Прогнозирование и планирование в налогообложении

Необходимо отметить значение договорной политики в финансово-хозяйственной деятельности организации. Изменение условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата и определенной структуры активов организации называется договорной политикой.

При планировании сделок для предотвращения возможных неблагоприятных последствий организации необходимо выполнить ряд действий. Фактически это сводится к анализу следующих элементов договора:

1. Анализ участников договора. Определение статуса контрагента но договору влияет на правильную организацию бухгалтерского и налогового учета. Из текста договора должно ясно следовать, кто является стороной по договору -- российское юридическое лицо, его обособленное подразделение, индивидуальный предприниматель, гражданин или иностранное юридическое лицо и т.д.

Также немаловажное значение имеют вопросы: является ли контрагент плательщиком НДС и появляется ли у организации обязанность по удержанию налога у источника выплаты. Часто освобождение от уплаты НДС невыгодно для организации или ее контрагента, а потому организация должна решить, нужно ли ей такое освобождение.

2. Анализ вида деятельности. Прежде всего такой анализ необходим при заключении договоров по видам деятельности, осуществление которых возможно только на основании лицензии или других аналогичных разрешений.

3. Анализ предмета договора. Данный анализ заключается в точном определении договора, т.е. что это за договор: купля-продажа, оказание услуг, подряд и т.д. Например, если организация заключает договор на капитальный ремонт, а в договоре употребляется термин «реконструкция», то в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется.

4. Анализ даты совершения операции по договору. Дата совершения операции касается следующих аспектов:

• юридического, так как определяется переход права собственности на имущество (переход права пользования, владения и распоряжения), отчуждаемое по договору, возможность применения санкций, порядок расчетов и т.д.;

• бухгалтерского, так как фиксируется дата признания расходов и доходов в бухгалтерском учете;

• налогового, поскольку определяется дата признания расходов и доходов в налоговом учете.

5. Анализ порядка определения и формирования цены договора. Здесь следует обратить внимание на такие моменты, как:

• установление цены на каждый вид товаров, работ, услуг (цена без НДС + НДС или цена без НДС, когда НДС не предусмотрен);

• цена товара в валюте;

• цена товара выражена в условных единицах;

• соответствие применяемых цен ст. 40 Налогового кодекса РФ.

6. Меры ответственности но договору. Подобные положения договоров интересны тем, что в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение условий договора, а также суммы возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами организации.

7. Специальные положения. К таким положениям относятся такие моменты в договоре, которые, казалось бы, не несут существенных изменений условий договора, однако могут принести существенный эффект в плане оптимизации налогообложения. К ним относятся:

• перепредъявляемые расходы. Например, в случае когда существует объективная необходимость оплаты услуг транспорта продавцом, избежать увеличения облагаемого оборота можно следующим образом: в договоре указывается, что транспортные расходы оплачиваются за счет покупателя (при этом цена продукции уменьшается на соответствующую сумму). Фактически оплату производит продавец, продавец передает счета, выставленные транспортной организацией, покупателю (перепредъявление расходов) и получает денежные средства, которые не будут считаться выручкой; это может иметь значение в случае, когда транспортная организация не является плательщиком НДС;

• существенные условия оформления договора подряда на ремонт основных средств организации. Ст. 260 НК РФ позволяет относить расходы на проведение капитального ремонта в расходы для целей исчисления налога на прибыль. Для этого необходимо соблюдение ряда условий: ремонтируемые основные средства должны быть фактически введенными в эксплуатацию, необходимость ремонта должна быть подтверждена дефектной ведомостью основного средства с четким указанием дефектов основных фондов, ремонтные расходы должны отражаться в смете затрат, составляемой ремонтной организацией по договору подряда;

• договор на оказание информационно-консультационных услуг. Такие услуги следует оформлять договором (товарные чеки, входные билеты и т.п. не могут выступать достаточным подтверждением факта оказания именно информационно-консультационных услуг). При оказании специальных лицензируемых консультационных услуг необходимо иметь копию лицензии контрагента. Факт исполнения услуг следует оформить актом приемки-передачи со ссылкой на объем и характер оказанных услуг;

• договор аренды. Согласно п. 2 ст. 609 Гражданского кодекса РФ договор аренды недвижимого имущества на срок

более одного года подлежит регистрации. Момент регистрации такого договора является моментом заключения договора, т.е. договор считается заключенным со дня его регистрации. На договор аренды недвижимого имущества со сроком менее одного года данное правило не распространяется;

• государственная регистрация. Статья 551 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости подлежит государственной регистрации. Следовательно, право собственности на недвижимость, даже при наличии акта приема-передачи и фактической оплаты, не переходит до государственной регистрации.

Из сказанного выше следует, что в процессе реализации договорной политики для каждого конкретного договора следует проводить экономико-правовую экспертизу, которая включает следующие элементы:

• правовую экспертизу -- рассмотрение условий сделки с точки зрения законодательства, в первую очередь гражданского;

• бухгалтерскую экспертизу -- различные варианты оформления сделки в бухгалтерском учете;

• налоговую экспертизу -- рассмотрение договоров с точки зрения налоговых последствий, в том числе в случае замены одного договора другим, включения в договор особых условий и т.д.

В результате осуществления перечисленных выше экспертиз должна быть проведена финансовая экспертиза, т.е. проанализировано общее влияние изменений на финансовые показатели организации.

Таким образом, осуществляя мероприятия по налоговой оптимизации, необходимо учитывать, что одни и тс же хозяйственные операции юридически могут быть оформлены совершенно по-разному, что может существенно повлиять на их последствия как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения и, следовательно, на финансовое положение организации в целом.

Специальные методы оптимизации налоговых обязательств могут оказать значительную помощь по снижению налоговой нагрузки организации, и необходимо выделить их особо, поскольку зачастую предприятия не так хорошо осведомлены о возможности применения таких методов, как об общих методах. При разработке договорной политики организации следует учитывать возможный эффект от применения специальных методов.

1. Метод замены отношений заключается в следующем: операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель и при этом применить более льготный порядок налогообложения. Следует особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей) и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки (например, название договора), в противном случае налоговые органы, используя понятие «необоснованной налоговой выгоды» в силу п. 2 ст. 45 НК РФ в судебном порядке, могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.

Для организации этот метод может применяться, например, в следующих случаях:

Замена договора купли-продажи основного средства на договор лизинга

Вместо приобретения основного средства по договору купли-продажи оно приобретается в рамках договора лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя. В результате организация будет иметь право:

1) применить повышающий коэффициент, равный 3, к норме амортизации;

2) лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства, включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.

При обычной схеме в качестве расходов можно учесть лишь амортизацию.

Замена разовых стимулирующих выплат премией по результатам работы, предусмотренной системным положением предприятия

Очень часто предприятия выплачивают своим сотрудникам персональные и единовременные надбавки к заработной плате по производственным результатам работы предприятия согласно по индивидуальным приказам руководителя при отсутствии системных положений об оплате труда. Существуют также выплаты, вообще не имеющие отношения к производственной деятельности предприятия, например премии ко дню рождения, к юбилейным датам, особые премии для некурящих и т.д.

Получается, что премии по результатам работы предприятия, не предусмотренные действующими системными положениями, уплачиваются за счет чистой прибыли, но в то же время подлежат включению в базу для исчисления единого социального налога как выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей и предусмотренные Трудовым кодексом.

Данные выплаты можно заменить премиями, выплачиваемыми по результатам работы предприятия, предусмотренными системными положениями. Для этого необходимо принять соответствующие положения о премировании или пролонгировать все действующие положения на год при утверждении приказа об учетной политике.

В этом случае выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, уменьшающие прибыль.

Избежание обложения налогом па доходы физических лиц сумм материальной выгоды при выдаче работнику займа на приобретение имущества

В данной ситуации организация может помочь своим сотрудникам снизить размер налога на доходы физических лиц.

Выдача беспроцентного займа работнику является достаточно распространенной операцией. При этом сумма материальной выгоды в виде экономии на процентах подлежит обложению налогом на доходы физических лиц согласно ст. 212 НК РФ.

Но вместе с тем предоставление коммерческого кредита не может быть рассмотрено в качестве получения материальной г. ы годы. Несмотря на то что коммерческий кредит и является разновидностью займа, средства, уплата которых отсрочена или рассрочена, не могут рассматриваться в данном случае как полученные заемные средства, поскольку они изначально не были предоставлены покупателю в виде заемных средств. В связи с этим при предоставлении коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа дохода в виде материальной выгоды у физического лица не возникает.

Если учесть, что, как правило, заем выдается работнику для приобретения определенного имущества, то данную операцию можно заменить на следующую: имущество, необходимое работнику, приобретается в собственность предприятия, приходуется как товар и на основании договора купли-продажи с рассрочкой платежа продается работнику.

2. Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо хозяйственная операция разделяется на несколько. Этот метод применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.

Разделение операции по реконструкции здания на собственно

Согласно ст. 257 НК РФ затраты предприятия по реконструкции объектов амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость и учитываются в целях налогообложения через амортизационные отчисления. В то же время затраты по капитальному ремонту учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде, в котором были осуществлены.

Как правило, при проведении реконструкции объект приобретает абсолютно иные характеристики. В этом случае полная замена договора реконструкции помещения на договор, предметом которого является капитальный ремонт, невозможна, гак как доказать налоговым органам «текущий ремонтный» характер произведенных работ будет очень сложно.

Вместе с тем разделение (частичная замена) реконструкции на собственно реконструкцию и капитальный ремонт при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит учесть часть понесенных расходов в целях налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Организации следует заключить со строительной организацией два самостоятельных договора подряда -- на реконструкцию и капитальный ремонт. При этом необходимо учитывать, что объекты выполняемых работ должны быть различными.

Разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг

При приобретении организацией имущества возможно разделить суммы платежа на платежи по двум основаниям: например, 80% стоимости оплачивается по договору купли-продажи, а 20% -- по договору на оказание информационно-консультационных услуг по вопросам основной производственной деятельности предприятия.

В этом случае сумма, уплаченная по договору па оказание информационно-консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции (работ, услуг), НДС, уплаченный продавцу услуг, относится на расчеты с бюджетом.

Эффект от подобной операции может быть достигнут следующий:

• уменьшается стоимость имущества и соответственно налог на имущество;

• в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не через амортизацию в течение ряда лет.

Разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда па выполнение работ и договор купли-продажи материалов

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для исчисления единого социального налога является вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение. При заключении с физическим лицом договора подряда на выполнение работ из материалов исполнителя (ремонт техники, строительные работы) целесообразно заключать два доктора -- договор купли-продажи материалов и договор подряда па выполнение работ из материалов заказчика.

13 этом случае базой для исчисления единого социального налога будет являться только сумма вознаграждения по договору подряда (фактически только оплата труда исполнителя).

3. Метод отсрочки налогового платежа позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период. В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет прежде всего экономить оборотные средства, а в некоторых случаях избежать начисления пени.

Для любой организации этот метод интересен в следующей ситуации: поскольку налоговая база по НДС определяется с счетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, покупатель приобретает банковский вексель и передает ею организации по договору купли-продажи. После поставки продукции составляется акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота ни в части авансов, пи в части реализации товаров, что лает организации время на оборот денежных средств.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения

преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Сокращение объекта обложения по налогу на прибыль путем

разукрупнения объекта основных средств

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ стоимость имущества, первоначальная стоимость которого составляет до 20 тыс. руб. включительно, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В связи с этим представляется целесообразным для организации в некоторых случаях при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты. Иными словами, следует приобретать не комплекс, а отдельные составные части. При подобном подходе и если стоимость отдельных частей составляет величину до 20 тыс. руб. включительно, стоимость данного имущества возможно учесть сразу по мере ввода в эксплуатацию, а не в течение ряда лет через амортизацию. В некоторых случаях подобные действия могут принести существенную экономию по налоговым платежам по налогу па прибыль.

Сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации

Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, никоим образом не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшее оборудование, неисправные автотранспортные средства и т.д. Проведение инвентаризации позволяет выявить такие объекты.

Таким образом, наряду с общеизвестными методами налоговой оптимизации, предоставленными законодательством (использование налоговых льгот, принятие наиболее выгодной с точки зрения налогообложения учетной политики и др.), имеется достаточно много специальных методов текущего налогового планирования (по конкретной ситуации или на короткий срок), которые при их грамотном использовании и документальном оформлении могут существенно снизить размер налоговых изъятий на совершенно законных основаниях.

Контрольные вопросы для самопроверки знаний

1. Что такое договорная политика организации для целей налогового планирования?

2. Какие элементы договора требуют налоговой экспертизы? Какой анализ необходимо проводить при разработке системы договоров организации?

3. Элементы экономико-правовой экспертизы договоров организации.

4. Какие методы применяются при разработке договорной политики организации?

5. Каким образом реализуется метод отсрочки налогового платежа?

Темы для самостоятельных исследований

1. Рассмотрение договоров организации с точки зрения налоговых последствий,

2. Применение метода замены отношений для налоговой оптимизации в организации.

3. Применение метода разделения отношений для налоговой оптимизации в конкретной организации.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения и его использование для налоговой оптимизации в конкретной организации.

3. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ РАСЧЕТА ЕЕ УРОВНЯ

Организация налогового планирования, а также состав мероприятий по его осуществлению напрямую связаны с налоговой нагрузкой, определяемой по доле доходов, которая уплачивается государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, а затем начинает резко снижаться. Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в государственную казну налогов вывел профессор А. Лаффер в начале второй половины XX в. Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А. Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость.

Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% дохода -- вот та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40-50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

В связи с этим как на государственном уровне, так и в конкретной организации существует заинтересованность в численном определении тяжести налогового бремени. Однако здесь нет единой методики и единственно верной цифры налоговой нагрузки в стране. По некоторым данным, налоги в России составляют около 30% ВВП (28%). Выражается такое мнение, что, повышая собираемость налогов, бремя нужно снижать.

Налоговая нагрузка на экономику -- это доля налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП). Этот показатель определяет как отношение величины всех поступивших в госбюджет налогов к ВВП. Экономический смысл его состоит в том, что он показывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов. Это наиболее широко используемая методика не только в России, но и в зарубежных странах. Самой низкой налоговая нагрузка оказалась в России в 1994 г. -- 19%, а в 1997 г. -- 21,4% ВВП. Однако анализируемый уровень налоговой нагрузки определен без учета страховых взносов во внебюджетные фонды, величина которых очень существенна. С 2001 г. эти взносы входят в состав единого социального налога и соответственно в состав совокупной налоговой нагрузки. Приведенные цифры вовсе не означают, что в России налоговое бремя 1егче, чем в высокоразвитых странах с рыночной экономикой. В России имеется значительная задолженность налогоплательщиков во все уровни бюджетной системы и внебюджетные фонды и возможная оценка налоговой нагрузки по начислениям находится в пределах 38~41%.

3.1 Методика, предложенная Министерством финансов РФ

В методологии налогового планирования существуют разные методики определения налоговой нагрузки па хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. Так. департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в %).

НН = Н / В х 100%,

где: НН -- показатель налоговой нагрузки в %; Н -- сумма всех начисленных налогов; В -- выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации.

По данным за 2001 г. уровень налоговых платежей у строительных предприятий составил 29,1 -32,6%, у торговых организаций -- 27,2-39,8, у транспортных организаций -- 28,5-47,6%. Соглашаясь с тем, что этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, отметим, что он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

3.2 Методика М.Н. Крейниной

В основе этого подхода -- сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли «расплачивается» как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога.

Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов -- прибыль предприятия.

Предлагается исходить из ситуации, когда предприятие вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени.

Вводим следующие обозначения:

В -- выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

Ср -- затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч -- фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Налоговое бремя рассчитывается по формуле

(В - Ср - Пч) / (В - Ср) х 100%

или

(В - Ср - Пч) / Пч х 100%.

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основные положения данного подхода следующие:

НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, -- прибыль предприятия.

Данная методика представляется эффективным средством анализа воздействия прямых налогов па финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, по степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика.

В теории решение вопроса об оценке воздействия косвенных налогов на величину налоговой нагрузки организации найдено. Известно, что косвенные налоги легко перелагаемы. Предприятие, уплачивающее налог, включает его в цену товаров, работ, услуг, тем самым перекладывая его па потребителей. Однако предприятие может увеличивать цену товара лишь до тех пор, пока это позволяет платежеспособный спрос. Если же цена, включающая налог, окажется слишком высокой, то спрос сократится: часть покупателей переключится на товары других производителей, часть -- на товары-заменители. Таким образом, чтобы удержать потребителей, предприятию приходится, сохраняя уровень цен, уменьшать свою прибыль на сумму налога. Косвенные налоги влияют на цену продукции, а следовательно, и на спрос. Бремя косвенных налогов ложится па продавцов и на покупателей в зависимости от характера спроса. При эластичном спросе на товар большую часть косвенного налога вынужден нести продавец, потому что, увеличив цену, ом может потерять своих покупателей, а при неэластичном спросе продавец имеет возможность переложить основную часть налога на потребителя, так как величина спроса слабо зависит от цены (например, электроэнергия, нефтепродукты, хлеб и т.д.).

Насколько практически применима эта теория? В действительности оказывается сложно определить целесообразную степень переложения налога, хотя и возможно. Для этого необходимо определить кривую спроса определенного товара. На величину спроса влияет огромное количество факторов. Чем большее их число используется в расчете, тем более верную кривую получат исследователи. Подобные расчеты будут наиболее точными, если они основаны на анализе практического опыта.

3.3 Методика ЕЛ. Кировой

Оригинальный подход содержится в работах д.э.н. Е.А. Кировой. Она отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки на предприятие недостаточно корректно. Прежде всего предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку.

Абсолютная налоговая нагрузка -- это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимка по данным платежам.

В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц, поскольку плательщиками этого налога являются физические лица, а предприятия только перечисляют данные платежи в бюджет, исполняя обязанности налогового агента.

Страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд России), уплачиваемые субъектами предпринимательства, являются обязательными платежами, платежи в ФСС и

ФОМС имеют налоговый характер (входят в состав ЕСН) и поэтому учитываются при исчислении налогового бремени.

Косвенные налоги, считает Е.А. Кирова, повышают налоговую нагрузку организации. Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции. Уплата предприятиями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия.

Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость -- стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях и в сфере кредитно-банковских услуг или малого бизнеса расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне объективным и не совсем корректным. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.

На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость предлагается исчислить следующим образом:

ВСС = В - М3 - А + ВД - ВР,

ВСС = ОТ + СО + П + НП

где: ВСС -- вновь созданная стоимость; В -- выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; М3 -- материальные затраты; А -- амортизация; ВД -- внереализационные доходы; ВР -- внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); ОТ -- оплата труда; П -- прибыль организации; НП -- налоговые платежи; СО -- отчисления в социальные фонды.

Относительную налоговую нагрузку (НН) можно определить по следующей формуле

НН = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) х 100%.

Подход Е.А. Кировой не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости производства продукции при определении налоговой нагрузки.

Достоинства методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные организации, а также па индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, а налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов -- вновь созданной стоимости.

3.4 Методика М.И. Литвина

Показатель налоговой нагрузки связан с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии, механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие можно рассчитывать по формуле

Т ~ ST/ TV х 100%,

где ST --- сумма налогов; TV -- сумма источника средств для уплаты.

В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги: НДС, акцизы, подоходный налог (НДФЛ), взносы во внебюджетные фонды и т.д. В качестве аргумента для такого охвата выдвигается тезис о том, что все перечисленные налоги выплачиваются за счет денежных поступлении, а степень их переложения непостоянна.

Предлагается наряду с общим показателем налоговой нагрузки использовать частные показатели и рассматривать их соотношение по названным выше группам доходов. Общим показателем для всех налогов М.И. Литвин предлагает использовать добавленную стоимость;

ДС = валовой доход - материальные затраты.

Этот показатель сопоставим с валовым внутренним продуктом, на основе которого исчисляется макроэкономическая нагрузка.

В результате анализа налоговой нагрузки на предприятие по группам доходов и источников уплаты налогов получаются любопытные, а главное, практически полезные показатели. Например, после проведения анализа некого предприятия «X» можно будет сказать, что налоги отнимают 40% созданной стоимости и 76% распределяемой прибыли, в каждом рубле созданной продукции зарплата составляет 20 коп., амортизация -- 26 коп., чистая прибыль -- 5 коп., внереализационные потери -- 7 коп., налоги -- 40 коп.

С помощью этих показателей М.И. Литипп предлагает определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа предприятия и его отраслевой принадлежности.

Подобный анализ дает практически цепные сведения. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется па налоги. Данный подход учитывает особенности конкретного предприятия, т.с. долю материальных затрат, амортизации, трудозатрат в добавленной стоимости. Однако в расчет налоговой нагрузки включается налог на доходы физических лиц, что не очень корректно. В табл. 13 приведен пример расчета показателей налоговой нагрузки по представленным выше методикам (необходимые обозначения приведены в гр. 2).

Таблица 13. Расчет налоговой нагрузки организации

Показатель	Обозначение	Значение (руб. или %)
Исходные данные для расчета налоговой нагрузки
Выручка от реализации	Вы	3 493 590,00
В том числе НДС		532 920,51
Выручка без НДС	В	2 960 669,49
Затраты (без налогов)	Ср	1 900 850,00
В том числе
субподряд		250 917,00
стоимость товара		455 770,00
ГСМ		1 960,00
заработная плата	от	387 260,00
амортизация	А	10 820,00
НДС по приобретенным товарам, работам, услугам		127 556,46
Налоговые платежи и социальные отчисления
В том числе
страховые взносы в Пенсионный фонд		54 216,40
ЕСН (к уплате)		46 471,20
НДФЛ		50 290,00
платежи но социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний		1 161,78
Показатель	Обозначение	Значение (руб. или %)
Транспортный налог		2 125,00
Залог па имущество организаций		24 299,00
Прибыль до налогообложения	П	931 546,11
Налог на прибыль		223 571,07
Чистая прибыль	Пч	707 975,04
Сумма материальных затрат	М3	708 647,00
Сумма налогов и социальных отчислений (без НДС и НДФЛ)	н	351 844,45
НДС к уплате в бюджет		405 364,05
Сумма налогов (с НДС)	НП	757 208,50
Сумма налогов (с НДС и НДФЛ)	НЛ	807 498,50
Расчет налоговой нагрузки
Методика Минфина	Н/В	12%
Методика М.Н. Крисиной	(В - Ср - Пч)/ (В - Ср)	33%
Методика Е.А. Кировой	НП/ (ОТ + H1I + 11)	36%
Методика М.И. Литвина	НЛ/ (Вн - М3)	29%

Наибольшее значение налоговой нагрузки получено по методике Е.А. Кировой, так как в расчет включен наряду с другими налогами также НДС, а соотносится сумма налогов и социальных отчислений с показателем вновь созданной стоимости.

3.5 Система показателей результативности налогового планирования

Вся система налогового планирования направлена на одну конечную цель -- увеличение прибыли хозяйствующего субъекта. В связи с этим оценить ее эффективность можно только по степени влияния применяемых методов и способов на финансовые результаты деятельности организации. Для этого существует система показателей, позволяющих произвести такую оценку.

1. Показатели, позволяющие получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой политики.

Коэффициент эффективности налогообложения (Кэн). Он показывает, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей организации. Расчет этого коэффициента осуществляется по формуле

Кэн = ЧП / Н,

где: ЧП -- планируемая (или фактическая) сумма чистой прибыли; Н -- общая сумма налоговых платежей.

Увеличение показателя свидетельствует о снижении общего налогового бремени организации относительно величины чистой прибыли. Целесообразно проводить сравнение коэффициентов эффективности налогообложения за ряд лет.

Налогоемкость реализации продукции (НЕ). Этот показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции, и определяется по формуле

НЕ = Н / Р,

где: Н -- общая сумма налоговых платежей; Р -- объем реализации продукции (работ, услуг).

2. Частные показатели, характеризующие долю групп налоговых платежей в себестоимости, цене продукции, балансовой прибыли.

Коэффициент налогообложения издержек: Кнз = Нз / 3;

Коэффициент налогообложения цены: Кнц = Нц / Ц;

Коэффициент налогообложения прибыли: Кнп = Нп / П,

где: Нз -- сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (затрат производства); Нц -- сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции; Нп -- сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет прибыли; 3 -- сумма издержек (затрат) организации; Ц -- цена продукции; П -- сумма балансовой прибыли.

Показатели первой и второй групп используются в зарубежной практике налогового планирования, в отечественной -- редко. Они очень полезны как для оценки общего уровня налогообложения, так и для определения доли налогов в объеме затрат, цены и прибыли. Однако этих показателей недостаточно, чтобы оценить эффективность использования льгот и их влияния на финансовые результаты организации, эффективность ее деятельности в том или ином регионе, доходность с точки зрения налогообложения и пр.

Для этих целей предлагается использовать следующие показатели.

3. Показатели, характеризующие эффективность использования налоговых льгот (табл. 14).

Для определения целесообразности использования той или иной налоговой льготы, а также ее влияния па финансовые результаты организации, применяются следующие коэффициенты:

• коэффициент эффективности льготирования (Кэл) характеризует величину налоговой экономии, получаемой в результате использования льгот па один рубль выручки от реализации продукции, показывает долю участия той или иной льготы в увеличении финансовых ресурсов организации относительно величины общей выручки;

• коэффициент льготного налогообложения (Клп) представляет собой отношение суммы налоговой экономии, полученной после использования той или иной льготы, к величине налогового обязательства, возникающего у организации без учета данной льготы.

Показатели эффективности использования налоговых льгот

Наименование показателей	Формула	Экономическое содержание	Примечание
1. Коэффициент льготного налогообложения (Клп) ...

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 
•  4 
•  5 
•  6 
•  7 
•  8 

книга "Прогнозирование и планирование в налогообложении" скачать

Подобные документы

• Основы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации

  Нормативно-правовое обеспечение прогнозирования и планирования поступлений в бюджетную систему РФ. Анализ эффективности деятельности ИФНС. Оценка эффективности планирования налоговых поступлений в бюджетную систему по Первомайскому району г. Владивостока.
  
  курсовая работа [605,0 K], добавлен 20.04.2014
  

• Налоговое планирование и прогнозирование

  Исследование основ планирования налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Анализ видов планирования на макроуровне, методов оценки налогового потенциала регионов. Обзор проблем администрирования крупнейших налогоплательщиков и путей ее решения.
  
  курсовая работа [132,9 K], добавлен 09.02.2012
  

• Планирование налоговых поступлений в Федеральный бюджет

  Сущность и функции налогов, методики планирования и прогнозирования в данной сфере деятельности на сегодня. Содержание государственного налогового планирования, его типы. Проблемы и перспективы прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты на будущее.
  
  курсовая работа [503,7 K], добавлен 08.08.2011
  

• Организация и методика планирования налоговых поступлений

  Анализ системы налогового администрирования, механизм поступления финансов в бюджетную систему РФ. Процесс планирования, организационный механизм проведения платежей по налогам и сборам. Пути совершенствования системы планирования налоговых поступлений.
  
  дипломная работа [682,9 K], добавлен 22.01.2015
  

• Государственное налоговое планирование в Российской Федерации и Красноярском крае

  Сущность и необходимость государственного планирования и прогнозирования. Этапы и методы планирования налоговых поступлений. Основные налоги, формирующие доходы краевого бюджета. Анализ налогового потенциала муниципальных образований Красноярского края.
  
  курсовая работа [724,3 K], добавлен 25.10.2011
  

• Система государственного налогового планирования и структура налоговых доходов федерального бюджета

  Классификация, этапы и методы налогового планирования. Анализ налоговых доходов федерального бюджета за 2008–2010 г. от общего объема налоговых поступлений. Особенности налогового планирования в условиях кризиса, направления его совершенствования.
  
  курсовая работа [46,8 K], добавлен 24.09.2012
  

• Осуществление налогового учета и налогового планирования в организации

  Понятие и структура налогового менеджмента: экспертиза, риски и стимулы, культура. Рыночные формы и методы принятия решений в области управления налоговыми доходами и расходами. Принципы, элементы и этапы налогового учета, планирования и прогнозирования.
  
  реферат [162,8 K], добавлен 24.03.2015
  

• Прогнозирование и планирование в налогообложении

  Назначение налогового анализа, его место в общей системе экономических наук, классификация и виды. Применение стандартных методов финансового анализа в налоговом анализе. Понятие налоговых прогнозирования и планирования, их сущность и особенности.
  
  шпаргалка [60,4 K], добавлен 22.01.2015
  

• Прогнозирование и планирование в условиях налогообложения

  Стадии (этапы) налогового планирования в организациях. Характеристики содержания процесса налогового планирования. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации. Инструментарий налогового планирования.
  
  контрольная работа [78,9 K], добавлен 30.04.2011
  

• Планирование и прогнозирование налоговых поступлений Кабардино-Балкарской Республики

  Понятие налогового менеджмента; исторические аспекты планирования податных способностей; правое регулирование; зарубежный опыт. Социально-экономические параметры Кабардино-Балкарской Республики: состояние налогового потенциала и его совершенствование.
  
  курсовая работа [1,2 M], добавлен 30.08.2012
  

• Процесс налогового планирования

  Понятие и виды налогового планирования. Управление налогообложением как вид деятельности в организации. Способы налогового планирования. Применение при соблюдении законодательных ограничений налоговых вычетов, освобождений, льгот. Сущность метода оффшора.
  
  контрольная работа [21,2 K], добавлен 01.05.2015
  

• Налоговые инструменты

  Характеристика налоговых инструментов и их историческое развитие. Инструменты налогового планирования, их применение на практике. Оффшоры и резервы - инструменты налогового планирования. Применение инструментов налогового планирования на примере Китая.
  
  курсовая работа [107,9 K], добавлен 22.04.2011
  

• Налоговая система Российской Федерации

  Понятие налогового потенциала и его сущность. Роль налоговой политики в формировании налогового потенциала. Методы оценки налогового потенциала, расчет налогового потенциала региона. Налоговый паспорт и его место при определении налогового потенциала.
  
  курсовая работа [278,2 K], добавлен 25.12.2010
  

• Налоговое планирование

  Понятие и элементы налогового планирования. Этапы налогового планирования. Основы управления налогами на предприятиях и в организациях. Общая схема налогового планирования. Прикладные вопросы налогового менеджмента.
  
  курсовая работа [43,9 K], добавлен 07.09.2007
  

• Налоговое планирование предприятия

  Теоретические основы, понятие и содержание, классификация налогового планирования. Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии. Организация налогового планирования на предприятии АО "Имсталькон". Анализ налогооблагаемой базы.
  
  курсовая работа [274,5 K], добавлен 26.10.2010
  

• Особенности налогового планирования и прогнозирования

  Налоговое планирование как система управления налоговыми потоками путем использования научно-обоснованных рыночных методов. Анализ теоретических аспектов налогового планирования и прогнозирования. Знакомство с общими методами внутреннего планирования.
  
  дипломная работа [100,8 K], добавлен 11.12.2014
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Сущность и содержание налогового планирования как одна из важнейших составных частей финансового планирования организации. Принципы, этапы и уровни налогового планирования. Анализ проблем и постановка задач. Создание схемы налогового планирования.
  
  реферат [18,7 K], добавлен 23.11.2010
  

• Сущность и содержание налогового планирования

  Воздействие налога на принятие предпринимательских решений. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития финансового менеджмента. Специфика налогового сегмента управления финансами субъектов хозяйств. Участники налогового планирования.
  
  реферат [33,8 K], добавлен 27.12.2010
  

• Налоговое планирование и прогнозирование на макроуровне (на примере Приморского края)

  Сущность, понятие и основные методы планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджет. Налоги, являющиеся источниками формирования регионального бюджета. Расчет налоговых поступлений в бюджет Приморского края по некоторым видам налогов.
  
  курсовая работа [41,9 K], добавлен 17.02.2010
  

• Налоговое планирование

  Правовая основа налогового планирования. Основные этапы и методы налогового планирования. Отличия налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Опасности налогового планирования, его пределы. Методы предотвращения уклонения от уплаты налогов.
  
  реферат [51,6 K], добавлен 03.05.2016
  

Другие документы, подобные "Прогнозирование и планирование в налогообложении"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам