Прогнозирование и планирование в налогообложении
Теоретические основы, сущность, значение прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Методы оценки налогового потенциала регионов. Инструменты налогового планирования. Выбор организационно-правовой формы.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | книга |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.03.2015 |
| Размер файла | 617,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Методы оценки налогового потенциала региона, основанные на показателях формирования налоговых доходов, являются прямыми, так как предполагают включение в расчет налогового потенциала показателей, характеризующих его реализацию. Методы, основанные на показателях экономической активности региона, являются косвенными, так как они предполагают определение величины налогового потенциала как производной от какого-либо показателя.
Группа методов оценки налогового потенциала на основе фактических данных может широко использоваться в оперативной работе финансовых и налоговых органов. Кроме того, необходимо отметить, что методы оценки налогового потенциала, основанные на фактических показателях налоговых поступлений, могут быть применены при оценке налогового потенциала региона с той периодичностью, с которой формируется отчетность налоговых органов.
Методы оценки налогового потенциала на основе фактических показателей формирования налоговых доходов подразделяются на аддитивный (построение репрезентативной налоговой системы -- РНС) и упрощенный. Поскольку налоговый потенциал региона должен характеризовать способность налоговых баз воспроизводить налоговые доходы бюджетов, то и метод его оценки должен базироваться на оценке и анализе структуры налоговых баз, поэтому аддитивный метод, который позволяет учитывать специфические особенности формирования налоговых баз по каждому налогу, признан самым точным.
В налоговой практике зарубежных стран (в частности, США, Канада и др.) распространен метод оценки налогового потенциала (налоговой емкости) региона на основе репрезентативной налоговой системы. Оценка налогового потенциала регионов осуществляется, как правило, па основе либо расчетного метода РНС, либо регрессионного метода РНС.
Расчетный метод репрезентативной налоговой системы был разработан экспертной комиссией США по межбюджетным отношениям как метод определения налоговой емкости (налогового потенциала) региона. Суть расчетного метода РНС состоит в расчете суммы бюджетных платежей, которые могут быть собраны в регионе при условии среднего уровня налоговых усилий и одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех регионах. Это связано с тем, что в США правительства штатов могут сами определять состав и структуру мест- них налогов, а также ставки, по которым они взимаются. Для применения этого метода определения налоговой емкости региона по всем регионам необходимо иметь данные по фактически собранным налогам и сборам и по их налоговым базам. Это позволяет рассчитать объем поступлений по региону. Именно эта величина и принимается за меру налогового потенциала региона. Для каждого региона США оценка РНС (определение налоговой емкости) включает: определение всех статей доходов местного бюджета, построение единой классификации статен доходов разных регионов, определение состава стандартной (нормативной) налоговой базы, установление репрезентативной (средней) ставки налогообложения, расчет самого налогового потенциала региона.
Аналитически расчетный метод РНС имеет вид:
НПР; = Ј НБ* х НС */100%,
k=i
где: НПР; -- налоговый потенциал /-го региона страны, НБ* -- налоговая база k-ro налогового дохода /-го региона страны, НС* -- репрезентативная (средняя) ставка налогообложения по k-му налоговому доходу i-го региона страны, %.
Расчетный метод РНС позволяет весьма достоверно и объективно оценить налоговый потенциал региона. Однако вследствие использования чрезвычайно большого объема данных он очень трудоемок.
Опыт использования расчетного метода РНС накоплен не только в США, но и в Канаде, Германии и Швейцарии. Так, в Канаде, где национальная модель бюджетного федерализма отличается высоким уровнем бюджетной и налоговой самостоятельности регионов (провинций) и требует введения специального общенационального стандарта для сопоставления налоговых баз, при оценке налогового потенциала учитывается совокупность налоговых баз по 37 региональным и местным налогам. В условиях России, когда основными налоговыми источниками доходов региональных бюджетов служат отчисления от федеральных налогов, а базы значительной части остальных налогов определяются преимущественно федеральными законами, применение расчетного метода РНС существенно облегчается. При этом необходимо только решить вопрос выбора налоговых баз (количество видов налоговых поступлений), включаемых в расчеты потенциально налогооблагаемых ресурсов регионов. Учитывая различную значимость налогов для бюджетной системы Российской Федерации, было бы целесообразно, по нашему мнению, ограничиться налогом на прибыль организаций, НДС, акцизами, налогом на доходы физических лиц и налогом на имущество организаций.
Считается, что расчетный метод РНС может применяться для определения налогового потенциала «в узком смысле», т.е. для расчета налоговых ресурсов регионов с учетом их реальных возможностей и существующей практики формирования налоговых баз.
Заслуживает внимания метод, предполагающий использование в рамках подхода РНС регрессионного анализа, т.е. регрессионный метод РНС. Его преимуществом считается сокращение потребности в данных для измерения налогового потенциала, так как потребуются лишь информация о совокупных доходах по региону и небольшой набор переменных, используемых в качестве косвенных измерителей налоговых баз регионов. При использовании регрессионного анализа отпадает необходимость в группировке доходных статей по налоговым компонентам и создании собственной налоговой базы для каждого компонента налоговой системы. Включение большего количества переменных повышает точность регрессионного варианта РНС за счет более эффективного анализа данных.
Для оценки налогового потенциала регионов с помощью регрессионного анализа посредством оптимальных оценок случайных факторов Ь{, Ь2, ..., bm используется уравнение следующего вида:
Уj = ХЧ Х bi + *2} X Ь2 + *** + Xmj xbm + Ej,
где: у j - фактически собранные в регионе платежи в бюджет; xmj -- показатели налоговой базы, косвенно или непосредственно отражающие величину совокупной налоговой базы j-го региона или отдельных ее компонентов; п -- количество рассматриваемых регионов; tj -- случайная ошибка измерений.
Считается, что можно рассчитать предполагаемые доходы региона по известным характеристикам его налоговой базы, которые интерпретируются как налоговый потенциал региона. Возможные отклонения фактических значений бюджетных поступлений от рассчитанных с помощью регрессионной модели объясняются различной результативностью работы налоговых органов. Преимуществами регрессионного метода РНС, позволяющего осуществить отбор совокупности экономических характеристик, в максимальной степени влияющих на потенциальные налоговые доходы, являются его меньшая трудоемкость в сравнении с расчетным методом РНС и большая объективность, поскольку регрессионное уравнение само выдает информацию о зависимостях между фактическими поступлениями и налоговыми базами в ходе процедуры статистической оценки.
Регрессионный метод РНС считается особенно эффективным для целей среднесрочного и долгосрочного прогнозирования, поскольку он представляет собой некую модификацию расчетного метода РНС для случаев, когда не представляется возможным оценить в полной мере совокупность налоговых ресурсов и налоговых баз по каждому из налогов, принимаемых во внимание при расчете потенциала.
Для практического расчета целесообразно использовать относительно небольшой набор взаимосвязанных экономических характеристик, определяющих величину бюджетных доходов: объем промышленного и сельскохозяйственного производства, продажи населению товаров и услуг, денежные доходы населения, стоимость основных производственных фондов.
Недостатком регрессионного метода РНС считается его сложность. К тому же полученные показатели налогового потенциала регионов могут значительно различаться в зависимости от используемого набора экономических характеристик. 11оэтому рациональный выбор тех или иных показателей налогового потенциала требует проведения дополнительного анализа. Кроме того, количество точек наблюдения, используемых в уравнении регрессии, равно количеству регионов, а результаты регрессионной оценки тем точнее, чем больше точек наблюдения. Однако в условиях Российской Федерации эта проблема стоит не так остро, поскольку регионов достаточно много.
В отечественной литературе также имеются различные подходы к оценке отчетного и/или планового показателя налогового потенциала регионов и муниципальных образований. К общим условиям расчета отчетного показателя налогового потенциала региона относят следующие предположения: во всех регионах действует единая налоговая система в полном объеме; применение максимальной (предельной) налоговой ставки (или ее доли) для налогов, поступающих в региональный и местные бюджеты; в целях обеспечения равенства базовых условий в основе всех расчетов лежат данные официальных форм налоговой отчетности; данные официальных форм налоговой отчетности учитывают всех налогоплательщиков.
Из описанных трех близких друг другу методов расчета отчетного налогового потенциала региона наиболее привлекательным, па наш взгляд, является метод прямого счета. Этот метод оценки налогового потенциала, технологически близкий расчетному методу РНС, основан на аддитивном свойстве налогового потенциала, согласно которому налоговый потенциал региона (НПР;) равен сумме потенциалов отдельных налогов и может рассчитываться по формуле
НПР, = Ј НБН* х rk / 100,
k = i
где: НПР^ -- налоговый потенциал г-го региона; НБН* -- налоговая база налога k-гo вида; rk -- предельная ставка k-гo налога, %; К -- количество налогов.
Опорными для расчета налоговых баз по методу прямого счета считаются данные формы № 5-НБН (Отчет о базе налогообложения по основным видам налогов), содержащие прямую информацию по базе десяти основных налогов (НДС, налог на прибыль организаций, акцизы, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц, ЕСН, транспортный налог и др.). По методу прямого счета непосредственно исчисляются и складываются потенциалы всех налогов требуемого уровня. В обобщенном виде приведенная формула представляет сумму всех налогов, поступающих во все бюджеты данной территории. Эта универсальная формула легко трансформируется в расчет налогового потенциала и федерального, и регионального бюджетов, и далее -- в налоговый потенциал бюджета региона и бюджетов муниципальных образований. Для этого К, НБНд и rk должны принять соответствующие значения.
Налоговый потенциал региона в Российской Федерации с 1999 г. определяется на основе составления налогового паспорта региона, представляющего собой документ, комплексно характеризующий особенности экономического развития субъекта РФ. Налоговый паспорт региона содержит систему показателей, отражающих тенденции развития макроэкономической ситуации и воздействие различных факторов на налоговую базу региона и уровень налоговой нагрузки по видам налогов в динамике. Налоговый паспорт региона позволяет объективно определить налоговую базу по всем видам налогов в регионе и соответственно рассчитать налоговый потенциал региона. В настоящее время подобные паспорта уже составляются по субъектам, по федеральным округам и по России в целом (приложение 3).
В методике расчета трансфертов бюджетного фонда финансовой помощи регионам (ФФПР) для оценки уровня бюджетной обеспеченности региона используется относительный показатель валовых налоговых ресурсов (ВНР). Удельные ВНР регионов представляют собой произведение прогнозируемого среднего уровня доходов субъектов РФ па душу населения на индекс налогового потенциала (ИНП) данного субъекта РФ. ПНП представляет собой количественную оценку возможностей экономики региона с учетом ее структуры и уровня развития генерировать налоговые доходы и рассчитывается на основе показателя валового регионального продукта.
В целях приведения удельных валовых налоговых ресурсов регионов в сопоставимый вид ВНР каждого региона делится на индекс бюджетных расходов (ИБР). Показатель ИБР отражает, во сколько раз больше или меньше средств по сравнению со среднероссийским уровнем нужно затратить для производства в данном регионе базового объема бюджетных услуг с учетом районного коэффициента к зарплате, уровня цен, продолжительности отопительного сезона, структуры населения и других объективных факторов. Так, в частности, в число факторов, увеличивающих расходные потребности субъектов РФ, включены транспортная доступность и уровень тарифов на электроэнергию. Это позволило добиться более объективного распределения средств, ранее выделявшихся целевым порядком на финансовую поддержку закупки и доставки нефти, нефтепродуктов, топлива и продовольственных товаров в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности (так называемый северный завоз) и компенсацию повышенных тарифов на электроэнергию для территорий Дальнего Востока и Архангельской области.
Решение важнейшей государственной задачи по обеспечению роста налоговых поступлений и повышению уровня собираемости налоговых платежей требует, на наш взгляд, разработки нового научно-методологического подхода к количественной оценке налогового потенциала региона. Это объясняется тем, что:
во-первых, выбор показателя, отражающего потенциальную способность региона генерировать бюджетные доходы, осложняется отсутствием достоверной статистической базы: данные часто оказываются неточными или отсутствуют вообще;
во-вторых, весьма некорректным представляется подход к оценке налогового потенциала с помощью показателя фактически собранных в регионе платежей в бюджет, при котором на практике образуется разрыв между количеством фактически собранных в регионе налогов и потенциальной способностью региона генерировать бюджетные доходы. В частности, регионы, обладающие равными налоговыми потенциалами, могут собирать разное количество платежей из-за разных налоговых ставок или вследствие различной результативности работы налоговых органов. К тому же па объем бюджетных поступлений за счет собственных источников оказывает влияние уровень налоговой дисциплины среди налогоплательщиков: в одном регионе преобладают законопослушные налогоплательщики, а в другом -- стараются скрыть свои доходы.
Налоговый потенциал характеризуется экономической структурой региона и его обеспеченностью налогооблагаемыми ресурсами, определяемой налоговыми базами. Так, база налога па прибыль организаций -- это сумма налогооблагаемой прибыли, полученной всеми зарегистрированными в регионе организациями. Другие примеры налоговых баз -- доходы физических лиц (образующие налоговую базу налога на доходы физических лиц), стоимость, добавленная в процессе производства (налог на добавленную стоимость), стоимость налогооблагаемого имущества (налог на имущество) и т.д. Очевидно, что налоговый потенциал пропорционален совокупной налоговой базе региона.
В настоящее время в Российской Федерации в качестве меры налогового потенциала регионов используется показатель платежей, фактически собранных в базовом 1991 г., с корректировкой на последующие изменения в законодательстве. Использование данных за базовый год минимизирует влияние временного фактора, поскольку платежи, собранные в регионе н текущем периоде, не оказывают определяющего влияния на получаемые регионами трансферты. Однако метод пересчета показателей базового года не исключает возможности субъективного подхода, в результате чего система расчета межбюджетных трансфертов оказывается не вполне «прозрачной». Использование данных по базовому году также не способствует стимулированию регионов, проявляющих недостаточную финансовую активность.
Наиболее очевидный источник доходов регионального бюджета -- доходы проживающих в этом регионе налогоплательщиков -- напрямую связан с одним из показателей относительного уровня налогового потенциала региона -- среднедушевыми доходами населения региона. Его основное преимущество заключается в простоте определения и доступности данных о среднедушевых доходах населения по субъектам Российской Федерации, ежегодно публикуемых Росстатом. При этом следует отметить, что простота показателя среднедушевых доходов является и его главным недостатком. II современной России, где «теневая» экономика имеет разный сдельный вес в экономике отдельных регионов, статистика среднедушевых доходов далеко не всегда отражает истинное положение дел; поэтому данный показатель неадекватно отражает способность регионов генерировать бюджетные доходы. Например, не учитывается возможность региональных властей облагать налогом экономические ресурсы, принадлежащие нерезидентам, и т.п.
Заслуживают внимания и другие методы оценки налогового потенциала. Наиболее известной является следующая формула
НПР = Фнп + Зн + Ли + Дн + П,
где: НПР -- налоговый потенциал региона; Фнп -- фактические налоговые поступления; Зн прирост задолженности по налоговым платежам за период; Лн -- сумма налогов, приходящаяся на льготы, предоставляемые налоговым и бюджетным законодательством; Дн -- суммы налогов, дополнительно начисленных по результатам контрольной работы налоговых органов; П -- налоговые потери по теневому сектору экономики.
Данный метод, по нашему мнению, целесообразно использовать также для определения показателя уровня мобилизации налогов на территории региона. Его можно исчислить по следующей формуле
НПРум = (Фнп + Дн) / (НнПР - Л),
где: НПРум -- уровень мобилизации налогов на территории региона.
Значение данного показателя интерпретируется таким образом: чем ближе его значение к единице, тем более высокий уровень мобилизации налогов.
Иной подход исчисления налогового потенциала, предлагаемый в экономической литературе1, выражен в формуле следующего вида:
НП = SUM (Нб! х НеЈ) х К1 х К2 х ... х Кi,
где: НП -- налоговый потенциал; Нб -- налоговая база по i-му налогу; Не налоговая ставка по Ему налогу; К1 х К2 х
Вычетов И.В. Налоги и налоговый потенциал региона. Н. Новгород: И-во О.В. Гладкова, 2003.
х... x Ki -- коэффициенты, определяющие заданные условия.
При этом следует подчеркнуть, что Нб -- налоговая база но ему налогу -- это прогнозируемая величина, и определяется она в зависимости от развития экономики региона, ее отраслевых особенностей, производственной базы, результатов деятельности хозяйствующих субъектов, доходов населения и других показателей, являющихся потенциальными объектами 11 налогообложения.
Перечень коэффициентов, отражающих заданные условия исследования, может быть различен. Он зависит от факторов, оказывающих влияние на величину налогового потенциала. Например, это уровень инфляции, индекс потребительских цен.
Данный подход в большей степени соответствует задаче планирования налоговых поступлений как по отдельным налогам, так и в целом по субъекту Российской Федерации. Следует отметить, что обоснованность расчетов налогового потенциала зависит от совершенства применяемых методов прогнозирования налоговых баз по отдельным налогам.
Более полно налоговый потенциал регионов отражает валовой региональный продукт (ВРП), определяемый как суммарная стоимость товаров, работ и услуг, произведенных с использованием экономических ресурсов региона (земли, труда и капитала) за данный промежуток времени, и включающий все доходы, генерируемые внутри региона, независимо от места проживания работников или регистрации предприятий.
На практике в показателе ВРП значительную долю занимают доходы физических лиц -- жителей соответствующего ре- i иона, поскольку большинство жителей региона работают в |пм же регионе, в котором и живут. ВРГ1 включает и доходы нерезидентов, которые подлежат налогообложению в данном регионе. Кроме того, в отличие от показателя среднедушевого дохода, BPII отражает также суммы, потраченные туристами па гостиничные услуги и на различные покупки товаров (на территории данного региона).
Недостатки ВРП в качестве меры налогового потенциала к вязаны с особенностями структуры российских налогов. В частности, в настоящее время налог на прибыль организаций уплачивается по месту их регистрации, а не по месту осуществления хозяйственной деятельности. В связи с этим между налоговым потенциалом и ВРП возникает расхождение. В других странах доходы предприятий разверстываются по всем регионам, в которых они осуществляют свою хозяйственную деятельность, посредством формул, учитывающих местонахождение производственных мощностей, трудовые ресурсы, территориальную структуру продаж.
Попытка преодолеть несоответствие между реальными налогооблагаемыми ресурсами и ВРП привела к созданию показателя совокупных налогооблагаемых ресурсов региона. Показатель совокупных налогооблагаемых ресурсов (СЫР), связанный с валовым региональным продуктом (ВРП), был предложен как альтернатива ВРП, поскольку последний не учитывает влияния некоторых федеральных налогов и трансфертов из федерального бюджета на налоговый потенциал регионов (федеральное правительство США использует СНР в качестве меры фискального потенциала с 1987 г.). Для определения СНР необходимо выполнить ряд преобразований. Во-первых, из ВРП необходимо вычесть некоторые федеральные налоги, так как они не являются источником доходов для региональных и местных бюджетов. В США, в частности, косвенные федеральные налоги включают платежи в систему социального обеспечения и в федеральные пенсионные фонды. Во-вторых, показатель ВРП должен быть увеличен на сумму прямых трансфертов из федерального бюджета предприятиям и физическим лицам, включая выплаты из федерального пенсионного фонда и выплаты пособий по безработице.
В случае возможного использования показателя СНР в России необходимы некоторые преобразования для устранения расхождений между ВРП и совокупным объемом налогооблагаемых ресурсов, связанных со структурой налога на прибыль организаций. Первая группа преобразований связана с учетом поправки на косвенные федеральные налоги па предприятия и федеральные трансферты (субсидии) предприятиям и населению, поскольку косвенные налоги уменьшают способность регионов генерировать бюджетные платежи, а субсидии юридическим и физическим лицам, наоборот, увеличивают налоговый потенциал регионов. Размер подобных поправок может быть весьма значительным, поскольку главными компонентами федеральных косвенных налогов являются отчисления в систему социального страхования и в пенсионные фонды. Вторая группа преобразований связана с учетом особенностей структуры налога на прибыль организаций (НП). В Российской Федерации НП взимается не по месту осуществления предприятием хозяйственной деятельности, а по месту его регистрации. В связи с этим возникает разрыв между налогооблагаемыми ресурсами региона и ВРП, поскольку ВРП учитывает всю полученную в регионе прибыль независимо от места регистрации предприятия. Таким образом, из полученного выше промежуточного результата необходимо вычесть прибыль предприятий, расположенных на территории региона, но зарегистрированных в других регионах, и учесть прибыль, помученную предприятиями, расположенными вне региона, но зарегистрированными в данном регионе.
Показатель СНР более точно отражает фактический объем налоговых ресурсов региона, чем ВРП, однако для расчета этого показателя, так же, как и для ВРП, необходима достаточно большая база данных, что сдерживает его применение.
Проведенный обзор методологических подходов к определению налогового потенциала регионов создает предпосылки для синтеза их наиболее рациональных элементов, определения функциональных зависимостей между выбранными макроэкономическими показателями и состоянием налоговой базы п выработки на этой основе соответствующих алгоритмов для объективной оценки налогового потенциала в отраслях экономики и регионах страны.
2.3 Информационное обеспечение планирования и прогнозирования поступлений налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации
В целях повышения экономической обоснованности прогнозов и планов поступлений налогов и сборов налоговые органы создают соответствующее информационное обеспечение. В данном параграфе на основе систематизации публикаций в специальной литературе и обобщения опыта применения действующих инструментов налогового планирования раскрываются основные организационно-методические аспекты формирования необходимой информационной базы в территориальных налоговых органах, а также межрегиональных налоговых инспекциях по администрированию крупнейших налогоплательщиков.
Информационная база данных в территориальных налоговых органах с целью планирования поступлений налогов и сборов должна строиться на систематизированных сведениях, регулярно получаемых как из внутренних, так и внешних источников.
К информации из внутренних источников относится информация, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения функций по налоговому администрированию:
• информация отдела учета налогоплательщиков;
• бухгалтерская отчетность и расчеты налогоплательщиков по налогам;
• информация отдела камеральных проверок;
• информация отдела учета и отчетности по принудительному взысканию недоимки;
• налоговая отчетность;
• аналитическая информация о налоговых поступлениях.
К информации из внешних источников относятся следующие виды информации:
• нормативно-правовая;
• социально-экономическая информация;
• информация о нарушениях налогоплательщиками налогового и иного законодательства, полученная налоговыми органами от других контролирующих, правоохранительных и судебных органов (органов МВД России, суда, прокуратуры, таможенных органов и др.), от органов Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве), других органов государственного управления, банков и других кредитных организаций, ФСС РФ, ПФР, ФФОМС, нотариальных органов, средств массовой информации и т.п.
Деятельность налоговых органов по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках и налоговых поступлениях должна отвечать следующим основным требованиям:
1. Непрерывность -- данное требование предполагает необходимость обеспечения постоянного сбора, регистрации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации, периодического обновления массива информации.
2. Систематизация -- необходимость упорядочения данных по определенным признакам: отдельным налогоплательщикам, группам налогоплательщиков (по формам собственности, отраслевому признаку, крупным, средним, малым предприятиям), видам и группам налогов, специальных налоговых режимов.
3. Полнота -- наличие массива информации, достаточного для принятия обоснованных решений.
4. Достоверность -- обеспечение надежности источников, проведения предварительного анализа поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальным показателям предпринимательской деятельности организаций, посредством сопоставления с данными, полученными из разных источников и другими способами.
5. Организация рациональной системы сбора, обработки, хранения и поиска информации с использованием современных электронных средств.
По содержанию состав и структуру основных видов информации, используемой в процессе планирования налоговых поступлений, как это представлено на рис. 6, можно представить в виде крупных блоков:
• нормативно-правовая база;
• отчетность о налогах и сборах;
• показатели социально-экономического развития страны, региона;
• аналитические материалы о налоговых поступлениях;
• обобщенные данные материалов налоговых проверок.
Рассмотрим основные аспекты информационных блоков.
Рис. 6. Состав и структура информационного обеспечения планирования налоговых поступлений
Налоговая политика в стране определяет основные направления развития налоговой системы и принципиальные изменения в механизме налогов, налоговом администрировании. Так, Основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации в среднесрочной перспективе на 2008- 2010 гг.0добрены Правительством России 2 марта 2007 г. 79 свидетельствуют о разработке важнейших мер по получению ранее выпадающих налоговых доходов из-за несовершенства законодательства о налогах и сборах. В первую очередь это касается крупнейших налогоплательщиков, а также организаций -- ассоциированных членов холдингов, групп компаний.
Своевременный анализ налоговой политики и соответствующих изменений в законодательстве о налогах и сборах позволит уточнить методики для планирования налоговых поступлений по отдельным налогам.
Следует подчеркнуть, что непосредственно учет мер налоговой политики в планировании налоговых поступлений осуществляется на основе изменений в налоговом законодательстве, вступающих в силу с начала финансового года. Важнейшим условием разработки обоснованных показателей налоговых поступлений по конкретным налогам является расчет «выпадающих налоговых доходов» и сумм увеличения налоговых поступлений. Большую методическую помощь в оценке влияния изменений в налоговом законодательстве на налоговые доходы оказывают расчеты Министерства финансов РФ при обосновании проектов федерального бюджета.
Наряду с изменениями федерального законодательства о налогах и сборах в расчетах налоговых поступлении учитываются изменения в сфере налогообложения, принятые законодательными органами субъектов Российской Федерации, представительными органами местного самоуправления муниципальных территориальных образований.
Следующим блоком информационного обеспечения является прогноз социально-экономического развития страны, региона, представленный в виде системы показателей, программ. Наиболее значимыми и широко применяемыми налоговыми органами на практике являются нижеприведенные показатели, объединенные по экономическому содержанию в семь групп. Информацию о данных показателях целесообразно формировать в таблицах за ряд лет (5-6 лет), что позволит анализировать их динамику в сравнении с данными налоговой статистики о налоговых поступлениях за соответствующие периоды.
1. Валовой региональный продукт (ВРГ1):
• ВРП (млн руб.);
• индекс физического объема ВРП (%).
2. Производство:
• индекс промышленного производства (%);
• индекс цеп производителей промышленных товаров (%);
• объем отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг собственными силами обрабатывающих производств (млн руб.);
• индекс производства по видам экономической деятельности: «обрабатывающие производства» и др. (%).
3. Реализация товаров и услуг: объем отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг собственного производства по видам экономической деятельности (млн руб.).
4. Торговля:
• оборот розничной торговли (млн руб.);
• оборот организации оптовой торговли (млн руб.);
• внешнеторговый оборот (долл. и млн руб.), в том числе: экспорт и импорт; курс доллара (среднегодовой) (руб.).
5. Инвестиционная и финансовая деятельность:
• инвестиции в основной капитал (млн руб.);
• сальдированный финансовый результат (млн руб.);
• сумма прибыли по прибыльным организациям (млн руб.);
• удельный вес прибыльных предприятий (%);
• рентабельность по видам экономической деятельности
• кредиторская задолженность (млн. руб.), из нее -- просроченная задолженность (млн. руб.);
• дебиторская задолженность (млн руб.), из нее -- просроченная задолженность (млн. руб.).
6. Количество налогоплательщиков:
• количество налогоплательщиков юридических лиц, сведения о которых содержатся в ЕГРЮЛ (единиц) (кроме прекративших свою деятельность);
• количество индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, сведения о которых содержатся в ЕГРИГ1 (единиц) (кроме прекративших свою деятельность), из них -- индивидуальных предпринимателей (единиц).
7. Социальные показатели:
• численность населения на начало года (тыс. человек), удельный вес городского населения в общей численности населения (%);
• численность экономически активного населения (тыс. человек), в том числе численность занятых в экономике (тыс. человек);
• численность безработных (тыс. человек);
• индекс потребительских цен (декабрь в % к декабрю предыдущего года);
• реальные денежные доходы (в % к предыдущему году);
• фонд заработной платы (наемных) работников предприятий и организаций (млн руб.), просроченная задолженность по заработной плате (млн руб.);
• среднемесячная заработная плата в разрезе основных видов экономической деятельности (тыс. руб.).
Сбор и систематизацию информации о социально-экономических показателях осуществляют исполнительные органы власти на всех уровнях государственного устройства. С целью повышения эффективности данной деятельности, обеспечения надежности информации происходит закрепление обязанностей по сбору и обобщению сведений о социально-экономических показателях за соответствующими исполнительными органами.
Регулирование подготовки экономической информации для различных периодов прогнозирования и планирования в субъектах Российской Федерации включает определение состава информации, который следует использовать налоговыми органами для целей планирования налоговых поступлении, а также перечень исполнительных органов, осуществляющих сбор и систематизацию соответствующей информации.
В налоговых органах показатели социально-экономического развития используются для формирования комплексного документа, применяемого для прогнозирования и планирования налоговых доходов и налоговых поступлений в бюджетную систему. Таким документом является Налоговый паспорт региона, находящий широкое применение в практике налогового администрирования УФНС субъектов РФ. Методическое руководство по разработке его структуры, использованию в аналитической работе и при разработке прогнозов и планов налоговых поступлений осуществляет ФНС России.
Налоговый паспорт как документ, содержащий социально-экономическую информацию о регионе, а также сведения о налоговых поступлениях в бюджетную систему, способствует более достоверному определению налоговых баз, повышению качества налогового планирования и установлению более реальных значений индикативных показателей по мобилизации налоговых поступлений в бюджетную систему.
В основу Налогового паспорта положен макроэкономический подход к расчетам налоговой базы и налогового потенциала. По содержанию разделов их можно объединить в четыре группы (рис. 7):
• налоговый потенциал региона;
• поступления налогов и сборов в бюджетную систему;
• задолженность по налогам и сборам;
• налоговая нагрузка.
Целесообразность использования показателей, включенных в соответствующие разделы Паспорта, уже в достаточной мере апробирована на практике налоговыми органами.
Отчетность по налогам и сборам -- один из основных источников информации, используемой в процессе прогнозирования и планирования налоговых доходов и налоговых поступлений. Назовем наиболее важные отчеты:
• фактическое начисление и поступление налогов и сборов по видам экономической деятельности в разрезе федеральных, региональных и местных налогов (отражается в форме № 1-НОМ «Отчет о поступлении налоговых платежей в БС РФ по видам экономической деятельности»);
• фактическое поступление платежей по видам налогов нарастающим итогом по месяцам (форма № 1-НМ «Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в БС РФ»);
• фактические базы налогообложения по крупнейшим налогоплательщикам на основе налоговых деклараций: налог на прибыль, НДС, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций, земельный налог, НДПИ, НДФЛ: например, форма отчета № 5-НБН «Отчет о базе налогообложения по основным видам налогов»; форма № 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций», квартальная, годовая; форма № 5-ЕСН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» квартальная, годовая.
Рис. 7. Структура Налогового паспорта региона
Рассмотрим особенности формирования и эффективного использования информационной базы о крупнейших налогоплательщиках -- электронного досье налогоплательщика (ЭДН). Учитывая, что крупнейшие налогоплательщики обеспечивают около 77% поступлений налогов и сборов в бюджетную систему, особое значение приобретает обоснование возможного поступления налоговых платежей в планируемом периоде от каждого из таких налогоплательщиков. В связи с этим в межрегиональных инспекциях ФНС России (МИ ФНС России) по администрированию крупнейших налогоплательщиков важным направлением является формирование автоматизированной системы сбора и обработки информации о результатах деятельности налогоплательщиков1. Данная система, основанная на автоматизации сбора и обработки информации, получила название «электронное досье налогоплательщика (ЭДН)».
Электронное досье налогоплательщика -- это информационно-аналитическая база по каждому крупнейшему налогоплательщику и его дочерним компаниям, об их финансово-хозяйственной деятельности и исполнении налоговых обязательств. Информация, включаемая в досье, получается налоговыми органами из различных источников и используется для проведения эффективного отбора кандидатов для выездных проверок, в ходе их осуществления, а также для прогнозирования налоговых поступлений на планируемый год.
В МИ ФНС России начиная с 2005 г. осуществляется разработка ЭДН.
Укрупненная структура ЭДН должна состоять из общей и специальной частей. Общая часть является универсальной и может быть рекомендована всем МИ ФНС России, а специальная отражает отраслевые особенности, ориентирована на определенные виды экономической деятельности.
Принципиальная структура базы данных ЭДН в разрезе крупнейших налогоплательщиков (КН), представленная на рис. 8, состоит из двух основных блоков: содержательного и субъектного.
Рис. 8. Принципиальная структура базы данных ЭДН по крупнейшим налогоплательщикам
Содержательный блок предполагает формирование совокупности информационно-аналитических показателей (ИАП), сгруппированных по общепринятым критериям, характеризующим организацию как экономическую систему. При этом не нарушается налоговый аспект группировки информации, поскольку обеспечивается формирование базы данных различных внутренних и внешних факторов, характеризующих налоговый потенциал КН и его дочерних структур.
Структурный аспект отражает необходимость формирования базы данных по каждому крупнейшему налогоплательщику и его дочерним организациям, состоящим на налоговом учете в той же МИ ФНС России. Для общей характеристики вида экономической деятельности целесообразно использовать следующую статистическую отчетность, публикуемую и размещаемую на сайтах Росстатом:
1. Индексы производства по видам экономической деятельности.
2. Индекс производства по видам экономической деятельности в % к предыдущему периоду.
3. Основные фонды по видам экономической деятельности.
4. Использование среднегодовой мощности организаций по выпуску отдельных видов продукции.
5. Объем инвестиций, поступивших от иностранных инвесторов, но видам экономической деятельности.
6. Сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) деятельности организаций по видам экономической деятельности (в фактически действовавших ценах).
7. Финансовые вложения организаций по видам экономической деятельности всего, в том числе долгосрочные и краткосрочные.
8. Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) и активов организаций по основным видам экономической деятельности.
В блоке ЭДН «Информация об отрасли (видах экономической деятельности) в целом» отражаются сведения о показателях, оказывающих основное влияние на условия финансово-хозяйственной деятельности и финансовый результат по всем организациям соответствующей отрасли (виду экономической деятельности): например, ценовые и тарифные регуляторы, устанавливаемые для всех субъектов рынка, курс национальной валюты.
Далее кратко раскрыты разделы информации, характеризующие конкретного крупнейшего налогоплательщика в целом и его дочерних организаций, в соответствии со структурой базы данных, представленной на рис. 8.
В разд. 1 «Общие сведения о крупнейшем налогоплательщике» особое значение имеют данные о создании и ликвидации дочерних компаний, преобразование компаний в разных формах: слияние, разделение, присоединение и т.п. (изменения в соподчиненности структуре капиталов компании в целом и ее дочерних структурах).
К примеру, в подразделе III данного отчета отражается организационная структура КН и распределение уставного капитала (фонда) между акционерами (учредителями).
Кроме того, структура и персональный состав органов управления и контроля крупнейшего налогоплательщика содержатся в ежегодных отчетах, представляемых собранию акционеров.
Структура КН может быть охарактеризована также информацией об аффилированных по отношению к управляющей компании юридических лицах, информацией об организациях, правопреемником которых являются организации, входящие в структуру КН, формируемой налоговым органом из федеральных баз данных Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра налогоплательщиков, а также из пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности и ежеквартального отчета эмитента ценных бумаг.
Информация из внешних источников формируется с официальных интернет-сайтов организаций, входящих в структуру КН, а также публикаций в средствах массовой информации.
Информация с официальных сайтов включает сведения об особенностях бизнеса КН, его стратегии и перспективах развития, особенностях финансово-хозяйственной деятельности основных организаций, входящих в структуру КН, некоторые статистические данные, внутренние нормативные и регламентирующие документы, отчеты компании о существенных фактах, дивидендная политика КН и прочая информация, характеризующая особенности финансово-хозяйственной деятельности КН.
Публикации СМИ (главным образом, различных деловых изданий) позволяют вести подборку материалов, отражающих деятельность организаций, входящих в структуру КН. Данная информация отражается в ЭДН в произвольной форме и обновляется в оперативном порядке.
В разд. 2 «Производственные показатели крупнейшего налогоплательщика» важное значение имеют следующие показатели1:
• среднегодовая мощность;
• изменение производственной мощности в отчетном году:
• увеличение мощности -- всего, в том числе ввод в действие новых и расширение действующих предприятий; реконструкция действующих предприятий; техническое перевооружение действующих предприятий и проведение организационно-технических мероприятий; оборудование, взятое в аренду, изменение номенклатуры продукции (уменьшение трудоемкости) и прочих факторов;
• уменьшение мощности -- всего, в том числе за счет изменения номенклатуры продукции (увеличения трудоемкости) выбытия (ветхости, исчерпания запасов) оборудования, сданного в аренду и прочих факторов;
• выпуск продукции или количество переработанного сырья в отчетном году;
• использование среднегодовой мощности в отчетном году
Систематизация приведенных выше показателей в ЭДН будет способствовать более полной оценке налогового потенциала налогоплательщика.
Данные отчета по форме № БМ следует дополнять сведениями отчета по форме № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» (годовая), содержащей информацию по видам основных фондов, а также среднегодовой полной учетной стоимости основных фондов, среднем возрасте имеющихся на конец года основных фондах.
К производственным показателям относятся объемы производства в натуральном измерении.
Важное значение имеет информация, содержащаяся в отчете формы № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации за 20 год»1, в частности, раздел, в котором отражаются сведения о производстве и отгрузке товаров, работ и услуг (тыс. руб.).
Более полную картину о производственном потенциале дают сведения об инновационной деятельности компании. В настоящее время существует довольно большое количество статистической информации, характеризующей ее инновационную деятельность2.
В рассматриваемом разделе ЭДН, по мнению Л.М. Архипцевой, следует также выделить специальный блок, характеризующий кадровый потенциал компанииАрхипцева Л.М. Информационное обеспечение планирования налого-вых поступлений // Налоги и налогообложение. 2008. № 4..
Раздел 3 «Товарные и финансовые потоки КН» предполагает формирование следующих подразделов;
1. Основные контрагенты.
2. Общие объемы приобретенных товаров (работ, услуг), с анализом основных поставщиков, подрядчиков и видов потребленных товаров (работ, услуг).
3. Анализ цен на товары (работы, услуги), указанные выше.
4. Объемы реализованной продукции в целом п в разрезе основных контрагентов.
5. Анализ цен на реализованную продукцию (услуги, работы) в целом и в разрезе основных контрагентов.
6. Определение характерных и нехарактерных сделок исходя из анализа производственной структуры.
7. Формирование товарного баланса в натуральном и денежном выражении.
Данный раздел является центральным звеном формирования ЭДН. Получение оперативной информации о ценах и физических объемах реализации продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ на внутреннем рынке и на экспорт является ключевой в проведении финансового и налогового анализа крупнейшего налогоплательщика и соответственно оценки налоговых рисков, дальнейшего прогнозирования уплаты налогов.
Под товарным балансом, к примеру, нефтяной компании понимается баланс между доведенной до товарного состояния добытой нефти за определенный период времени -- с одной стороны, и объемом ее реализации на экспорт в ближнее и дальнее зарубежье, объемами ее переработки на нефтеперерабатывающих заводах, входящих в структуру ВИНК, а также не входящих в структуру ВИНК -- другой Буряк А.С. Вертикально интегрированные компании: проблемы по-строения товарного баланса // Налоговая политика и практика. 2007. № 5..
В разд. 4 «Анализ финансовой деятельности КН» отражается информация об основных финансовых показателях деятельности организаций, входящих в структуру ВИК. Наиболее важные подразделы:
• структура и динамики балансовых показателей;
• анализ изменения балансовых показателей и валюты баланса;
• рентабельность активов;
• анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности с определением основных дебиторов и кредиторов;
• анализ структуры финансовых вложений и займов;
• анализ основных финансовых коэффициентов (абсолютная и текущая ликвидность, коэффициенты покрытия и
финансовой независимости, финансовая устойчивость, оборачиваемость);
• структура и динамика показателей «Отчета о прибылях и убытках» (доходы, расходы, прибыль);
• анализ расходов на НИОКР и технологические работы (динамика, причины изменения) и др.
В данном разделе особое внимание уделяется сравнительно- му анализу объема денежных средств направленных на оплату груда с показателями налоговой отчетности (декларации по налогу на прибыль и ЕСН).
Наряду с бухгалтерской отчетностью в разд. 4 формируются соответствующие расшифровки показателей финансовой отчетности, содержащиеся в ежеквартальных отчетах эмитента ценных бумаг, подлежащей раскрытию в соответствии с законодательством РФ о ценных бумагах, показатели консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или US GAAR.
Раздел 5 «Анализ налоговых начислений и поступлений» позволяет на основе обобщенной информации о налоговых поступлениях изучить:
1. Структуру и динамику начисленных и уплаченных налогов, а также сальдо расчетов с бюджетом на основе данных карточек расчетов с бюджетом (КРСБ).
2. Влияние факторов на налоговые базы по основным налогам.
3. Уровень и динамику задолженности по налогам и сборам.
4. Уровень и динамику налоговой нагрузки.
Для более глубокого анализа деятельности крупнейшего налогоплательщика необходима информация, консолидируемая по данным налоговых органов о всех налогоплательщиках, входящих в состав ВИК, в целях определения финансовой и налоговой политики КН, центров формирования прибыли, организаций экспортеров, т.е. всех базовых показателей, характеризующих особенности финансово-хозяйственной деятельности холдинговой структуры, которой является КН.
Рис. 9. Структура информации -- общие сведения о крупнейших налогоплательщиках
Необходимо отметить, что в настоящее время работа по формированию ЭДН проводится межрегиональными инспекциями по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня. Однако подобная деятельность нуждается в регламентировании внутриведомственными нормативными актами, разработке типовых программных продуктов, методик, а также установлении субъектов управления, ответственных за сбор и обработку данной информации (рис. 9).
Контрольные вопросы для самопроверки знаний
1. Какова роль различных налогов в формировании доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации?
2. Изменилась ли динамика поступлений основных видов налогов за 2005-2008 гг.?
3. Каким способом осуществляется планирование поступлений налога на прибыль организаций?
4. Каким способом осуществляется планирование поступлений налога на добавленную стоимость?
5. Каким способом осуществляется планирование поступлений акцизов?
6. Каким способом осуществляется планирование поступлений налога на добычу полезных ископаемых?
7. Что понимается под налоговым потенциалом региона?
8. Какие существуют методы оценки налогового потенциала регионов?
9. Охарактеризуйте факторы, влияющие па формирование структуры налогового потенциала организации.
10. Охарактеризуйте факторы, влияющие на формирование структуры налогового потенциала региона.
11. Каким образом рассчитывается валовой региональный продукт (ВРП)?
12. Охарактеризуйте состав и структуру информационного обеспечения налоговых поступлений.
3. ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ НА ПРИМЕРЕ БЮДЖЕТА ГОРОДА МОСКВЫ
...Подобные документы
- Основы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации
Нормативно-правовое обеспечение прогнозирования и планирования поступлений в бюджетную систему РФ. Анализ эффективности деятельности ИФНС. Оценка эффективности планирования налоговых поступлений в бюджетную систему по Первомайскому району г. Владивостока.
курсовая работа [605,0 K], добавлен 20.04.2014 Исследование основ планирования налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Анализ видов планирования на макроуровне, методов оценки налогового потенциала регионов. Обзор проблем администрирования крупнейших налогоплательщиков и путей ее решения.
курсовая работа [132,9 K], добавлен 09.02.2012Сущность и функции налогов, методики планирования и прогнозирования в данной сфере деятельности на сегодня. Содержание государственного налогового планирования, его типы. Проблемы и перспективы прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты на будущее.
курсовая работа [503,7 K], добавлен 08.08.2011Анализ системы налогового администрирования, механизм поступления финансов в бюджетную систему РФ. Процесс планирования, организационный механизм проведения платежей по налогам и сборам. Пути совершенствования системы планирования налоговых поступлений.
дипломная работа [682,9 K], добавлен 22.01.2015Сущность и необходимость государственного планирования и прогнозирования. Этапы и методы планирования налоговых поступлений. Основные налоги, формирующие доходы краевого бюджета. Анализ налогового потенциала муниципальных образований Красноярского края.
курсовая работа [724,3 K], добавлен 25.10.2011Классификация, этапы и методы налогового планирования. Анализ налоговых доходов федерального бюджета за 2008–2010 г. от общего объема налоговых поступлений. Особенности налогового планирования в условиях кризиса, направления его совершенствования.
курсовая работа [46,8 K], добавлен 24.09.2012Понятие и структура налогового менеджмента: экспертиза, риски и стимулы, культура. Рыночные формы и методы принятия решений в области управления налоговыми доходами и расходами. Принципы, элементы и этапы налогового учета, планирования и прогнозирования.
реферат [162,8 K], добавлен 24.03.2015Назначение налогового анализа, его место в общей системе экономических наук, классификация и виды. Применение стандартных методов финансового анализа в налоговом анализе. Понятие налоговых прогнозирования и планирования, их сущность и особенности.
шпаргалка [60,4 K], добавлен 22.01.2015Стадии (этапы) налогового планирования в организациях. Характеристики содержания процесса налогового планирования. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации. Инструментарий налогового планирования.
контрольная работа [78,9 K], добавлен 30.04.2011Понятие налогового менеджмента; исторические аспекты планирования податных способностей; правое регулирование; зарубежный опыт. Социально-экономические параметры Кабардино-Балкарской Республики: состояние налогового потенциала и его совершенствование.
курсовая работа [1,2 M], добавлен 30.08.2012Понятие и виды налогового планирования. Управление налогообложением как вид деятельности в организации. Способы налогового планирования. Применение при соблюдении законодательных ограничений налоговых вычетов, освобождений, льгот. Сущность метода оффшора.
контрольная работа [21,2 K], добавлен 01.05.2015Характеристика налоговых инструментов и их историческое развитие. Инструменты налогового планирования, их применение на практике. Оффшоры и резервы - инструменты налогового планирования. Применение инструментов налогового планирования на примере Китая.
курсовая работа [107,9 K], добавлен 22.04.2011Понятие налогового потенциала и его сущность. Роль налоговой политики в формировании налогового потенциала. Методы оценки налогового потенциала, расчет налогового потенциала региона. Налоговый паспорт и его место при определении налогового потенциала.
курсовая работа [278,2 K], добавлен 25.12.2010Понятие и элементы налогового планирования. Этапы налогового планирования. Основы управления налогами на предприятиях и в организациях. Общая схема налогового планирования. Прикладные вопросы налогового менеджмента.
курсовая работа [43,9 K], добавлен 07.09.2007Теоретические основы, понятие и содержание, классификация налогового планирования. Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии. Организация налогового планирования на предприятии АО "Имсталькон". Анализ налогооблагаемой базы.
курсовая работа [274,5 K], добавлен 26.10.2010Налоговое планирование как система управления налоговыми потоками путем использования научно-обоснованных рыночных методов. Анализ теоретических аспектов налогового планирования и прогнозирования. Знакомство с общими методами внутреннего планирования.
дипломная работа [100,8 K], добавлен 11.12.2014Сущность и содержание налогового планирования как одна из важнейших составных частей финансового планирования организации. Принципы, этапы и уровни налогового планирования. Анализ проблем и постановка задач. Создание схемы налогового планирования.
реферат [18,7 K], добавлен 23.11.2010Воздействие налога на принятие предпринимательских решений. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития финансового менеджмента. Специфика налогового сегмента управления финансами субъектов хозяйств. Участники налогового планирования.
реферат [33,8 K], добавлен 27.12.2010Сущность, понятие и основные методы планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджет. Налоги, являющиеся источниками формирования регионального бюджета. Расчет налоговых поступлений в бюджет Приморского края по некоторым видам налогов.
курсовая работа [41,9 K], добавлен 17.02.2010Правовая основа налогового планирования. Основные этапы и методы налогового планирования. Отличия налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Опасности налогового планирования, его пределы. Методы предотвращения уклонения от уплаты налогов.
реферат [51,6 K], добавлен 03.05.2016
