Налоги и налогообложение

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%.

3) алкогольная продукция;

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия;

7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей.

Подакцизным минеральным сырьем признается природный газ.

Существуют определенные льготы по налогообложению акцизов. Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, другому структурному подразделению этой организации;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья;

3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции;

4) реализация подакцизных товаров лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта;

5) и другие операции.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Для налогоплательщиков акциза налоговый период устанавливается как календарный месяц.

В экономической и финансовой политике государства огромное значение имеют таможенные пошлины.

Таможенная пошлина не относится к налогам и сборам в соответствии с НК РФ, взимается на основе Закона РФ от 21 мая 1993г. №5003-1 «О таможенном тарифе».

Таможенный тариф имеет следующие основные цели:

Ш рационализацию товарной структуры ввоза товаров,

Ш поддержание соответствующего соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов,

Ш создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров,

Ш защиту экономики страны от неблагоприятных воздействий внешнего рынка.

Таможенная пошлина - обязательный взнос, который взимается по установленным ставкам и является неотъемлемым условием ввоза или вывоза груза за границу РФ.

Таможенные пошлины относятся к числу налогов на потребление. Основной их целью является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства промышленно развитых стран.

Ставки таможенных пошлин едины и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов.

В России применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

ь адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

ь специфические, начисляемые в определенном размере за единицу облагаемых товаров;

ь комбинированные, в которых сочетаются первые два вида таможенных пошлин.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут применяться по решению Правительства РФ сезонные пошлины: по сроку действия они не должны превышать шести месяцев в течение календарного года.

Для защиты экономических интересов страны по отношению к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин:

ь специальные,

ь антидемпинговые,

ь компенсационные.

Специальные пошлины служат защитными средствами, если товары ввозятся в страну в количествах и на условиях, угрожающих нанести ущерб отечественным производителям аналогичных товаров. Они могут также применяться в качестве ответных мер на дискриминационные действия со стороны других государств.

Антидемпинговые пошлины вводятся в случае ввоза товаров по цене ниже, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, когда это угрожает материальным ущербом отечественным производителям или может приостановить расширение производства подобных отечественных товаров. Демпинговые цены нередко применяются для завоевания зарубежного рынка, не защищенного соответствующими торговыми соглашениями.

Компенсационные пошлины применяются при ввозе товаров, для производства которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

Плательщиком таможенной пошлины, или декларантом, могут быть:

Ш лицо, непосредственно перемещающее товар через границу,

Ш таможенный посредник, который действует по поручению получателя товара.

Уплата таможенной пошлины является неотъемлемым условием ввоза товаров на таможенную территорию РФ или вывоза товаров с этой территории за исключением отдельных случаев.

Таким образом, таможенная пошлина:

ь относится к косвенным налогам;

ь является источником доходов федерального бюджета;

ь является общим налогом, так как не имеет целью покрыть какие-либо конкретные расходы;

ь относятся к разовым платежам, так как их уплата зависит от факта импорта товаров.

Вместе с тем таможенная пошлина - особый налог. Она зависит от объективно обоснованного уровня внутренних, импортных и экспортных цен и служит инструментом изъятия в доход государства разницы между этими ценами.

2.2 Налоги, включаемые в себестоимость продукции

Транспортный налог. С 31 августа 2002 года к числу региональных налогов и сборов относится транспортный налог, который регулируется главой 28 НК РФ и законами субъектов РФ.

В НК РФ определены основные элементы данного налога, а субъектам Федерации предоставлены относительно широкие права по уточнению и конкретизации положений НК РФ. Именно субъекты Федерации определяют налоговые ставки, устанавливают порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также предусматривают налоговые льготы и основания для их использования.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие), являющиеся объектом налогообложения.

Существуют пять условий, при одновременном соблюдении которых лицо становится плательщиком транспортного налога:

плательщиками транспортного налога являются как физические лица, так и организации;

уплачивать транспортный налог должны как российские, так и иностранные граждане и организации, а также лица без гражданства;

3) плательщиками транспортного налога являются владельцы транспортных средств, на имя которых зарегистрированы эти транспортные средства;

4) транспортные средства должны быть зарегистрированы в соответствии с российским законодательством на территории субъектов Российской Федерации;

5) зарегистрированные транспортные средства должны быть поименованы в перечне объектов налогообложения.

Наличие права собственности на транспортные средства вовсе не означает, что их владелец является плательщиком транспортного налога.

Сведения о зарегистрированных и снятых с регистрации транспортных средствах и лицах, на имя которых зарегистрированы транспортные средства, поступают в территориальные инспекции Федеральной налоговой службы от уполномоченных органов, ведающих регистрацией транспортных средств. На регистрирующие органы возложена обязанность сообщать в налоговые органы обо всех изменениях в течение десяти дней после регистрации или снятия с регистрации транспортных средств.

Объектами налогообложения по транспортному налогу признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях исчисления транспортного налога объекты налогообложения можно распределить на следующие группы транспортных средств.

Перечень объектов транспортных средств для целей налогообложения является открытым. К наземным транспортным средствам для целей налогообложения не относятся троллейбусы, железнодорожные и трамвайные локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы и полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта.

Понятие водных видов транспортных средств содержится в Кодексе внутреннего водного транспорта Российской Федерации.

Понятие воздушных видов транспортных средств содержится в Воздушном Кодексе РФ.

Дополнительное толкование воздушных транспортных средств дано в приказах Министерства транспорта Российской Федерации.

С 2005 года транспортным налогом облагаются самолеты, имеющие реактивные двигатели.

В главе 28 НК РФ предусмотрены два варианта освобождения налогоплательщиков от обязанности по уплате транспортного налога.

Во-первых, предусматривается возможность установления налоговых льгот на региональном уровне - в законах субъектов Российской Федерации по транспортному налогу.

Во-вторых, в 358 НК РФ приведен перечень транспортных средств, которые не признаются объектами налогообложения по транспортному налогу. Этот перечень транспортных средств, освобождаемых от налогообложения, является закрытым. Транспортные средства, не подлежащие обложению транспортным налогом, подразделяются на восемь категорий.

1. Весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил.

2. Автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.

К категориям лиц, имеющих право на получение (приобретение) легковых автомобилей через органы социальной защиты населения, относятся, в частности:

граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие Чернобыльской катастрофы или иных причин;

инвалиды Великой Отечественной войны и семьи погибших военнослужащих;

лица, подвергшиеся политическим репрессиям, и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий.

3. Промысловые морские и речные суда.

Налогоплательщику необходимо подтвердить, что судно соответствует понятию «промысловое морское судно» или «промысловое речное судно».

Под судами рыбопромыслового флота понимаются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для промысла водных биологических ресурсов, а также приемно-транспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения.

4. Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Данной нормой могут воспользоваться только юридические лица. На физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) норма по освобождению от исчисления и уплаты транспортного налога не распространяется.

В организации, которая претендует на использование данного освобождения по транспортному налогу, должны единовременно соблюдаться следующие условия:

1)транспортное средство является пассажирским или грузовым морским, речным или воздушным судном;

основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;

транспортное средство принадлежит организации на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

5. Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Основными условиями для применения данного вида освобождения от налогообложения по транспортному налогу являются:

- специализированный тип транспортных средств, освобождаемых от налогообложения;

- регистрация специализированных транспортных средств на сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Право на освобождение от налогообложения имеют как юридические, так и физические лица.

6.Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

К числу таких структур относятся Министерство внутренних дел РФ, Министерство обороны РФ, Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации стихийных бедствий, Федеральная служба безопасности РФ, Федеральная служба охраны РФ, Служба внешней разведки РФ и другие федеральные органы власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба.

7.Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Для освобождения от уплаты транспортного налога необходимо документально подтвердить факт угона. Такие документы выдаются владельцам транспортных средств органами МВД России, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.

8. Самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

К самолетам и вертолетам санитарной авиации и медицинской службы относятся те воздушные объекты, на которых нанесено изображение красного креста или красного полумесяца.

Налоговые льготы по транспортному налогу, предусмотренные региональным законодательством, не могут носить индивидуального характера.

В связи с тем, что транспортный налог является региональным, Налоговым кодексом РФ утверждены базовые ставки налога, дифференцированные в зависимости от вида транспортного средства.

Налоговые ставки по транспортному налогу приведены в НК РФ. Конкретные ставки транспортного налога в каждом регионе Российской Федерации устанавливаются законами субъектов РФ (Таблица 2).

При этом базовые налоговые ставки, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, могут быть как увеличены, так и уменьшены, но не более чем в пять раз.

Таблица 2 - Ставки транспортного налога

Наименование объекта налогообложения	Допустимый диапазон ставок	Базовая ставка по НК РФ (руб.)	Ставка в Орловской области (руб.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73.55 кВт) включительно свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110.33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	1-25 1,4-35 2-50 3-75 6-150	5 7 10 15 30	10 21 30 45 90
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)	0,4-10 0,8-20 2-50	2 4 10	5 10 20
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)	2-50 4-100	10 20	40 80
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 п. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	1-25 1,6-40 2-50 2,6-65 3,4-85	5 8 10 13 17	22 40 50 60 75
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	1-25	5	25
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)	1-25 2-50	5 10	20 40
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	2-50 4-100	10 20	25 50
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	4-100 8-200	20 40	60 100
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	5-125 10-250	25 50	75 150
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	4-100 5-125 4-100 40-1000	20 25 20 200	- 75 60 400

Налоговая база по транспортным средствам, имеющим двигатели, водным несамоходным (буксируемым) транспортным средствам, для которых определяется валовая вместимость, водным и воздушным транспортным средствам, не имеющим двигателя или в отношении которых не определяется валовая вместимость, исчисляется по-разному (Таблица 3).

Таблица 3 - Налоговая база по видам транспортных средств

Вид транспортного средства	Налоговая база
Транспортные средства, имеющие двигатели	Мощность двигателя в лошадиных силах
Водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость	Валовая вместимость в регистровых тоннах
Водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателя или в отношении которых не определяется валовая вместимость	Единица транспортного средства

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. Исчисление транспортного налога осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.

Налогоплательщики - юридические лица рассчитывают сумму налога самостоятельно, а за налогоплательщиков - физических лиц налог исчисляется налоговыми органами. Налоговые органы должны вручить физическому лицу уведомление в сроки, установленные региональными властями.

Обязанность физического лица по уплате налога возникает не ранее даты вручения ему налогового уведомления, выписанного налоговым органом по месту жительства физического лица.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате, исчисляется за каждый налоговый период. Расчет годовой суммы транспортного налога можно представить в виде такой формулы:

,

Где ТрН - сумма транспортного налога;

НБ - налоговая база по транспортному налогу;

С - ставка транспортного налога.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого транспортного средства. При исчислении суммы транспортного налога учитывается фактическое количество месяцев налогового периода, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика. Исчисленная сумма транспортного налога уплачивается в бюджет соответствующего субъекта РФ по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые устанавливаются законами субъектов РФ.

Налог может уплачиваться единовременно по итогам налогового периода либо путем уплаты авансовых платежей в течение года с последующим перерасчетом по итогам года. Это определяется законами субъектов РФ.

В случае введения авансовых платежей по транспортному налогу законом субъекта РФ должны быть установлены отчетные периоды. Также в региональных законах должны быть определены сроки уплаты авансовых платежей и порядок их исчисления. Окончательная сумма налога рассчитывается только по окончании налогового периода.

Земельный налог

Земельный налог отнесен Налоговым кодексом РФ к местным. С 1 января 2005г. он устанавливается главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. 2005 год является переходным, поскольку соответствующий закон принят на территории только двух муниципальных образований - г. Москва и Московской области. Во всех остальных муниципальных образованиях в 2005 году налог взимается на основании Закона «О плате за землю» от 11.10.1991г. №1738-1 (с изменениями и дополнениями) и Земельного кодекса РФ.

С 1 января 2006 года земельный налог взимается на территории Российской Федерации на основании главы 31 НК РФ.

По бюджетной классификации земельный налог относится к ресурсным налогам, а по отношению к налогоплательщикам - имущественным, поскольку налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Еще одной причиной отнесения земельного налога к имущественным является то, что подавляющее большинство плательщиков земельных платежей имеет тесно связанное с землей имущество (недвижимость).

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии изменениями, действующими с 1 января 2005г., налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики-организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими:

- ведение Государственного земельного кадастра;

- регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

- органами муниципальных образований.

По земельному налогу предусмотрены два вида льгот: федеральные и местные.

На федеральном уровне льготы имеют двоякий характер: одни предоставляют полное освобождение от уплаты налога, другие частичное - в пределах 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. Предоставление частичных льгот предусмотрено в отношении следующих категорий граждан.

Чтобы подтвердить право на уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, необходимо предоставить соответствующие документы в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Полное освобождение от уплаты налога предусмотрено для следующих категорий (Таблица 4).

Таблица 4 - Виды имущества, подпадающие под льготирование по земельному налогу

Организации	Льготы, предусматривающие освобождение только по отдельным видам имущества
организации уголовно-исполнительной системы	в отношении земельных участков, используемого для осуществления возложенных на них функций
организации	в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования
Религиозные организации	в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения
общероссийские общественные организации инвалидов	в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности
организации народных художественных промыслов	в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов
физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов	в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Федеральное законодательство устанавливает только предельные ставки.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики-организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Во всех остальных случаях сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В соответствии с главой 31 НК РФ местные органы власти для физических лиц, которые уплачивают налог на основании налогового уведомления, могут установить уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей.

В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового или отчетного периода права собственности (постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения) на земельный участок исчисление суммы налога или авансового платежа производится с учетом коэффициента, который предусматривает период владения земельным участком. Коэффициент (К) определяется следующим образом:

,

Где m - полные месяцы, в течение которых данный земельный участок находился собственности (постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения);

n - число календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

Если возникновение или прекращение прав собственности (постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения этих прав. Если после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию, фору которой утверждает Министерство финансово РФ не позднее первого февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога относится на финансовые результаты деятельности организаций. Расходы по начислению налогов признаются внереализационными расходами.

Единый социальный налог

Единый социальный налог - федеральный налог, который взимается на основании главы 24 НК РФ.

Налогоплательщиками единого социального налога являются:

1) работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признанные индивидуальными предпринимателями, но производящие выплаты другим физическим лицам;

2) индивидуальные предприниматели, а также адвокаты. В отличие от первой группы, входящие во вторую группу налогоплательщики выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности.

На практике нередки случаи, когда один и тот же налогоплательщик одновременно может относиться к нескольким категориям налогоплательщиков. В этом случае он является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Не считаются налогоплательщиками единого социального налога организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с действующим законодательством на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в части доходов от этой деятельности.

Объект налогообложения для исчисления единого социального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики.

Законодательство не относит к объекту налогообложения для всех налогоплательщиков-работодателей выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Кроме того, не признаны объектом обложения и не облагаются единым социальным налогом выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), выплачиваемые налогоплательщиками-работодателями в следующих случаях:

1) если выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;

2) если выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Исходя из установленного законодательством объекта обложения соответственно определяется и налоговая база.

Для налогоплательщиков-работодателей она определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. Налоговый период определен как календарный год.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями работникам, вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, за исключением не подлежащих обложению доходов.

В составе доходов, выплачиваемых работникам и формирующих налогооблагаемую базу, учитываются:

* доходы, полученные в натуральной форме;

* дополнительная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для работника и членов его семьи товаров и услуг, в том числе и коммунальных.

Налогоплательщики-работодатели обязаны самостоятельно определять налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу, которому произведены выплаты и другие вознаграждения с начала налогового периода, по истечении каждого месяца, нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или же другой профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Глава 24 НК РФ определяет широкий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и, соответственно, не подлежат налогообложению.

В частности, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам.

Не включается в налоговую базу большинство установленных федеральным законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат. В первую очередь, это выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Не являются объектом обложения и компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, их трудоустройством в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

Не подлежат включению в налоговую базу и компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переездом на работу в другую местность, возмещением командировочных и иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных федеральным законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы.

Не включаются в налоговую базу суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийными бедствиями, смертью члена семьи, и некоторые другие виды помощи.

Не являются объектом обложения и не включаются в связи с этим в налоговую базу доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также ее переработки. Освобождение применяется в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства и только в отношении доходов тех членов этого хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой, как члены другого подобного хозяйства.

Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей или взносов по обязательному страхованию работников, осуществляемому в установленном федеральным законодательством порядке.

Не облагаются единым социальным налогом и суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников при условии заключения такого договора на срок не менее одного года, а также при условии, что оплату медицинских расходов этих застрахованных лиц будут осуществлять страховщики. Не облагаются налогом также и суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Одновременно с тем, что значительные суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам, не включаются в налоговую базу, российское налоговое законодательство устанавливает также отдельные налоговые льготы по единому социальному налогу.

Одной из важнейших льгот является стимулирование использования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. в течение календарного года, начисленных каждому работнику, являющемуся инвалидом I, II или III группы.

В этих же целях освобождаются от налогообложения суммы вознаграждений и выплат, не превышающие 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, следующих категорий налогоплательщиков-работодателей:

во-первых, общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их региональных и местных отделений;

во-вторых, организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

в-третьих, учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Вместе с тем данные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также ряда других товаров в соответствии с перечнем, который утверждается российским Правительством по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Кроме перечисленных льгот, законодательство установило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвалидами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Налоговый кодекс РФ устанавливает модель регрессивного налогообложения: по мере роста облагаемой базы ставка налога снижается. В современной российской налоговой системе это единственный в явном виде регрессивный налог.

В ст. 241 НК РФ установлены отдельные ставки (шкалы) единого налога для следующих категорий:

- налогоплательщиков - работодателей, кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- налогоплательщиков - сельскохозяйственных производителей организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей;

- адвокатов.

Ставки единого социального налога, учитывая целевой характер использования, предусматривают их распределение по соответствующим социальным фондам.

Установленные законодателем ставки ЕСН для первой группы налогоплательщиков приведены в таблице 5.

Таблица 5 - Ставки ЕСН, действующие с 1 января 2006 года

Налоговая база	Федеральный бюджет	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	Итого
1	2	3	4	5	6
До 280000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2%	26%
От 280001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% от суммы превышающей 280 000 руб.	8120 руб. + 1,0% от суммы превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% от суммы превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% от суммы превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10% от суммы превышающей 280 000 руб.
Свыше 600000 руб.	81 280 руб. + 2% от суммы превышающей 600 000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2% от суммы превышающей 600 000 руб.

С 2005 года максимальная ставка ЕСН была снижена с 28% до 20% от заработной платы. Нагрузка по финансированию этой меры полностью легла на федеральный бюджет: ставка, по которой налог зачисляется в казну, упала с 14% до 6%, в то время как суммарная ставка взносов во внебюджетные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования) не изменилась.

Так же как и по ЕСН, начиная с 2005 года, по страховым взносам установлено три интервала доходов физических лиц для применения регрессивных величин тарифов с теми же диапазонами.

Для исчисления налога необходимо определить дату осуществления выплат. Дата определяется в зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик.

Для налогоплательщиков, производящим выплаты в пользу физических лиц (кроме физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями) датой осуществления выплат и других вознаграждений является день их начисления в пользу работника.

Для доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, а также для других доходов, включая материальную выгоду, датой получения дохода является день получения соответствующего дохода.

Для налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, датой осуществления выплат является день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты.

Порядок исчисления и уплаты налога также зависит от того, к какой категории принадлежит налогоплательщик.

Налогоплательщики, производящие выплаты в пользу физических лиц, исчисляют сумму налога отдельно в отношении каждого фонда и федерального бюджета. Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в составе единого социального налога в Фонд социального страхования, должна быть уменьшена на произведенные налогоплательщиками самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные российским законодательством.

Законодательством установлены следующие порядок и сроки уплаты налога плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц.

В течение отчетного периода (квартал, полугодие, девять месяцев) по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики должны производить исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. Эти платежи определяются исходя из величины выплат и других вознаграждений, произведенных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и соответствующей ставки налога. При этом размер ежемесячного авансового платежа определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей установлен не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода исчисляется разница между суммой налога, определенной исходя из налоговой базы, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Полученная разница должна быть внесена в бюджет.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по соответствующей форме данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком в бюджет не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, или же зачтена в счет предстоящих платежей по налогу или возвращена налогоплательщику в установленном порядке.

Иной порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении налогоплательщиков-предпринимателей.

Исчисление суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода этими налогоплательщиками, производится налоговыми органами исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок налога.

Для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, применяемые ставки налога должны быть уменьшены на ставки тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате в Пенсионный фонд РФ.

В связи с этим налогоплательщики обязаны одновременно с расчетами или налоговой декларацией по налогу представить в налоговый орган данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В том случае, если налогоплательщик начал предпринимательскую или другую профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, он обязан самостоятельно в течение пяти дней после истечения месяца со дня начала деятельности представить в налоговый орган по месту учета декларацию с указанием сумм предполагаемых доходов и расходов на текущий налоговый период. При этом расчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом исходя из указанных налогоплательщиком сумм доходов и расходов и соответствующих ставок. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, выписываемых и направляемых налогоплательщикам.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками-предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна быть исчислена налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда. Она определяется как соответствующая процентная доля соответствующей налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком не позднее 15-го июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогоплательщику.

2.3 Налоги, уплачиваемые за счет прибыли

Налог на прибыль организаций

Прибыль представляет собой часть вновь созданной стоимости и выступает одной из форм чистого дохода общества, образующегося в сфере материального производства.

Налог на прибыль организаций является одним из основных федеральных налогов, формирующих налоговую систему Российской Федерации.

С 1 января 2002г. введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» и действует в настоящее время с изменениями и дополнениями.

Особенностями взимания налога на прибыль организаций является фактически совместная юрисдикция Российской Федерации и субъектов Федерации в части установления налоговых ставок по данному налогу. Федеральное законодательство (ст. 284 НК РФ) устанавливает ставки налога на прибыль, в соответствии с которыми суммы этого налога зачисляются в доход федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. При этом предусматривается возможность установления субъектами Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков пониженной налоговой ставки в отношении налогов, зачисляемых в их бюджеты. Таким образом, субъекты Федерации в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, получают право устанавливать ставку налога на прибыль, в соответствии с которой этот налог зачисляется в доход регионального бюджета.

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации с учетом следующих особенностей.

Из всех российских организаций не являются плательщиками налога:

- организации субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

- организации плательщики единого налога на вмененный доход в части доходов от деятельности, по которой организация переведена на уплату данного налога;

- организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в части полученных доходов;

- организации (за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ) в части прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

Из всех иностранных организаций плательщиками налога являются организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Что касается понятия прибыли, то оно в гл. 25 НК РФ дано по отношению к каждому плательщику налога.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (ст. 285 НК РФ). Механизм исчисления налога на прибыль представлен следующим образом.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, т.е. при определении суммы полученных доходов из валовой выручки от реализации исключаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизы. Эти косвенные налоги не формируют для организации-налогоплательщика его доходов, подлежащих налогообложению.

К доходам относятся: а) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав; б) внереализационные доходы.

Доходы от реализации состоят из выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных организацией, выручки от реализации имущества, включая ценные бумаги, и выручки от реализации имущественных прав.

Иные доходы налогоплательщика признаются внереализационными доходами (если они не указаны как доходы, не учитываемые для целей налогообложения). Перечень внереализационных доходов является открытым, то есть в случае возникновения у налогоплательщика какого-то дохода, который не является для него доходом от реализации и не подпадает под перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ), эти доходы должны рассматриваться как внереализационные.

Главой 25 НК РФ (ст. 251 НК РФ) установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Некоторые льготы имеют лицензированные образовательные учреждения, сельскохозяйственные товаропроизводители и организации российской оборонной спортивно-технической организации. Так, у образовательных учреждений не учитывается в налоговой базе безвозмездно полученное оборудование, используемое в образовательных целях. У сельскохозяйственных товаропроизводителей освобождается от налога на прибыль стоимость мелиоративных и других сооружений сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств.

При определении налоговой базы не учитываются также целевые поступления, использованные налогоплательщиками по назначению. Освобождение от налога не распространяется на случаи целевого поступления подакцизных товаров.

Для определения облагаемой налогом прибыли необходимо из состава сформированных доходов вычитать расходы. Все расходные статьи должны удовлетворять трем критериям (ст. 252 НК РФ):

- расходы должны быть обоснованными;

- расходы должны быть документально подтверждены;

- расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

При определении прибыли учитываются только те расходы, которые были связаны с коммерческой деятельностью организации, и не учитываются расходы, связанные с иными видами деятельности.

Расходы классифицируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя шесть групп.

С функциональной точки зрения расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

- расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

- суммы начисленной амортизации (ст. 256 - 259 НК РФ);

- прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

Материальные расходы включают расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, используемых в процессе производства, расходы на приобретение топлива, воды, электроэнергии, используемых для технологических целей, и другие аналогичные расходы.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам организации в денежной и натуральной форме, стимулирующие и компенсационные начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления, и другие расходы. В составе расходов на оплату труда учитываются также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующей деятельности в РФ.

...