Прогнозирование и планирование в налогообложении

Как было отмечено выше, прогнозирование и планирование поступления налоговых доходов представляет собой сложный многоступенчатый процесс, в ходе которого должен решаться широкий круг различных социально-экономических и научно-технических проблем, для чего необходимо использовать в сочетании самые разнообразные методы. Кроме того, разработка прогнозов и планов должна основываться на методологических принципах.

К важнейшим методологическим принципам как прогнозирования, так и планирования налоговых доходов следует отнести; научность, системность, альтернативность, маржинальность, точность, непрерывность, обоснованность, гибкость, оперативность, согласованность, адекватность, целенаправленность и приоритетность, социальная ориентация, сбалансированность и пропорциональность и т.д.

Кратко рассмотрим основные из перечисленных принципов. Реализация принципа научности опирается на научные подходы и методы определения плановых показателей налоговых доходов, формирование которых происходит под определяющим воздействием факторов внешней среды. Связи носят вероятностный характер, но отличаются высокой степенью тесноты. Поэтому с целью обеспечения функциональной полноты, достоверности и точности прогноза налоговых доходов применимы эконометрические и экономико-математические модели. Однако при увеличении горизонта прогноза до долгосрочного периода целесообразно применять метод сценариев.

Многовариантность применительно к планированию налоговых доходов опирается на принцип обоснованности, который базируется на расчетах, соответствующих выявленным тенденциям, и имеет экономико-правовое обоснование.

Принцип системности предполагает построение такой логической цепочки, согласно которой процесс выработки и обоснования любого решения должен отталкиваться от определения общей цели системы и подчинять деятельность всех подсистем достижению этой цели. Исходя из этого процесс планирования налоговых доходов опирается на принцип единства бюджетной системы, который, в частности, означает единый порядок формирования доходов и необходимость координирования разработки планов по вертикали и горизонтали бюджетной системы.

В связи с непрерывностью социально-экономического развития, совершенствованием производства на базе развития науки и техники должен соблюдаться принцип непрерывности планирования, т.е. преемственности прогнозов, планов. В соответствии с этим принципом должны разрабатываться прогнозы и планы различного временного аспекта и согласовываться между собой. Так, среднесрочные планы должны разрабатываться на основе перспективных направлений, отражаемых в долгосрочных планах, краткосрочные -- исходя из показателей среднесрочных планов. Долгосрочные планы должны корректироваться и продлеваться на соответствующий период. С одной стороны, это необходимо для совершенствования самих прогнозных оценок, в частности, для уточнения прогнозных оценок в связи с возможными изменениями в реальной обстановке, возникновением новых потребностей общества, крупными изменениями в технике и другими причинами. С другой стороны, это необходимо для обеспечения связи между прогнозированием и планированием, что позволяет определить с помощью прогноза, как влияет на тенденции развития исследуемого объекта практическая реализация тех или иных плановых решений.

Применение принципа непрерывности планирования реализуется в преемственности планов, состоящей в использовании сопоставимых показателей, в учете ранее достигнутых результатов планирования налоговых доходов, а также в расширении временного горизонта планирования. Этот принцип для общественного хозяйства имеет исключительное значение, поскольку его применение снижает неопределенность и риски деятельности всех субъектов экономической системы.

Задачи реализации принципа маржинальности в планировании вытекают из определения предельных величин рассчитываемых показателей. Применительно к планированию налоговых доходов реализация этого принципа позволяет определить изменение налоговых поступлений при увеличении объема продаж на одну единицу.

Проявлением принципа гибкости в планировании налоговых доходов является сочетание определенности планов с последующим отказом от чрезмерной их детализации, отсрочка деталей планирования до уточнения параметров определяющих факторов, вариантность. Главным недостатком совместного использования приведенных способов реализации принципа гибкости в отношении планирования налоговых доходов является их противоречивость но отношению к принципу точности, который требует соответствия бюджетной классификации, конкретизации планов в той степени, в которой позволяют внутренние и внешние условия развития объекта планирования.

Принцип оперативности предполагает корректировку налоговых доходов с целью учета до принятия закона о бюджете влияния тех факторов, которые не были учтены пли выявлены заблаговременно. Но этот принцип наряду с принципом непрерывности планирования реализуется также в течение финансового года и предполагает учет обратных связей, определяющих единство стадий бюджетного процесса.

Принцип согласованности требует обеспечить согласование конкретного прогноза при его разработке с другими видами прогнозов -- социально-экономическими, демографическими.

Принцип приоритетности реализуется в тесной связи с принципом комшексности, предполагающим рассмотрение всех сторон объекта исследования в его связи и зависимости с другими процессами и явлениями. С этими принципами в тесной связи должен реализовываться принцип социальной ориентации, требующий обеспечения приоритетного решения социальных проблем.

Принцип адекватности заключается в том, что экономико-математические модели, используемые в процессе прогнозирования и планирования, должны быть адекватными, т.е. отражать реальные процессы. От этого во многом зависят результаты прогнозных и плановых расчетов.

Сбалансированное и пропорциональное развитие возможно при учете в процессе разработки прогнозов и планов принципа сбалансированности и пропорциональности. Сущность этого принципа заключается в балансовой увязке показателей, установлении пропорций и обеспечении их соблюдения.

Особое значение должно придаваться формированию общеэкономических пропорций и обеспечению их соблюдения. К общеэкономическим пропорциям следует отнести соотношения: между спросом и предложением, потреблением и накоплением, доходами и расходами государства, денежной массой и товарными ресурсами, производством средств производства и производством предметов потребления, ростом производительности труда и заработной платы и др. Не менее важными являются межотраслевые пропорции, характеризующие соотношение между различными отраслями экономики. Внутриотраслевые пропорции представляют собой соотношение между отдельными видами сопряженных производств. Территориальные пропорции характеризуют соотношение между регионами и отражают размещение производства по территории страны.

Все эти принципы находятся в тесной взаимосвязи между собой. Однако в зависимости от целей планирования возможно разнообразное сочетание этих принципов.

Как было отмечено выше, планирование налоговых поступлений представляет собой сложный процесс последовательных и одновременно осуществляемых взаимодействующих мер по решению задачи обоснованного расчета размера налоговых поступлений в бюджет соответствующего уровня на заданный период.

В теории и практике плановой деятельности в нашей стране за прошедшие годы накоплен значительный опыт по применению различных методов разработки прогнозов и планов. По оценкам ученых, насчитывается свыше 150 различных методов прогнозирования; на практике же в качестве основных используются не более 15-20. Остановимся подробнее сначала на методах, используемых в бюджетном прогнозировании (табл. 2).

Без анализа текущего исполнения бюджета процесс прогнозирования невозможен в принципе, поэтому метод экономического анализа применяется на всех этапах бюджетного процесса. Он позволяет определить степень выполнения бюджетных показателей за истекший период и дать ожидаемую оценку исполнения бюджета в финансовом году. На этапе формирования проекта бюджета упор в аналитической работе делается на выявление резервов увеличения доходов бюджета, определение мероприятий по повышению эффективности распределения и использования бюджетных средств.

Методы планирования налоговых доходов бюджета

Применение метода экстраполяции возможно при абсолютной уверенности сохранения в дальнейшем устойчивой динамики развития. Расчет показателей проекта бюджета при этом методе производится на основе корректировки достигнутого в базовом периоде уровня показателей на относительно устойчивый темп их роста.

Однако метод экстраполяции должен использоваться как вспомогательное средство для первоначальных расчетов, так как он имеет ряд существенных недостатков: не ориентирует на выявление дополнительных резервов роста доходов бюджета; не способствует экономному использованию бюджетных средств, так как объем ассигнований планируется от достигнутого уровня; не учитывает изменения отдельных фактов в планируемом году по сравнению с базовым для расчетов периодом.

Нормативный метод предполагает наличие прогрессивных норм и финансово-бюджетных нормативов, которые являются качественной основой для бюджетного планирования, предпосылкой для соблюдения режима экономии. Кроме того, нормы и нормативы могут служить необходимым условием для внедрения автоматизированных (экономико-математических) методов в бюджетное планирование.

Использование балансового метода позволяет увязать финансовые ресурсы органов государственной власти с потребностями в них, вытекающими из прогноза социально-экономического развития, а также расходы бюджетов с их доходами, установить пропорции распределения средств между бюджетами разного уровня, распределить по кварталам доходы и расходы.

Все актуальнее в настоящее время становится программно-целевой метод прогнозирования, который позволяет оценить и выбрать предпочтительные варианты социально-экономического развития в целевом, отраслевом и территориальном аспектах. С бюджетной точки зрения этот метод решает главную проблему, для чего расходуются бюджетные средства. Однако его практическое использование затрудняется обязательностью применения единой для всех бюджетов классификации доходов и расходов, несопоставимой с целью и задачами принимаемых программ, и, что самое главное, затруднено инициирование отраслевых целевых программ как способ дополнительного финансового обеспечения.

Весьма распространенным является индексный метод прогнозирования, который предполагает широкое использование системы разнообразных макроэкономических индексов-дефляторов динамики экономических процессов. Его использование обусловлено развитием рыночных отношений, наличием инфляционных процессов. В то же время применение этого метода является правомерным только при наличии уверенности в объективности базовых показателей. Что же касается расходов, то индексация расходов предыдущего финансового года однозначно переносит ошибки в распределение бюджетных ассигнований и в новый финансовый период.

Налоговое планирование использует различные методы, каждый из которых, так или иначе, учитывает следующие моменты:

• фоновый уровень налоговых поступлений;

• сезонные изменения в объеме налоговых поступлений;

• событийную составляющую (например, события в развитии политической ситуации, изменения в налоговом законодательстве и др.);

• неучтенные факторы.

Детерминистический метод предполагает установленную зависимость прогнозируемой величины с известными переменными. Этот метод можно также назвать индексным, так как он предполагает широкое использование системы разнообразных макроэкономических индексов-дефляторов при расчете прогноза налоговых доходов. Ввиду его простоты и информационной гибкости это наиболее актуальный метод для прогнозирования бюджетов территорий. Однако данный метод предполагает отказ от прогнозирования сложных явлений, таких, как налоговые льготы, задолженность по налоговым платежам, сокрытие налоговой базы и др. Налоговые потери в результате воздействия этих явлений при данном методе определяются как фиксированная величина к объему налоговых доходов. Для учета влияния различного рода изменений налогового и бюджетного законодательства на объемы налоговых доходов вводятся поправочные коэффициенты.

Эконометрический метод основан на принципах экономической теории и статистики, позволяет рассмотреть одновременное изменение нескольких переменных, влияющих на налоговые доходы. Результаты прогнозирования на основе данного метода могут быть проанализированы с использованием статистических методов. Преимуществом данного метода является возможность определения статистической значимости рассматриваемых соотношений между различными переменными. Этот метод подходит к бюджетным показателям, наиболее чувствительным к изменениям экономических условий. Главным недостатком метода является его высокая стоимость.

Математическое моделирование заключается в построении интегрированной модели экономики территории, учитывающей экономические связи между решениями наиболее важных групп хозяйствующих субъектов (отрасли промышленности и сферы услуг). Этот метод позволяет учесть множество взаимосвязанных факторов, влияющих на налоговые доходы, выбрать из нескольких вариантов проекта бюджета наиболее соответствующий принятой концепции социально-экономического развития региона и целям бюджетной политики. Преимущество моделирования состоит в том, что при планировании поступлений налоговых доходов может быть использован сценарный подход, где неопределенность будущих условий развития экономики раскрывается за счет использования совокупности заданных предположений, составляющих содержание сценария (оптимистичного или пессимистичного).

Трендовый метод или экстраполяция (продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом) является простейшим инструментом прогнозирования, предполагающим постоянную корреляцию значений исследуемой величины во времени, т.е. абсолютизирует инерционную составляющую экономического развития, предполагая, что изменения в будущем предопределяются изменениями в прошлом и настоящем.

Его применение основывается на информации о поступлении конкретных налогов и сборов за предыдущий период, об объемах выпадающих доходов, о состоянии задолженности по налоговым платежам, на анализе тенденций развития налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т.д. Этот метод используется, как правило, для краткосрочного прогнозирования поступления доходов в бюджет.

Метод экспертных оценок предполагает обобщение и математическую обработку экспертных оценок и заключается в использовании профессиональной интуиции экспертов по бюджетному планированию. Эффективность этого метода зависит от профессионализма и компетентности экспертов. Такое прогнозирование не требует больших затрат и может быть достаточно точным, однако экспертные оценки носят субъективный характер, зависят от «ощущений» эксперта и не всегда поддаются рациональному объяснению. Несмотря на это экспертный метод разработки прогнозных оценок достаточно широко используется для расчетов возможного поступления конкретных налогов и сборов, для проведения мониторинга динамики их поступления за несколько периодов, выполнения расчетов уровней собираемости налогов и сборов, выявления объемов выпадающих доходов, оценки состояния задолженности по налоговым платежам в результате изменения налогового законодательства.

Следует отметить, что независимо от применяемого метода исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы для каждого вида налога на федеральном уровне и в региональном разрезе. Региональное налоговое планирование, в свою очередь, основано на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.

При этом большое значение в планировании имеет достоверная оценка поступлений налогов до конца текущего периода (месяца, квартала, полугодия, года), которая проводится на основе сопоставимых фактических данных.

Для оценки и прогноза налоговых поступлений проводят всесторонний и многофакторный анализ данных о налоговой базе, поступлениях в бюджетную систему, а также анализ тенденций социально-экономического развития. Такое требование относится ко всем без исключения налоговым платежам.

В налоговой практике используются следующие виды прогнозирования налоговых поступлений (табл. 3):

• детерминистические прогнозы налоговых поступлений;

• прогнозы временных рядов налоговых поступлений на основании их собственной динамики;

• прогнозы с использованием моделей с несколькими переменными.

Таблица 3 Виды прогнозирования налоговых поступлений