Государственные и муниципальные финансы

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возмож-ность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Он предос-тавляется по налогу на прибыль, по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения соб-ственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществления внедренческой или инновационной дея-тельности, в том числе создания новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или ма-териалов;

3) выполнения особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление им осо-бо важных услуг населению.

Договор об инвестиционном налоговом кредите предусматрива-ет сумму кредита, срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начислен-ных процентов, документы об имуществе, которое является предме-том залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Проценты на сумму кредита устанавливаются по ставке, не менее одной второй и не более трех четвертых ставки рефинан-сирования Центрального банка РФ.

Требование об уплате налога -- это адресованное обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неупла-ченную сумму налога и соответствующие пени. Оно направляет-ся обязанному лицу при наличии у него неисполненной обязан-ности по уплате налога.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов могут обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или другим налогам либо возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления про-центов на эту сумму.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоя-щих платежей осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Решение о возврате излишне взысканного на-лога производится налоговым органом на основании письмен-ного заявления, с которого взыскан этот налог, а судом -- в по-рядке искового судопроизводства.

Налогоплательщик представляет налоговую отчетность, к ко-торой относится, в частности, налоговая декларация. Это пись-менное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с ис-числением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогопла-тельщиком по каждому налогу в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Она может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. При отправке декларации по почте днем се представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им на-логовой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вносит необхо-димые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

1.3. Налоговый контроль

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых про-верок, получения объяснений обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Для проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту на-хождения организации, месту нахождения ее филиалов и пред-ставительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят филиалы и представи-тельства, расположенные на территории РФ, а также в собст-венности которой находится подлежащее налогообложению не-движимое имущество, встают на учет в качестве налогоплатель-щика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и представитель-ства и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификаци-онный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, от-чете, заявлении и т.п.

На основе данных учета Министерство РФ по налогам и сбо-рам ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Налоговые органы проводят камеральные или выездные нало-говые проверки. Камеральные налоговые проверки могут прово-диться в отношении всех налогоплательщиков, выездные -- в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три ка-лендарных года деятельности налогоплательщика, предшество-вавших году проведения проверки.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получе-ния информации о деятельности налогоплательщика, связанной с другими лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Это так называемая встречная проверка.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, под-лежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, кроме случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановле-ния этого органа.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахо-ждения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, других доку-ментов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у нало-гового органа. Проверка проводится уполномоченными должно-стными лицами налогового органа в соответствии с их служеб-ными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение двух месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в пред-ставленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в ус-тановленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган мо-жет требовать у налогоплательщика предоставления дополнитель-ных сведений, получить объяснения и документы, подтверждаю-щие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Выездная налоговая проверка проводится на основании ре-шения руководителя или заместителя руководителя налогового органа не чаще одного раза в год и не может продолжаться бо-лее двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий на-логовый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения преды-дущей проверки.

Уполномоченные должностные лица налоговых органов мо-гут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр помещений и территорий, используемых налогоплатель-щиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

По результатам выездной налоговой проверки уполномочен-ными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководите-лем проверяемой организации либо индивидуальным предприни-мателем. Об отказе подписать акт делается соответствующая за-пись в акте. Акт налоговой проверки вручается руководителю ор-ганизации-налогоплательщику либо индивидуальному предпринимателю под расписку или передается другим способом, свиде-тельствующим о дате его получения налогоплательщиком.

По результатам рассмотрения материалов проверки руково-дитель или заместитель руководителя налогового органа в тече-ние десяти дней выносит решение о

* привлечении налогоплательщика к налоговой ответствен-ности за совершение налогового правонарушения;

* отказе в привлечении налогоплательщика к ответственно-сти за совершение налогового правонарушения;

* проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений.

Налоговая тайна -- это любые полученные налоговым орга-ном сведения о налогоплательщике, кроме сведений:

* разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

* об идентификационном номере налогоплательщика;

* об уставном фонде (уставном капитале) организации;

* о нарушениях законодательства о налогах и сборах и ме-рах ответственности за эти нарушения;

* предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международ-ными договорами или соглашениями, одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами.

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения нало-говый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции, направив соответствующее требование об уплате налога.

Налоговое правонарушение -- это виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, на-логового агента и их представителей, за которое установлена за-коном ответственность. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправ-ное деяние умышленно или по неосторожности.

Срок исковой давности по налоговым правонарушениям ус-тановлен в три года.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совер-шение налогового правонарушения. Она устанавливается и при-меняется в виде денежных взысканий -- штрафов. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два, раза по сравнению с установленным размером. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налого-вые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдель-ности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, пла-тельщику сборов или налоговому агенту за нарушение законода-тельства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщи-ка, плательщика сборов или налогового агента только после пе-речисления в полном объеме этой суммы задолженности и соот-ветствующих пеней.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыска-нии налоговой санкции не позднее трех месяцев со дня обнару-жения налогового правонарушения и составления соответст-вующего акта.

При отказе в возбуждении или прекращения уголовного де-ла, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекра-щении уголовного дела.

1.4. Налоговый кодекс как правовая основа функционирования налоговой системы РФ

Законодательство РФ о налогах и сборах включает Налого-вый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

Налоговый кодекс РФ устанавливает:

* виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

* основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

* права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

* формы и методы налогового контроля;

* ответственность за совершение налоговых правонарушений;

* порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и других нормативных правовых актов о налогах и сбо-рах, принятых законодательными органами власти субъектов РФ.

Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными пра-вовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, отношения, возникающие в процессе осуществле-ния налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию та-моженных платежей, отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц, применяется та-моженное законодательство в части, не предусмотренной зако-нодательством о налогах и сборах.

В Российской Федерации действуют принципы всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учиты-вается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости. Налоги и сборы не носят дискриминационного характера. Дифференциация ставок налогов и сборов, налоговые льготы не зависят от формы собст-венности, гражданства физических лиц или места происхожде-ния капитала. Особые виды пошлин, дифференцированные ставки ввозных таможенных пошлин могут устанавливаться в зависимости от страны происхождения товара.

Налоги и сборы не могут нарушать единое экономическое пространство РФ и прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, работ, услуг или денежных средств, создавать препятствия законной деятель-ности налогоплательщика.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются Налоговым кодексом РФ. Налоги и сборы субъектов РФ и местные устанавливаются, изменяются и отменяются соот-ветственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о на-логах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполни-тельной власти субъектов РФ и исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сбо-рами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Государственный таможенный комитет РФ ру-ководствуется также таможенным законодательством РФ.

Законодательные акты о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Законодательные акты о сборах вступают в силу по истече-нии одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый ко-декс при установлении новых налогов и сборов, законодатель-ные акты субъектов РФ и акты представительных органов мест-ного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в си-лу 1 января года, следующего за годом их принятия.

Законодательные акты, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, ус-танавливающие новые обязанности или по-иному ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, других участников отношений, регулируемых законодательством о на-логах и сборах, обратной силы не имеют.

Законодательные акты, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, пла-тельщиков сборов и других обязанных лиц, имеют обратную силу.

Законодательные акты, отменяющие налоги и сборы, сни-жающие размеры ставок налогов и сборов, устраняющие обя-занности налогоплательщиков, плательщиков сборов, других обязанных лиц или по-иному улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо это предусматривают.

Если международным договором РФ, содержащим положе-ния, касающиеся налогообложения и сборов, установлены пра-вила и нормы, не предусмотренные Налоговым кодексом и при-нятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы междуна-родных договоров РФ.

Контрольные вопросы

1. Поясните роль налогов и сборов в мобилизации финансовых ресурсов государства и социально-экономическом развитии общества.

2. В чем заключается сущность налогов и сборов?

3. Перечислите основные функции, выполняемые налогами.

4. Изобразите схематично налоговую систему РФ и поясните ее уровни.

5. Какие правовые аспекты налогообложения раскрывает Налого-вый кодекс?

Выводы

* Налог является обязательным, индивидуально безвозмездным платежом, взимаемым с организаций и физических лиц в фор-ме отчуждения принадлежащих им денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муници-пальных образований.

* Основными функциями налогов являются фискальная и стимулирующая.

* Налоговая система РФ состоит из трех уровней: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ -- региональные, местные налоги и сборы.

* Налогоплательщики и плательщики сборов являются организа-ции и физические лица, на которых возложена обязанность уп-лачивать налоги и сборы.

* Элементами налогообложения являются: объект налогообложе-ния; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; поря-док исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

* Налоговая декларация относится к налоговой отчетности и яв-ляется письменным заявлением налогоплательщика о получен-ных доходах и произведенных расходах, источниках доходив, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие дан-ные, связанные с исчислением и уплатой налога.

* Налоговый контроль осуществляется путем налоговых прове-рок, получения объяснений обязанных лиц, проверок данных учета и отчетности, осмотра помещений, территорий, используемых для извлечения дохода.

Лекция 8.

1.Финансы субъектов Российской Федерации

1.1. Сущность финансов субъектов РФ

Рассмотрим основные аспекты функционирования финансов субъектов РФ.

Финансы субъектов Российской Федерации представляют собой совокупность денежных отношений, возникающих по поводу формирования, распределения и использования региональных фондов финансовых ресурсов для решения социально-экономических задач субъектов РФ.

Эти отношения складываются между органами государственной власти субъектов РФ и населением, живущим на территории данного субъекта РФ, а также хозяйствующими субъектами. Финансы субъектов РФ включают:

* средства бюджета субъекта РФ;

* государственные ценные бумаги, принадлежащие органам государственной власти субъекта РФ;

* другие денежные средства, находящиеся в собственности субъекта РФ.

В широком понимании финансы субъекта РФ включают также консолидированный бюджет субъекта РФ.

Финансы субъектов РФ основываются на следующих принципах:

* самостоятельность;

* бюджетный федерализм;

* государственная финансовая поддержка (трансферты из федерального бюджета и целевые поступления);

* прозрачность;

* гласность.

Права собственника в отношении финансов субъекта РФ осуществляются органами государственной власти субъекта РФ в соответствии с конституцией или уставом субъекта РФ.

Финансы субъекта РФ составляют экономическую основу государственной власти субъекта РФ наряду с собственностью субъекта РФ, имуществом, находящимся в государственной собственности и переданным в управление органам государственной власти субъекта РФ, другой собственностью, служащей удовлетворению потребностей субъекта РФ.

Средства бюджета субъекта РФ, региональные внебюджетные фонды входят в состав собственности субъекта РФ. Управляют собственностью субъекта РФ органы государственной власти субъекта РФ. Права собственника в отношении имущества, входящего в состав собственности субъекта РФ, от имени субъекта РФ осуществляют органы государственной власти субъекта РФ.

Органы государственной власти субъекта РФ имеют право передавать объекты собственности субъекта РФ во временное ли постоянное пользование физическим и юридическим лицам, сдавать в аренду, отчуждать.

Порядок и условия приватизации государственной собствен-ности субъекта РФ определяются органами государственной власти субъекта РФ самостоятельно.

Особое значение для финансов субъектов РФ имеет принцип бюджетного федерализма.

Органы государственной власти субъектов РФ по соглаше-нию с федеральными органами государственной власти РФ могут передавать им осуществление части своих полномочий.

Органы государственной власти субъектов РФ не могут при-нимать правовые акты по финансовым и денежно-кредитным вопросам, отнесенным к ведению федеральных органов государственной власти РФ, также как и федеральные органы государственной власти РФ не могут принимать правовые акты по во-просам, отнесенным к ведению субъектов РФ.

В целях реализации своих полномочий органы государственной власти субъекта РФ:

* участвуют в разработке органами государственной власти РФ проектов федеральных законов и других нормативных правовых актов РФ по предметам совместного ведения РФ и субъекта РФ;

* осуществляют правовое регулирование по предметам со-вместного ведения, определенным в соответствии с феде-ральным законодательством;

* участвуют в разработке и реализации федеральных целе-вых программ на территории субъектов РФ;

* создают условия для привлечения иностранных инвести-ций в субъект РФ в целях реализации федеральных и региональных программ в соответствии с федеральным законодательством.

Органы исполнительной власти субъекта РФ могут быть наде-лены полномочиями территориальных структурных подразделе-ний органов исполнительной власти РФ в области финансовых отношений в соответствии с соглашениями, заключенными ме-жду органами исполнительной власти субъекта РФ и органами исполнительной власти РФ.

Территориальные структурные подразделения органов исполнительной власти РФ могут быть наделены полномочиями орга-нов исполнительной власти субъектов РФ в соответствии с со-глашениями, заключенными между органами исполнительной власти субъекта РФ и органами исполнительной власти РФ.

Субъект РФ самостоятельно устанавливает и вводит своими законами областные налоги и сборы в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, установленными Кон-ституцией РФ и федеральным законодательством.

Состав и размеры доходов, поступающих в государственный бюджет субъекта РФ и бюджеты муниципальных образований данного субъекта РФ в форме отчислений от федеральных на-логов и сборов (трансферты, целевые поступления, субсидии, субвенции, дотации и др.), определяются соглашением между федеральными органами государственной власти и органами го-сударственной власти субъекта РФ, если они прямо не установлены федеральным законодательством.

Финансирование расходов федерального бюджета на терри-тории субъекта РФ может осуществляться через территориаль-ные органы федерального казначейства, в том числе за счет нало-говых и других платежей, взимаемых на территории субъекта РФ и подлежащих перечислению в федеральный бюджет.

В целях разграничения полномочий между органами исполни-тельной власти РФ и органами исполнительной власти субъекта РФ по предметам совместного ведения органы исполнительной власти субъекта РФ заключают соответствующие соглашения с Правительством РФ.

Разграничение государственной собственности на террито-рии субъекта РФ, включая разграничение собственности на зе-мельные, водные и другие природные ресурсы, на федеральную собственность и собственность субъекта РФ, а также разграничение полномочий по управлению объектами федеральной соб-ственности на территории субъекта РФ производится, как правило, отдельными соглашениями.

1.2. Региональная финансовая политика

Финансы субъектов РФ -- одна из важнейших составных час-тей государственных финансов. Они реализуются в рамках субъ-ектов РФ в пределах их компетенции в вопросах законодатель-ного регулирования, организации и управления финансовыми потоками.

Функционирование и развитие финансов субъектов РФ осно-вываются на концепции региональной экономической политики.

Основными целями региональной финансовой политики явля-ются:

* обеспечение основ бюджетно-налогового федерализма в РФ, основанного на едином экономическом пространстве;

* обеспечение единых минимальных социальных стандар-тов и равной социальной защиты;

* выравнивание условий социально-экономического и фи-нансового развития регионов;

* приоритетное развитие регионов, имеющих особо важное стратегическое значение;

* становление и обеспечение гарантий местного само-управления.

Главная цель региональной финансовой политики -- стаби-лизация производства и обеспечение экономического роста.

Одним из главных условий реализации региональной финан-совой политики является обеспечение единства экономического пространства страны, определяемого общностью денежной, налоговой, бюджетно-финансовой систем, скоординированным развитием основных финансово-экономических институцио-нальных структур.

Региональная финансовая политика во многом зависит от системы территориального разделения труда и производствен-ной специализации хозяйства регионов РФ и обеспечивается следующими методами:

1) финансирование модернизации структуры хозяйства ин-дустриально развитых районов;

2) обеспечение условий для привлечения финансовых ресурсов российских и иностранных инвесторов к созданию эксплуатации предприятий в слаборазвитых районах, к развитию производств, в продукции которых заинтересована российская экономика;

3) привлечение инвестиций регионов РФ и иностранных государств в развитие общероссийской инфраструктуры и ее включения в систему мировых коммуникаций;

4) обеспечение государственного регулирования цен на продукцию естественных монополий, выравнивающего условия предпринимательской деятельности в различных районах.

Важнейшими исходными пунктами региональной финансо-вой политики являются прогнозирование платежеспособного спроса и его регионального распределения, изучение региональ-ных финансово-кредитных рынков, оценка финансовых воз-можностей регионов, стимулирование развития собственного финансового потенциала регионов для решения важнейших со-циально-экономических проблем их развития.

Среди форм реализации региональной финансовой политики особое место занимают разработка и осуществление федераль-ных целевых программ социально-экономического развития регионов, финансируемых за счет средств федерального бюдже-та, а также на долевой основе.

Основными формами реализации региональной финансовой политики наряду с федеральными целевыми программами раз-вития регионов и отраслей с долевым государственным финан-сированием являются:

* участие финансовых ресурсов государства в наиболее эф-фективных инвестиционных проектах с использованием конкурсной и контрактной систем их реализации;

* размещение федеральных заказов на поставку продукции для общегосударственных нужд;

* финансовая поддержка наукоемких производств и разви-тие высоких технологий;

* создание финансовых условий для формирования сво-бодных экономических зон и технополисов в регионах, имеющих высокий научный и кадровый потенциал, а также развитую инфраструктуру;

* финансовое содействие малому и среднему бизнесу. Совершенствование финансовых и налоговых отношений между РФ и ее субъектами, а также между органами государственной власти и местного самоуправления направлено на повы-шение уровня бюджетного самообеспечения субъектов РФ и му-ниципальных образований. Для этого необходимо закрепление за субъектами РФ постоянных финансовых, и прежде всего на-логовых, источников доходов для самостоятельного формирова-ния бюджетов. Это позволит уменьшить неоправданные встречные финансовые потоки между бюджетами различных уровней, снизить объемы федеральной финансовой поддержки регионов, способных к самофинансированию.

Для реализации задач региональной экономической полити-ки в бюджетно-налоговой сфере необходимо обеспечить:

1) бездефицитность бюджетов большинства субъектов РФ;

2) законодательное разграничение полномочий между фе-деральными органами государственной власти, органами госу-дарственной власти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления по осуществлению социально-экономической политики, формированию доходных и расходных статей соответ-ствующих бюджетов, сбору и использованию налогов и других обязательных платежей;

3) возможность при формировании бюджетов определять и учи-тывать финансовый и налоговый потенциал каждого субъекта РФ;

4) сбалансированность бюджетов всех уровней;

5) право -- в пределах собственных финансовых ресурсов -- самостоятельного принятия каждым органом власти на соответ-ствующем уровне решений о направлениях и масштабах исполь-зования бюджетных средств;

6) контроль за целевым расходованием средств, выделяемых из федерального бюджета на социально-экономическое развитие регионов.

Особо следует отметить роль региональной финансовой по-литики в решении острых социальных проблем, требующих уча-стия федеральных бюджетных средств. Основным элементом социальной политики является финансовое обеспечение мини-мальных государственных гарантий -- минимальной заработной платы, минимальных пенсий и пособий, их регулярная индекса-ция в соответствии с ростом потребительских цен.

Главные цели региональной политики в области доходов предусматривают: обеспечение условий для роста заработной платы, пенсий, пособий и других денежных доходов граждан РФ и стабилизацию уровня жизни населения, создание основы для его повышения во всех регионах РФ.

Субъектам РФ, которые не имеют достаточных средств для обеспечения гарантированного минимума доходов своего насе-ления, требуется дополнительное выделение государственных финансовых ресурсов с учетом региональных различий в мини-мальных социальных стандартах.

Для минимизации отрицательных последствий расслоения общества региональная финансовая политика должна быть ори-ентирована на:

* совершенствование налоговой системы путем постепен-ной отмены налогов на средства, направляемые органи-зациями на потребление, при одновременном усилении налоговой нагрузки на индивидуальные, особенно сверх-высокие, доходы и имущество физических лиц;

* введение на региональном уровне системы страхования заработной платы на случай неспособности работодателей выполнять обязательства по оплате труда. В регионах с высоким уровнем социальной напряженности необходимо контролировать процесс банкротств убыточных ор-ганизаций, используя в случае необходимости механизм их це-левой поддержки путем выдачи льготных кредитов на развитие производства, дотации на выплату минимальной заработной платы.

1.3. Особенности финансов субъектов РФ

Областной бюджет -- это форма образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государст-венной власти области. Областные внебюджетные и валютные фонды представляют собой часть областных финансовых ресур-сов, имеющую самостоятельные источники формирования и це-левое направление использования. Порядок формирования, управления и контроля за использованием областных внебюд-жетных и валютных фондов определяется соответствующим за-коном области. Порядок консолидации областных внебюджет-ных и валютных фондов в составе областного бюджета также устанавливается областным законом.

При принятии органами государственной власти области решений, повлекших за собой увеличение расходов или умень-шение доходов местных бюджетов или местных внебюджетных и валютных фондов, ущерб соответствующему муниципальному образованию возмещается за счет средств областного бюджета или областных внебюджетных и валютных фондов.

Налоговая система области представляет собой основанную на общих принципах налогообложения и сборов совокупность феде-ральных, областных и местных налогов и сборов, порядок их введе-ния, уплаты и отмены, предоставления налоговых льгот, распреде-ления налоговых платежей между бюджетами разного уровня.

Налоговая система области формируется в соответствии с законодательством РФ, Московской области и нормативными правовыми актами муниципальных образований области.

В соответствии с законом Московской области средства об-ластного бюджета, областных внебюджетных и валютных фондов, другая областная собственность используются для формирования уставного капитала кредитных организаций.

Экономическую основу развития местного самоуправления в области составляют собственность РФ, собственность области, муниципальная и другая собственность, трудовые ресурсы, слу-жащие экономическому и социальному развитию муниципаль-ных образований области.

Экономическую основу деятельности органов местного самоуправления области составляют:

* налоги, сборы и платежи, поступающие в местные бюд-жеты, местные внебюджетные и валютные фонды соот-ветствующих муниципальных образований;

* доходы, поступающие от использования муниципальной собственности;

* доходы, поступающие от других источников.

Органы местного самоуправления самостоятельно формируют, утверждают и исполняют местный бюджет.

При принятии органами государственной власти области решений, повлекших за собой увеличение расходов или умень-шение доходов местных бюджетов или местных внебюджетных и валютных фондов, органы местного самоуправления вправе тре-бовать возмещения ущерба за счет средств областного бюджета или областных внебюджетных и валютных фондов.

Самостоятельность бюджетов муниципальных образований гарантируется:

1) наличием собственных бюджетных доходов;

2) правом определять направления использования и расхо-дования средств, поступающих в местный бюджет, внебюджет-ные и валютные фонды, кроме случаев, установленных законо-дательными актами;

3) запретом в процессе межбюджетного регулирования на изъ-ятие и на зачет средств местных бюджетов, образующихся за счет превышения доходов над расходами по итогам финансового года.

Органы государственной власти области создают условия для сбалансированности бюджетов муниципальных образований..

2. Муниципальные финансы

2.1. Содержание муниципальных финансов

Муниципальные (или местные) финансы -- совокупность социально-экономических отношений, возникающих по поводу формирования, распределения и использования финансовых ресурсов для решения задач местного значения.

Эти отношения складываются между органами местного самоуправления и населением, живущим на территории данного му-ниципального образования, а также хозяйствующими субъектами.

Муниципальные финансы включают:

* средства местного бюджета;

* муниципальные внебюджетные фонды;

* государственные и муниципальные ценные бумаги, при-надлежащие органам местного самоуправления;

* другие денежные средства, находящиеся в муниципаль-ной собственности.

Муниципальные финансы основываются на принципах:

* самостоятельности;

* государственной финансовой поддержки;

* гласности.

Права собственника в отношении муниципальных финансов осуществляются от имени населения муниципального образова-ния органами местного самоуправления или непосредственно населением муниципального образования в соответствии с уста-вом муниципального образования.

Муниципальные финансы составляют экономическую основу местного самоуправления наряду с муниципальной собственно-стью, имуществом, находящимся в государственной собственно-сти и переданным в управление органам местного самоуправле-ния, другой собственностью, служащей удовлетворению потреб-ностей населения муниципального образования.

Органы местного самоуправления имеют право передавать объекты муниципальной собственности во временное или постоянное пользование физическим и юридическим лицам, сда-вать в аренду, отчуждать.

Порядок и условия приватизации муниципальной собствен-ности определяются населением непосредственно или предста-вительными органами местного самоуправления самостоятельно. Доходы от приватизации объектов муниципальной собственно-сти поступают в полном объеме в местный бюджет.

Органы местного самоуправления имеют право создавать предприятия, учреждения и организации, решать вопросы их реорганизации и ликвидации.

Органы местного самоуправления определяют цели, условия и порядок деятельности предприятий, учреждений и организаций, находящихся в муниципальной собственности, осуществ-ляют регулирование цен и тарифов на их продукцию и услуги, утверждают их уставы, назначают и увольняют руководителей предприятий, учреждений и организаций, заслушивают отчеты об их деятельности.

Органы местного самоуправления могут выступать заказчи-ком на выполнение работ по благоустройству территории муни-ципального образования, коммунальному обслуживанию насе-ления, строительству и ремонту объектов социальной инфра-структуры, производству продукции, оказанию услуг, необходи-мых для удовлетворения бытовых и социально-культурных потребностей населения соответствующей территории, на выполнение других работ с использованием предусмотренных для этого собственных материальных и финансовых средств.

2.2. Местные бюджеты

Местный бюджет -- это централизованный фонд финансовых ресурсов отдельного муниципального образования, формирование, утверждение и исполнение, а также контроль за исполнением котором осуществляются органом местного самоуправления самостоятельно.

В качестве составной части сметы в местных бюджетах могут быть предусмотрены расходы отдельных населенных пунктов и территорий, не являющихся муниципальными образованиями.

В доходы местных бюджетов зачисляются местные налоги, сборы и штрафы, отчисления от федеральных налогов и налогов субъектов РФ в соответствии с нормативами, установленными федеральными законами и законами субъектов РФ, закрепленны-ми на долговременной основе, финансовые средства, переданные органами государственной власти органам местного самоуправле-ния для реализации отдельных государственных полномочий, по-ступления от приватизации имущества, от сдачи муниципального имущества в аренду, от местных займов и лотерей, часть прибыли муниципальных предприятий, учреждений и организаций, дота-ции, субвенции, трансфертные платежи и другие поступления в соответствии с законом и решениями органов местного само-управления.

Органы местного самоуправления самостоятельно распоряжа-ются средствами местных бюджетов. Сумма превышения доходов над расходами местных бюджетов по результатам отчетного года не подлежит изъятию федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ.

В доходной и расходной частях местных бюджетов раздельно предусматривается финансирование решения вопросов местного значения и осуществления органами местного самоуправления отдельных федеральных полномочий, полномочий субъектов РФ.

Федеральные органы государственной власти, органы госу-дарственной власти субъектов РФ обеспечивают муниципаль-ным образованиям минимальные местные бюджеты путем закре-пления доходных источников для покрытия минимально необ-ходимых расходов местных бюджетов. Минимально необходи-мые расходы местных бюджетов устанавливаются законами субъектов РФ на основе нормативов минимальной бюджетной обеспеченности.

Доходная часть минимальных местных бюджетов формирует-ся путем закрепления доходных источников на долговременной основе федеральным законом, законом субъекта РФ. Если до-ходная часть минимального местного бюджета не может быть обеспечена за счет этих источников, федеральные органы госу-дарственной власти, органы государственной власти субъекта РФ передают органам местного самоуправления другие доход-ные источники федерального бюджета и бюджета субъекта РФ. Свободные переходящие остатки местных бюджетов предыду-щего года в расчет не принимаются.

Органы местного самоуправления обеспечивают удовлетворе-ние основных жизненных потребностей населения в сферах, от-несенных к ведению муниципальных образований, на уровне не ниже минимальных государственных социальных стандартов, вы-полнение которых гарантируется государством путем закрепление в доходы местных бюджетов федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ, отчислений от федеральных налогов и налогов субъектов РФ.

Финансовые средства, необходимые для осуществления ор-ганами местного самоуправления отдельных государственных полномочий, ежегодно предусматриваются в федеральном бюджете и бюджетах субъектов РФ. Увеличение расходов или уменьшение доходов органов местного самоуправления, возникшие в результате решений, принятых федеральными органа ми и органами государственной власти субъектов РФ, компенсируются органами, принявшими решения. Размер компенсации определяется одновременно с принятием соответствующего решения. Решения органов государственной власти, влекущие дополнительные расходы органов местного самоуправления, реализуются ими в пределах переданных в качестве компенсации средств.

Местные налоги, сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно.

Население непосредственно путем местного референдума, на собраниях граждан или представительные органы местного самоуправления с учетом мнения населения могут предусматривать разовое добровольное внесение жителями средств для финансирования решения вопросов местного значения.

Органы местного самоуправления получают плату, в том числе и натуральной форме, от пользователей природными ресурсами, которые добываются на территории муниципального образования

Представительные органы местного самоуправления могут образовывать целевые внебюджетные фонды в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ.

Органы местного самоуправления могут выпускать муниципальные займы и лотереи, получать и выдавать кредиты, создавать муниципальные банки и другие финансово-кредитные организации.

Органы государственной власти РФ и субъектов РФ наделены следующими функциями:

1) регулируют отношения между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами, между федеральным бюджетом и местными бюджетами в рамках федеральных целевых программ;

2) участвуют в решении вопросов местного значения путем выполнения федеральных целевых программ и региональных программ;

3) распределяют средства, выделяемые для финансирования федеральных целевых программ и региональных программ и других мероприятий, между муниципальными образованиями, осуществляют контроль за эффективным и целевым использова-нием этих средств;

4) разрабатывают государственные минимальные социаль-ные стандарты, устанавливают социальные нормы;

5) оказывают методическую помощь органам местного самоуправления в работе по формированию и исполнению мест-ных бюджетов;

6) осуществляют контроль за соблюдением органами мест-ного самоуправления налогового и бюджетного законодательства РФ и субъектов РФ и др.

7) другие функции, предусмотренные законодательством.

Органы местного самоуправления могут наделяться отдель-ными государственными полномочиями РФ и отдельными госу-дарственными полномочиями субъектов РФ. В этом случае им одновременно передаются материальные и финансовые ресурсы, необходимые для осуществления этих полномочий.

Формирование и исполнение местного бюджета осуществля-ются органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования.

Органы государственной власти гарантируют:

1) право представительных органов местного самоуправле-ния самостоятельно определять направления использования средств местных бюджетов;

2) право представительных органов местного самоуправле-ния самостоятельно распоряжаться свободными остатками средств местных бюджетов, образовавшимися в конце финансового года в результате увеличения поступления доходов или уменьшения расходов;

3) компенсацию увеличения расходов или уменьшения доходов местных бюджетов, возникших в результате принятия федеральных законов и законов субъектов РФ.

Органы государственной власти субъектов РФ в процессе осуществления бюджетного регулирования и органы местного самоуправления в ходе формирования местных бюджетов руководствуются государственными минимальными социальными стандартами, социальными нормами, нормативами минималь-ной бюджетной обеспеченности.

В качестве составной части местных бюджетов предусматри-ваются сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, не являющихся муниципальными образованиями. Порядок раз-работки, утверждения и исполнения этих смет определяется ор-ганами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования.

Доходная часть местных бюджетов состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующих доходов, средств по взаимным расчетам, финансовой помощи в различных формах: дотации, субвенции, средства фонда финансовой поддержки му-ниципальных образований.

Собственные доходы местных бюджетов включают: местные налоги и сборы, другие собственные доходы, доли федеральных; налогов и налогов субъектов РФ, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе.

К собственным доходам местных бюджетов также относятся:

* доходы от приватизации и реализации муниципального имущества;

* доходы от сдачи в аренду муниципального имущества, включая аренду нежилых помещения, и муниципальных земель;

* платежи за пользование недрами и природными ресурсами;

* доходы от проведения муниципальных денежно-вещевых лоте-рей;

* штрафы, подлежащие перечислению в местные бюджеты;

* государственная пошлина;

* подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Доли федеральных налогов, распределенные между бюджетами разных уровней и закрепленные за муниципальными образованиями на постоянной основе, включают в среднем по субъ-екту РФ:

* часть подоходного налога с физических лиц

* часть налога на прибыль организаций

* часть налога на добавленную стоимость по товарам отечественного производства, кроме драгоценных металлов и драгоценных камней, отпускаемых из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ,

* часть акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия;

Размеры минимальных долей федеральных налогов, закреп-ляемых за муниципальными образованиями на постоянной ос-нове, определяются законодательными органами субъекта РФ. Расчет долей федеральных налогов, подлежащих закреплению за муниципальными образованиями, производится исходя из об-щего объема средств, переданных субъекту РФ по каждому из этих налогов. В этих пределах законодательный орган субъекта РФ устанавливает для каждого муниципального образования до-ли соответствующих федеральных налогов, закрепляемых на по-стоянной основе, исходя из их среднего уровня по субъекту РФ. Доли таких налогов рассчитываются по фактическим данным базового года. Сверх этих долей законодательный орган субъекта РФ может устанавливать нормативы отчислений в местные бюджеты от регулирующих доходов на планируемый финансо-вый год, а также на долговременной основе.

К собственным доходам местных бюджетов могут относиться любые другие платежи, установленные законодательством РФ и субъектов РФ.

Если в границах территории муниципального образования, кроме города, имеются другие муниципальные образования, то источники доходов местных бюджетов разграничиваются между ними законом субъекта РФ. При этом за каждым муниципаль-ным образованием закрепляются на постоянной основе собст-венные налоги и сборы, другие местные доходы. В отношении внутригородских муниципальных образований такое закрепление собственных налогов и сборов, других местных доходов регламентируется уставом города.

Представительные органы местного самоуправления наделены следующими правами:

1) устанавливать местные налоги и сборы и предоставлять льготы по их уплате в соответствии с федеральными законами;

2) в соответствии с законодательством РФ принимать ре-шения об установлении или отмене местного налога и сбора, о внесении изменений в порядок его уплаты.

Органы местного самоуправления имеют право получать в местный бюджет предусмотренные законами РФ и субъектов РФ налоги с филиалов и представительств, головные предприятия которых расположены вне территории данного муниципального образования.

2.3. Межбюджетные отношения на муниципальном уровне

Межбюджетные отношения органов местного самоуправле-ния и органов государственной власти субъектов РФ строятся на следующих принципах:

...