Налоги и налогообложение

В состав расходов на оплату труда включаются платежи в рамках долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования, добровольного личного страхования работников и некоторые другие виды страховых платежей. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается при расчете прибыли организации в размере, не превышающем 12% расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются при расчете прибыли в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Амортизационные отчисления также учитываются при расчете прибыли организации.

К амортизируемому имуществу относятся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности:

1) принадлежащие налогоплательщику на правах собственности;

2) используемые им для извлечения дохода;

3) стоимость которых погашается путем начисления амортизации;

4) имеющие срок полезного использования более 12 месяцев;

5) имеющие первоначальную стоимость более 20000 руб.

Исключением являются государственные и муниципальные унитарные предприятия, для которых амортизируемым является имущество, переданное им в оперативное управление или хозяйственное ведение. Собственником имущества являются государство (в лице Российской Федерации и субъектов Федерации) и муниципалитеты.

Не подлежат амортизации:

- земля и иные объекты природопользования;

- материально-производственные запасы, товары;

- объекты незавершенного капитального строительства;

- ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок;

- имуществ бюджетных и некоммерческих организаций, за исключением имущества, используемого в целях предпринимательской деятельности;

- объекты внешнего благоустройства;

- продуктивный скот, за исключением рабочего скота;

- приобретенные издания и произведения искусства;

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Первая группа включает все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая - свыше 2 до 3 лет и т.д.; девятая группа включает имущество со сроком использования свыше 25 до 30 лет включительно, а десятая - со сроком использования свыше 30 лет.

Налогоплательщики для целей налогообложения могут применять два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую группы (со сроком службы свыше 20 лет). Метод амортизации в отношении остальных категорий основных средств налогоплательщик может определить самостоятельно (линейный или нелинейный).

Для некоторых категорий оборудования и налогоплательщиков законодательство допускает при расчете амортизации применение специальных коэффициентов:

* не свыше 2 для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды;

* не свыше 3 для налогоплательщиков, у которых эти основные средства учитываются в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга);

* не выше 2 для налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, тепличных комбинатов, зверосовхозов);

* 0,5 для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно свыше 300000 и 400000 руб.

К числу прочих расходов, связанных с производством и реализаций, в частности, относятся:

* суммы некоторых налогов и сборов (единый социальный налог, налог на имущество организаций, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых и иные платежи за пользование природными ресурсами и некоторые другие);

* расходы на обеспечение пожарной безопасности;

* арендные платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

* расходы на содержание служебного автотранспорта;

* командировочные расходы;

* расходы на юридические, консультационные, информационные, аудиторские и иные аналогичные услуги;

* представительские расходы в сумме, не превышающей 4% расходов на оплату труда;

* расходы на подготовку и переподготовку кадров;

* канцелярские, почтовые и иные аналогичные расходы;

* расходы, осуществляемые налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%;

* расходы на рекламу в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, и некоторые другие категории расходов.

Существует ряд расходов, учет которых для налогообложения имеет существенную специфику. К их числу относятся расходы на ремонт, на освоение природных ресурсов, на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), на страхование и некоторые другие категорий расходов.

К расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, гидрогеологические изыскания, проведение работ подготовительного характера, таких как подготовка территории к ведению горных и строительных работ, включая строительство подъездных путей и хранилищ.

Учитываются также расходы на возмещение ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации возводимых объектов и на возмещение потерь сельского хозяйства при изъятии земель, порче пастбищ и т. д.

Расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки являются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), включая расходы на изобретательство. Для целей налогообложения данные расходы признаются после окончания исследований или разработок или завершения отдельных этапов данных работ. Они равномерно включаются налогоплательщиком в состав расходов в течение трех лет при условии использования исследований и разработок в производстве.

В состав расходов входят затраты на обязательное и добровольное страхование имущества. Согласно 25 главе НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают в себя страховые взносы по всем видам обязательного страхования и по следующим видам добровольного страхования имущества:

* страхование транспортных средств;

* страхование грузов;

* страхование основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства;

* страхование рисков при выполнении строительно-монтажных работ;

* страхование товарно-материальных запасов;

* страхование урожая сельскохозяйственных культур и страхование животных;

* страхование иного имущества, направленного на извлечение дохода;

* страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ или международными обязательствами.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных страховых тарифов. Расходы по добровольному страхованию включаются в размере фактически произведенных затрат.

Помимо расходов, связанных с производством и реализацией, при определении налогооблагаемой базы учитываются и внереализационные расходы. К ним относятся обоснованные затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, работ или услуг.

Существует довольно большое количество ограничений, которые необходимо учитывать при определении фактических расходов, принимаемых к вычету:

- в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения;

- в части срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов;

- в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения.

Главой 25 НК РФ (ст. 270 НК РФ) установлен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

В главе 25 НК РФ отсутствуют ссылки на налоговые льготы (налоговые скидки), то есть, нет самостоятельного раздела, в котором бы они описывались.

Однако нельзя говорить, что они полностью отсутствует в действующей модели налогообложения прибыли. Налоговые скидки представлены в виде права вычитать определенные расходы при расчете облагаемой прибыли.

Особенностью налоговых скидок можно считать их применение еще до формирования налоговой базы.

В качестве относительно самостоятельной налоговой скидки, применяемой к уже сформированной налоговой базе, можно рассматривать разрешение переносить полученные убытки на будущее (ст. 283 НК РФ). Если налогоплательщик получил в отчетном году убыток (отрицательную разницу между доходами и расходами), то в этом отчетном периоде его налоговая база признается равной нулю. В последующих налоговых периодах этот налогоплательщик имеет право учесть полученный ранее убыток полностью или частично - перенести убыток на будущее. При этом совокупная сумма переносимого (списываемого в налоговом периоде) убытка не может превышать 30% налоговой базы текущего года. Такой перенос убытка возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток был получен. Если убыток был получен в ряде налоговых периодов, то эти убытки не суммируются, а погашаются в той очередности, в которой они возникли.

Глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

Методы различаются, с учетом принятой условной терминологии, моментом учета доходов и расходов.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав).

Вопрос выбора метода учета налогоплательщик может решать ежегодно, до 1 января. Вместе с тем эта возможность является относительной: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения доходов и расходов налогоплательщик вправе при определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные НК РФ последствия.

Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий его применения, которые связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года.

При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу (например, вследствие неучета выручки за реализованную, но неоплаченную продукцию), что, в свою очередь, повлечет начисление пеней и применение штрафов.

Таким образом, алгоритм учета доходов налогоплательщиком, применяющим метод начисления, может быть следующим.

- определяются виды доходов;

- определяется сумма, в которой должен учитываться доход, и дата его получения. Для этого можно применить следующую схему.

При признании расходов по договорам с конкретными сроками исполнения налогоплательщику следует руководствоваться:

условиями таких договоров и принципом равномерного формирования доходов и расходов, если такие договоры заключены на срок более одного отчетного (налогового) периода.

При определении доходов и расходов для целей налогообложения налогоплательщики обязаны пересчитывать выраженные в иностранной валюте доходы, имущество, обязательства и требования в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю РФ, установленному ЦБ РФ, на дату признания соответствующего дохода.

Алгоритм учета расходов налогоплательщиком, применяющим метод начисления, будет следующим:

- определяется вид расхода;

- определяется, является ли расход ограничиваемым или учитывается для целей налогообложения в полном объеме;

- определяются сумма расхода, дата его отнесения на уменьшение соответствующих доходов, а также порядок учета в зависимости от того, является ли данный расход прямым или косвенным. Для этого можно применить следующую схему.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы организации учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из фактической цены сделки, совершенной налогоплательщиком. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае убытка в данном налоговом периоде налоговая база признается равной нулю.

По операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также по деятельности обслуживающих производств и хозяйств убытки переносятся на будущее отдельно - только в пределах доходов по этим операциям.

Основная налоговая ставка устанавливается 25-й главой НК РФ в размере 24%. Налог на прибыль организаций распределяется между бюджетами всех двух уровней. В 2006 году это распределение происходит следующим образом: сумма налога, исчисленная по ставке 6,5 %, зачисляется в федеральный бюджет; 17,5% зачисляется в бюджет субъекта Федерации.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период формируется налогоплательщиком самостоятельно в произвольной форме. В главе 25 НК РФ определены три варианта уплаты налога на прибыль:

- уплата ежемесячных авансовых платежей с доплатой (возвратом) налога по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года (Таблица 6);

Таблица 6 - Уплата ежемесячных авансовых платежей с доплатой (возвратом) налога по итогам отчетных периодов

Вид платежа	Расчет суммы платежа	Сроки уплаты	Сроки представления налоговой декларации
Ежемесячный авансовый платеж в течение I квартала	Равен сумме ежемесячного авансового платежа в IV квартале предыдущего налогового периода	Не позднее 15 числа каждого месяца в отчетном периоде (п. 1 ст. 287 НК РФ)	По итогам отчетного периода - не позднее 30 дней после окончания отчетного периода; по упрощенной форме
Ежемесячный авансовый платеж в течение II, III и IV кварталов	1/3 от суммы авансового платежа за предыдущий квартал	Не позднее 15 числа каждого месяца в отчетном периоде (п. 1 ст. 287 НК РФ)
Квартальный авансовый платеж по итогам отчетного периода	(Ставка налога)*(Фактически полученная прибыль с начала налогового периода нарастающим итогом). Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей	Не позднее 28 дней после окончания отчетного периода (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ)
Платеж по итогам налогового периода	(Ставка налога)*(Фактически полученная прибыль за налоговый период). Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ)	По итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим (п. 4 ст. 289 НК РФ)

- уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из фактически полученной прибыли (Таблица 7);

Таблица 7 - Уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из фактически полученной прибыли

Вид платежа	Расчет суммы платежа	Сроки уплаты	Сроки представления налоговой декларации
Ежемесячный авансовый платеж, исчисленный исходя из фактически полученной прибыли	(Ставка налога)*(Фактически полученная прибыль с начала налогового периода нарастающим итогом). Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей	Не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ)	По итогам отчетного периода - не позднее 28 дней после окончания отчетного периода; по упрощенной форме (пп. 2, 3 ст. 289 НК РФ)
Платеж по итогам года	(Ставка налога)*(Фактически полученная прибыль за налоговый период). Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ)	По итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим (п. 4 ст. 289 НК РФ)

- уплата налога ежеквартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода (Таблица 8).

Таблица 8 - Уплата налога ежеквартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода

Вид платежа	Расчет суммы платежа	Сроки уплаты	Сроки представления налоговой декларации
Ежемесячный авансовый платеж по итогам отчетного периода	(Ставка налога)*(Фактически полученная прибыль с начала налогового периода). Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей	Не позднее 28 числа дней после окончания отчетного периода (п. 1 ст. 287, 3 ст. 289 НК РФ)	По итогам отчетного периода - не позднее 28 дней после окончания отчетного периода; по упрощенной форме (пп. 2, 3 ст. 289 НК РФ)
Платеж по итогам года	(Ставка налога)*(Фактически полученная прибыль за год). Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ)	По итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим (п. 4 ст. 289 НК РФ)

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций согласно статьи 14 НК РФ является региональным, поэтому он должен вводиться в каждом субъекте Федерации соответствующим законом о налоге.

Доля налога на имущество организаций в общей сумме доходов консолидированного бюджета России относительно невелика и составляет около 4,2%. В доходах бюджетов субъектов Федерации доля этого налога несколько выше - 7,8%.

В течение всего периода развития данного налога его название периодически менялось. Понятие «налог на имущество организаций» более точно отражает суть данного налога, который взимается со стоимости имущества не только предприятий, но банков, страховых организаций, различных фирм и даже бюджетных организаций, если они ведут коммерческую деятельность.

Все основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления, уплаты налога и авансовых платежей предусмотрены главой 30 НК РФ, а сроки уплаты утверждают законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Законы субъектов РФ о налоге могут только уточнять отдельные положения главы 30 НК РФ.

Плательщиками налога на имущество организаций являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

В том случае, если юридические (и физические) лица объединяют имущество для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица (на основании договора простого товарищества), налог на имущество уплачивает то юридическое лицо, на балансе которого числятся те или иные объекты этого имущества, то есть то юридическое лицо, которое вносило это имущество для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица. Если же имущество было приобретено на объединяемые для совместной деятельности деньги, то стоимость имущества для целей налогообложения распределяется между участниками совместной деятельности пропорционально вложенным каждым из них средствам, то есть в этом случае налог на имущество каждый уплачивает со своей части переданного имущества или, исходя из той денежной суммы, которая была передана для приобретения этого имущества.

Одним из самых важных моментов в системе обложения налогом на имущество является объект налогообложения - перечень имущества, подлежащего налогообложению.

До 2004 года налогом на имущество предприятий облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты.

С 1 января 2004 года объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Движимое и недвижимое имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество организаций, отражается в бухгалтерском учете на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В главе 30 НК РФ также установлено, что обложению налогом на имущество организаций подлежит имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное управление, доверительное управление имуществом, совместную деятельность, аренду.

Объектами налогообложения не являются:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество как объект налогообложения учитывается по остаточной стоимости (определяемой исходя из первоначальной стоимости с учетом начисленной амортизации), сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен учетной политикой организации.

Стоимость объектов основных средств, для которых начисление амортизации не предусмотрено, рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, определяемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется следующим образом:

,

Где - среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период;

- остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;

- количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Таким образом, в соответствии с новым порядком исчисления налога на имущество для определения среднегодовой стоимости имущества:

- за I квартал - следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на 4;

- за полугодие - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на 7;

- за 9 месяцев - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на 10;

- за год - сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на 13.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Если в региональном законе не установлены иные отчетные периоды, то в качестве них признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговым периодом всегда признается календарный год.

Налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

Допускается устанавливать дифференцированные налоговые ставки в регионах Российской Федерации в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) по видам имущества.

Существует два вида льгот по налогу на имущество организаций: федеральные, установленные статьей 381 НК РФ, и региональные, которые определяют в местных законах региональные власти.

Федеральные налоговые льготы, в свою очередь, тоже можно разделить на два вида: первые предусматривают полное освобождение от уплаты налога, а вторые - только по отдельным видам имущества.

В настоящее время на федеральном уровне льготы по налогу на имущество организаций имеют социальный характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов и организаций, учредителями которых они являются.

У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество независимо от его функционального назначения или фактического использования.

Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации:

1) специализированные протезно-ортопедические предприятия;

2) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

3) государственные научные центры.

Освобождение от уплаты налога по отдельным видам имущества можно разделить на две группы: временные и действующие неопределенное время (Таблица 9).

Таблица 9 - Виды имущества, подпадающие под льготирование по налогу на имущество организаций

Организации	Льготы, предусматривающие освобождение только по отдельным видам имущества
действующие неопределенное время
организации уголовно-исполнительной системы	в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций
религиозные организации	в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности
общероссийские общественные организации инвалидов	В отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности
Организации - производители фармацевтической продукции	в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов
организации	В отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения

Налогом на имущество организаций не облагается следующие виды имущества:

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи;

- космические объекты.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. При этом федеральные льготы применяются независимо от того, упоминаются они в региональных законах или нет. Действие указанных льгот будет ограничиваться пределами территории соответствующего субъекта РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по нему, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества. Алгоритм расчета налога на имущество организаций можно представить следующим образом.

Сумма налога относится на финансовые результаты деятельности организаций. Расходы по начислению налогов признаются внереализационными расходами.

Налог на игорный бизнес

В Российской Федерации налог на игорный бизнес был впервые введен Федеральным законом «О налоге на игорный бизнес» от 31 июля 1998г. № 142-ФЗ. Закон фактически определил общие принципы налогообложения, порядок формирования налогооблагаемой базы, ставки и плательщиков налога на игорный бизнес.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог на игорный бизнес отнесен к числу налогов субъектов Российской Федерации.

С 2004 года налог на игорный бизнес регулируется главой 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес».

Фактически налог на игорный бизнес представляет собой некий аналог единого налога на вмененный доход.

Понятия игорного бизнеса дано в статье 364 НК РФ. Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями и индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Игорными заведениями являются предприятия, в которых проводятся азартные игры, принимаются ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и др. Их деятельность должна осуществляться на основании лицензии.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

Из определения игрового автомата следует, что игровые автоматы с вещевым выигрышем, установленные в игорном заведении, подпадают под действие налога на игорный бизнес.

Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

Если на территории субъекта Федерации не установлены ставки налога на игорный бизнес, то налог исчисляется по минимальным ставкам, установленным на федеральном уровне.

Льготные условия установлены для крупных игорных заведений. Ставка налога в месяц на каждый объект налогообложения сверх указанного количества уменьшается на 20%, если в игорном заведении общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса будет:

игровых столов - более 30;

игровых автоматов - более 40.

Вводить индивидуальные ставки налога для отдельных категорий плательщиков налога запрещается.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Сумма налога включается в состав расходов, связанных с осуществлением данного вида предпринимательской деятельности. Учет доходов от игорного бизнеса ведется раздельно от других видов предпринимательской деятельности.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.4 Налоги с физических лиц

Налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц является федеральным, однако он зачисляется в доходы бюджетов субъектов Федерации.

Порядок распределения налога на доходы физических лиц между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации устанавливается ежегодно в Законе о федеральном бюджете. С 2002г. этот налог поступает только в консолидированные бюджеты субъектов Федерации.

Подоходное налогообложение в России осуществляется на основе самостоятельных блоков налогообложения доходов физических лиц:

1) все элементы, связанные с налогообложением доходов по основной налоговой ставке 13%;

2) элементы, которые связаны с налогообложением доходов по иным ставкам (9, 30 и 35%).

Различие между этими двумя блоками заключается не только в налоговой ставке, которая применяется к тем или иным доходам, но и в возможности использовать предоставленные законом вычеты. Такая возможность существует только в рамках первого блока, то есть при исчислении налога с доходов, которые облагаются по ставке 13%. При исчислении налога с доходов, которые облагаются по иным налоговым ставкам, вычеты не производятся.

Процедура определения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет, следующая: определяется статус налогоплательщика, виды доходов физического лица, включаемых в его годовой облагаемый доход, установленные законодательством вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), годовой облагаемый доход, к которому применяется действующая основная ставка налогообложения - 13%.

Налогоплательщиками налога являются две категории физических лиц:

- налоговые резиденты Российской Федерации;

- налоговыми нерезиденты Российской Федерации в том случае, если они получают доходы из источников, расположенных в России.

Выделение двух категорий налогоплательщиков важно, поскольку они имеют разные пределы налоговой обязанности в Российской Федерации.

Налоговые резиденты России несут полную налоговую обязанность, то есть должны платить налог на доходы со всех полученных ими доходов как на территории России, так и из-за рубежа.

Налогоплательщики, которые не являются налоговыми резидентами России, несут ограниченную налоговую обязанность и должны уплачивать налог только с доходов, полученных на территории России.

Помимо применения принципа налогового резидентства для целей налогообложения принципиально важно, где получены доходы физических лиц: от источников в Российской Федерации или за пределами России.

Положение о выплатах правопреемникам умерших застрахованных лиц в случае, предусмотренных законодательством об обязательном пенсионном страховании как о виде дохода, признаваемого для целей налогообложения вступает в силу с 1 января 2006 года.

В связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения пополняется объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц, а именно под обложение налогом подпадают следующие подарки:

- недвижимость;

- транспортные средства;

- акции;

- доли или паи.

При этом не имеет значения, заверен ли договор у нотариуса. Физическому лицу, получившему подарок, придется самостоятельно исчислить налог и заполнить налоговую декларацию.

От налога со стоимости подарков освобождаются те, кто получил подарок от членов семьи или близких родственников, а именно от супруга, родителей (включая усыновителей), ребенка (в том числе приемного), дедушек, бабушек и внуков, братьев и сестер (даже тех, с которыми только один общий родитель).

Имущество, полученное по наследству, вообще освобождается от обложения каким-либо налогом.

В связи с разделением доходов в зависимости от расположения источника выплаты различают два объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц:

- налоговых резидентов России - это доход, полученный от источников как в России, так и вне ее;

- для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ - это только доход, полученный от источников в России.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц складывается из суммы всех доходов налогоплательщика, полученных им в течение налогового периода, в том числе доходов, право на распоряжение которыми у него возникло. Доходы могут быть получены в следующих формах:

- денежной;

- натуральной;

- в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждой категории доходов, для которой установлена самостоятельная налоговая ставка.

Налоговая база при получении доходов в натуральной форме (например, натуральная оплата труда, получение имущественных прав в качестве платы за какую-то работу и т.д.) определяется исходя из рыночных цен с включением в них соответствующих косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов).

Доходом в виде материальной выгоды считается экономия, которую налогоплательщик получает, если берет ссуду (кредит) под относительно пониженную процентную ставку, приобретает товары (работы, услуги) у взаимозависимых лиц по пониженным ценам, а также выгода, которую получает налогоплательщик от приобретения у них ценных бумаг.

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, рекомендуется производить в следующем порядке:

1) определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами (C₁) исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России, по рублевым средствам (исходя из процентов годовых по валютным средствам) по формуле:

,

Где З_с - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

П_цб - сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств (9% годовых по валютным заемным средствам);

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита);

2) из суммы процентной платы (С₁), исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования по рублевым средствам (исходя из 9% годовых по валютным), вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) - С₂. При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором.

Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (М_в).

М_В = С₁ - С₂

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом является год. Соответственно все месячные платежи налога рассматриваются как авансовые. Однако законодательно данное положение не закреплено.

Налоговым кодексом определены доходы, по которым предусмотрены особенности определения налоговой базы:

1) доходы, полученные налогоплательщиками в виде страховых выплат по различным договорам страхования;

2) доходы, полученные налогоплательщиками от долевого участия в организации;

3) доходы, полученные налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами.

Первая группа доходов подразделяется в зависимости от вида договора страхования, который налогоплательщики могут заключать либо со страховой организацией (ст. 213 НК РФ), либо с негосударственным пенсионным фондом (ст. 213.1 НК РФ). В соответствии с этим в налоговую базу включаются следующие суммы:

- суммы страховых взносов при условии, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей. Исключение составляют суммы, внесенные работодателями за своих работников по договорам обязательного страхования или добровольного страхования, предусматривающего возмещение вреда жизни и здоровью работников;

- суммы пенсий физических лиц, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенными организациями с негосударственными пенсионными фондами или физическими лицами, если договор заключен в пользу третьих лиц;

- денежные (выкупные) суммы, внесенных физическим лицом в свою пользу за вычетом сумм платежей (взносов), в случаях изменения условий договора или его расторжения.

Не подлежат обложению налогом суммы страховых выплат, если они были получены в связи с наступлением страхового случая по договорам:

* обязательного страхования;

* добровольного долгосрочного страхования жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных;

* обязательного и добровольного пенсионного страхования;

* выплаты накопительной части трудовой пенсии;

* негосударственного пенсионного обеспечения, заключенными физическими лицами с негосударственными пенсионными фондами - по суммам пенсий в свою пользу и в пользу третьих лиц.

Если договоры добровольного страхования жизни были заключены на срок менее пяти лет, то полученные суммы страховых выплат не учитываются в составе доходов при условии, что суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную по действующей ставке рефинансирования ЦБ РФ. Если фактические выплаты превышают расчетную величину, то разница не включается в облагаемый по основной ставке доход, а подлежит обложению по более высокой ставке (35%) у источника доходов.

Все суммы по договорам страхования подлежат налогообложению у источника выплат.

Налоговый кодекс РФ по налогу на доходы физических лиц предусмотрены два вида налоговых льгот:

- по доходам, полностью освобождаемых от уплаты налога;

- налоговые вычеты.

Перечень видов доходов, которые не включаются в годовой облагаемый доход, является исчерпывающим.

С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 30 июня 2005г. № 71-ФЗ не облагаются налогом на доходы физических лиц:

- стоимость выданных организацией или индивидуальным предпринимателем подарков, призов, материальной помощи, а также оплата медикаментов в пределах 4000 рублей в год;

- стоимость подарков и помощи в пределах 10000 рублей в год, полученных ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших во время Великой Отечественной войны, войны в Финляндии или с Японией, вдовами инвалидов Великой Отечественной войны, узниками мест принудительного содержания в период Великой Отечественной войны.

Если подарки и помощь выдана в 2005 году в связи с 60-летием Победы в Великой Отечественной войне, то налогооблагаемый доход не возникает. При этом размер такой выплаты не имеет значения. Излишне удержанный налог должен быть возвращен налогоплательщикам не позднее чем через два месяца после вступления документа в силу.

В настоящее время законодательство допускает налоговые вычеты, введение которых не является чем-то абсолютно новым для российской налоговой системы. Большинство из них в той или иной форме использовались и в предшествующей модели подоходного налога с физических лиц. Новшество составляет введение социальных вычетов, а также новая редакция и новая терминология, позволяющая более точно и корректно определить суть положений.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) представляют собой тип вычетов, применяемых ко всем без исключения налогоплательщикам независимо от их социального и профессионального статуса или осуществленных ими расходов.

В Налоговом кодексе РФ выделяется две категории стандартных вычетов в зависимости от социального статуса налогоплательщика:

- на само физическое лицо;

- на детей физических лиц.

Налоговый кодекс установил две льготные категории налогоплательщиков, к которым применяются вычеты 3000 руб. и 500 руб. Вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

* лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, инвалидность и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы;

* бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных для выполнения работ по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

* лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1961г.;

* инвалидов Великой Отечественной войны;

* инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;

* граждан некоторых других категорий, пострадавших от ядерных катастроф и аварий.

Вторая категория - вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие группы налогоплательщиков:

* Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

* лиц вольнонаемного состава Советской армии и Военно-морского флота и других родов войск, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;

* лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;

* бывших узников (в том числе несовершеннолетних) концлагерей;

* инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

* группы лиц, перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием;

* ряд других категорий.

Существует также основной стандартный вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Распространяется на все иные категории налогоплательщиков. Этот вычет действует в течение года до того месяца, в котором сумма дохода налогоплательщика, исчисленная нарастающим итогом, не превышает 20000 руб. Начиная с этого месяца налоговый вычет не применяется.

Данные категории стандартных вычетов являются альтернативными, то есть если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, тогда будет предоставляться максимальный.

Механизм определения права на вид вычета следующий.

Стандартный вычет на детей, предоставляется в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка тем налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, то есть родителям или супругам родителей, опекунам, попечителям, приемным родителям. Этот вычет также ограничен по сроку действия и применяется только до того месяца, в котором сумма полученного дохода нарастающим итогом не превысит 40000 руб.

Налоговый вычет на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет у каждого из родителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам, попечителям, приемным родителям этот вычет предоставляется в двойном размере. Также в двойном размере предоставляется вычет, если ребенок является инвалидом I или II группы.

Стандартный вычет на детей предоставляется независимо от предоставления вычетов не само физическое лицо. При этом по желанию налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты, они могут предоставлять любым из налоговых агентов налогоплательщика.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) позволяют вычитать при формировании облагаемого дохода фактически произведенные расходы социального назначения.

Законодательство предусматривает вычеты социальных расходов трех категорий:

* благотворительных;

* на образование;

* на медицинское обслуживание.

Вычет на обучение может быть предоставлен только в том случае, если образовательное учреждение обладает соответствующей лицензией, которая подтверждает его статус и право вести соответствующую образовательную деятельность. При этом необходимо представить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы налогоплательщика.

Перечень медицинских услуг и лекарственных средств, на оплату которых может быть предоставлена налоговый вычет, утвержден Правительством РФ. Законодательство допускает возможность увеличения льготы в случае оплаты дорогостоящих видов лечения. Перечень этих дорогостоящих видов лечения также утвержден Правительством РФ, и вычет по ним допускается в сумме фактически осуществленных расходов.

В отношении использования данного вычета выдвигается требование, чтобы медицинские услуги оказывались медицинскими учреждениями, обладающими соответствующей лицензией, и имелись документы, подтверждающие фактически произведенные расходы.

В тех случаях, когда оплата лечения производится за счет средств работодателя налогоплательщика, последний сам не может претендовать на получение этой льготы.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) представляют собой вычет сумм доходов или понесенных расходов, связанных с продажей или приобретением отдельных объектов недвижимого имущества.

Законодательство предусматривает имущественные вычеты расходов двух категорий:

* при покупке имущества;

* при продаже имущества.

В фактические расходы на новое строительство или приобретение жилого дома включаются следующие статьи.

Если имущество находятся в общей долевой либо общей совместной собственности, имущественный вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле либо по договоренности между ними.

Вычет расходов на приобретение или строительство жилья - обладает двумя отличительными чертами: данный вычет может быть предоставлен гражданину только один раз (повторное использование вычета законодательством не допускается). Если этот налоговый вычет не может быть использован в данном налоговом периоде в полном объеме, то его использование переносится на последующие налоговые периоды.

Все имущественные вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации.

Имущественный вычет на строительство или покупку жилья может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на вычет налоговым органом.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) предоставляются налогоплательщикам в связи с их расходами в рамках их профессиональной деятельности при получении доходов.

Законодательно выделены три группы налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные вычеты:

- индивидуальные предприниматели, нотариусы;

- физические лица, работающие по договорам гражданско-правового характера;

- физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Реализовать право на профессиональные вычеты можно двумя способами:

...