Прогнозирование и планирование в налогообложении
Теоретические основы, сущность, значение прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Методы оценки налогового потенциала регионов. Инструменты налогового планирования. Выбор организационно-правовой формы.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | книга |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.03.2015 |
| Размер файла | 617,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
1.3 Особенности краткосрочного и среднесрочного прогнозирования и планирования налоговых доходов
Одним из основных элементов бюджетных реформ, проведенных в последние десятилетия в большинстве развитых стран, является переход к среднесрочному (многолетнему) бюджетному планированию, в рамках которого бюджетный цикл начинается с рассмотрения ранее одобренных в предыдущем бюджетном цикле основных параметров среднесрочного финансового плана па соответствующий год, анализа изменения внешних факторов и условий, обоснования изменений, вносимых в основные бюджетные показатели планируемого года, а также корректировки или разработки бюджетных проектировок па последующие годы прогнозного периода. При этом среднесрочный финансовый план может являться прогнозно-аналитическим документом органов исполнительной власти либо утверждается законодательно, получая статус многолетнего бюджета.
Таким образом, бюджет на очередной финансовый год является составной частью ежегодно обновляемого и смещаемого на один год вперед многолетнего (как правило, трехлетнего) финансового документа, что, с одной стороны, обеспечивает преемственность государственной политики и предсказуемость распределения бюджетных ассигнований и, с другой стороны, позволяет вносить в них по четкой и прозрачной процедуре ежегодные корректировки в соответствии с целями государственной политики и условиями их достижения.
Процесс бюджетного прогнозирования способствует повышению эффективности управления регионом, так как составление средне- и долгосрочных прогнозов позволяет учитывать долговременные последствия принимаемых решений, не ограничиваясь рамками одного бюджетного года.
Среднесрочные прогнозы на период от двух до пяти лет составляются прежде всего для прогнозирования финансовых дефицитов или нехватки доходов. Среднесрочное прогнозирование играет также важную роль в разработке политических решений на срок, превышающий продолжительность текущего бюджетного периода.
Многолетний прогноз доходов дает исходную информацию, по которой можно судить об осуществимости планов расходов при данных среднесрочных задачах государственной финансовой политики. Многолетние прогнозы доходов могут служить также системой раннего обнаружения грядущих нехваток дохода, следовательно, необходимо своевременно пересматривать стратегии и реформировать налогообложение.
В предыдущем параграфе было отмечено, что в отношении планирования налоговых доходов различают тактическое (текущее, оперативное, краткосрочное) и стратегическое (перспективное, среднесрочное, долгосрочное) планирование (рис. 1). Целесообразно, по нашему мнению, рассмотреть роль общегосударственных налоговых органов в осуществлении действий при отработке плановых заданий по налогам и механизма реализации налоговых планов (рис. 2). Напомним, что тактическое налоговое планирование осуществляется па месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования в рамках утвержденного бюджета в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ.
Такое планирование одновременно оперативно решает и задачу подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного (на год) налогового планирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий, состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на рост или снижение налоговых поступлений. Именно в процессе оперативного планирования налогов обеспечивается и закладывается фундамент будущих предложений по совершенствованию налогового законодательства. В процессе тактического (оперативного) налогового прощания наряду с финансовыми органами активно участвуют и налоговые органы, которые на основе анализа налогооблагаемой базы и прогноза поступлений налогов на очередной месяц и квартал вместе с выработкой предложений но улучшению действующего налогового законодательства определяют тактику контрольной работы, а также сферу своего воздействия: конкретные предприятия, подлежащие проверке в ближайшее время, и перечень налогов, подлежащих документальной проверке.
т
Как разновидность тактического планирования краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления проектов бюджетов соответствующих уровней власти на очередной год. Главными для него являются показатели социально-экономического прогноза страны, региона на предстоящий год, а также анализ налоговых поступлений в текущем году как в целом, так и по отдельным налогам. Краткосрочное планирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами по соответствующим бюджетам при непосредственном участии налоговых и других экономических органов.
Участие налоговых органов в этом процессе предопределяется наличием у них квалифицированного анализа поступлений налогов за истекший период времени, знания оперативной обстановки на местах с позиций влияния действующей налоговой системы на экономику конкретных хозяйствующих субъектов и уровень налоговых изъятий.
Процесс краткосрочного планирования состоит из ряда взаимосвязанных последовательных процессов.
Во-первых, осуществляется детальный анализ позитивных п негативных сторон действующего па данный момент налогового законодательства, как в целом, так и но отдельным видам налогов.
Во-вторых, разрабатываются меры по внесению в налоговое законодательство дополнений и изменений, направленных на ликвидацию негативных факторов, расширение налогооблагаемой базы, повышение стимулирующей роли налогов и увеличение на этой основе доходов бюджетов всех уровней.
В-третьих, анализируются экономико-хозяйственные факторы, позитивно или негативно влиявшие на поступление налогов в текущем году, и разрабатываются меры по устранению негативных факторов и закреплению позитивных тенденций.
В-четвертых, па основе проведенного анализа хода поступлений но каждому виду налогов за истекший период и ожидаемых оценок поступлений до конца текущего года с учетом предстоящих изменений налогового законодательства и всех факторов изменения экономических показателей на предстоящий год рассчитывается сумма поступлений по каждому виду налогов и всех налоговых поступлений. При этом в расчетах необходимо учитывать и возможные вероятностные отклонения важнейших социально-экономических показателей в предстоящем году, а также влияние политической обстановки в обществе.
В-пятых, проекты налоговых поступлений в составе бюджета совместно с показателями прогноза социально-экономического развития страны п соответствующих территорий на предстоящий год и проектами законодательных актов об изменениях и дополнениях в налоговое законодательство рассматриваются сначала в органах исполнительной власти, а после одобрения представляются в органы законодательной (представительной) власти. В законодательных (представительных) органах власти все эти документы детально рассматриваются, анализируются, в них вносятся необходимые изменения и дополнения, а затем они утверждаются в форме соответствующего закона.
Вместе с тем планируемые налоговые показатели в целом по соответствующему бюджету, а также по отдельным видам налогов включаются в его доходную часть и утверждаются в виде статей закона о бюджете на предстоящий год. Исходя из определенных законом поступлений, в основном налоговых платежей, формируется расходная часть бюджета с распределением бюджетных ассигнований по получателям средств, ведомствам, территориям и государственным программам, а также по отдельным статьям расходов в соответствии с действующей бюджетной классификацией.
Оперативное и краткосрочное налоговое планирование представляют собой две составляющие единого текущего планирования. В процессе осуществления текущего планирования налоговыми органами решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования. Эта стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования. Указанные виды налогового планирования, которые можно определить как перспективное планирование, существенно отличаются от оперативного и краткосрочного планирования. Текущее налоговое планирование, как уже отмечалось, служит основой для составления проектов соответствующих бюджетов, которые разрабатываются и утверждаются на год. При этом детально анализируются и определяются размеры, как общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном же планировании, как правило, нет подразделения по видам налогов, оно охватывает совокупность всех налогов. И текущее, и перспективное планирование одновременно базируются на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служат основой для определения основных характеристик этого прогноза. В частности, от собираемости и размеров поступлений налогов зависят, например, объемы государственных инвестиций в планируемом периоде, а следовательно, и темпы развития экономики. В перспективном планировании зависимость прогноза социально-экономического развития страны от величины налоговых поступлений значительно больше. Налоговое планирование используется здесь как метод экономического предвидения. При этом текущее налоговое планирование служит основой для выработки стратегии налогового планирования на длительную перспективу.
Для краткосрочного прогнозирования доходов можно применять эконометрические модели, в частности, модели временных рядов (однофакторные) и многофакторные модели, включающие одно или несколько уравнений, оцениваемых одновременно. Использование таких моделей, обладающих хорошо изученными статистическими свойствами, позволяет иметь надежный источник краткосрочных (до года) прогнозов по доходам.
Среднесрочные прогнозы доходов строятся в рамках среднесрочной макроэкономической модели. Такие прогнозы по природе своей оказываются обычно менее точными, чем краткосрочные.
Выбирая тот или иной из существующих методов прогнозирования бюджетных доходов и расходов, рассмотренных в предыдущем параграфе (экспертное прогнозирование, прогноз временных рядов, детерминистические прогнозы, эконометрическое прогнозирование), следует исходить из масштабов данного региона и сложности стоящих перед ним финансовых проблем. Практика показывает, что не существует такого метода среднесрочного прогнозирования, который был бы в равной мере подходящим для прогноза всех видов местных доходов и расходов. Эконометрический метод наиболее подходит для прогноза тех местных доходов, которые особенно чувствительны к изменениям местных экономических условий. Трендовые и экспертные прогнозы наиболее подходят для прогнозирования тех местных доходов, которые нечувствительны к местным экономическим условиям или настолько нестабильны, что выявить какие-либо причинные зависимости не представляется возможным. Для прогноза местных расходов лучше всего использовать метод детерминирования.
Самое важное требование к моделям прогнозирования доходов заключается в том, чтобы они давали достаточно точные, состоятельные прогнозы на краткосрочную и среднесрочную перспективу. Краткосрочные прогнозы, как правило, заглядывают не больше, чем на год вперед, поэтому используемые для краткосрочного прогнозирования модели должны обладать повышенной способностью улавливать высокочастотную информацию, содержащуюся во временных рядах, тогда как структурным параметрам, определяющим процесс генерирования доходов, при краткосрочном прогнозировании уделяется, как правило, меньше внимания. Среднесрочные же модели прогнозирования должны уметь улавливать взаимосвязь между финансовой политикой (финансовыми решениями) и макроэкономическими условиями в среднесрочной перспективе.
Особое внимание следует уделить роли налоговых органов в реализации налоговых планов, где важное место отводится тактическому и стратегическому мониторингу факторов, влияющих на формирование налоговой базы, учитывая не только изменения в составе налогоплательщиков, но и изменения цен и ценовую политику, отраслевые тенденции в экономике региона, конъюнктуру рынка и т.д. Наряду с этим налоговые органы осуществляют тактический и стратегический контроллинг в сфере бюджетно-налогового регулирования, что в итоге позволяет отрабатывать направления совершенствования отдельных элементов и в целом системы налогообложения (рис. 2). В последующих главах будут рассмотрены конкретные инструменты, применяемые налоговыми органами в целях исполнения возложенных на них функций.
Выводы
В первой главе раскрыта сущность и значение налогового прогнозирования и планирования в системе управления государственным бюджетом. Показана взаимосвязь между понятиями «план» и «прогноз». Эти понятия тесно взаимосвязаны, по не тождественны. Формы их сочетания могут быть разными, по в большинстве случаев прогноз предшествует разработке плана. Цель планирования бюджета заключается в том, чтобы па основе сложившихся тенденций, конкретных социально-экономических условий и перспективных оценок разработать и обосновать оптимальные пути развития. Цель же прогнозирования -- создать научные предпосылки для их осуществления.
В мировой практике на данный момент накоплен значительный набор различных методов разработки прогнозов и планов, каждый из них имеет как преимущества, так и недостатки, учитывает влияние тех или иных факторов и применим в зависимости от конкретных условий. Выбирая тот или иной метод прогнозирования, следует исходить также из масштабов данного региона и его социально-экономического развития.
Кроме того, применяемые методы имеют свои особенности при краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном планировании. Как краткосрочное, так и среднесрочное налоговое планирование представляет собой ряд взаимосвязанных последовательных процессов, и на каждом из этапов целесообразно использование конкретных методов.
Для краткосрочного прогнозирования доходов целесообразно применять эконометрические модели, например, модели временных рядов. Они позволяют составить краткосрочные прогнозы, обладая хорошо изученными статистическими свойствами. Основой краткосрочных прогнозов являются точные исходные данные. Однако для среднесрочного прогнозирования требования к данным предъявляются еще более жесткие, чем при краткосрочном прогнозировании, поскольку среднесрочные модели должны улавливать эффекты обратной связи. Другими словами, необходимо взаимовлияние между принимаемыми правительством решениями и динамикой различных отраслей экономики. Следует также учитывать и возможность того, что структурные экономические зависимости могут в среднесрочной перспективе изменяться. Для адекватной оценки системы регионального налогообложения необходим учет множества связей, существующих в экономике конкретного субъекта Российской Федерации.
Особое место в общегосударственном налоговом планировании отводится налоговым органам как структуре, выполняющей наряду с контрольными процедурами функцию бюджетно-налогового планирования и регулирования.
Контрольные вопросы для самопроверки знаний
1. В чем заключается сущность прогнозирования налоговых доходов в бюджеты различного уровня?
2. В чем заключается сущность планирования налоговых доходов в бюджеты различного уровня?
3. Охарактеризуйте принципы, на которых основывается прогнозирование и планирование налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации.
4. Какие существуют методы прогнозирования и планирования
налоговых поступлений?
5. Каковы особенности краткосрочного и среднесрочного прогнозирования и планирования налоговых доходов?
2. ПЛАНИРОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1 Методика планирования поступлений по основным видам налогов и сборов
Рассматриваемая методика расчетов прогнозируемых налоговых поступлений касается основных видов налогов и сборов, чьи доли в объеме консолидированного бюджета РФ составляют значительный удельный вес (приложения 1, 2).
Обязательным условием расчета является выстраиваемый сопоставимый динамический ряд: фактические показатели начислений и поступлений за предшествующие периоды, оценка текущего периода и краткосрочный перспективный прогноз (месяц, квартал и т.д.).
При налоговом планировании используются фактические объемы ВВП, его оценка и прогноз на перспективу, разработанные Минэкономразвития России, Минфином России. При планировании на уровне субъектов РФ допускается использование объемов ВРП на основании данных региональных комитетов по статистике. Причем в случае значительных расхождений данных региональных комитетов по статистике и Минэкономразвития России предпочтение, как показывает практика, отдается данным последнего.
Интегрированная схема методики комплексного планирования и прогнозирования налоговых поступлений в консолидированный бюджет, разработанная Минэкономразвития России, Минфином России и ЦБ России представлена на рис. 3.
При этом предполагается, что оценка налоговой базы до конца текущего периода производится в основном методом тренда, т.е. продолжением складывающихся тенденций в налогообложении, но, безусловно, с учетом отраслевых структурных особенностей регионов, оказывающих влияние на уплату и начисление налогов, а также с учетом поквартальной (помесячной) структуры платежей, характерной для тех или иных регионов.
Планирование поступлений налога на прибыль организаций. Налог на прибыль организаций взимается на территории Российской Федерации в соответствии с положениями гл. 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. 11алоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, а прибылью для российских организаций -- полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (табл. 4).
Таблица 4 Основные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций
|
Наименование дохода |
Налоговая ставка (%) |
|
|
1. Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных операций, если иное не предусмотрено и. 2-8 ст. 284 ПК РФ |
24* |
|
|
2. Доход иностранного представительства, не связанный с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство со всех доходов |
20 |
|
|
кроме доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок, а также доходов, указанных в п. 3-6 ст. 284 НК РФ |
10 |
|
|
3. Доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами -- налоговыми резидентами Российской Федерации |
9 |
|
|
Наименование дохода |
Налоговая ставка (%) |
|
|
4. Доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций |
15 |
|
|
5. Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов |
15 |
|
|
6. По доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет па нраве собственности не менее чем 50-процептпым вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб. При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) |
0 (с 2008 г.) |
|
|
Наименование дохода |
Налоговая ставка (%) |
|
|
не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны); |
||
|
7. Доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего н внешнего валютного долга Российской Федерации |
0 |
|
|
8. Прибыль, полученная Центральным байком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» |
0 |
|
|
9. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» |
24* |
*С 1 января 2009 г. вместо налоговой ставки, равной 24%, будет установлена ставка 20%.
При планировании поступлений налога на прибыль в целом по России и по субъекту Российской Федерации алгоритм расчета налога на прибыль следующий:
Нпр = (Пк - С) х S + НД х Кс + (Р + Н + П),
где: Пк -- прибыль с учетом корректировки для целей налогообложения; С -- суммы, исключаемые из прибыли в соответствии с законодательством; S -- ставка налога (в %);
НД -- сумма налога на прибыль в отношении отдельных видов доходов; Кс -- расчетный уровень собираемости (в %); Р -- поступления от реструктурируемой задолженности; Н -- поступления от погашения недоимки прошлых лет; П -- перерасчеты.
В расчет прогноза суммы прибыли организаций, учитываемой в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, закладывается сальдированный финансовый результат по прибыли организаций, расположенных на территории субъекта Российской Федерации.
В прибыль организаций субъектов Российской Федерации включается результат хозяйственной деятельности организаций, расположенных на данной территории, независимо от форм собственности.
Расчет прибыли организаций отраслей промышленности, как правило, основывается на анализе данных статистической и бухгалтерской отчетности, характеризующих формирование и динамику издержек производства промышленных организаций, балансовых результатов их производственно-хозяйственной деятельности (прибыли производства, доходов (убытков) от реализации продукции или оказания услуг промышленного характера, внереализационных доходов (убытков) с учетом оценки перспектив развития организаций соответствующего субъекта Российской Федерации, а также с учетом влияния факторов кредитно-денежной, валютной и бюджетно-налоговой политики.
В анализе ретроспективного периода по показателям прибыли и себестоимости (в качестве базовых) используются данные форм статистической отчетности № 5-з.
При планировании поступлений в федеральный бюджет налога па доходы, полученные в виде процентов но государственным и муниципальным ценным бумагам на 2009 г., целесообразно применять следующий алгоритм расчета:
Ндох = (СПДнр - СПДо + СПДпс) х S х Кс,
где: Ндох -- сумма налога на доходы, полученные в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; СПДнр -- сумма процентных доходов, начисляемых по государственным ценным бумагам Российской Федерации; СПДо -- сумма необлагаемых процентных доходов; СПДнс -- сумма процентных доходов, начисляемых по муниципальным ценным бумагам.
Планирование поступлений налога на добавленную стоимость (НДС). Исчисление и уплата НДС с 1 января 2001 г. производятся в соответствии с положениями гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Для определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) применяются общий и специальный порядки.
Для определения налоговой базы при передаче товаров (работ, услуг) внутри предприятия применяется общий порядок, и налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии -- однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии -- исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС (п. 1 ст. 159 НК РФ)
Для определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом применяется общий порядок, и налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Для определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются общий и специальный порядки.
В общем порядке налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Специальный порядок применяется при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.
В ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Суммы, связанные с расчетами но оплате товаров (работ, услуг), определяются в соответствии со ст. 162 НК РФ.
Порядок взимания НДС предполагает исчисление и уплату НДС в некоторых случаях налоговыми агентами. Соответственно существуют особенности определения налоговой базы налоговыми агентами.
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками -- иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
При реализации на территории Российской Федерации услуг но предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом, которым признается арендатор этого имущества, отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы и соответствующей ставки налога, и суммой налоговых вычетов.
При планировании поступлений налога на добавленную стоимость используются показатели: ВВП (ВРИ), обороты по реализации продукции, затраты на производство, структура производства и т.д.
Алгоритм расчета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), производимым на территории Российской Федерации, при планировании поступлений НДС в целом по Российской Федерации имеет вид [30]:
Сндс = (ВВП х Дн -- ВВП х Дв) х х Кс -- Вэ + Дп х (Р + Н + К),
где: Сндс -- общая сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет; ВВП -- валовой внутренний продукт; Дн -- доля начисленного налога в ВВП; Дв -- доля налоговых вычетов в ВВП; Кс -- коэффициент собираемости; Вэ -- возмещение налога по налоговой ставке 0%; Дп -- дополнительные поступления; Р -- поступления от реструктурируемой задолженности; Н -- поступления от погашения недоимки прошлых лет; ; К --- поступления по контрольной работе.
Для расчета возмещения НДС по налоговой ставке применяются такие показатели, как объем экспорта, обменный курс рубля, стоимость материальных затрат, используемых при производстве экспортной продукции, и т.д.
Особое внимание при планировании поступлений НДС необходимо уделять анализу размеров предоставленных льгот, поскольку по этому налогу предусмотрена возможность предоставления множества льгот, что существенно влияет на объем налоговой базы.
Акцизы. С 1 января 2001 г. взимание акцизов производится в соответствии с положениями гл. 22 НК РФ.
Перечень объектов налогообложения акцизами определен в ст. 182 НК РФ.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 183 НК РФ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
— как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении -- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
— как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ без учета акциза, налога на добавленную стоимость -- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
— как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии -- исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость -- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.
Акцизы на бензин автомобильный, дизельное топливо, масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Налоговая база по операциям реализации нефтепродуктов налогоплательщиками (производителями) определяется как объем реализованных нефтепродуктов в натуральном выражении.
При использовании нефтепродуктов для собственных нужд налоговая база определяется как объем использованных нефтепродуктов в натуральном выражении.
По операциям передачи нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, собственнику того сырья налоговая база определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.
При этом в случае, если перечисленные операции, совершаемые с нефтепродуктами, осуществляются лицами через свои обособленные подразделения, налоговая база в отношении операций, совершаемых каждым обособленным подразделением, определяется отдельно.
Сумма акциза определяется по каждому виду нефтепродуктов как произведение налоговой базы и ставки акциза. При определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, производятся налоговые вычеты в порядке и при условиях, установленных ст. 200 и 201 НК РФ.
При определении налоговой базы по акцизам на нефтепродукты на территории субъекта Российской Федерации следует иметь в виду, что в случае вывоза налогоплательщиками региона подакцизных нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации, они (при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии) освобождаются от уплаты акциза.
При расчете налоговой базы акцизов на бензин автомобильный, дизельное топливо, масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей должны быть учтены прогнозируемые объемы реализации этой продукции, уменьшенные на объемы экспорта, освобожденные от налогообложения в соответствии с налоговым законодательством.
Сумма налога но подакцизным товарам исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Расчет акциза осуществляется по каждому подакцизному товару отдельно.
Алгоритм расчетов акцизов на нефтепродукты имеет вид:
А = Нб х С х Кс,
где: Нб -- налоговая база; С -- ставка налога; Кс -- коэффициент собираемости.
Налог на добычу полезных ископаемых. С 1 января 2002 г. в Российской Федерации взимается налог на добычу полезных ископаемых в соответствии с гл. 26 Налогового кодекса РФ,
При добыче полезных ископаемых, за исключением нефти, попутного газа и газа природного горючего, налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.
При добыче нефти, попутного газа и газа природного горючего налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах массы объема прямым или косвенным методом.
Прямой метод предполагает определение количества полезного ископаемого посредством измерительных приборов.
Косвенный метод применяется в том случае, когда количество добытых полезных ископаемых прямым методом определить невозможно. Количество добытого полезного ископаемого определяется расчетным путем по показателям содержания добытого полезного ископаемого в извлекаемом минеральном сырье (например, по доле содержания).
По драгоценным металлам и драгоценным камням при добыче их из коренных, россыпных и техногенных месторождений установлены особенности определения количества добытого полезного ископаемого. Так, по драгоценным металлам количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных камнях, т е. по химически чистому металлу.
Ставка налога определена по видам полезных ископаемых, по большинству видов полезных ископаемых она выражена в процентах. Налоговая ставка при добыче газа природного -- 147 руб. за 1000 куб м газа (ст. 342 НК РФ).
Налоговая ставка при добыче нефти составляет 419 руб. за 1 т добытой нефти, обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв -- с 2007 г.):
Ст = 419 х Кц х Кв.
Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 9, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ (Р), и деления на 261:
Кц = (Ц - 9) х Р / 261.
С 2009 г. Кц определяется по формуле
Кц = (Ц - 15) х Р / 261.
Кв определяется в соответствии с п. 4 ст. 342 НК РФ.
Сумма налога на добычу полезных ископаемых, за исключением нефти и газа, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля стоимости добытых полезных ископаемых.
Алгоритм расчета налога на добычу полезных ископаемых, за исключением нефти и газа, имеет следующий вид:
НДПИ = 5п х Ст х Кс,
где: 5п -- стоимость добытых полезных ископаемых; Ст -- ставка налога; Кс -- коэффициент собираемости.
Алгоритм расчета налога на добычу полезных ископаемых при добыче газа имеет следующий вид:
НДПИг = Од х Ст х Кс,
где: Од -- облагаемый объем добычи газа; Ст -- ставка налога; Кс -- коэффициент собираемости.
При добыче нефти сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, коэффициента выработанности конкретного участка недр (с 2007 г.), и налоговой базы, определяемой как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Алгоритм расчета налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти выглядит следующим образом:
НДПИн = Од х Ст х Кц х Кв х Кс,
где: Од -- облагаемый объем добычи нефти; Ст -- ставка налога; Кц -- коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть; Кв -- коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр, Кс -- коэффициент собираемости.
При этом при планировании налога начиная с 2004 г. при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья применяется ставка 17,5%;
Налог исчисляется в отношении всех полезных ископаемых, добытых (извлеченных) из недр в соответствующем налоговом периоде.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по видам добытых полезных ископаемых и представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисляемых по каждому добытому полезному ископаемому.
С 1 января 2003 г. налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц.
С учетом этого при прогнозе поступлений налога па предстоящий год сумма начисленных платежей по налогу должна быть уменьшена на платежи декабря предыдущего года, срок уплаты которых перейдет на следующий год.
Значение показателя налоговой нагрузки при планировании налоговых поступлений. Использование показателя ВВП позволяет анализировать сложившийся уровень налоговой нагрузки экономики и прогнозировать его изменения на заданную перспективу. Данный показатель характеризует косвенно и изменения объемов поступления налогов в бюджетную систему.
Показатель ВВП необходим при перспективном планировании, особенно в случаях изменения налогового законодательства -- изменения порядка налогообложения, ставок, введения либо отмены льгот и т.н.
При отраслевом планировании налоговых поступлений значение показателя налоговой нагрузки (налогового бремени) также немаловажно, так как он позволяет отследить ее изменения в динамике и учесть при планировании налоговых поступлений от плательщиков конкретных отраслей.
Это тем более актуально, поскольку постоянно дискутируются вопросы о «завышенном» налоговом бремени предприятий ряда отраслей, будь то предприятия ТЭКа, металлургической промышленности и др., не позволяющем, по мнению защитников данного утверждения, повысить рентабельность предприятий и привлечь дополнительные инвестиции.
На наш взгляд, при осуществлении планирования, особенно в отраслевом разрезе, на уровне субъектов Российской Федерации следует в обязательном порядке отслеживать динамику показателя налоговой нагрузки по видам налогов, а также и по крупнейшим налогоплательщикам, в первую очередь, по нашему мнению, по предприятиям-экспортёрам, предъявляющим к возмещению из федерального бюджета значительные суммы НДС по экспортной продукции.
Как правило, анализ показателя налоговой нагрузки в динамике и по видам налогов позволяет аргументированно доказывать, что утверждения о «тяжелом» налоговом бремени не всегда являются бесспорными.
Выводы:
• единая методика анализа налоговых поступлений в бюджетную систему страны позволяет осуществить общеэкономический анализ: поступлений налогов и сборов в бюджетную сферу; поступлений налогов и сборов но уровням бюджетной системы; поступлений налогов и сборов по отдельным видам налогов; задолженности по налоговым поступлениям, а также результатов работы налоговых органов по взысканию недоимки на основе формирования единой информационной базы;
• методика планирования поступлений по основным видам налогов и сборов позволяет осуществлять расчеты прогнозируемых поступлений по таким видам налогов и сборов, как налог на прибыль организаций, НДС, акцизы на природный газ и нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо, масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей), налоги на добычу нефти и других полезных ископаемых;
* методика планирования налоговых поступлений по основным налогам и сборам позволяет просчитывать значения показателя налоговой нагрузки на основе использования показателя ВВП, что позволяет анализировать сложившийся уровень налоговой нагрузки экономики и прогнозировать его изменения на заданную перспективу. Кроме того, показатель ВВП характеризует косвенно и изменения объемов поступления налогов в бюджетную систему.
2.2 Методы оценки налогового потенциала регионов
Оценка и прогнозирование налогового потенциала позволяют совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы, выявлять и сравнивать налоговые возможности и уровень налоговой активности регионов и тем самым стать одним из элементов системы критериев оценки социально-экономического развития субъектов Российской Федерации.
Под налоговым потенциалом понимают максимально возможную сумму начисленных налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства. Из этого понимания налогового потенциала вытекают его аддитивные свойства, т.е. «слагаемость» этого показателя - общий налоговый потенциал складывается из потенциалов отдельных налогов. Считается возможным в целях структурного анализа вести речь о потенциале косвенных, прямых, имущественных и прочих групп налогов.
Практика показала, что на формирование структуры налогового потенциала страны оказывает влияние целый комплекс факторов, в состав которых можно отнести: экономические факторы; факторы налогового администрирования; правовые факторы; социальные. Кратко рассмотрим эти группы.
Экономические факторы. Эта группа факторов подразделяется на две подгруппы: внутренние и внешние. К внутренним экономическим факторам относятся: налоговая политика, уровень развития экономики, уровень деловой активности, отраслевая структура экономики, инвестиционный климат, уровень занятости населения, уровень инфляции и др. К внешним экономическим факторам следует отнести: объем внешнеэкономической деятельности России -- объем экспорта (импорта) и их товарную структуру, уровень цен на мировых товарных рынках и др.
Факторы налогового администрирования:
• эффективность налогового контроля (количество проверок, выявивших недоимки/общее количество проверок, средняя сумма доначислений недоимки);
• уровень профессиональной подготовки работников налоговых органов (наличие специального образования, повышение квалификации);
• уровень методического обеспечения администрирования.
Правовые факторы: налоговое, бюджетное законодательство, вносимые в них изменения. Налоговое законодательство определяет механизм исчисления налогов и сборов, его элементы. Бюджетное законодательство регулирует распределение налоговых отчислений по уровням бюджетной системы.
Социальные факторы:
• уровень социальной ответственности налогоплательщика;
• состояние налоговой культуры.
Каждая из перечисленных групп факторов и отдельные факторы оказывают различное влияние, иногда разнонаправленное, на налоговый потенциал. Это обстоятельство следует учитывать при количественной оценке возможных налоговых поступлений.
Особую сложность при оценке налогового потенциала представляет влияние такого фактора, как налоговая политика, ^представляющая собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной власти
(на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и налоговыми органами»1.
Экономические факторы, учитываемые при прогнозировании налогового потенциала, находят проявление в конкретных экономических показателях. К ним относятся:
• тенденции развития экономики региона по видам экономической деятельности (например, среднегодовые темпы роста производства);
• динамика уровня использования основных фондов предприятия;
• изменение численности занятого в экономике населения;
• среднедушевой показатель валового регионального продукта;
• среднегодовой уровень дохода населения и др.
Налоговый потенциал организации находится также под
влиянием большого количества различных по содержанию факторов, что наглядно представлено на рис. 4.
Рис. 4. Группы факторов, определяющих налоговый потенциал организации
Воздействие на налоговый потенциал групп факторов можно определить с помощью конкретных экономических, финансовых и производственных факторов, например таких:
Экономический словарь/Под ред. А.И. Архипова. М.: ПБОЮЛ М,А. Захаров, 2001.
• ценовая политика;
• длительность эксплуатации и степень износа основных средств;
• ограничения в финансовых и материальных ресурсах;
• применяемые технологии;
• уровень квалификации производственного персонала;
• качество продукции;
• размер собственного капитала.
Налоговый потенциал региона целесообразно рассматривать с двух различных точек зрения. С точки зрения налоговой компетенции разных уровней власти, когда ставится вопрос о региональном потенциале налогов, устанавливаемом федеральными (региональными, муниципальными) органами власти. С точки зрения фактического поступления налоговых платежей в разные уровни бюджетов, когда речь идет о потенциале налогов (или их распределяемых долей) в качестве источника дохода конкретных бюджетных звеньев на территории данного региона, например, налоговый потенциал федерального бюджета на территории Московской области.
Налоговый потенциал г'-го региона (НПР;) страны представляет собой сумму налогового потенциала федерального бюджета по г-му региону (НПФб,), налогового потенциала i-гo регионального бюджета (НПРб,) и налоговых потенциалов муниципальных образований, входящих в i-и регион. Аналитически это выглядит следующим образом:
НПР, = НПФб, + НПРб; + X НПМб.
Эти два аспекта взаимосвязаны и в совокупности обеспечивают универсальный подход к налоговому потенциалу региона на федеральном, региональном и местном уровнях.
В практических целях под налоговым потенциалом региона понимают сумму потенциалов всех действующих в данном регионе отдельных налогов, а под потенциалом конкретного налога -- максимально возможную за определенный период сумму поступлений по данному налогу, исходя из установленных федеральным законодательством налоговой базы и ставки.
Налоговый потенциал региона рассматривается за календарный год как суммарный налоговый потенциал по всем налогам, собираемым в регионе, безотносительно к налоговой компетенции или зачислению в бюджеты. Это связано прежде всего с тем, что анализ межбюджетных отношений неизбежно требует сопоставления налогового потенциала регионального бюджета (НПРб) с общим потенциалом региона (НПР). Тем самым выявляется специфичность, «особенность» отношений федерального центра с конкретными регионами как в целом по году, так и в течение календарного года. Кроме того, потенциальная сумма всех собираемых на территории данного региона налогов, с одной стороны, служит основой налогового потенциала не только регионального бюджета, но и местных бюджетов, а с другой -- переход от показателей НПР к НПРб и НПМб осуществляется довольно просто с помощью коэффициентов, указывающих на распределение налоговых баз и соответственно налогов по разным бюджетам.
При оценках налогового потенциала региона (НПР;) и па- логового потенциала консолидированного регионального бюджета (НПРб, + ХНПМб,) не рекомендуется учитывать региональные и местные льготы, в то время как учитываются льготы федерального бюджета. И, соответственно, при оценке налогового потенциала муниципального образования учитываются льготы по федеральному и региональному законодательству и исключаются местные льготы. В то же время следует отметить, что методологически спорным является учет федеральных льгот при расчете НПР, а также учет федеральных и региональных льгот при оценке налогового потенциала муниципального образования (НПМб;). В связи с этим исключение учета федеральных льгот из расчета НПР и региональных льгот из расчета НПМб позволило бы вскрыть настоящую цену существующих и будущих льгот, а следовательно, полнее раскрыть картину межбюджетных отношений.
В настоящее время существует несколько подходов к оценке налогового потенциала региона на плановый или отчетный период (год). Среди них можно выделить оценки, базирующиеся на фактически собранных в регионе налоговых доходах, построении репрезентативной налоговой системы, совокупных налогооблагаемых ресурсах, валовом региональном продукте и среднедушевых доходах населения. Каждый из этих способов может быть использован для оценки налогового потенциала на определенный момент времени, некоторые из них -- путем применения дополнительных механизмов досчетов -- на перспективу. Причем, трактовка налогового потенциала ставится в зависимость от методики его оценки. Схематично методы оценки налогового потенциала региона отражены на рис. 5.
Рис. 5. Классификация методов оценки налогового потенциала региона
Заинтересованность регионов в оценке налогового потенциала для целей прогнозирования налоговых поступлений требует более конкретной разработки подходов к методологии его оценки. Это приводит к необходимости учета конкретных потребностей при оценке налогового потенциала региона, что сказывается при выборе того или иного метода его оценки.
Представленная схема (рис. 5) отражает классификацию методов оценки налогового потенциала по показателям, которые закладываются в основу оценки и могут быть как фактическими, так и прогнозными. Использование прогнозных показателей возможно при наличии взаимосвязи входной и выходной информации.
...Подобные документы
- Основы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации
Нормативно-правовое обеспечение прогнозирования и планирования поступлений в бюджетную систему РФ. Анализ эффективности деятельности ИФНС. Оценка эффективности планирования налоговых поступлений в бюджетную систему по Первомайскому району г. Владивостока.
курсовая работа [605,0 K], добавлен 20.04.2014 Исследование основ планирования налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Анализ видов планирования на макроуровне, методов оценки налогового потенциала регионов. Обзор проблем администрирования крупнейших налогоплательщиков и путей ее решения.
курсовая работа [132,9 K], добавлен 09.02.2012Сущность и функции налогов, методики планирования и прогнозирования в данной сфере деятельности на сегодня. Содержание государственного налогового планирования, его типы. Проблемы и перспективы прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты на будущее.
курсовая работа [503,7 K], добавлен 08.08.2011Анализ системы налогового администрирования, механизм поступления финансов в бюджетную систему РФ. Процесс планирования, организационный механизм проведения платежей по налогам и сборам. Пути совершенствования системы планирования налоговых поступлений.
дипломная работа [682,9 K], добавлен 22.01.2015Сущность и необходимость государственного планирования и прогнозирования. Этапы и методы планирования налоговых поступлений. Основные налоги, формирующие доходы краевого бюджета. Анализ налогового потенциала муниципальных образований Красноярского края.
курсовая работа [724,3 K], добавлен 25.10.2011Классификация, этапы и методы налогового планирования. Анализ налоговых доходов федерального бюджета за 2008–2010 г. от общего объема налоговых поступлений. Особенности налогового планирования в условиях кризиса, направления его совершенствования.
курсовая работа [46,8 K], добавлен 24.09.2012Понятие и структура налогового менеджмента: экспертиза, риски и стимулы, культура. Рыночные формы и методы принятия решений в области управления налоговыми доходами и расходами. Принципы, элементы и этапы налогового учета, планирования и прогнозирования.
реферат [162,8 K], добавлен 24.03.2015Назначение налогового анализа, его место в общей системе экономических наук, классификация и виды. Применение стандартных методов финансового анализа в налоговом анализе. Понятие налоговых прогнозирования и планирования, их сущность и особенности.
шпаргалка [60,4 K], добавлен 22.01.2015Стадии (этапы) налогового планирования в организациях. Характеристики содержания процесса налогового планирования. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации. Инструментарий налогового планирования.
контрольная работа [78,9 K], добавлен 30.04.2011Понятие налогового менеджмента; исторические аспекты планирования податных способностей; правое регулирование; зарубежный опыт. Социально-экономические параметры Кабардино-Балкарской Республики: состояние налогового потенциала и его совершенствование.
курсовая работа [1,2 M], добавлен 30.08.2012Понятие и виды налогового планирования. Управление налогообложением как вид деятельности в организации. Способы налогового планирования. Применение при соблюдении законодательных ограничений налоговых вычетов, освобождений, льгот. Сущность метода оффшора.
контрольная работа [21,2 K], добавлен 01.05.2015Характеристика налоговых инструментов и их историческое развитие. Инструменты налогового планирования, их применение на практике. Оффшоры и резервы - инструменты налогового планирования. Применение инструментов налогового планирования на примере Китая.
курсовая работа [107,9 K], добавлен 22.04.2011Понятие налогового потенциала и его сущность. Роль налоговой политики в формировании налогового потенциала. Методы оценки налогового потенциала, расчет налогового потенциала региона. Налоговый паспорт и его место при определении налогового потенциала.
курсовая работа [278,2 K], добавлен 25.12.2010Понятие и элементы налогового планирования. Этапы налогового планирования. Основы управления налогами на предприятиях и в организациях. Общая схема налогового планирования. Прикладные вопросы налогового менеджмента.
курсовая работа [43,9 K], добавлен 07.09.2007Теоретические основы, понятие и содержание, классификация налогового планирования. Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии. Организация налогового планирования на предприятии АО "Имсталькон". Анализ налогооблагаемой базы.
курсовая работа [274,5 K], добавлен 26.10.2010Налоговое планирование как система управления налоговыми потоками путем использования научно-обоснованных рыночных методов. Анализ теоретических аспектов налогового планирования и прогнозирования. Знакомство с общими методами внутреннего планирования.
дипломная работа [100,8 K], добавлен 11.12.2014Сущность и содержание налогового планирования как одна из важнейших составных частей финансового планирования организации. Принципы, этапы и уровни налогового планирования. Анализ проблем и постановка задач. Создание схемы налогового планирования.
реферат [18,7 K], добавлен 23.11.2010Воздействие налога на принятие предпринимательских решений. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития финансового менеджмента. Специфика налогового сегмента управления финансами субъектов хозяйств. Участники налогового планирования.
реферат [33,8 K], добавлен 27.12.2010Сущность, понятие и основные методы планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджет. Налоги, являющиеся источниками формирования регионального бюджета. Расчет налоговых поступлений в бюджет Приморского края по некоторым видам налогов.
курсовая работа [41,9 K], добавлен 17.02.2010Правовая основа налогового планирования. Основные этапы и методы налогового планирования. Отличия налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Опасности налогового планирования, его пределы. Методы предотвращения уклонения от уплаты налогов.
реферат [51,6 K], добавлен 03.05.2016
