Налоги и налогообложение

- путем подачи письменного заявления налоговому агенту;

- в случае отсутствия налогового агента - путем письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, определяется как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, - умножением применяемой ставки налога на определенную налоговую базу, исчисленную в соответствии с действующим законодательством.

Налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается у источника выплаты налоговыми агентами. Под налоговыми агентами законодательство понимает юридических и физических лиц, выплачивающих разные доходы физическим лицам.

Налог исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года по тем видам доходов, которые облагаются по ставке 13% с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговый агент удерживает исчисленный налог непосредственно при выплате доходов (например, заработной платы) и перечисляет его в бюджет.

Расчет суммы налога нарастающим итогом с начала года позволяет исключить дополнительные перерасчеты в конце года. Фактически итоговый расчет по доходам, полученным этим налогоплательщиком в декабре, будет одновременно и итоговым расчетом за весь налоговый период (календарный год).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание налога производится за счет любых выплачиваемых средств, при этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты.

Совокупная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет должна составлять более 100 рублей, иначе она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика сумму налога, он обязан в течение одного месяца с момента возникновения данной ситуации письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности.

Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

Кроме основной ставки налога на доходы физических лиц (13%) Налоговый кодекс РФ вводит еще три ставки - в размере 9, 30 и 35% для отдельных категорий доходов.

К облагаемым по ставке 30% относятся доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

По ставке 9% облагается только одна разновидность доходов - дивиденды.

Под дивидендами фактически понимается любой доход, возникающий в результате распределения прибыли после налогообложения и причитающийся собственнику пропорционально его доле в капитале предприятия.

Группа доходов, облагаемых по ставке 35%, существенно шире и включает следующие их виды:

* стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части, превышающей 2000 руб.);

* страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ;

* процентные доходы по вкладам в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка по рублевым счетам и 9% по валютным счетам;

* сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения размеров исходя из ³/₄ ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Налогообложение по ставкам 9 и 35% осуществляется у источника доходов в момент их выплаты.

Если дивиденды получены налогоплательщиком из зарубежных источников, то действует следующая схема определения налога.

Если дивиденды выплачивает компания, зарегистрированная в России, порядок уплаты налога с таких доходов установлен в главе 25 НК РФ.

Доходы, подлежащие налогообложению по ставкам 9 и 35%, не включаются в общий доход налогоплательщика, и к ним не могут быть применены предусмотренные законодательством вычеты. То есть если указанные категории доходов формируют всю величину дохода налогоплательщика, то он не может воспользоваться не только стандартными, но и имущественными и социальными вычетами.

Налоговый кодекс РФ определяет и некоторые специфические элементы, которыми характеризуется уплата налога на доходы следующими налогоплательщиками - физическими лицами:

* занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

* частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой в установленном законодательством порядке;

* налоговыми резидентами Российской Федерации, имеющими доходы от источников, находящихся за пределами России;

* получающими доходы, при выплате которых у источника не был удержан налог;

* некоторыми другими категориями.

Именно на налогоплательщиков этих категорий возлагается обязанность представлять налоговую декларацию по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Все остальные категории налогоплательщиков делать этого не обязаны, но могут. Последнее обстоятельство связано с тем, что только на основе налоговой декларации налогоплательщику могут быть предоставлены социальные, имущественные и некоторые профессиональные налоговые вычеты.

Таким образом, налогоплательщик фактически имеет право выбора - обратиться в налоговую инспекцию с декларацией и получить какую-то установленную законом скидку (если для этого есть определенные законом основания) или же не подавать декларацию и не пользоваться льготой.

Хотя налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, субъектам Федерации предоставлено право устанавливать иные размеры социальных и имущественных налоговых вычетов в соответствии с условиями и спецификой регионов. Но эти вычеты могут быть уточнены лишь в пределах размеров, установленных федеральным законодательством.

По окончании года все организации и учреждения обязаны представить в налоговые органы не позднее 1 апреля, года следующего за отчетным, сведения о выплаченных доходах и суммах исчисленного и удержанного налога. Налоговые агенты оформляют следующие документы:

- налоговую карточку;

- справку о доходах физического лица;

- реестр налогоплательщиков.

Последние два документа предоставляются в налоговую инспекцию.

Порядок уплаты налогов гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Предпринимательской деятельностью занимаются, как правило, физические лица - индивидуальные предприниматели, а также малые предприятия. Для них НК РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, к которым относятся следующие.

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ. Эту систему малые предприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляется никаких требований по соблюдению каких-либо критериев. Единственным исключением, ограничивающим право применения общеустановленной системы налогообложения, является обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога. Для налогоплательщиков важно то, что малое предприятие может применять общеустановленную систему налогообложения как в целом - по всем видам деятельности, так и по отдельным видам деятельности. Последнее возможно только в одном случае - если отдельные виды деятельности налогоплательщика переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

При специальном налоговом режиме организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог, исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (Таблица 10). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие специальные налоговые режимы, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента.

Таблица 10 - Налоги, уплачиваемые при общем и специальном режиме налогообложения

	Ставка, %	Общий режим	Специальный режим
Налог на прибыль	24	+	-
Налог на имущество	2,2 (мах)	+	-
ЕСН	26	+	-
НДС	10; 18	+	-
Страховые взносы в ПФР	14	+ <*>	+ <*>
НДС, уплачиваемый на таможне	10; 18	+ <**>	+ <**>
Обязанности налогового агента		+	+
Единый налог по упрощенной системе налогообложения	6; 15	-	+
Единый сельскохозяйственный налог	6	-	+
Единый налог на вмененный доход	15	-	+
Иные установленные налоги		+	+

Примечание: <*> Страховые взносы в ПФР при общем режиме налогообложения уменьшают размер оплаты по ЕСН, а при специальном режиме они уменьшают размер оплаты по единому налогу, но не более чем на 50%; <**> НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимается к вычету по НДС при общем режиме налогообложения, а при специальном режиме он включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по единому налогу.

Упрощенную систему налогообложения малые предприятия имеют право применять в добровольном порядке, если они соблюдают критерии, установленные гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Критерии, соблюдение которых необходимо для получения права применения упрощенной системы налогообложения представлены в таблице 11.

Таблица 11- Критерии, соблюдение которых необходимо для получения права применения упрощенной системы налогообложения

Наименование критерия	Условия
Цель деятельности, наличие филиалов	Не вправе применять упрощенную систему организации, занимающиеся определенными видами деятельности, а также имеющие филиалы и (или) представительства
Применение специальных режимов налогообложения	Не вправе применять упрощенную систему организации и предприниматели, переведенные на специальные режимы налогообложения
Состав учредителей	Ограничение по участию в малых предприятиях юридических лиц
Средняя численность работников за отчетный период	Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек
По размеру выручки	Доход от реализации по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление, не должен превышать 15 млн. рублей
По стоимости амортизируемого имущества	Остаточная стоимость амортизируемых активов не должна превышать 100 млн. рублей.

Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

Замена уплаты ряда налогов единым налогом характеризует упрощенную систему налогообложения, как более выгодную для предпринимателей малого бизнеса. Но при применении упрощенной системы есть еще ряд признаков, которые снижают налоговую нагрузку, относительно общего режима налогообложения (Таблица 12).

Таблица 12 - Сравнение налоговой нагрузки при общем режиме налогообложения, и при упрощенной системе налогообложения

Факторы	Общий режим	Упрощенная система налогообложения
Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объеме	Обязательны ведение кассовых операций и бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; при переходе на общий режим налогообложения необходимо восстановить бухгалтерский учет
Оформление первичных документов	Обязательно в полном объеме	Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета	В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов
Налоговая отчетность	Отчетность по всем налогам	Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР
Доходы	Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по оплате	Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы	В бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления	Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)	Путем начисления амортизации: в бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01; в налоговом учете - согласно ст. 258 НК РФ	Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; ОС, приобретенные до перехода на УСН, включаются в состав расходов в значительно более короткие сроки, чем при общем режиме налогообложения
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет	Негативных последствий не влечет	Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСН	Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН
Налогообложение дивидендов	33% (24% - налог на прибыль + 9% - НДФЛ)	От 12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости от взносов в ПФР + 9% - НДФЛ)
НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам)	Принимается к вычету НДС	При исчислении ЕН включается в состав расходов
Возможность быть плательщиком НДС	Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению	Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат	Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН	Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР
Пособие по временной нетрудоспособности	По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; сверх нормы может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ

Таким образом, можно сказать, что применение УСН является экономически выгодным для налогоплательщиков.

Но при переходе на упрощенную систему, а также сохранения права применения этой системы налогообложения есть ряд условий, которые должны соблюдаться налогоплательщиком.

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Для индивидуальных предпринимателей подобного ограничения для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлено.

Общее для организаций и индивидуальных предпринимателей ограничение установлено по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, которая не должна превышать 100 человек.

Если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик по УСН считается перешедшим на общий режим налогообложения:

- доход организации превышает 20 млн. руб.;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.;

- доля непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25% (кроме общественных организаций инвалидов);

- средняя численность работников превышает 100 человек.

Для перехода на упрощенную систему, кроме вышеперечисленных условий, необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября в тот налоговый орган, в котором организация или предприниматель зарегистрированы как налогоплательщик. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года. При получении права на УСН организация или предприниматель должны также представить книгу учета доходов и расходов, в которой указываются наименование организации (ФИО предпринимателя), вид осуществляемой деятельности (только для предпринимателей), местонахождение, номера расчетных и прочих счетов, открытых в банках.

В качестве объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе выбрать.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, под налоговой базой понимается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Этот порядок един для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов, можно рассчитать по схеме:

- определяется сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;

- определяется сумма расходов, уменьшающих сумму доходов;

- определяется сумма единого налога.

С налогооблагаемой базы (доходы минус расходы) начисляется 15%. По итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года) в бюджет уплачивается сумма единого налога 15% от объекта налогообложения. Если объект налогообложения отсутствует (например, если отсутствуют доходы или расходы превышают доходы), то налог не уплачивается.

По итогам налогового периода определяется сумма минимального налога (1% с доходов). Сравнивается сумма единого налога за налоговый период (15% от объекта налогообложения) и сумма минимального налога (1% с доходов). В бюджет уплачивается сумма большего из них:

- единый налог (15% от объекта налогообложения), если его сумма больше суммы минимального налога;

- минимальный налог (1% с доходов), если его сумма больше суммы единого налога.

Определяется сумма убытка, которая может быть включена в уменьшение объекта налогообложения в последующих налоговых периодах.

Единый налог на вмененный доход, в отличие от общеустановленной системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения, применяется малыми предприятиями не в добровольном порядке. Единый налог на вмененный доход действует не на всей территории РФ, а только в тех регионах, где законодательным актами субъектов РФ он введен. На уплату этого налога могут быть переведены налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, которые предусмотрены гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

При переводе на уплату этого налога для предприятий осуществляется замена уплаты некоторых налогов уплатой единого налога на вмененный доход. Особенность единого налога на вмененный доход заключается в том, что фактически уплаченная сумма налога не напрямую зависит от фактически полученных налогоплательщиком доходов и произведенных расходов. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Объектом обложения единым налогом на вмененный доход является вменённый доход индивидуального предпринимателя по конкретному виду деятельности, под которым понимается потенциально возможный доход, рассчитываемый с учётом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение вышеуказанного дохода, и используемый для расчёта величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признаётся величина вменённого дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определённому виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определённый вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вменённого дохода.

Таким образом, величина вменённого дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определённому виду деятельности, скорректированная на соответствующие коэффициенты.

Базовая доходность корректируется на коэффициенты, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

§ К1 - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары в РФ в предыдущем периоде,

§ К2 - устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, сезонность и т.д., устанавливается в пределах от 0,005 до 1. если налогоплательщик работает не весь месяц, то К2 умножается на отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в календарном месяце налогового периода.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учёт показателей, необходимых для исчисления налога, ведётся по каждому виду деятельности.

Таким образом, для того чтобы применять единый налог на вмененный доход, необходимо заниматься установленными в НК РФ видами деятельности и соблюдать те ограничения, которые касаются правил пользования этой системой налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности для субъектов малого бизнеса без образования юридического лица.

Для плательщиков налогов по специальным налоговым режимам сохраняется обязанность по ведению бухгалтерского учета.

Плательщики единого налога на вмененный доход и единого налога по упрощенной системе налогообложения составляют и предоставляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном текущим законодательством. Для малых предприятий сохраняются льготы по сокращенному объему бухгалтерской отчетности.

Затраты на ведение учета плательщиками единого налога фактически не отличаются от затрат при общем режиме налогообложения. А вот затраты на ведение налогового учета и составление налоговой отчетности значительно ниже.

В 2005г. если малое предприятие осуществляло хотя бы один вид деятельности, который подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единый сельскохозяйственный налог, то такое предприятие имеет право применять упрощенную систему налогообложения.

Система налогообложения при выполнении СРП применяется в течение всего срока действия соглашения. Суть этого специального налогового режима состоит в том, что вместо уплаты предусмотренных законодательством налогов и сборов осуществляется раздел произведенной продукции между государством и инвестором. Однако инвестор освобождается от уплаты не вообще всех, а только ряда налогов и сборов.

При всех системах налогообложения для налогоплательщиков сохраняется обязанность ведения кассовых операций, так же как и обязанности налогового агента.

Малые предприятия и индивидуальные предприниматели могут не только перейти на упрощенную систему налогообложения в добровольном порядке, но и в добровольном порядке отказаться от ее применения.

Оптимально, когда субъекты малого предпринимательства прежде всего определяются с выбором системы налогообложения. Именно от этого зависит вариант системы бухгалтерского учета. Система отчетности, как правило, зависит не от выбранной системы бухгалтерского учета (учета доходов и расходов), а от системы налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся сельхозтоваропроизводителями вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Декларация о доходах граждан

Декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиком в территориальную инспекцию ФНС России по месту своего учета (месту жительства). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, подают декларацию в налоговый орган по месту жительства в Российской Федерации (месту своего учета).

Декларация, подаваемая на бумажном носителе, заполняется печатными буквами шариковой или перьевой ручкой, черного или синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.

Гражданин вправе самостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить ее подписью работника территориальной инспекции ФНС России с указание даты сдачи декларации.

При заполнении декларации необходимо руководствоваться следующим.

На каждом листе декларации и приложений к декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен территориальной инспекцией ФНС России, а так же фамилия и инициалы налогоплательщика. На первом листе декларации имя и отчество налогоплательщика указывается полностью.

Поля кодов, помеченные звездочкой <*>, заполняются значеньями, выбранными из соответствующих справочников, приведенных в Приложении к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, утвержденным Приказом ФНС России от 01.11.2000 №БГ-3-08/379 или на обороте соответствующего листа декларации, отпечатанной типографическим способом.

Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.

Каждый лист декларации и приложений к декларации подписывается налогоплательщиком в поле, отведенном для подписи.

На обороте каждого листа декларации, напечатанной типографическим способом, приведены краткие пояснения по его заполнению.

Декларация формы 3-НДФЛ заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Первые два листа декларации налогоплательщиком не нумеруются, а последующие листы приложений нумеруются 03, 04, 05 и т.д.

Декларации по налогу на доходы представляют предприниматели (нотариусы) и физические лица, которые заявляют социальные и имущественные вычеты для представления социальных вычетов (на обучение) вместе с декларацией 3-НДФЛ, представляются ксерокопии документов, договор с учебным заведением, квитанции об уплате за обучение, копию свидетельства о рождении детей, лицензия ученого заведения.

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц, как и большинство налогов, составляющих современную налоговую систему России, был введен в действие Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991г. с 1 января 1992г.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектами налогообложения.

К объектам налогообложения относятся следующие виды строений, находящихся в собственности физических лиц.

Налог исчисляется по месту нахождения имущества. При этом не имеет значения, эксплуатируется имущество владельцем или нет.

Поскольку налог на имущество физических лиц является местным, ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Федеральное законодательство устанавливает интервалы стоимости имущества и размеры ставок, в пределах которых должны находиться устанавливаемые местными властями конкретные налоговые ставки, действующие на территории данного муниципального образования.

Установленные федеральным законодательством налоговые ставки приведены в таблице 13.

Таблица 13 - Ставки налога на имущество физических лиц

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. руб.	До 0,1 %
От 300 тыс. до 500 тыс. руб.	От 0,1 до 0,3%
Свыше 500 тыс. руб.	От 0,3 до 2%

Муниципалитеты должны устанавливать свои ставки налога на имущество физических лиц в части налога на строения в этих пределах.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости строений по состоянию на 1 января каждого года.

По налогу на имущество физических лиц предусмотрены три вида налоговых льгот:

- льготы, предусмотренные федеральным законодательством;

- дополнительные льготы;

- льготы исходя из вида имущества.

Лица, которые имеют право на льготы, должны самостоятельно представить документы, подтверждающие право на эти льготы. При несвоевременном обращении граждан за предоставлением льготы по уплате налога на имущество физических лиц налоги пересчитываются по письменному заявлению налогоплательщика не более чем за три года.

Поскольку налог на имущество физических лиц - местный, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы по данному налогу, освобождая от его уплаты отдельные категории граждан или отдельные виды имущества.

Так как объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц является имущество, находящееся в собственности, для определения налогооблагаемой базы и суммы налога важно, находится ли это имущество в собственности:

одного физического лица;

в общей долевой;

в общей совместной.

Для налога на имущество физических лиц действует следующее правило.

Если имущество находится в собственности одного физического лица, то определяется налоговая база с учетом тех льгот, которые могут быть получены этим лицом, и к ней применяется соответствующая налоговая ставка.

Если имущество, подлежащее налогообложению, находится в общей долевой собственности, то для каждого физического лица - совладельца определяется его доля в имуществе и рассчитывается сумма налога.

Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними, или оба в равных долях.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Органы технической инвентаризации должны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов по состоянию на 1 января текущего года.

Налоговые органы обязаны для расчета налога на имущество физических лиц обеспечить получение и полноту данных, необходимых для учета плательщиков и исчисления налога. Исчислив на основании имеющихся у них данных сумму налога на имущество, налоговые органы вручают гражданам соответствующие платежные извещения.

Уплата налога на имущество физических лиц осуществляется равными долями дважды в год не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть внесен полностью по первому сроку. За просрочку платежей начисляется пеня в размере 0,7% суммы недоимки за каждый день просрочки.

2.5 Особенности налогообложения организаций

Особенности налогообложения малых предприятий

Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Налогообложение малых предприятий осуществляется следующими способами:

1) общий режим налогообложения;

2) в соответствии с упрощенной системой налогообложения;

3) по единому налогу на вмененный доход.

Особенности налогообложения иностранных юридических и физических лиц

Иностранные юридические лица, осуществляющие в РФ активную деятельность, получают в результате регистрации Карту постановки на учет и идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который должен указываться во всех расчетных документах при осуществлении операций на территории РФ.

Регистрации подлежит каждое отделение в отдельности.

При открытии нового отделения:

· на территории другой налоговой инспекции - этому отделению присваивается отдельный ИНН

· на территории той же инспекции - по желанию налогоплательщика может быть произведена дополнительная постановка на учет нового отделения без присвоения ему отдельного ИНН.

При наличии на территории одной налоговой инспекции нескольких мест осуществления деятельности необходимо направить в инспекцию соответствующее уведомление; при этом новый ИНН не присваивается.

В соответствии с главой 25 НК РФ, если компания имеет постоянное представительство в России, то это представительство облагается налогом на прибыль, подобно обычной российской компании. Если такого представительства нет, но компания получает доходы с территории России (например, дивиденды или роялти), такие доходы могут облагаться налогом на доход у источника выплаты (то есть налог удерживается и уплачивается российским плательщиком дохода, который выступает в роли налогового агента).

В случае, если представительство имеется, его прибыль в общем случае облагается налогом по базовой ставке, как если бы это было обычное российское предприятие. По Налоговому кодексу эта ставка равна 24%.

Если же иностранная компания действует в России через независимого агента, то это само по себе не ведет к образованию постоянного представительства.

Таким образом, подразделение формально отсутствует, но у иностранной компании имеется в России так называемый «зависимый агент», то для налоговых целей считается, что постоянное представительство имеет место.

НК РФ оговорены некоторые важные ситуации, которые не создают постоянного представительства. В частности, к ним относятся следующие.

· деятельность отделения, носящая подготовительный или вспомогательный характер;

· ввоз или вывоз товаров по внешнеторговым контрактам;

· предоставление персонала для работы в РФ;

· владение долями в капитале российских организации;

· участие в договорах о совместной деятельности с российскими организациями.

Однако для некоторых видов дохода для иностранных организаций НК РФ определил отдельные ставки. Если иностранная компания получает доход (в том числе относящийся к постоянному представительству) в виде дивидендов от российской организации, то ставка налога на этот доход составляет 15%. (такой доход получает российская организация, то ставка равна 6%) Если иностранная компания получает доход в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам, то ставка налога равна 15% (для некоторых видов бумаг - 0%). (для российских организаций ставки в данном случае те же) (Таблица 14).

Постоянные представительства уплачивают квартальные авансовые платежи и налог по итогам года. Отчетность подается ежеквартально.

Таблица 14 - Ставки налога для постоянного представительства иностранной компании

Вид дохода	Ставка налога, % (2002 г., 25 глава НК)
Доходы от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов)	24
Доходы от владения, пользования и распоряжения имуществом представительства (за вычетом расходов)	24
Дивиденды и аналогичные доходы	15
Проценты от государственных и муниципальных ценных бумаг	15
Другие доходы от источников в РФ	24

Если у иностранной компании нет постоянного представительства в России, это еще не значит, что она находится вне поля зрения российских налоговых органов. В том случае, если она получает доходы от источников в РФ, эти доходы облагаются налогом у источника выплаты. Это значит, что налог уплачивает не сама иностранная организация, а российский плательщик дохода (это может быть российская организация или представительство иностранной компании в РФ), который в данном случае является налоговым агентом.

Ставка налога на доход в форме дивидендов составляет 15%, а в виде процентов от государственных или муниципальных ценных бумаг - 15% или в некоторых случаях 0%. Эти ставки не зависят от наличия или отсутствия представительства.

Что касается других видов дохода, для них установлены две ставки налога у источника. Для дохода от использования или сдачи в аренду (фрахта) транспортных средств в международных перевозках ставка составляет 10%. Для прочих видов дохода она равна 20%.

Для налоговых целей виды доходов считаются доходами от источников в России:

1) дивиденды, проценты, роялти (т.е. авторские и лицензионные выплаты);

2) дивиденды и аналогичные доходы;

3) проценты (государственные и муниципальные бумаги);

4) проценты (иные виды);

5) роялти (авторские и лицензионные выплаты);

6) международные перевозки, фрахт;

7) реализация недвижимости в РФ (за вычетом/без вычета расходов);

8) реализация акций, более чем на 50% обеспеченных недвижимостью в РФ (за вычетом/без вычета расходов);

9) штрафы и пени.

Не признаются доходом из источников в России и не облагаются налогом: платежи по внешнеторговым контрактам; реализация акций (иные виды) (за вычетом расходов); реализация иного движимого имущества, находящегося в РФ (за вычетом расходов); оказание услуг на территории РФ; страхование; перестрахование.

В частности, по старым правилам доходы от реализации акций и других ценных бумаг, а также от реализации другого движимого имущества, находящегося на территории России, подлежали налогообложению у источника (при отсутствии постоянного представительства). Также подлежали обложению у источника премии по перестрахованию. Теперь же эти виды доходов не считаются доходами от источников в России и не облагаются налогом у источника.

Доходы от продажи акции российских организаций, активы которых состоят из недвижимости, находящейся в РФ, более чем на 50%., и производных от них инструментов, так же как и доходы от продажи просто недвижимости, находящейся в РФ, в соответствии с НК РФ подлежат налогообложению у источника. Из доходов по реализации таких видов акций и недвижимости можно вычесть расходы на приобретение данного имущества (агенту нужно предоставить подтверждающие документы), но при этом будет применяться базовая ставка налога на прибыль - 24%. Если же расходы не учитываются, то ставка составляет 20%.

Доходы от услуг, оказанных российским резидентам иностранной компанией, не имеющей постоянного представительства в России, не подлежат российскому налогообложению.

При уплате налога на прибыль предусматривается возможность зачета налога, уплаченного организацией за рубежом. Это принципиально важно для предприятий-резидентов, которые несут в соответствии с российским налоговым законодательством полную налоговую обязанность - уплачивать налог со всей суммы своих доходов независимо от того, в какой именно стране эти доходы были получены.

Суть зачета состоит в том, что налогоплательщик имеет право вычесть из суммы налогового платежа, рассчитанного исходя из всего полученного дохода от всех (в том числе и зарубежных) источников, сумму налогов, уплаченных им при получении доходов за рубежом (ст. 314 НК РФ). Величина, принимаемая к зачету, не должна превышать сумму налога, исчисленную исходя из полученного дохода и произведенных расходов в соответствии с российским законодательством.

Налогообложение кредитных организаций, инвестиционных фондов, бирж, негосударственных пенсионных фондов

Среди налогов особое место занимает налогообложение, не связанное непосредственно с производственной или предпринимательской деятельностью. К этой категории относится налогообложение прибыли кредитных и страховых учреждений.

Согласно действующему законодательству плательщиками налога являются:

- коммерческие банки;

- кредитные учреждения, имеющие лицензию на осуществление отдельных банковских операций от Центрального банка России;

- Банк внешней торговли РФ;

- Сберегательный банк РФ;

- а также специальные банки, финансирующие отдельные программы.

Плательщиками этого налога являются также банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и филиалы банков-нерезидентов, имеющие лицензию Центрального банка России.

Центральный банк РФ и его учреждения не являются плательщиками налога по законодательству.

Объектами налогообложения являются доходы банка без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную стоимость. Эти доходы включают:

Ш начисленные и полученные проценты по ссудам;

Ш полученную плату за кредитные ресурсы;

Ш комиссионные и иные сборы по аккредитивным, инкассовым, переводным и другим банковским операциям;

Ш по гарантийным операциям;

Ш за услуги по корреспондентским отношениям и услуги, оказанные предприятиям, организациям, банкам и другим учреждениям;

Ш доходы от валютных операций; от приобретенных или арендуемых брокерских мест на биржах;

Ш платежи клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и иных расходов банков.

В налогооблагаемую массу входят также:

- проценты и комиссионные сборы;

- востребованные проценты за прошлые годы;

- плата за услуги, оказанные населению;

- платежи за инкассацию;

- средства, поступившие от реализации основных фондов и иного имущества банка;

- денежные средства, материальные и нематериальные активы;

- товары народного потребления и иное имущество, передаваемое банку как безвозмездно, так и в счет погашения процентов за полученный кредит;

- прочие доходы, полученные в результате осуществления финансово-кредитных операций и сделок; иной хозяйственной деятельности, а также взысканные банком пени, штрафы и неустойки.

Доходы, полученные банками в иностранной валюте, также входят в налогооблагаемую массу в пересчете на рубли по курсу Центрального банка РФ на день получения дохода.

При определении налогооблагаемой массы с учетом перечисленных объектов налогообложения эта масса должна быть уменьшена с учетом расходов, определенных действующим законодательством.

К расходам при налогообложении прибыли относят:

1. операционные расходы (начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, начисленные и уплаченные комиссионные сборы за банковские услуги),

2. расходы по обеспечению уставной деятельности (амортизация основных средств и нематериальных активов, оплата канцелярских расходов и др.),

3. оплата труда,

4. социальные отчисления,

5. налоги и сборы (земельный налог, НДС),

6. прочие расходы (изготовление и распространение ценных бумаг, расходы на рекламу, консультационные, юридические услуги и др.),

7. создание резервов (под обесценение ценных бумаг и под возможные потери по ссудам),

8. расходы и потери, относимые на финансовые результаты (штрафы, пени, неустойки, убытки прошлых лет и др.).

Принцип исчисления налога основывается на применении следующей формулы: доходы банка минус расходы минус льготы, предоставляемые при налогообложении прибыли банков. Эта сумма умножается на ставку и получается налог на прибыль.

Формирование налога на прибыль в страховых организациях осуществляется по тому же принципу, что и у банков (это доходы минус расходы минус льготы). Эта сумма умножается на ставку.

Страховые взносы по договорам страхования, переданным в перестрахование, уменьшают выручку страховщика (цедента), а страховые взносы организаций, полученные по договорам перестрахования, увеличивают выручку перестраховщика. Производимые страховщиком страховые выплаты застрахованным в полном размере уменьшают его выручку, поэтому при определении финансового результата цедента суммы возмещения перестраховщиком в соответствии с договором перестрахования включаются в доход страховщика. Страховые выплаты перестраховщика по договорам перестрахования, являясь составной частью страховых выплат, производимых цедентом, должны уменьшать налогооблагаемую базу перестраховщика по налогам, определяемым от выручки.

В состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включается:

Ш выручка страховщика, формируемая за счет поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование;

Ш прочие поступления от страховой деятельности (доходы, полученные от размещения страховых резервов, от инвестирования средств резервов по обязательному медстрахованию и др.);

Ш доходы от иной деятельности (прибыль от реализации и доходы от выбытия основных средств, от сдачи имущества в аренду, от инвестирования собственных средств).

Форма проведения страхования ориентирует страховщиков на применение установленного порядка учета затрат по страхованию в целях налогообложения.

В Налоговом кодексе РФ отсутствует глава, комплексно определяющая механизм налогообложения доходов и операций инвестиционных фондов. Однако имеющая место специфика деятельности инвестиционных фондов фактически находит отражение в порядке исчисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, а также других налогов и сборов, в том числе уплачиваемых участниками инвестиционных фондов.

Создание, функционирование и другие стороны деятельности инвестиционных и паевых инвестиционных фондов регулируются Федеральным законом «Об инвестиционных фондах» от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ. Законом регулируются отношения, связанные с привлечением денежных средств и иного имущества путем размещения акций или заключения договоров доверительного управления, с управлением (доверительным управлением) имуществом инвестиционных фондов, учетом, хранением имущества инвестиционных фондов и контролем за распоряжением указанным имуществом. В законодательстве различают две формы осуществления деятельности инвестиционных фондов: акционерный инвестиционный фонд и паевой инвестиционный фонд, механизм налогообложения которых также несколько различен.

...