплаты стипендий при обучении по направлению орга-нов федеральной государственной службы занятости;

5) финансирование доплат к заработку безработных граж-дан в период их участия в общественных работах.

Контрольные вопросы

1. Объясните сущность и функции государственных внебюджет-ных фондов и дайте их классификацию.

2. Назовите источники формирования доходов бюджетов внебюд-жетных фондов.

3. Какие функции выполняет Пенсионный фонд РФ и кто являет-ся плательщиками взносов в этот фонд?

4. Каким целям служит индивидуально-персонифицированный учет в системе государственного пенсионного страхования?

5. Охарактеризуйте негосударственное пенсионное обеспечение как дополнительный источник пенсионного обеспечения граждан.

6. Расскажите о направлениях дальнейшего реформирования пенсионной системы РФ.

7. Назовите цели и особенности формирования и использования Федерального фонда социального страхования РФ.

8. Что представляют собой Фонды обязательного медицинского страхования?

9. В чем суть и значение добровольного медицинского страхова-ния?

10. В чем заключаются особенности территориальных фондов медицинского страхования?

11. Расскажите о сущности и функциях Государственного фонда занятости населения.

12. Перечислите основные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды. Назовите их целевое назначение и источники формирования.

Выводы

* Государственные внебюджетные фонды -- это целевые централизованные фонды финансовых ресурсов, формируемые за счет обязательных платежей и отчислений юридических и физиче-ских лиц и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхо-вание, социальное обеспечение, охрану здоровья и медицин-скую помощь.

* С помощью внебюджетных фондов решаются важнейшие социальные задачи: социальной защиты; повышения жизненного уровня; сохранения и улучшения здоровья населения; социальной ориентации безработного населения; оказания социальных услуг.

* Пенсионный фонд РФ -- это централизованный фонд государ-ства, обеспечивающий формирование и распределение финан-совых ресурсов в целях пенсионного обеспечения граждан.

* Негосударственное пенсионное обеспечение является дополнительным по отношению к государственному и может осуществляться в форме дополнительных профессиональных пенсион-ных систем отдельных предприятий, отраслей экономики либо территорий, а также в форме личного пенсионного страхования граждан, осуществляющих накопление средств на дополнитель-ное пенсионное обеспечение.

* Индексация пенсий является необходимым условием пенсионной системы, позволяет предупреждать падение реальной стоимости пенсий в период инфляции и обеспечивать установленное соот-ношение с заработной платой по мере увеличения последней.

* Негосударственный пенсионный фонд -- некоммерческая организация социального обеспечения, осуществляющая негосудар-ственное пенсионное обеспечение участников фонда на основа-нии договоров.

* Фонд социального страхования представляет собой централизованный фонд финансовых ресурсов, аккумулирующий денеж-ные средства, предназначенные для оказания социальной по-мощи и социальных услуг, формируемый на страховой основе и распределяемый по территориальному принципу.

* Фонды обязательного медицинского страхования представляют собой централизованные источники финансовых ресурсов для целей медицинского страхования как формы социальной защи-ты населения.

* Медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном и добровольном. Обязательное медицинское страхова-ние является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, пре-доставляемой за счет средств обязательного медицинского стра-хования. Добровольное медицинское страхование осуществляет-ся на основе соответствующих программ и обеспечивает гражданам получение дополнительных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.

* Государственный фонд занятости населения представляет собой централизованный фонд финансовых ресурсов, предназначен-ный для реализации мероприятий в области содействия занято-сти и формируемый на страховой основе.

* В федеральных органах исполнительной власти, а также в организациях, осуществляющих координацию деятельности по раз-работке, финансированию и реализации комплексных и целе-вых научно-технических программ, научно-исследовательских И опытно-конструкторских работ, действуют отраслевые и межот-раслевые внебюджетные фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Лекция 7.

1. Налоговая система РФ и принципы ее построения

1.1 Сущность и функции налогов

Налог -- это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансо-вого обеспечения деятельности государства и муниципальных образо-ваний.

Сбор -- это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физиче-ских лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков государственными органами, органами ме-стного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами юридических действий, в том числе предос-тавление определенных прав или выдачу разрешений.

Сторонами налоговых отношений являются:

* организации и физические лица -- налогоплательщики или плательщики сборов;

* организации и физические лица -- налоговые агенты;

* Министерство РФ по налогам и сборам и его территори-альные отделения;

* Государственный таможенный комитет РФ и его терри-ториальные подразделения -- таможенные органы;

* государственные органы исполнительной власти и ис-полнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осу-ществляющие прием и взимание налогов и сборов, а так-же контроль за их уплатой;

* Министерство финансов РФ, финансовые органы субъек-тов РФ и органов местного самоуправления -- при реше-нии вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов в рамках их компетенции.

Основными функциями налогов являются:

* фискальная, означающая, что за счет налогов формирует-ся доходная база бюджетов всех уровней;

* стимулирующая, или регулирующая, -- означает, что госу-дарство через финансовую политику влияет на процессы воспроизводства, накопления капитала, величину платежеспособного спроса. При этом чрезмерно высокие на-логи подавляют предпринимательскую активность и при-водят к стагнации производства, что негативно влияет на социальные процессы общества. Кроме того, высокое на-логовое бремя приводит к тому, что предприниматель от-казывается выполнять налоговые обязательства путем ухода в теневой сектор экономики. Поэтому государство должно маневрировать между фискальной и регулирую-щей функциями, создавая для налогоплательщиков бла-гоприятный налоговый климат, и стимулировать инве-стиционный рост.

К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

В соответствии с налоговым законодательством источник вы-платы доходов налогоплательщику -- это организация или физи-ческое лицо, от которого налогоплательщик получает доход. Сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный зако-нодательством о налогах и сборах срок, называется недоимкой.

Налоговый орган выдает организации или физическому ли-цу, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков, свиде-тельство о постановке на учет.

Налоговая система РФ представлена тремя уровнями и включает:

* федеральные налоги и сборы;

* налоги и сборы субъектов РФ -- региональные;

* местные налоги и сборы.

К федеральным относятся налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ:

* налог на добавленную стоимость (НДС);

* акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

* налог на прибыль (доход) организаций;

* налог на доходы от капитала;

* подоходный налог с физических лиц;

* взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

* государственную пошлину;

* таможенную пошлину и таможенные сборы;

* налоги на пользование недрами, на воспроизводство ми-нерально-сырьевой базы, на дополнительный доход от добычи углеводородов;

* сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

* лесной и водный налоги;

* экологический налог;

* федеральные лицензионные сборы.

К региональным относятся налоги и сборы, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ:

* налог на имущество организаций;

* налог на недвижимость;

* дорожный налог;

* транспортный налог;

* налог с продаж;

* налог на игорный бизнес;

* региональные лицензионные сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекраща-ется действие на территории соответствующего субъекта РФ на-лога на имущество организаций, налога на имущество физиче-ских лиц и земельного налога.

При установлении регионального налога представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения:

* налоговые льготы;

* налоговую ставку в пределах, установленных федераль-ным законодательством;

* порядок и сроки уплаты налога;

* форму отчетности по каждому региональному налогу.

К местным относятся налоги и сборы, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на террито-рии соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие зако-нами этих субъектов РФ.

Местными налогами и сборами являются:

* земельный налог;

* налог на имущество физических лиц;

* налог на рекламу;

* налог на наследование или дарение;

* местные лицензионные сборы.

При установлении местного налога представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы; налоговую ставку в пределах, установленных федеральным зако-нодательством; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетно-сти по каждому местному налогу.

1.2. Налогоплательщики и элементы налогообложения

При установлении налога определяется круг налогоплатель-щиков. Налогоплательщиками и плательщиками сборов являются организации и физические лица, на которых возложена обязан-ность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по упла-те налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и другие обособленные подразделения осуществляют функции организации.

Для целей налогообложения применяется понятие взаимоза-висимые (аффилированные) лица. К ним относятся физические лица и организации, отношения между которыми могут оказы-вать, непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одно лицо участвует в имуществе другого лица и доля такого участия составляет более 20%;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическо-му лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательст-вом РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опе-каемого.

К правам налогоплательщиков относятся:

* получение от налоговых органов по месту учета бесплат-ной информации о действующих налогах и сборах, пра-вовых актах о налогах и сборах, а также о правах и обя-занностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

* получение от налоговых органов письменных разъясне-ний по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

* использование налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

* получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;

* зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо из-лишне взысканных налогов;

* представление своих интересов в налоговых правоотно-шениях лично либо через своего представителя;

* представление налоговым органам и их должностным ли-цам пояснений по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

* присутствие при проведении выездной налоговой про-верки;

* получение копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;

* обжалование в установленном порядке решений налого-вых органов и действий их должностных лиц;

* требование соблюдения налоговой тайны;

* требование возмещения в полном объеме убытков, при-чиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогопла-тельщики.

К обязанностям налогоплательщиков относятся:

* уплата законно установленных налогов;

* постановка на учет в налоговых органах;

* ведение учета своих доходов и расходов и объектов налогообложения;

* представление в налоговый орган по месту учета соответ-ствующих налоговых деклараций, необходимой информа-ции и документов;

* представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

* выполнение законных требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства;

* обеспечение в течение трех лет сохранности данных бух-галтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, под-тверждающих полученные доходы и произведенные рас-ходы и уплаченные налоги и др.

Налогоплательщики -- организации и индивидуальные предприниматели -- кроме того, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета об:

* открытии или закрытии счетов -- в пятидневный срок;

* всех случаях участия в российских и иностранных орга-низациях -- в срок не позднее одного месяца со дня на-чала такого участия;

* всех обособленных подразделениях, созданных на терри-тории РФ, -- в срок, не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

* прекращении своей деятельности, объявлении несостоя-тельности, ликвидации или реорганизации -- в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

* изменении своего места нахождения -- в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменя-ется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога долж-на быть выполнена в срок, установленный законодательством, либо досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога и установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет другого имущества налогоплательщика. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, а с физического лица -- в судеб-ном порядке.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами -- с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Госкомитета РФ по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет и внебюджетный фонд.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о заче-те излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по налогу. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога на-логовым агентом.

Обязанность по уплате налога исполняется в национальной валюте.

Неисполнение обязанности по уплате налога является осно-ванием для применения мер принудительного исполнения обя-занности по уплате налога. При неуплате или неполной уплате налога в установленный срок обязанность по уплате налога ис-полняется принудительно путем обращения взыскания на де-нежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового ор-гана путем направления в банк, в котором открыты счета нало-гоплательщика или налогового агента инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты и вне-бюджетные фонды необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. Решение о взыска-нии принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 10 дней после истечения срока исполнения требования об упла-те налога. Решение о взыскании, принятое после истечения ука-занного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Обязанность по уплате налогов и сборов, пеней, штрафов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной ко-миссией за счет денежных средств этой организации, в том чис-ле полученных от реализации ее имущества. При недостаточно-сти для исполнения в полном объеме обязанности по уплате на-логов и сборов остающаяся задолженность погашается учредите-лями или участниками организации.

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридиче-ского лица исполняются его правопреемником.

Особую категорию лиц представляют налоговые агенты. Это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удер-жанию у налогоплательщика и перечислению в соответствую-щий бюджет или внебюджетный фонд налогов. Они имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговые агенты обязаны:

* правильно и своевременно исчислять, удерживать из де-нежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты и внебюджетные фонды соответ-ствующие налоги;

* в течение одного месяца письменно сообщать в налого-вый орган по месту своего учета о невозможности удер-жать налог у налогоплательщика и о сумме задолженно-сти налогоплательщика;

* вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты и внебюджет-ные фонды налогов;

* представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Прием от налогоплательщиков или плательщиков сборов средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами -- сборщиками налогов и сборов.

Налогоплательщик может участвовать в налоговых отноше-ниях через законного или уполномоченного представителя. Закон-ными представителями налогоплательщика -- организации яв-ляются лица, уполномоченные представлять организацию на ос-новании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика -- физического лица являются лица, выступающие в качестве его представителей в соот-ветствии с гражданским законодательством РФ. Уполномочен-ным представителем налогоплательщика является физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органа-ми, другими участниками налоговых отношений.

Налоговыми органами являются Министерство РФ по нало-гам и сборам и его территориальные подразделения. Полномо-чиями налоговых органов обладают также таможенные органы.

Налоговые органы наделены следующими правами:

1) требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также поясне-ния и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

2) проводить налоговые проверки;

3) изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика документы, свидетельствующие о соверше-нии налоговых правонарушений;

4) вызывать на основании письменного уведомления в на-логовые органы налогоплательщиков и других обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов;

5) приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и других обя-занных лиц;

6) обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения помеще-ния и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по другим аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налого-вого органа к осмотру помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления на-логовым органом необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогооб-ложения или ведения учета с нарушением установленного по-рядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков и других обязанных лиц устранения выявленных нарушений законодательства;

9) взыскивать недоимки и пени по налогам;

10) предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассроч-ки по уплате санкций за налоговые правонарушения;

11) требовать от банков документы, подтверждающие испол-нение платежных поручений налогоплательщиков и других обя-занных лиц и инкассовых поручений налоговых органов о спи-сании со счетов обязанных лиц сумм налогов и санкций за на-логовые правонарушения;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приоста-новлении действия выданных юридическим и физическим ли-цам лицензий на право осуществления определенных видов дея-тельности;

14) предъявлять в суды иски и т.д.

Налоговые органы обязаны:

* соблюдать законодательство о налогах и сборах, осущест-влять контроль за его соблюдением;

* вести учет налогоплательщиков;

* осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

* соблюдать налоговую тайну и др.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий, решений или бездействия, неправо-мерных действий должностных лиц. Причиненные налогопла-тельщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

Федеральные органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушении законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями.

К полномочиям органов налоговой полиции относятся:

* проведение дознания по делам о преступлениях, предва-рительного следствия по делам о преступлениях, отне-сенных к их ведению;

* осуществление оперативно-розыскной деятельности;

* участие в налоговых проверках и др.

Элементами налогообложения являются:

* объект налогообложения;

* налоговая база;

* налоговый период;

* налоговая ставка;

* порядок исчисления налога;

* порядок и сроки уплаты налога.

Объектами налогообложения служат: имущество, прибыль, до-ход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо другое экономическое основание, имею-щее стоимостную, количественную или физическую характери-стики, с наличием которого у налогоплательщика законодатель-ство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, работами или услугами, права собственности на товары, резуль-татов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказа-ние услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях и на безвозмездной основе.

Реализацией товаров, работ или услуг в целях налогообложе-ния не признается:

1) осуществление операций, связанных с обращением рос-сийской или иностранной валюты, кроме целей нумизматики;

2) передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества организации ее правопреемнику при реорга-низации этой организации;

3) передача товаров, работ, услуг, если такая передача но-сит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный капитал, по договору о совместной деятельности;

4) передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества между уча-стниками при их ликвидации;

5) передача имущества участнику договора простого това-рищества и договора о совместной деятельности или его право-преемнику в случае выдела его доли из имущества, находящего-ся в общей собственности участников, или раздела имущества;

6) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

7) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность других лиц бес-хозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада и др.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, ра-бот или услуг, указанная сторонами сделки, которая соответст-вует уровню рыночных цен.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговая база -- это стоимостная, физическая или другие характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка -- это величина налоговых начислений на единицу измерения на-логовой базы.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных реги-стров бухгалтерского учета и других документально подтвер-жденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок или искажений в исчислении на-логовой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. При невозможно-сти определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки или искажения.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базy по итогам каждого налогового периода на основе данных уче-та доходов и расходов и хозяйственных операций. Остальные налогоплательщики -- физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций данных об облагае-мых доходах, а также данных собственного учета облагаемых до-ходов.

Налоговый период -- это календарный год или другой период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма на-лога, подлежащая уплате. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации и день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом соз-дания. При ликвидации или реорганизации организации до конца календарного года последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завер-шения ликвидации или реорганизации.

Большое значение для налогоплательщиков имеют льготы -- предоставляемые отдельным категориям плательщиков преду-смотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, опреде-ляющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не носят индивидуального характера. Индивидуальная льгота может устанавливаться только в исключи-тельных случаях.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются примени-тельно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты плательщик уплачивает пени.

Уплата налога производится, как правило, разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной форме.

Задолженность по налогам и сборам, числящаяся за отдель-ными плательщиками, взыскание которой невозможно, относит-ся к безнадежной и списывается.

Возможно изменение срока уплаты налога и сбора в отноше-нии всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с на-числением процентов на неуплаченную сумму налога и сбора. Оно осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога -- это изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований на срок от одного до шести месяцев с единовременной или по-этапной уплатой обязанным лицом суммы задолженности. Пре-доставляется она заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований: причинения этому лицу ущер-ба в результате обстоятельств непреодолимой силы; задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа; угрозы банкротства; если имущественное по-ложение физического лица исключает возможность единовре-менной уплаты налога; если производство и реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть пре-доставлена по одному или нескольким налогам.

Особенности предоставления отсрочки или рассрочки по уп-лате налога в части налогов, подлежащих уплате в связи с пере-мещением товаров через таможенную границу, определяются таможенным законодательством.

Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года по одному или нескольким налогам. Договор о налоговом кредите предусматривает сумму задолженности, срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности про-центы, порядок погашения суммы задолженности и начислен-ных процентов, документы об имуществе, которое является, предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

...