Налоги и налогообложение

В учредительных документах указываются различные внутренние фонды и порядок их формирования и использования, а также предельные полномочия исполнительных органов.

14. Выбор порядка формирования уставного капитала. Внесение имущества в уставной капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество .

15. Контрактные схемы. Позволяют выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.

При обсуждении методов налогового планирования конкретных операций или всей коммерческой деятельности в первую очередь необходимо выяснить предполагаемый эффект от внедряемой технологии налоговой оптимизации. А при выборе самого оптимизатора (инструмента) немаловажно выяснить, каковы гарантии безопасности внедрения конкретной схемы.

Классификация налогового планирования

Отсутствие достаточно четкой определенности в финансово-кредитной политике, изменчивость экономической ситуации ставят перед хозяйствующими субъектами более сложные, чем ранее, задачи, решение которых возможно только на базе знания как видов, форм и методов налогового планирования, так и его участников. Следует различать следующие модели поведения хозяйствующих субъектов:

1. Уклонение от уплаты налогов. Осуществляется в виде незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов, скрытия доходов, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для своевременного исчисления и уплаты налогов.

2. Обход налогов. В этом случае предприятие или физическое лицо не является плательщиком, либо его деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами. Предприятие может использовать в этой ситуации такие незаконные способы, как нерегистрация своей деятельности или неведение учета объектов налогообложения.

3. Стандартный метод. В этом случае предприятие платит налоги в соответствии с законодательством без предварительных расчетов и выбора оптимального варианта налогообложения.

4. Налоговое планирование. В этом случае юридическими и физическими лицами проводится активная налоговая политика, направленная на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ними целей любыми не противоречащими законодательству методами.

Документальное оформление налогового планирования происходит:

-в налоговом календаре (налоговом бюджете), служащем для контроля над своевременностью и правильностью уплаты налогов;

-в приказе по учетной и налоговой политике хозяйствующего субъекта;

-во внутренних правилах (стандартах) налогового планирования в организации;

-в инструкциях для участников процесса налогового планирования.

Необходимо отметить, что специфика налогового планирования определяется рядом факторов:

-спецификой объекта налогообложения;

-спецификой субъекта налогообложения;

-определенной возможностью обхода налога, предоставляемой особенностями методов налогообложения, способами его исчисления и уплаты;

-налогообложением доходов, полученных из различных источников, по различным ставкам;

-использованием определенных вариантов учетной и договорной политики;

-возможностью для ухода и легального снижения налогов при использовании налоговых убежищ.

Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать размер налогового бремени и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

Выделяют следующие классификационные признаки налогового планирования.

В зависимости от уровня управления:

-планирование на уровне государства (государственное);

-хозяйствующих субъектов (корпоративное), в том числе в рамках системы (группы) предприятий;

-физических лиц (индивидуальное).

Налоговое планирование может носить смешанный характер.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов классифицируют по видам следующим образом:

1) в зависимости от вида хозяйствующего субъекта различают налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. Имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных бумаг) и т. д.;

2) в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта выделяют налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели;

3) в зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т. п.;

4) в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия: на стадии создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротству и конкурсного управления);

5) с точки зрения временной определенности: долгосрочное - в современных российских условиях это планирование на срок более 1 года; годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду.

6) с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия выделяют динамическое и статическое налоговое планирование;

7) в зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;

8) в зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным);

9) в зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций;

10) в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, подразделяют его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации);

12) в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами специализированного отдела предприятия; внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых фирм.

13) исходя из критерия территориальности различают местное и международное налоговое планирование;

14) в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистичное.

Формами налогового планирования целесообразно считать: внутреннее налоговое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта; внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования.

Принципы и стадии налогового планирования

Основами налогового планирования являются:

1)учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

2) разработка учетной политики предприятия и проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий;

3) правильное и полное использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщиков;

4) оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых кредитов.

Налоговое планирование является частью финансового планирования и подчиняется следующим принципам:

1) платить минимум из положенного;

2) осуществлять уплату налога в последний день установленного периода;

3) использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения предприятий;

4) использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством;

5) не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов..

Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

В экономической литературе сложилось определенное направление по поводу этапов (стадий) налогового планирования. Е. Н. Евстигнеев выделяет до регистрации предприятия следующие этапы:

- формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения; решение вопроса о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его подразделений;

- выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности.

В рамках текущего налогового планирования он выделяет этапы: анализ всех предоставляемых законодательством льгот, анализ возможных форм сделок, решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия.

В. Я. Кожинов выделяет следующие 7 этапов:

формирование налогового поля организации, образование системы договорных отношений, подбор типичных хозяйственных операций, определение возможных хозяйственных ситуаций, предварительный выбор вариантов хозяйственных ситуаций, составление журнала хозяйственных операций, сравнительный анализ.

Т. А. Козенкова выделяет этапы налогового планирования для целей определения налогового поля: стратегическое, оперативное и оценка эффективности налогового планирования. В рамках этапа стратегического планирования выделяются такие этапы, как: создание действующей хозяйствующей единицы; кардинальные изменения условий функционирования предприятия и в процессе текущей деятельности предприятия, а также выделяются направления: определение целей и задач организации, сферы производства и обращения, направлений деятельности (выбор организационно-правовой формы, структуры и места расположения предприятия и его структурных подразделений); анализ предоставляемых законодательством налоговых льгот; формирование налоговой учетной политики. В рамках этапа оперативного планирования выделяются направления: расчет и управление налоговыми базами, составление многовариантных налоговых моделей, рациональное размещение активов и прибыли предприятия, составление налоговых календарей. В рамках этапа оценки эффективности налогового планирования выделяются направления: установление величины отклонений фактических результатов от плановых, анализ причин; определение системы показателей, характеризующих эффективность разработанных методов.

А. Н. Медведев выделяет следующие этапы налогового планирования:

-на первом этапе определяются цели и задачи фирмы, решается вопрос о направлении деятельности и размере бизнеса;

-на втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его органов;

-на третьем - выбирается организационно-правовая форма;

-на четвертом - анализируются льготы;

-на пятом - анализируются возможные формы сделок;

-на шестом - решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия.

Целесообразно выделить 4 основные стадии налогового планирования.

Стадия 1. Принятие решений о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования расположении самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран.

В России используются свободные экономические зоны и закрытые административно-территориальные образования, где происходит снижение налогового бремени.

Стадия 2. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и его внутренней структуры с учетом характера и целей деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лица с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам.

При этом в западных странах сложилась общая тенденция: чем меньше

В российских условиях хозяйствующие субъекты должны учитывать, что участие государства при формировании уставного капитала в размере более 25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участие в создании аффилированных групп. Согласно Налоговому и Гражданскому кодексам, при наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение его к солидарной ответственности по налоговым обязательствам. Большое значение для целей налогового планирования имеет не только размер, но и способ формирования уставного капитала. Например, внесение имущества в уставной капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество. Выбор основных направлений деятельности на стадии подготовки учредительных документов будет иметь последствия, например, для расчета отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Создание филиалов в юрисдикциях с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, а с минимальным - создает дополнительные возможности для налогового планирования.

Стадия 3. Текущее налоговое планирование.

Текущее налоговое планирование состоит из следующих элементов:

- использование налоговых освобождений и льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия;

-использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, планирования сделок, опосредствующих предпринимательскую деятельность организации;

-разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения.

Стадия 4. Изданной стадии принимаются решения по наиболее рациональному размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях - обеспечить возврат части уплаченных налогов.

В дополнение к четырем основным стадиям можно добавить стадию формирования целей и задач предприятия в начале его организации и стадию контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования.

3.2 Международное налоговое планирование

Налоговое планирование в зарубежных странах

На этапе принятия решений о размещении хозяйствующего субъекта и его органов управления очень важно знать, как определяется резидентство предприятий в конкретной стране. Компания считается резидентом, если:

-включена в состав членов компаний страны, ведет бизнес, органы управления находятся в стране, контрольные держатели акций находятся в стране - Австралия;

-зарегистрирована в стране - Болгария, Венгрия, Греция, Кипр, Финляндия, Чехия, Швеция, Эстония, Япония;

-зарегистрирована в стране или центральные органы управления находятся в стране - Австрия, Германия, Дания, Канада, Люксембург, Швейцария;

-центральные органы управления находятся в стране - Бельгия, Испания, Италия, Норвегия;

-зарегистрирована в стране или контроль и управление осуществляются в стране -Великобритания;

-контроль и управление осуществляются в стране - Британские Виргинские острова, Индия, Польша, Сингапур;

-ведет деятельность в стране - КНР, Монако, Марокко;

-источник дохода находится в стране - Гонконг,

-постоянное учреждение находится в стране - Индонезия, Перу;

-создана по законам страны - Нигерия, Нидерланды, США.

В России для определения резидентства компании используется критерий места регистрации.

Используя разный подход к определению резидентства в различных странах, возможна оптимизация налоговых платежей.

Система налогов в различных странах включает разнообразные не только по названию, но и по порядку исчисления и уплаты налоги. Однако следует отметить, что ряд налогов существует практически во всех странах: корпоративный налог, НДС, налог на имущество, налог на дивиденды.

Корпоративный налог на прибыль имеет ряд особенностей в различных странах. Ставки данного налога колеблются от 0% в оффшорных зонах до 78% в Норвегии (с учетом нефтяного налога 50%). Следует отметить, что целый ряд нефтедобывающих стран регулирует развитие нефтяной отрасли не с помощью акцизов, а путем установления повышенных ставок налога на прибыль.

Средний уровень ставок по налогу на прибыль составляет порядка 30-40%, и наблюдается практически всеобщая тенденция по их снижению. Таким образом, принимая решения о возможных вариантах размещения своего капитала, необходимо тщательно проанализировать налоговые режимы в соответствующих странах, и если планируется получение значительных финансовых результатов (прибыли), то целесообразно ориентироваться на страны с пониженными ставками налога на прибыль. Например, менее 24% (т. е. ниже, чем в России) ставка налога на прибыль установлена в таких странах, как Бразилия, Лихтенштейн, Люксембург, в определенных отраслях - Великобритания, США. На практике следует рассмотреть возможные варианты если не размещения своего прибыльного бизнеса в данных странах, то хотя бы создания в них различных дочерних и зависимых структур.

Налоговой базой корпоративного налога является прибыль как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Оставшаяся после уплаты корпоративного налога часть прибыли, как правило, облагается налогом на дивиденды, если она распределяется среди акционеров, и налогом на перераспределение прибыли, если она остается в виде резервов корпорации. Несмотря на определенную гармонизацию налоговых систем различных стран, можно говорить лишь о сходстве, а не о совпадении порядка определения налоговой базы до налогу на прибыль и ее расчета, так как для каждой из проанализированных стран характерен свой состав расходов, включаемых в вычеты из совокупного годового дохода.

Следует также отметить, что в некоторых из этих стран существуют различия между налоговым и бухгалтерским учетом. В частности, не требуется соответствия между налоговым и бухгалтерским учетом в Аргентине, Болгарии, Испании, Италии, Канаде, Нидерландах Норвегии.

Например, при оценке товарно-материальных запасов для целей налогообложения имеются отличия от применяемых четырех методов в России. В Австралии, Бразилии, Венгрии, Канаде, на Кипре не применим метод ЛИФО. В Германии, как правило, не применим метод ФИФО. В Австрии, Бельгии амортизируемое имущество обычно оценивается ниже рыночной стоимости.

По амортизационной политике для целей налогообложения также существуют определенные особенности по странам.

Количество групп, в которые объединяются основные средства с различными сроками полезного использования для целей начисления амортизационных отчислений, различается по странам. Так, 9 групп - в США; 8 групп - в Норвегии, Польше; 6 групп - в Австралии; 4 группы - в Австрии, Венгрии, Швейцарии, Японии. По 3 группам классифицируется амортизируемое имущество в Бразилии, Великобритании.

Таким образом, установление в России 10 групп амортизируемого имущества в целом соответствует мировой практике.

Имеются и другие особенности амортизационной политики по отдельным странам. В Австралии установлены скидки для имущества, приобретенного после 1991 г., специальные нормы применяются к автотранспорту. В Австрии и ряде других стран разрешен только линейный метод начисления амортизационных отчислений. В Венесуэле не начисляется амортизация на недвижимое имущество, сдаваемое в аренду. В Германии в дополнение к обычной амортизации из налогооблагаемой прибыли вычитается величина специальной амортизации. В Греции применяется ускоренная амортизация для вновь созданных компаний. В Дании стоимость приобретения и эксплуатации природных ресурсов является объектом специальных правил. В Канаде компаниям по добыче руды, нефти и газа разрешено делать амортизационные отчисления 100% по затратам на исследовательскую деятельность.

Результаты проведенного анализа амортизационной политики позволяют сделать вывод не только о ее разнообразии, но и о направленности на стимулирование приоритетных отраслей и районов в зависимости от специфики конкретной страны, что целесообразно использовать при последующем реформировании налоговой системы РФ в части стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов.

Для предприятий важное значение имеет возможность переноса убытков на прошлое или в будущее. В России, согласно ст. 283 Налогового кодекса, возможен перенос убытков вперед на 10 лет (вместо существовавшей до 2002 г. льготы по учету убытков от основной деятельности для целей налогообложения прибыли в течение последующих 5 лет). Перенос убытков производится в зарубежных странах:

1)на любое количество лет вперед - Австралия, Австрия, Швеция;

2) на любое количество лет вперед и на 1 год назад - Великобритания;

3)на 2 года вперед - США, Украина (20 кварталов);

4) на 3 года вперед -Нидерланды, Филиппины;

5) на 5 лет вперед - Бельгия, Дания, Италия, Япония;

6) на 10 лет - Норвегия (15 лет - для объектов специального нефтяного налога), Финляндия.

В Германии по выбору налогоплательщика убытки для обложения налогом на корпорации могут быть отнесены к предыдущим налоговым периодам и возмещены за счет налогооблагаемой прибыли предыдущих двух лет. Оставшиеся убытки относятся к будущим периодам без ограничения срока. Для целей обложения торговым налогом убытки можно относить только на будущие периоды.

В большинстве стран налог на прибыль уплачивается ежегодно, хотя есть страны с месячными и квартальными сроками уплаты.

Многие страны разработали законодательства, которые позволяют использовать режимы «налогового рая», являющиеся важным самостоятельным направлением международного налогового планирования.

Тенденции развития международного налогового планирования

Следует отметить, что отдельные вопросы международного налогового планирования, в том числе оффшорного бизнеса, достаточно подробно рассматриваются в специальной. Однако, в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства приводимые материалы достаточно быстро теряют свою актуальность, во вторых, отсутствует единообразный подход к определению как самого международного налогового планирования, так и различных экономических процессов, с ним связанных.

Международное налоговое планирование (МНП) - это выбор между различными вариантами и методами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Международное налоговое планирование (МНП) как составная часть корпоративного налогового планирования - это прогресс систематического использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов. Результатом данного налогового планирования является совокупная налоговая экономия и максимизация совокупной чистой прибыли хозяйствующего субъекта, возникающие во всех юрисдикциях деятельности и регистрации в соответствии с принципом резидентства.

Задачей международного налогового планирования является: учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активности, специфики различных элементов налогов (ставок, налоговой базы, предоставляемых льгот и т. д.), изыскание наиболее рациональных способов оптимизации таких налогов (в том числе и на репатриацию доходов), эффективное использование различных способов урегулирования международного двойного налогообложения, максимизация глобального дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения его совокупного налогового бремени. Внутренний и международный аспекты управления налоговым процессом фирмы на практике очень тесно взаимосвязаны, что должно учитываться как зарубежными компаниями, так и российскими хозяйствующими субъектами.

Почти в любой стране существует вид деятельности, режим налогообложения которого более благоприятен благодаря специфике национального налогового законодательства. Некоторые государства вообще всю экономическую политику строят на привлечении под свою налоговую юрисдикцию фирм зарубежных стран посредством установления сверхмягкого режима налогообложения или предоставления им огромных налоговых льгот. По уровню налогового бремени все страны мира условно можно разделить на две большие группы, различающиеся по уровню налогообложения и государственного контроля над коммерческой деятельностью:

1) юрисдикции с высокими налогами;

2) юрисдикции с либеральным налогообложением.

К юрисдикциям с высоким уровнем налогообложения относится большинство промышленных стран с развитой рыночной экономикой. Ставки налога на прибыль и индивидуального подоходного налога здесь составляют порядка 30-60%, а ставки налогов на распределение прибыли в форме процентов, дивидендов и роялти - 15-35%. Деятельность хозяйственных субъектов строго регламентирована, действуют специальные правовые нормы, ограничивающие внутрифирменные операции и использование зарубежных фирм с целью минимизации налогов. В данных странах существует также достаточно жесткая процедура создания компаний, контроль финансовой отчетности, а в случаях нарушения налогового законодательства применяются суровые штрафные и уголовные санкции.

Юрисдикции со льготным налогообложением, в свою очередь, можно разделить на две группы. К первой относятся юрисдикции, где при достаточно высоком уровне подоходного налога применяется система специальных налоговых льгот, касающихся деятельности компаний определенных типов, в том числе холдинговых, финансовых и торговых; механизма перевода доходов и репатриирования прибылей. Налоги, взимаемые в этих странах при вывозе и репатриировании дивидендов, банковского процента, платежей роялти и некоторых других видов дохода, обычно снижены. Страны этой группы отличаются также либеральными валютными и таможенными режимами.

Ко второй группе относятся государственные образования и административные территории, называемые налоговыми гаванями или налоговыми убежищами, в которых предельно упрощен порядок регистрации юридических лиц и значительно снижены (или отсутствуют) налоги на прибыль.

От налогового убежища (страны) необходимо отличать налоговый оазис - территорию в пределах одного государства, на которой действует льготный порядок налогообложения. К налоговым оазисам относятся порты, экономические зоны, зоны свободного предпринимательства.

Оффшорные зоны являются одной из многих разновидностей свободных зон. Термин «оффшорный» не является официальным в деловом мире, а используется для упрощения определения тех компаний, которые отвечают следующим условиям:

-принадлежат нерезидентам страны регистрации;

- не имеют реальных офисов в стране регистрации и управляются из-за рубежа;

-не имеют права извлекать доходы из местных источников и по этой причине не являются конкурентами для местных компаний;

-не подлежат в стране регистрации никакому налогообложению;

-сдают только минимальную юридическую отчетность, финансовой отчетности нет;

-ежегодно платят некоторую пошлину за продление регистрации.

Оффшорная компания - это компания, которая не ведет хозяйственной деятельности в стране своей регистрации, а владельцы этих компаний - нерезиденты этих стран. Оффшорные центры - это страны и территории, проводящие регистрацию компаний иностранных резидентов под своей юрисдикцией и предоставляющие им право ведения льготных зарубежных коммерческих операций под своим «мягким» контролем на основании действующих законов.

Основным признаком оффшорной юрисдикции является льготный характер налогообложения. Налоговые льготы для компаний, зарегистрированных в оффшорной зоне, или оффшорных компаний весьма существенны и, как правило, представляют собой полное освобождение от уплаты всех местных налогов. Льготный режим в оффшорной зоне определяется также отсутствием валютных ограничений, свободным вывозом прибылей, отсутствием таможенных пошлин и сборов для иностранных инвесторов, низким уровнем уставного капитала. Важным фактором привлекательности оффшора является стабильность этого режима.

Для хозяйствующих субъектов оффшорная компания является как инструментом налогового планирования, так и средством управления риском и повышения надежности вложения капиталов.

Для небольших компаний оффшорный бизнес предоставляет широкие возможности доступа к современным формам финансового сервиса (например, корпоративным кредитным карточкам), к услугам по владению и распоряжению недвижимостью, управлению капиталом, к простым схемам налогового планирования.

Методы и технологии оффшорного бизнеса в настоящее время становятся все более разнообразными. В оффшорных схемах в настоящее время задействованы не только предприятия корпоративного типа, но и другие организационно-правовые формы бизнеса: предпринимательское партнерство, компании с ограниченной ответственностью, а также некоторые комбинированные формы. Оффшорный бизнес активно осваивает операции инвестиционного и эмиссионного характера.

Расширение спектра оффшорных услуг в России в полной мере соответствует мировым тенденциям развития этого сектора. В современных условиях перед российскими предпринимателями встают вопросы по организации взаимодействия с зарубежными компаниями и эффективному управлению своими ресурсами. С помощью схем международного налогового и финансового планирования они стремятся разместить свои активы наиболее надежным, конфиденциальным и доходным образом.

В современных условиях международное налоговое планирование должно осуществляться в рамках действующей системы ограничений. Для этого формируются специальные «каналы» для международных переводов капиталов и доходов от них. Разрабатываются схемы валютного хеджирования зарубежных финансовых активов, организуется управление временно свободными остатками и резервами зарубежных фирм. Ресурсы концентрируются на счетах компаний и банков в максимально благоприятных с налоговой точки зрения и политически стабильных юрисдикциях. Механизм международного планирования финансовых операций интенсивно осваивается и российским бизнесом.

В мировой деловой практике выработано большое количество корпоративных схем и организационных методов, обеспечивающих оптимальное проведение зарубежных операций.

Применение опыта международного налогового планирования в России

В отличие от России, отменившей с 2002 г. практически все льготы по налогу на прибыль (слово «льготы» употребляется только в главе 24 части II Налогового кодекса, посвященной единому социальному налогу), большинство из зарубежных стран предоставляет своим предприятиям значительное количество льгот, стимулируя следующие основные направления деятельности:

1) капиталовложения в разведку и добычу нефти и других минералов льготируются в Австралии;

2) по исследованиям и разработкам, высоким технологиям предоставляются льготы в Австралии, Австрии, Бельгии, Великобритании, Испании, Канаде, Кипре, Нидерландах, Франции;

В некоторых странах льготируются оффшорные банки и банковские сделки, экспорт и международные компании. Имеют много преимуществ сельскохозяйственные предприятия, почти во всех странах законодательно стимулируется привлечение капитала в качестве инвестиций.

Таким образом, государства применяют льготы в тех отраслях, в ускоренном развитии которых они нуждаются на соответствующем этапе своего развития в зависимости от проводимой экономической политики. Занимаясь вопросами налогового планирования, как в своей стране, так и за рубежом, необходимо тщательно изучать вопросы льготирования определенных направлений деятельности в соответствующей стране.

Определенные виды расходов в различных странах регулируются для целей налогообложения прибыли.

В Германии регулируются представительские расходы, рекламные расходы для продвижения благотворительной, научной, религиозной и другой подобной деятельности вычитаются в размере до 5% совокупного облагаемого дохода/или 0,2% от выручки от реализации плюс расходы на заработную плату. Дополнительные 5%-ные вычеты разрешаются для осуществления определенных научных и культурных пожертвований.

В Нидерландах действует поправка на образовательные расходы. Пока компания удовлетворяет определенным условиям, она может уменьшать годовую налогооблагаемую прибыль на 20% от количества затрат, возникших в результате обучения и тренировки персонала в этом году, в дополнение к вычитанию 100% возникших расходов из прибыли. Для затрат на сотрудников старше 40 лет также применяется 40%-ная ставка.

В большинстве зарубежных стран регулируются для целей налогообложения резервы по сомнительным долгам, благотворительные взносы и представительские расходы.

В России, согласно ст. 264 НК РФ, для целей исчисления налога на прибыль в расходы не включаются затраты, связанные с содержанием образовательных учреждений, а также с оплатой обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях; расходы на рекламу не должны превышать 1% от выручки; представительские расходы не должны превышать 4%расходов на оплату труда.

Система прямого и косвенного налогообложения по странам отличается структурой налогооблагаемой базы. В результате обобщения мирового опыта налогообложения в нашей стране можно использовать унифицированные формулы расчета налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, наглядно демонстрирующие различие налоговой базы этих налогов:

НпП=(Д-Р)*Сп,

НДС=(Д-МЗ)*Сдс

где НпП - сумма налога на прибыль; НДС - сумма налога на добавленную стоимость; Д - доходы, учитываемые для целей налогообложения; Р - расходы, учитываемые для целей налогообложения; МЗ - материальные расходы; Сп - ставка налога на прибыль; Сдс- ставка налога на добавленную стоимость.

Для целей расчета налога на добавленную стоимость капитальные затраты списываются не с рассрочкой по годам в виде амортизационных отчислений, а сразу же в момент их осуществления, создавая тем самым стимул для обновления производственных мощностей предприятий. Таким образом, база налогов на добавленную стоимость охватывает чистую денежную выручку предприятия и расходы на оплату труда, что упрощает контроль со стороны налоговых ведомств и ограничивает возможности для использования налоговых льгот. Более того, налоговые льготы по НДС носят, как правило, мнимый характер. Таким образом, при налоговом планировании косвенных налогов хозяйствующим субъектам следует ориентироваться не столько на льготы, сколько на уровень ставок по НДС, возможность применения налоговых вычетов и принципы взимания данных налогов.

В ряде стран ставка НДС установлена больше, чем в России. Ставка НДС установлена на уровне 25% в Венгрии, Дании, Швеции.

Следует отметить, что пониженные ставки по НДС страны устанавливают по аналогии с Россией по социально значимым товарам и товарам детского ассортимента. По экспорту действует либо 0% ставка, либо происходит освобождение от налогообложения, как это было в России до 2001 г.

Налогообложение имущества также различается по странам. Как правило, облагается налогом имущество всех юридических лиц, в том числе иностранных. Уровень ставок существенно различается по странам. В ряде стран он однозначно установлен ниже максимального размера, применяемого в России (2,2%). Таким образом, многие страны являются привлекательными для размещения активов российских предприятий в условиях действующей в настоящее время в нашей стране системы налогообложения имущества.

Выше, чем в России, ставки налога на имущество установлены в таких странах, как: Германия - 7-50%; Испания - 3%;Чехия - 5%. Данные страны по сравнению с российскими условиями менее привлекательны для размещения в них имущества.

Система льгот по налогу на имущество в разных странах определяется политикой конкретного государства по определению приоритетов развития экономики: наука, социально-культурная сфера и т. п.

Россия только готовится к переходу к налогу на недвижимость. В этой связи целесообразно использование имеющегося опыта по данному вопросу таких стран, как Германия, Нидерланды, Швейцария, Швеция, Япония и др.

Многие страны предоставляют дополнительные стимулы для привлечения инвестиций, которые включают: благоприятные условия для снижения стоимости, инвестиционные гранты, региональные гранты, «налоговые каникулы», низкие налоговые ставки. То есть для нахождения оптимального расположения определенной деятельности следует рассмотреть и взвесить эти преимущества.

Российские хозяйствующие субъекты уже более 10 лет довольно активно используют возможности международного налогового планирования. Вместе с тем их исходные позиции в этой сфере существенно отличаются от тех, которые существуют для западных налогоплательщиков. Во-первых, в России еще сохраняются серьезные валютные ограничения, которые затрудняют оптимизацию денежных потоков. Во-вторых, в отличие от других развитых стран российские власти не оказывают должной поддержки экспорту капиталов и вообще экспортной деятельности предприятий.

Российский бизнес в борьбе за выживание в конкурентной среде - как внутри страны, так и на мировом рынке - в большей степени вынужден полагаться на свои силы. Тем более важным для него становится использование всех возможностей маневрирования ресурсами и активами, в том числе и с использованием средств и методов международного налогового планирования, в частности с использованием механизмов оффшорного бизнеса.

Список используемой литературы

1. Артемов, Н.М. Правовые проблемы налогообложения в Российской Федерации [Текст] / Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина. - М. : ООО. «Профобразование», 2003. - 184 с. - ISBN 5-94297-065-3.

2. Бродский, Г.М. Право и экономика налогообложения [Текст] / Г.М. Бродский - СПб.: Издательство С.-Петербургского университета, 2000. - 404 с.

3. Вихляева, Е.Н. Кассовый метод исчислений и уплаты налога на прибыль [Текст] / Е.Н. Вихляева // Главбух. - 2002 .- № 14 - С. 37-43.

4. Вишневская, Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе [Текст] / Н.Г. Вишневская // Налоговый вестник.- 2002.- № 10.- С. 12-15.

5. Горностаев, С.В. Квартальные и годовые налоговые декларации: решаем проблемы заполнения [Текст] / С.В. Горностаев. - М. : ООО «Вершина», 2005. - 184 с. - ISBN 5-94696-097-0.

6. Денисаев, М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации [Текст] / М.А. Денисаев, отв. ред. Е.Ю. Грачева. - М. : ИД «Юриспруденция», 2005. - 144 с. - Библиогр.: с. 3-143. - ISBN 5-9516-0142-8.

7. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение / Л.В Дуканич. - Ростов на Дону: Феникс, 2000. - 416 с. - (Серия «Учебники, учебные пособия»).

8. Имущественные налоги: имущество граждан, переходящее в порядке наследования или дарения, госпошлина [Текст] - М. : Учебно-методический центр при МНС России, 2001. - 156 с.

9. Карп, М.В. Налоговый менеджмент [Текст]: учебник для вузов / М.В. Карп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 477 с.

10. Кисилевич, Т.И. Практикум по налоговым расчетам [Текст] : учеб. пособие / Т.И. Кисилевич. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2004. - 312 с. - ISBN 5-279-02715-4.

11. Коваль, Л.С. Налогообложение коммерческих организаций [Текст]: учебное пособие / Л.С. Коваль. - М. : Гелиос АРВ, 2001. - 304 с.

12. Конституция Российской Федерации [Текст] : федер. закон: [принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года.] // Конституция Российской Федерации - М. : Проспект, 2000. - 48 с.

13. Методические рекомендации по применению Налогового кодекса РФ [Текст]. - М. : ИНФРА-М, 2003. - 321 с.

14. Налоги [Текст]: учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп.- М. : Финансы и статистика, 2000. - 544 с.

15. Налоги и налогообложение в РФ. - Ростов на Дону: Феникс, 2001. - 352 с. - (Серия «Учебники, учебные пособия»).

16. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая [Текст]. - М. : Проспект, 2005. - 304 с.

17. НДС в 2004 году: новые налоговые ставки [Текст]: - М. : Бератор, 2004. - 360 с. - ISBN 5-9531-0050-7.

18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ [Текст]: учебник для вузов / В.Г. Пансков.- М. : Издательство «Международный центр финансово-экон. развития», 2005. - 544 с.

19. Пансков, В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу РФ [Текст] / В.Г. Пансков. - 2-е изд., доп. - М. : Финансы и статистика, 2005. - 280 с.

20. Паскачев, А.Б. О региональном аспекте совершенствования налогового законодательства [Текст] / А.Б. Паскачев, А.Л. Коломиец // Налоговый вестник. - 2000. - № 10. - С. 18-21.

21. Пахалуева, С.Б. Заполняем декларацию по налогу на игорный бизнес [Текст] / С.Б. Пахалуева // Российский налоговый курьер. - 2005. - № 15. - С. 50-59.

22. Перов, А.В. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие / А.В. Петров, А.В. Толкушкин. - 2-е изд., перераб. и доп.- М. : Юрайт-Издат, 2003. - 635 с.

23. Полежарова, Л.В. Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в Российской Федерации [Текст] / Л.В. Полежарова. - М. : Экономистъ, 2004. - 190 с. - ISBN 5-98118-084-6.

24. Разгулин, С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы [Текст] / С.В. Разгулин // Налоговый вестник. - 2003. - № 2. - С. 3-7.

25. Сборник практических и ситуационных задач по дисциплине «Налоги и налогообложение» [Текст]: учеб. пособие / Науч. ред. Л.И. Гончаренко; отв. Ред.: И.Н. Гаскарова, И.В. Липатова. - М. : Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005. - 156 с. - ISBN 5-7942-0461-3.

26. Селезнева, Н.Н. Налоги и налоговая система России. Схемы, комментарии, тесты, задачи [Текст] : учебное пособие для вузов / Н.Н.Селезнева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000. - 444 с.

27. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения [Текст]: учебное пособие / Р.Г. Сомоев. - М. : Издательство ПРИОР, 2003. - 176 с.

28. Староверова, О.В. Налоговое право [Текст] : учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М.М. Рассолова, проф. Н.М. Коршунова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2004. - 413 с.

29. Черник, И.Д. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в европейских странах [Текст] / И.Д. Черник // Налоговый вестник. - 2002. - № 2. - С. 115-118.

30. Шаталов, С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы [Текст] / С.Д. Шаталов. - М. : МЦФЭР, 2005. - 340 с.

31. Шаталов, С.Д. Транспортный налог [Текст] / С.Д. Шаталов // Аргументы и факты. - 2002. - № 2. - С. 40-45.

32. Шереметьев, А.Г. Налогообложение игорного бизнеса в России [Текст] / А.Г. Шереметьев // Налоговый вестник. - 2001.- № 8. - С. 30-33.

33. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Т.Ф. Юткина. - изд.2-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 576 с. - (Серия «Высшее образование»).

Размещено на Allbest.ru

...