Прогнозирование и планирование в налогообложении
Теоретические основы, сущность, значение прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Методы оценки налогового потенциала регионов. Инструменты налогового планирования. Выбор организационно-правовой формы.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | книга |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.03.2015 |
| Размер файла | 617,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Экспорт нефтепродуктов сократится с 109 млн т в 2007 г. до 107 млн т в 2010 г. Сокращение экспорта вызвано стабилизацией объемов нефтепереработки (228 млн т), ростом спроса на внутреннем рынке и снижением спроса в «еврозоне» на российские нефтепродукты.
По II варианту в 2010 г. планируется рост объемов переработки нефти до 235 млн т (107% к 2006 г.) и увеличение глубины переработки нефтяного сырья до 74,6% (+0,7% к первому варианту) за счет модернизации и реконструкции действующих нефтеперерабатывающих производств с опережающим вводом мощностей вторичных процессов, углубляющих переработку нефти, а также повышающих качество и конкурентоспособность нефтепродуктов.
Индекс производства нефтепродуктов в 2010 г. составит 111,1% за счет роста производства нефтепродуктов и изменения структуры товарной продукции в пользу нефтепродуктов с большей добавленной стоимостью. При сохранении оптимального соотношения экспортных пошлин на нефтепродукты и нефть прогнозируется рост экспорта нефтепродуктов в 2010 г. до 112,0 млн т.
Ежегодный рост поступлений налога с кредитно-финансового сектора составлял в последние годы 40% и более. Первый вариант прогноза рассчитан на постепенное снижение темпов роста прибыли этого сектора. Второй вариант также предусматривает снижение темпов роста поступлений налога, но в меньшей степени. Однако сложно предвидеть, каким образом скажется финансовый кризис 2008 г. на реальных поступлениях налогов от этого сектора экономики.
В реальном секторе городской экономики -- промышленность, строительство и сфера услуг -- сумма налога зависит от изменения объемов и рентабельности производства, темпов инфляции. Первый вариант прогноза предусматривает ежегодный рост объемов этого сектора на 6% при сохранении уровня рентабельности. Согласно второму варианту рост составит 7% и будет постепенное повышение рентабельности отраслей.
Поступления налога на прибыль организаций планируются в объемах (млрд руб.), представленных в табл.
Таблица 11 Прогноз поступления налога на прибыль организаций в бюджет города Москвы (млрд руб.)
|
Варианты |
Годы |
|||||||
|
2004 |
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
2009 |
2010 |
||
|
Вариант I |
149,7 |
228,8 |
265,0 |
290,0 |
305,0 |
330,0 |
360,0 |
|
|
Вариант II |
149,7 |
228,8 |
270,0 |
308,0 |
345,0 |
400,0 |
450,0 |
Влияние крупнейших налогоплательщиков сказывается и на поступлении других видов налогов. В частности, на поступлении акцизов на нефтепродукты. Фактически в 2006 г. плательщиками московского региона перечислено 10,5 млрд руб. акцизов на нефтепродукты, что на 10% больше, чем в 2005 г. (при неизменности ставок по акцизам на нефтепродукты).
Анализ налогооблагаемой базы, составление базы данных по крупнейшим налогоплательщикам и тесное сотрудничество с Федеральной налоговой службой в процессе прогнозирования налоговых поступлений позволяют с достаточно высокой точностью осуществлять прогноз и избежать неоправданно завышенных или заниженных прогнозных показателей доходной части бюджета города Москвы.
Здесь важной является роль Федеральной налоговой службы в процессе прогнозирования налоговых поступлений. Порядок взаимодействия Федеральной налоговой службы и Правительства Москвы определен Соглашением о порядке взаимодействии Федеральной налоговой службы и Правительства Москвы. Одним из предметов Соглашения является прогнозирование налоговых доходов бюджета города Москвы. Однако па практике процесс взаимодействия между органами Федеральной налоговой службы и Правительства Москвы реализуется не в полной мере. Речь идет лишь о предоставлении информации по фактическим поступлениям с обоснованием причины тех или иных отклонений от плана по мобилизации налоговых поступлений, предоставляемых финансовым органам Москвы.
Налоговые органы, обладая более полной информацией, как о фактическом поступлении налогов, так и о финансовом состоянии организаций, могут внести более существенный вклад в совместную деятельность с Департаментами экономического блока Правительства Москвы по составлению реальных прогнозов налоговых поступлений в бюджет города. Поэтому повышение эффективности взаимодействия между органами Федеральной налоговой службы и Правительства Москвы является необходимым условием совершенствования существующей системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджет города.
Таким образом, в результате представленного в третьей главе данного учебника комплексного анализа существующей системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений бюджета города Москвы, а также анализа собираемости налоговых поступлений в городской бюджет, можно сделать г к дующие выводы:
• в основе существующей системы прогнозирования налоговых доходов бюджета города Москвы лежит расчетное определение объема налогов на очередной финансовый год путем индексации бюджетных показателей базового периода на планируемые макроэкономические индексы-дефляторы социально-экономического развития. Таким образом, основным методом, который применяется при составлении налоговых прогнозов, является индексный метод. В условиях экономики Москвы по отношению к доходам применение этого метода является вынужденным, так как в настоящий момент отсутствует объективная и разносторонняя система базовых и нормативных показателей;
• анализ налогового и бюджетного законодательства показал значительную степень влияния его изменений на формирование доходной части бюджета города. Но, к сожалению, проводимые расчеты, показывающие влияние тех или иных изменений на доходную часть бюджета, рассматриваются только как варианты прогноза в различных условиях действия налогового законодательства, т.е. на практике принцип «многовариантности» применяется, по остается во внутренних документах экономических ведомств и органов исполнительной власти города;
• существенную часть общих поступлений доходов в бюджет города Москвы в настоящее время обеспечивают налог на прибыль организаций, налог па доходы физических лиц, акцизы и налог на имущество организаций;
• основные поступления налоговых доходов связаны с наличием большого количества крупнейших налогоплательщиков, зарегистрированных на территории Москвы. С одной стороны, безусловно, этот факт положительно сказывается на экономическом и финансовом положении города, но, с другой -- вызывает зависимость бюджетной обеспеченности города от таких налогоплательщиков. Даже незначительное изменение ситуации на нефтегазовом рынке может привести к значительным изменениям объемов налоговых поступлений. К прогнозу таких поступлений необходимо подходить крайне осторожно;
* существует ряд проблем во взаимодействии органов исполнительной власти города и Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве в процессе разработки прогноза налоговых доходов, что вызывает в последующем несогласованность действий и в конечном итоге может привести к искажению реальных прогнозных показателей; проблемой прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджет города на современном этапе является организационное и информационное обеспечение системы прогнозирования и планирования налоговых доходов.
3.4 Использование автоматизированных информационных систем управления бюджетным процессом при планировании налоговых доходов
Целью создания первой очереди автоматизированной информационной системы управления бюджетным процессом (АИС УБП) было обеспечение процесса исполнения бюджета по казначейскому принципу и повышение эффективности управления бюджетным процессом за счет автоматизированного решения следующих задач:
1. Поддержка централизованного управления финансовыми ресурсами города с возможностью избирательного анализа движения финансовых средств на любых уровнях детализации:
— но целевой направленности в соответствии со статьями бюджетной классификации (доходы и расходы),
но временным интервалам (день, месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год),
— по территориям (город, административные округа, районы),
по целевой направленности -- традиционный бюджет и целевые бюджетные фонды, текущие и капитальные расходы,
-- по ведомственной принадлежности главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств.
2. Формирование оперативной информации о состоянии бюджета с соблюдением требований:
высокого уровня обобщения данных с возможностью быстрого перехода на требуемые уровни детализации; высокой достоверности предоставляемой информации; использования для поддержки принятия решений современных математических методов анализа и прогнозирования;
наглядного и динамичного представления данных.
3. Повышение достоверности бюджетных показателей и прогнозов.
4. Обеспечение предварительного контроля целевого расходования бюджетных средств и соответствия расходов бюджетным назначениям.
5. Повышение оперативности обработки информации о доходах бюджета, классификации и учета поступающих доходов п режиме реального времени.
6. Обеспечение оперативного формирования бюджетной росписи по доходам и расходам и предоставления актуальной информации об ее изменениях в разрезах ведомственной классификации и кодов бюджетной классификации.
7. Обеспечение оперативного формирования документов установленных форм отчетности и других документов.
В составе первой очереди АИС УБП реализованы следующие функциональные подсистемы:
• формирование бюджета;
• исполнение доходной части бюджета;
• исполнение расходной части бюджета;
• исполнение целевых бюджетных фондов и других целевых средств;
• управление финансовыми ресурсами;
• учет бюджетных обязательств и контроль их исполнения;
• управление бухгалтерским учетом бюджетного процесса;
• контроль исполнения бюджета.
Каждая функциональная подсистема в соответствии с характером решаемых задач может включать следующие модули:
1. Аналитические модули, реализующие функции планирования и анализа.
2. Учетные модули, реализующие функции учета и контроля.
3. Модули управления документами, реализующие функции документооборота и делопроизводства.
В части формирования бюджета первая очередь АИС УБП должна обеспечивать выполнение следующих функций:
• формирование прогнозов доходной части бюджета;
• формирование прогнозов расходной части бюджета;
• формирование проекта бюджета;
• формирование росписи бюджета;
• изменение росписи бюджета.
Функция «Формирование прогнозов доходной части бюджета» должна обеспечивать выполнение следующих задач:
1. Анализ исполнения доходной части бюджета текущего года и предыдущих лет.
2. Формирование базовых (ожидаемых) показателей по налоговым доходам и другим обязательным платежам.
3. Расчет прогноза налоговых доходов и других обязательных платежей.
4. Формирование прогноза неналоговых доходов в части платежей, контролируемых соответствующими структурными подразделениями Правительства Москвы.
5. Формирование прогноза доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
6. Формирование прогноза доходов целевых бюджетных фондов.
7. Обобщение прогнозов в проект доходной части бюджета Москвы.
Функциональные возможности АИС УБП:
• возможность ввода данных в многомерные структуры и развитые средства подготовки бюджета;
• анализ «что -- если»;
• развитые средства разграничения прав доступа к структурам бюджета, планируемым и отчетным данным;
• средства контроля процесса подготовки бюджета в системе.
В настоящее время идет разработка второй очереди автоматизированной информационной системы управления бюджетным процессом города Москвы (АИС УБП-2).
Объектом автоматизации АИС УБП-2 является деятельность по управлению бюджетным процессом в городе Москве, определенная действующими нормативно-правовыми актами в бюджетной сфере, в части:
формирования и исполнения бюджета города Москвы главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств, ведения бюджетного учета и формирования отчетности;
мониторинга и прогнозирования социально-экономического развития города, включая: мониторинг и сбор информации,
анализ и прогнозирование социально-экономического развития, расходов, налоговых и неналоговых доходов, обеспечение контроля финансирования и хода реализации городских целевых программ, ведение паспортов отраслей;
— администрирования неналоговых доходов бюджета;
— управления и координации бюджетного процесса руководителями комплексов городского управления, включая Управления координации деятельности в каждом комплексе городского управления
Целью создания АИС УБП-2 является повышение эффективности деятельности объектов внедрения, указанных выше, в части управления бюджетным процессом за счет: автоматизации технологических процессов; обеспечения руководства города полной, достоверной, оперативной и детализированной информацией обо всех аспектах бюджетного процесса;
возможности долгосрочного прогнозирования и перспективного планирования бюджетного процесса;
возможности информационной поддержки централизованного управления финансовыми ресурсами города.
В результате внедрения АИС УБП-2 на объектах внедрения должны быть созданы условия для достижения следующих значений показателей объекта автоматизации:
• повышение оперативности формирования информации, необходимой для управления бюджетным процессом города;
• повышение оперативности формирования отчетности об исполнении бюджета на всех уровнях бюджетной системы города;
• снижение трудоемкости процедур формирования и контроля исполнения бюджета;
• обеспечение процедурами и методологией внутреннего и внешнего контроля обоснованности планирования и результативности использования бюджетных средств;
• повышение точности прогнозирования бюджетных показателей;
• повышение надежности контроля соответствия фактических и плановых значений показателей бюджетного процесса;
• достижение периодичности формирования и обновления информации, необходимой для управления бюджетным процессом города, не реже одного раза в сутки;
• достижение заданной действующими нормативными актами периодичности формирования отчетности об исполнении бюджета на всех уровнях бюджетной системы города;
• повышение оперативности формирования и достоверности показателей социально-экономического развития города;
• обеспечение ведения бюджетного учета по методу начислений, включающего баланс активов и обязательств, отчет о финансовой деятельности и отчет о движении денежных средств;
• повышение эффективности бюджетного процесса за счет: повышения оперативности бюджетно-распорядительной деятельности главного распорядителя и подведомственных распорядителей,
повышения оперативности формирования отчетов по исполнению бюджета с учетом исторических данных, по бюджетным показателям с учетом плановых и фактических данных и требуемой их детализацией,
повышения оперативности формирования и доведения до
распорядителей и получателей бюджетных средств документации, сопровождающей бюджетный процесс.
Согласно Техническому заданию, утвержденному распоряжением первого заместителя Мэра Москвы в Правительстве Москвы от 14 сентября 2005 г. № 238-P3M, разработка и ввод ЛИС УБП-2 в действие реализуются в сроки 2003-2008 гг.
Для решения отдельных задач может использоваться и другое общее программное обеспечение или разрабатываться специальное программное обеспечение.
3.5 Использование редактора MS Excel при расчете прогноза доходов бюджета города Москвы
В настоящее время при расчете прогноза доходов бюджета города Москвы в основном используются технические возможности программного продукта Windows Microsoft Office -- редактора таблиц Excel.
Возможности редактора Excel позволяют в одной рабочей книге объединить все расчеты по прогнозу доходов бюджета города Москвы, согласовать их между собой и установить связи со сводными таблицами в целом по бюджету, а также производить многовариантные расчеты по доходам, меняя различные показатели (базовые показатели, ставки налогов, нормативы отчислений, индексы-дефляторы).
Достоинства и отличия этой программы заключаются в простоте использования средств обработки данных:
• проведение различных вычислений с использованием мощного аппарата функций и формул;
• исследование влияния различных факторов на доходы бюджета;
• получение выборки данных, удовлетворяющих определенным критериям;
• построение графиков и диаграмм;
• статистический анализ данных и др.
Кроме того, средства обработки данных, используемые Microsoft Excel, по своим возможностям могут сравниться с базами данных, однако работа с этими электронными таблицами не требует от пользователя специальной подготовки в области программирования.
Наглядная иллюстрация возможностей Microsoft Excel в использовании различных формул и взаимосвязей между показателями представлена па рис. 11.
Наряду с этим MS Excel предоставляет возможность построения различных диаграмм. Диаграмма -- это представление данных таблицы в графическом виде, которое используется для анализа и сравнения данных. На диаграмме числовые данные ячеек изображаются в виде точек, линий, полос, столбиков, секторов и в другой форме. Группы элементов данных, отражающих содержимое ячеек одной строки или столбца на рабочем листе, составляют ряд данных.
Пример построения диаграммы на основе данных динамических рядов, представленных выше, изображен па рис. 12.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что автоматизированная система управления бюджетным процессом (АИС УБП) стала результатом проекта по комплексной автоматизации Департамента финансов города Москвы на основе единого правового, методологического и информационного пространства.
Цель создания первой очереди АИС УБП -- обеспечение процесса формирования, исполнения и кассового обслуживания бюджетов Москвы, включая бюджеты внутригородских муниципальных образований, а также повышение эффективности УПБ за счет автоматизированного решения таких задач, как например:
• формирование проекта бюджета Москвы в многовариантном режиме на основании реестра расходных обязательств города и автоматизированное сопровождение процесса утверждения бюджета с созданием версий проекта по процедурам его рассмотрения и утверждения;
• формирование оперативной информации об исполнении бюджета и т.д.
АИС УБП позволяет также оперативно формировать различные документы и отчетность в соответствии с утвержденными формами и по индивидуальным запросам с использованием стандартных методов группировки и выборки.
в X
в
..?.. гг.
1 I
С внедрением АИС УБП отчасти удалось добиться повышения достоверности бюджетных показателей и прогнозов, обеспечения текущего контроля целевого расходования бюджетных средств и соответствия затрат бюджетным назначениям и принятым обязательствам.
Разработка первой очереди АИС УБП показала необходимость продолжения проектирования второй части системы, поскольку существует проблема передачи и приема информации между финансовыми органами, а также распорядителями и бюджетополучателями в электронном виде. Началась разработка АИС УБП-2.
Кроме централизованных автоматизированных информационных систем, для решения конкретных задач разными ведомствами могут использоваться иные прикладные программы. При расчете прогноза доходов бюджета Москвы в основном используются технические возможности программного продукта Windows Microsoft Office -- электронных таблиц Excel, которые позволяют в одной рабочей книге объединить все расчеты по прогнозу доходов бюджета Москвы, связать их между собой и установить связи со сводными таблицами в целом по бюджету, а также производить многовариантные расчеты по доходам, меняя различные показатели. Средства обработки данных, используемые Microsoft Excel, по своим возможностям могут сравниться с базами данных, однако работа с ними не требует от пользователя специальной подготовки в области программирования.
Итак, анализ фактического применения существующих методов прогнозирования и планирования налоговых доходов на примере конкретного региона показал, что прогнозирование и планирование как основная функция управления играет ключевую роль в системе управления бюджетом города Москвы. Были проанализированы особенности использования методов налогового прогнозирования и планирования при краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном планировании. Проанализирована система оценки уровня собираемости налоговых поступлений в бюджет города и оценена существующая система прогнозирования и планирования налоговых доходов бюджета Москвы.
Ввиду отсутствия на данный момент объективной и разносторонней системы базовых и нормативных показателей, использование научно обоснованных принципов и методов формирования бюджетных прогнозов в полной мере является в настоящий момент пока затруднительным. Основным применяемым методом при составлении проекта бюджета города в настоящий момент является индексный. Определение объема налогов на очередной финансовый год производится расчетно: путем индексации бюджетных показателей базового периода па планируемые макроэкономические индексы-дефляторы социально-экономического развития.
Для составления достоверного прогноза налоговых поступлений в бюджет краппе важен анализ динамики скрытого производства и теневого оборота, которые не только камуфлируют налоговую базу, по и серьезно искажают представления об истинном состоянии национальной экономики. В настоящее время такой показатель, как коэффициент собираемости налогов, не отражает истинного состояния экономики города.
Неотъемлемой составной частью налогового прогнозирования и планирования должны стать прогноз налогового потенциала и уровня собираемости налогов по основным группам налогоплательщиков; оценка эффективности мер по соблюдению налоговой дисциплины; прогноз возможных мер по стимулированию и принуждению налогоплательщиков; перспективная оценка платежеспособности различных групп корпоративных структур и физических лиц; прогноз увеличения (сокращения) количества налогоплательщиков и, наконец, прогноз суммы налоговых поступлений в прогнозируемом периоде.
Контрольные вопросы для самопроверки знаний
1. На основании каких нормативно-правовых актов осуществляется разработка прогнозных показателей налоговых доходов города Москвы?
2. Какие существуют виды доходов бюджета субъекта Российской! Федерации?
3 Охарактеризуйте динамику поступления налоговых доходов в бюджет города Москвы за последние 3 года.
1. Поступления от каких видов налогов являются наиболее существенными в структуре налоговых доходов бюджета города Москвы за последние 3 года?
Каким образом можно оцепить существующую систему прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджет города Москвы? б. Охарактеризуйте основные макроэкономические показатели социально-экономического развития города Москвы на 2008-2010 гг. и возможные варианты их осуществления.
ІІ. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В ОРГАНИЗАЦИИ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
1.1 Понятие, сущность и принципы налогового планирования в организации
Определение оптимальных объемов налоговых платежей -- проблема каждой конкретной организации или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов налогов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, организация, выделяющаяся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь назначение налоговой проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.
Оптимизация налогов -- это только часть более крупной, главной задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением организацией). Главная задача финансового менеджмента -- финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами организации, а также привлечение внешних источников финансирования.
На практике применяют два пути сокращения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов и налоговую оптимизацию.
Уклонение от уплаты налогов -- нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанного на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Легальной возможности «уклониться от налогов» не существует. Любые целенаправленные действия субъекта, нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет так или иначе недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов, ущербны и нелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности.
Сразу же следует подчеркнуть, что речь пойдет не о способах уклонения от уплаты налогов, а о законных возможностях снижения размера налоговых платежей, т.е. о способах налоговой оптимизации. Налоговая оптимизация -- это прежде всего уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. При этом под оптимизацией понимается не только минимизация платежей, но и правильное их разнесение по срокам платежа.
Собственно налоговое планирование можно определить как организацию деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства на определенный период без нарушения действующего законодательства. Налоговое планирование -- это выбор между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленный на достижение возможно низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. В основе налогового планирования лежат максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.
Уже более 200 лег, после того как в обществе появилось товарно-денежное обращение и в мире за это время сложились две системы налогообложения (англо-саксонская и романо-германская), не прекращаются научные дискуссии о тяжести налогового бремени. Начало этому было положено в высказывании А. Смита о том, что в нормальных условиях в стране должны быть легкие налоги. Однако эта проблема не решена до сих пор, и ома еще долго будет занимать исследователей,, как это было па протяжении всей истории экономической науки. В современных условиях проблема поиска компромисса при формировании стратегии налогового планирования особенно остро стоит в России, так как налоговая система в пашей стране, несмотря па постоянные изменения, все еще несовершенна и не отличается в достаточной степени стимулирующей направлен носило.
«Уменьшение налогов», «уход от налогов», «уклонение от налогов», «избежание налогов», «обход налогов», «минимизация налогов», «налоговая оптимизация», «налоговое планирование» и т.д. - такие определения даются явлениям, которые получили свое развитие с заменой советской директивной системы экономики на рыночные методы хозяйствования. Термин «уклонение от уплаты налогов» присутствует в законодательстве России начиная с 1980-х годов, явление, характеризуемое мм, влечет за собой ответственность в соответствии со ст. 198 и 199 УК РФ. на практике уклонение от налогов трактуется более расширенно, включая в это понятие предусмотренные законодательством варианты обхода налогов. Эта терминологическая путаница связана с различными трактовками терминов в зарубежной и отечественной литературе.
При рассмотрении налоговых отношений между предприятием и государством как постоянно возобновляющихся в долговременном периоде форм финансовых отношений минимизация налоговых платежей в текущем периоде является одним из возможных результатов оптимизации.
Право налогоплательщиков осуществлять деятельность, направленную на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь право собственности) любыми не запрещенными законом способами. Согласно ст. 209.2 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц. В этом и состоит сущность налогового планирования.
Необходимость налогового планирования при осуществлении хозяйственной деятельности связана с тем, что деловая пли коммерческая цель может быть достигнута разными путями. В зависимости от выбора этого пути размеры и даже виды сопутствующих налоговых платежей будут различными. Целью налогового планирования является выбор такого пути, при котором налоговые платежи были бы минимальными.
Поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов, то планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов. Для предприятий определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от деятельности и благосостояния собственников предприятия.
Оптимизация налоговых платежей на предприятии имеет как объективные, так и субъективные предпосылки. Объективные предпосылки заключаются в том, что любая налоговая система, являясь частью экономической системы, формирует тот или иной уровень налогообложения. Уровень налогообложения зависит от таких элементов налоговой системы, как субъект и объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы. Однако размер налоговых платежей предприятия зависит не только от уровня налогообложения. Каждое предприятие работает в системе разделения труда и производит определенную продукцию по конкретной технологии, имеет специфику организации производства, занимает определенную долю на рынке ресурсов и сбыта продукции. Соответственно складываются присущие этому и аналогичным предприятиям уровень и структура затрат, уровень оборачиваемости средств, финансовой устойчивости, что выражается в доходности предприятия. Вместе с тем в силу того, что источники выплат налогов по их видам различны, эти факторы в совокупности определяют сумму налоговых платежей.
Существующие объективные предпосылки оптимизации налоговых платежей могут быть учтены на стадии выбора организационно-правовой формы, при выборе деятельности, определении се масштабов и т.д.
Субъективные предпосылки заключаются в том, что, невзирая на жесткость финансовых норм, налогоплательщики имеют возможность, используя приемы налогового планирования, влиять па уровень налогообложения и сумму налоговых платежей. /Для каждой группы однородных налогоплательщиков в рамках действующего налогового законодательства формируется средний уровень налогообложения. Этот уровень не является фиксированным и может иметь как максимальное, так и минимальное значение.
В Российской Федерации в силу выраженного фискального значения налогов, неразвитости налогового планирования и культуры налоговых отношений предприятия занимают две противоположные позиции. Первая заключается в стремлении утаить, сокрыть, занизить налоговую базу или вообще уйти в недоступную для налоговых органов нелегальную сферу. Вторая позиция состоит в том, чтобы рассчитаться вовремя, даже с запасом, чтобы исключить санкции налоговых органов. При этом первая позиция подрывает государственный интерес, а вторая ущемляет интересы самого налогоплательщика. Для исключения такой ситуации необходимо обосновать выбор между максимальными и минимальными значениями среднего уровня налогообложения предприятия. Такое обоснование возможно па основе моделирования различных возможных значений среднего уровня налогообложения между максимальным и минимальным значениями, а значит, варьирования суммами
налоговых платежей с учетом последствий. Указанные приемы и составляют суть налогового планирования на предприятии.
Практика показывает, что уменьшения суммы платежей можно добиться двумя путями:
1) использованием всех легальных возможностей снижения своих налоговых платежей и перестройкой своей деятельности таким образом, чтобы возникающие при этом налоговые обязательства были минимальными;
2) сокрытием определенных видов деятельности и соответственно доходов от налоговых органов, при этом допуская искажение налоговой отчетности и представление некорректных данных.
Первый путь легальный, находится под защитой закона. Второй путь, по мнению экономистов и юристов, связан с нарушением налоговых законов и называется уклонением от налогов. К налоговому планированию он имеет отношение только в тех ситуациях, когда налогоплательщик под влиянием тех или иных обстоятельств вынужден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нарушений и готов нести ответственность, т.е. в ситуации, когда цепа штрафа за нарушение правил несоизмерима с ущербом, поскольку его другим способом избежать было бы невозможно.
Содержание налогового планирования можно трактовать в широком и узком смысле слова. Содержание налогового планирования в узком смысле слова это организация и методика расчетов объемов конкретных налогов предприятия на очередной финансовый год и в среднесрочной перспективе. Это определение находит свое отражение в ежегодном составлении налогового бюджета любой коммерческой организации.
В широком понимании необходимость налогового планирования обусловлена следующими причинами:
• естественным стремлением хозяйствующих субъектов к сбережению доходов, сокращению расходов, получению прибыли;
• расширением производственной и коммерческой деятельности без привлечения внешних (заемных) источников финансирования;
• требованиями рыночной конкуренции, другими стратегическими задачами развития предприятия;
• заинтересованностью государства в предоставлении общих и специальных налоговых льгот в целях стимулирования той или иной сферы производства, группы налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития, например льгот для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Необходимость налогового планирования заложена в действующем налоговом законодательстве, предусматривающем неодинаковые налоговые режимы для отдельных налогоплательщиков, допускающем различные методы исчисления налоговой базы и устанавливающем налогоплательщикам определенные льготы.
Тем не менее цели налогового планирования могут вступать в противоречие с общекоммерческими приоритетами предприятия. Например, акционерному обществу в момент нового выпуска акций удобнее показать высокую прибыль, что повысит привлекательность акций для инвесторов и позволит получить дополнительный доход в виде курсовой надбавки, но в таком случае с высокой прибыли придется платить и повышенный налог.
Разумеется, мелкие и крупные фирмы располагают разными возможностями для налогового планирования. Крупные корпорации и концерны обычно содержат специальные службы налогового планирования, которые подчиняются непосредственно одному из первых вице-президентов корпорации.
Налоговое планирование на предприятии может быть определено как планирование налоговых обязательств путем учета изменения элементов налогов. В рамках налогового права таковыми являются налоговая база, налоговые льготы и срок уплаты налогов. Можно выделить два направления налогового планирования: уменьшение величины взимаемых налогов и отсрочка выплаты налогов по времени (рис. 13).
В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Перечень льгот по категориям налогоплательщиков, видам деятельности устанавливает законодательство по каждому конкретному налогу. Знание и грамотное использование льгот может способствовать уменьшению фискальных обязательств налогоплательщика.
Заслуживает особого внимания использование установленных норм налогового законодательства по изменению срока уплаты налога. Примером может служить отсрочка, рассрочка по уплате самого налога, а также инвестиционный налоговый кредит, порядок и условия предоставления которых определены в гл. 9 НК РФ.
Организация налогового планирования -- это комплекс мероприятий по реализации элементов налогового планирования. Налоговое планирование начинается с определения налогового поля.
Налоговое поле -- это перечень налогов, которые организация должна перечислить в бюджет, их прогнозные величины и сроки выплат. Прогнозные величины налоговых платежей рас
считываются на основе результатов анализа фактических налоговых платежей за предшествующие периоды, а расчеты могут проводиться на основе индексного метода. Его суть заключается в определении доли каждого вида налогов в общем объеме выручки. Налоговое поле может расширяться из-за перечня льгот по выплате налогов, которые организация планирует использовать.
К элементам налогового планирования также относятся:
• механизм мониторинга налоговых льгот, для их использования в коммерческой деятельности;
• налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет налогов, а также для своевременного представления отчетности, исключающей штрафные санкции за просрочки;
• схемы налогового планирования, которые логично и естественно вписываются в хозяйственную деятельность и служат обоснованием законного снижения налоговой нагрузки;
• стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;
• система мер по предотвращению дебиторской задолженности но хозяйственным договорам за отгруженную продукцию и оказанные услуги со сроком более 4 месяцев;
• учетная политика -- выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета;
• налаженный бухгалтерский и налоговый учет и отчетность, позволяющие получать оперативную, объективную информацию о хозяйственной деятельности для рационального налогового планирования;
• рациональное размещение активов и прибылей организации.
Для осуществления налогового планирования необходима качественная проработка финансовой схемы прохождения сделки (проекта) до того, как реально будет осуществлено физическое движение товарно-материальных средств и отражение их в бухгалтерской отчетности.
Таким образом, налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития организации.
Под принципами налогового планирования понимаются правила, лежащие в его основе:
1. Принцип законности -- соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении HII.
2. Принцип выгодности -- снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов НП.
3. Принцип реальности и эффективности -- использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением.
4. Принцип альтернативности -- рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации.
5. Принцип оперативности -- корректировка процедуры НП с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений.
6. Принцип понятности и обоснованности -- требование, чтобы оптимизационная схема была понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование.
Контрольные вопросы для самопроверки знаний
1. Дайте определение понятию «налоговое планирование в организации» и раскройте содержание этого понятия.
2. Что такое налоговая оптимизация и налоговая минимизация? Их отличие от налогового планирования.
3. Определите модели поведения налогоплательщиков: правомерное и противоправное.
4. Определите цели и направления налогового планирования в организации.
5. Перечислите элементы налогового планирования на микроуровне.
6. Какие принципы лежат в основе налогового планирования в организации?
Темы для самостоятельных исследований
1. Правовое обеспечение налогового планирования в организации.
2. Уклонение от налогов: современная трактовка этого понятия и его соотношение с налоговым планированием на микроуровне.
3. Соотношение понятий «уход от налогов», «уклонение от налогов», «избежание налогов», «обход налогов». Возможные санкции за их применение.
1.2 Виды налогового планирования
Исходя из понимания того факта, что налоговое планирование есть процесс прогнозирования определенных действий, происходящих во времени, налоговое планирование можно разделить на оперативное, тактическое и стратегическое.
Возможна классификация, когда основанием для деления служат качества мероприятий, содержащихся в налоговом плане, либо субъекты, планирующие мероприятия по оптимизации налоговых отчислений, либо территориально-юрисдикционный признак указанных мероприятий, либо сами объекты, испытывающие влияние планируемых мероприятий.
Например, исходя из критерия воздействия на налоговую нагрузку планируемые действия могут быть оптимизационными, т.е. направленными на минимизацию налоговых отчислений организации, либо, как их называют в литературе, мероприятиями по классическому налоговому планированию.
Мероприятия по классическому налоговому планированию включают в себя организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом, и своевременную уплату налогов. Для реализации этих целей необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет, правильно и надлежащим образом оформлять первичные бухгалтерские документы, отслеживать изменения в текущем налоговом законодательстве. Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе но рассрочке налоговых платежей, например, посредством использования налоговых кредитов и иных рассрочек, предоставляемых как местными органами власти, так и на федеральном уровне. Иногда в экстренных экономических ситуациях организация может пойти и па задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами.
Оптимизационное налоговое планирование предполагает качественно иной подход к организации бизнеса. К обычным критериям построения бизнеса необходимо добавить (и постоянно учитывать) критерий минимизации налогов. Всю систему экономических, финансовых и правовых отношений организации необходим о рассматривать под углом минимизации налогов и проводить комплекс соответствующих мероприятий.
С учетом объекта, па который направлено воздействие способов по налоговому планированию, мероприятия планирования налоговых отчислений подразделяются на действия, призванные урегулировать налоговую политику организаций, и действия, упорядочивающие налоговые выплаты домашних хозяйств (налоговое планирование у физических лиц, занятых в хозяйственном обороте в качестве самостоятельных субъектов).
По субъектам, участвующим в налоговом планировании, различают внешние мероприятия налогового планирования, разрабатываемые и применяемые третьими лицами (учредителями организации, сторонними консультантами, представителями государственных органов и т.п.), и внутренние (выполняемые исполнительными органами организации, ее структурными подразделениями).
В зависимости от юрисдикции применения методов оптимизации налогового портфеля различают планирование налоговых отчислений с учетом нормативных актов Российской Федерации, т.е. внутреннее налоговое планирование, и действия по налоговому планированию в соответствии с международным налоговым правом -- международное налоговое планирование.
Принципы международного налогового планирования в общем аналогичны тем, что применяются на национальном уровне: предприниматель стремится обеспечить максимальное
уменьшение облагаемой налогами базы. Для этого анализируются особенности налоговой шкалы в разных странах, правила погашения убытков, амортизации различных видов активов, а также система налоговых льгот и режимов для отдельных видов корпораций. В некоторых случаях необходим анализ местных и косвенных налогов. Особенностью налогового планирования на международном уровне является то, что предприниматель имеет возможность выбрать наиболее подходящую юрисдикцию для своей фирмы.
Выделяют также первичное налоговое планирование, т.е. планирование, непосредственно предшествующее моменту создания организации, и текущее, осуществляемое планово в уже работающей организации.
Кратко стоит отметить основные инструменты первичного налогового планирования:
1. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции).
2. Выбор организационно-правовой формы.
3. Определение состава учредителей и долей акционерного капитала.
4. Выбор основных направлений деятельности и особенности подготовки учредительных документов.
5. Выбор порядка формирования уставного капитала.
6. Определение стратегии развития организации (количество работников, внутренней структуры организации, филиалов).
Процесс налогового планирования разделяется на несколько тесно взаимосвязанных этапов (рис. 14), которые в то же время не следует рассматривать как четкую и неизменную последовательность действий, неуклонное следование которым позволяет добиться минимизации налоговых обязательств плательщика. Отдельные вопросы на любом этапе могут решаться одновременно с рассмотрением других проблем налогообложения.
Первый этап -- появление идеи о создании организации, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании предоставляемых законодателем налоговых льгот.
Рис. 14. Этапы налогового планирования
На втором этапе, как правило, в соответствии с избранным профилем деятельности принимается решение о выборе наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения как самой организации и ее структурных единиц, так и ее руководящих органов, филиалов и дочерних компаний. При этом учитывается не только налоговый режим, предоставляемый местным законодательством, но и другие положения налогового права, например, возможность безналогового перевода доходов, возможность и условия предоставления инвестиционных налоговых кредитов и иных специальных льгот и др.
Третий этап -- выбор организационно-правовой формы организации как вновь созданного юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.
Задачи этого этапа тесно связаны со вторым. Действительно, при размещении подразделений компаний следует решить, что это будет: одна корпорация с отделениями возможно в разных регионах; сеть дочерних компаний с холдингом для управления всей сетью, и, возможно, с посредническими компаниями; или просто группа компаний, связанных взаимным участием в капитале друг друга, без явно выделенного центра и т.д. Число вариантов здесь необозримо, и в зависимости от поставленных целей возможны любые решения. Эта стадия влияет на порядок использования прибыли и возможность получения льгот.
На этом же этапе необходимо определение состава учредителей и долей акционерного капитала. Участие государства более 25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участие в создании аффилированных групп. Согласно налоговому и гражданскому кодексу при наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение его к солидарной ответственности по налоговым обязательствам.
Как следует из изложенного выше, налоговое планирование должно начинаться еще до регистрации организаций, поскольку даже па выбор их организационно-правовой формы оказывает влияние налоговая система, если планировать наилучшее положение с точки зрения уплаты налогов. С момента создания организаций вопросы налогообложения становятся составной частью практически каждого крупного решения, каждой сделки, так как даже форма договора влияет на сумму налогов, подлежащих исчислению и перечислению в бюджет.
Четвертый этап предусматривает формирование налогового поля предприятия. Этот этап касается уже более конкретных задач и требует глубокого знания законодательства, так как здесь изучаются возможности максимально полного и правильного использования налоговых льгот, снижения объемов налоговых платежей по результатам текущей деятельности налогоплательщиков. При этом па сокращение налоговых обязательств оказывают влияние не только перечисленные факторы (предыдущие этапы), но и такие, как определение рационального способа и организации товарно-денежных потоков, привлечение финансовых и трудовых ресурсов, кругооборот основных и оборотных средств, метод начисления амортизации. В каждом конкретном случае можно найти установленные законом нормы, которые можно применить в действие, и, наоборот, существуют правила, требующие учета особенностей деятельности со стороны налоговых органов. Особенно это имеет значение на региональном уровне.
Пятый этап -- образование (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений и составление журнала хозяйственных операций, служащего основой ведения бухгалтерского и налогового учета.
Шестой этап начинается с анализа различных налоговых ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. Далее осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли организации, т.е. с расчетом облагаемого дохода и уплатой полагающегося налога налоговое планирование еще не кончается. Во многих случаях правильное использование полученной прибыли, размещение капитала, выбор инвестиционной политики могут обеспечить дополнительные налоговые льготы и даже возврат части уплаченных налогов.
Наиболее широкое распространение в российской практике получили такие направления, как выбор выгодного места регистрации и места осуществления финансово-хозяйственной деятельности и использование всех возможностей действующего законодательства.
...Подобные документы
- Основы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации
Нормативно-правовое обеспечение прогнозирования и планирования поступлений в бюджетную систему РФ. Анализ эффективности деятельности ИФНС. Оценка эффективности планирования налоговых поступлений в бюджетную систему по Первомайскому району г. Владивостока.
курсовая работа [605,0 K], добавлен 20.04.2014 Исследование основ планирования налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Анализ видов планирования на макроуровне, методов оценки налогового потенциала регионов. Обзор проблем администрирования крупнейших налогоплательщиков и путей ее решения.
курсовая работа [132,9 K], добавлен 09.02.2012Сущность и функции налогов, методики планирования и прогнозирования в данной сфере деятельности на сегодня. Содержание государственного налогового планирования, его типы. Проблемы и перспективы прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты на будущее.
курсовая работа [503,7 K], добавлен 08.08.2011Анализ системы налогового администрирования, механизм поступления финансов в бюджетную систему РФ. Процесс планирования, организационный механизм проведения платежей по налогам и сборам. Пути совершенствования системы планирования налоговых поступлений.
дипломная работа [682,9 K], добавлен 22.01.2015Сущность и необходимость государственного планирования и прогнозирования. Этапы и методы планирования налоговых поступлений. Основные налоги, формирующие доходы краевого бюджета. Анализ налогового потенциала муниципальных образований Красноярского края.
курсовая работа [724,3 K], добавлен 25.10.2011Классификация, этапы и методы налогового планирования. Анализ налоговых доходов федерального бюджета за 2008–2010 г. от общего объема налоговых поступлений. Особенности налогового планирования в условиях кризиса, направления его совершенствования.
курсовая работа [46,8 K], добавлен 24.09.2012Понятие и структура налогового менеджмента: экспертиза, риски и стимулы, культура. Рыночные формы и методы принятия решений в области управления налоговыми доходами и расходами. Принципы, элементы и этапы налогового учета, планирования и прогнозирования.
реферат [162,8 K], добавлен 24.03.2015Назначение налогового анализа, его место в общей системе экономических наук, классификация и виды. Применение стандартных методов финансового анализа в налоговом анализе. Понятие налоговых прогнозирования и планирования, их сущность и особенности.
шпаргалка [60,4 K], добавлен 22.01.2015Стадии (этапы) налогового планирования в организациях. Характеристики содержания процесса налогового планирования. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации. Инструментарий налогового планирования.
контрольная работа [78,9 K], добавлен 30.04.2011Понятие налогового менеджмента; исторические аспекты планирования податных способностей; правое регулирование; зарубежный опыт. Социально-экономические параметры Кабардино-Балкарской Республики: состояние налогового потенциала и его совершенствование.
курсовая работа [1,2 M], добавлен 30.08.2012Понятие и виды налогового планирования. Управление налогообложением как вид деятельности в организации. Способы налогового планирования. Применение при соблюдении законодательных ограничений налоговых вычетов, освобождений, льгот. Сущность метода оффшора.
контрольная работа [21,2 K], добавлен 01.05.2015Характеристика налоговых инструментов и их историческое развитие. Инструменты налогового планирования, их применение на практике. Оффшоры и резервы - инструменты налогового планирования. Применение инструментов налогового планирования на примере Китая.
курсовая работа [107,9 K], добавлен 22.04.2011Понятие налогового потенциала и его сущность. Роль налоговой политики в формировании налогового потенциала. Методы оценки налогового потенциала, расчет налогового потенциала региона. Налоговый паспорт и его место при определении налогового потенциала.
курсовая работа [278,2 K], добавлен 25.12.2010Понятие и элементы налогового планирования. Этапы налогового планирования. Основы управления налогами на предприятиях и в организациях. Общая схема налогового планирования. Прикладные вопросы налогового менеджмента.
курсовая работа [43,9 K], добавлен 07.09.2007Теоретические основы, понятие и содержание, классификация налогового планирования. Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии. Организация налогового планирования на предприятии АО "Имсталькон". Анализ налогооблагаемой базы.
курсовая работа [274,5 K], добавлен 26.10.2010Налоговое планирование как система управления налоговыми потоками путем использования научно-обоснованных рыночных методов. Анализ теоретических аспектов налогового планирования и прогнозирования. Знакомство с общими методами внутреннего планирования.
дипломная работа [100,8 K], добавлен 11.12.2014Сущность и содержание налогового планирования как одна из важнейших составных частей финансового планирования организации. Принципы, этапы и уровни налогового планирования. Анализ проблем и постановка задач. Создание схемы налогового планирования.
реферат [18,7 K], добавлен 23.11.2010Воздействие налога на принятие предпринимательских решений. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития финансового менеджмента. Специфика налогового сегмента управления финансами субъектов хозяйств. Участники налогового планирования.
реферат [33,8 K], добавлен 27.12.2010Сущность, понятие и основные методы планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджет. Налоги, являющиеся источниками формирования регионального бюджета. Расчет налоговых поступлений в бюджет Приморского края по некоторым видам налогов.
курсовая работа [41,9 K], добавлен 17.02.2010Правовая основа налогового планирования. Основные этапы и методы налогового планирования. Отличия налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Опасности налогового планирования, его пределы. Методы предотвращения уклонения от уплаты налогов.
реферат [51,6 K], добавлен 03.05.2016
