Административное, налоговое и таможенное регулирование субъектов малого предпринимательства сектора ИКТ

§ налога с продаж,

§ налога на имущество физических лиц,

§ единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога,

§ не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,

§ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,

§ осуществляют исчисление и уплату иных налогов и сборов.

4.2.1 Объекты налогообложения

Объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются:

§ доходы;

§ доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода. Начиная с 1 января 2005 г. объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

4.2.2 Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал, отчетный период же не установлен. Вместе с тем субъекты Российской Федерации своими законодательными актами зачастую устанавливают такой период.

4.2.3 Порядок исчисления и уплаты

Организации при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения учитывает все доходы, которые учитываются и при применении общей системы налогообложения.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения доходы уменьшаются на некоторые виды расходов, принимаемых в порядке, предусмотренном для общей системы налогообложения. Предусматривается специальный порядок ускоренной амортизации основных средств.

Доходы и расходы признаются по мере их фактической оплаты. Амортизация начисляется по итогам отчетного (налогового) периода.

Налог (авансовый платеж) исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, то сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, уплачивается минимальный налог, исчисляемый в размере 1% от доходов. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить в расходы (убытки) сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

4.2.4 Налоговые ставки

В зависимости от выбранного объекта налогообложения налоговая ставка при применении упрощенной системы налогообложения устанавливается:

§ в размере 6% (если объектом налогообложения являются доходы);

§ в размере 15% (объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов).

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

4.2.5 Ведение налогового учета по единому налогу

Плательщики единого налога обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждены Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и согласованы с Министерством финансов Российской Федерации (Приказ МНС России от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606).

4.3 Проблемные вопросы налогообложения субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность в сфере ИКТ и применяющих общий режим налогообложения

4.3.1 Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость

Обороты малых предприятий, занятых в сфере ИКТ, незначительны. Вместе с тем существенную долю в налоговых издержках данных предприятий занимает налог на добавленную стоимость, исчисление которого требует трудоемкого налогового учета.

Однако организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. рублей.

Вместе с тем такой принцип не обеспечивает стабильность хозяйственной деятельности и не учитывает неравномерность (сезонность) получения доходов.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

§ выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

§ выписка из книги продаж;

§ выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

§ копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

В то же время непосредственно в налоговый орган налогоплательщики представляют бухгалтерскую отчетность (не только бухгалтерский баланс), в этой связи у налогового органа уже должен иметься в наличии бухгалтерский баланс. Кроме того, сумма выручки подтверждается Отчетом о прибылях и убытках, также представляемого в налоговый орган.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими.

Однако такое ограничение противоречит общим принципам предоставления налоговых льгот, поскольку предполагает не обязанность применять определенные законом преференции, а только право. Кроме того, законодательно предписывается принудительное исчисление налога в случае невыполнения определенных законом условий.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

§ документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;

§ уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Касательно документов, представляемых в налоговый орган, уже отмечалось, что по документам, имеющимся в налоговом органе, возможно определить сумму выручки. Кроме того, представляется, что налоговый орган должен уведомляться в случае изменения применяемого порядка (отказа от льготы либо, напротив, заявления о ее применении), а в иных случаях уведомление является излишним.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Данный порядок утрачивания права на освобождение вменяет налогоплательщику обязанность исчислить налог, при этом не учитывается природа налога. Данный налог является налогом на потребление и уплачивается потребителем. В такой ситуации данный налог будет уплачен и покупателем товара (работ, услуг). В этой связи целесообразно разрешить налогоплательщику (продавцу) предъявить налог покупателю.

В случае если налогоплательщик не представил документы (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Лишение налогоплательщика права на освобождение по той причине, что он представил документы, содержащие недостоверные сведения, по меньшей мере, нелогично, поскольку в документах содержится излишняя информация, которая может и не повлиять на правомерность применения льготы.

Норма о взыскании санкций противоречит общим началам законодательства о налогах и сборах, поскольку санкции взыскиваются в судебном порядке и при наличии вины налогоплательщика. Кроме того, непонятно, как взыскиваются санкции с налогоплательщика, выявившего самостоятельно ошибку.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету до использования им права на освобождение по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Указанное выше правило об уменьшении сумм вычетов противоречит общим положениям исчисления налога, согласно которым налог подлежит вычету при выполнении двух основных условий - если он уплачен и использован для облагаемых налогом операций, поскольку момент направления уведомления не идентичен моменту, начиная с которого применяется освобождение.

4.3.2 Применение имущественных и профессиональных налоговых вычетов индивидуальными предпринимателями

Как указывалось выше, к субъектам малого предпринимательства, осуществляющим деятельность в сфере ИКТ, относятся не только организации, но индивидуальные предприниматели.

Вместе с тем физическим лицам, не обладающим достаточными ресурсами, в отличие от организаций, проблематично вести налоговый и бухгалтерский учет. В противном случае субъекты малого бизнеса, занятые в сфере ИКТ, могут лишиться налоговых вычетов, предусмотренных законодательством.

Так, при исчислении налоговой базы на получение профессиональных налоговых вычетов имеют право:

§ индивидуальные предприниматели;

§ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

§ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Суммы налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. При этом в данной формулировке не учитывается, что гаражи, жилые дома (в части нежилых помещений), а также дачи могут использоваться физическими лицами при осуществлении предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Права налогоплательщика же не должны ставиться в зависимость от выполнения им предписаний гражданского права, если только невыполнение обязанностей, предусмотренных гражданским законодательством, не является безусловным препятствием применения законодательства о налогах и сборах. Указанная выше норма является непоследовательной, поскольку физические лица, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, исполняют обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, в то же время они не имеют права на вычеты.

Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (табл. 4.1.).

Таблица 4.1.

Размеры вычетов

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально - сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Приведенная таблица отражает во многом пересекающиеся области и не охватывает многие сферы предпринимательской деятельности. В этой связи целесообразно установить единую норму расходов, принимаемых при отсутствии документов.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. В то же время заявление является излишним документом, поскольку указание вычета в самой налоговой декларации означает уже такое заявление.

4.3.3 Представление налоговой декларации индивидуальными предпринимателями в случае отсутствия у них объекта налогообложения

В связи с тем, что деятельность субъектов малого предпринимательства, занятых в сфере ИКТ, является узконаправленной, как правило, они уплачивают налог на прибыль (доходы), налог на имущество, единый социальный налог и налог на добавленную стоимость. По остальным налогам в большинстве случаев у данных предприятий отсутствуют объекты налогообложения.

Несмотря на то, что судебная практика свидетельствует прямо об обратном, МНС России настаивает на том, что Налоговым кодексом установлена обязанность индивидуальных предпринимателей представлять декларацию по налогу независимо от наличия у них объекта налогообложения. Следуя такой логике государственного органа, можно заключить, что налогоплательщик обязан представлять все декларации по всем налогам. Данный вопрос может быть решен путем уточнения норм Налогового кодекса.

4.3.4 Признание электронных данных, в частности, программ для ЭВМ, в качестве товаров или услуг

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Законодательство не содержит норм касательно отнесения электронных данных к товарам либо услугам, арбитражная практика является достаточно противоречивой. Вместе с тем решение данного вопроса имеет большое значение при применении налоговой ставки 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

В этой связи целесообразно признавать для целей налогообложения электронные данные товаром (но не материальным объектом), если невозможно разделить стоимость данных и стоимость материального объекта (носителя), в котором они заключены. В иных случаях признавать передачу данных (в том числе передачу посредством Интернета цифровых продуктов, таких, как фильмов, звукозаписей) не передачей товаров, а оказанием услуг.

4.3.5 Понятие постоянного представительства при применении соглашений об устранении двойного налогообложения

При применении действующих соглашений возникает вопрос, образуют ли постоянное представительство:

§ сервер или Интернет-магазин,

§ зеркальный сервер,

§ клиентский компьютер,

§ телефонная линия,

§ оборудование провайдера,

§ Интернет,

§ web-страница.

Поскольку Модельная конвенция ОЭСР по налогам не содержит каких-либо толкований по данному вопросу, представляется, что необходимо внести соответствующие дополнения в национальное законодательство о налогах и сборах.

В частности, логично установить, что клиентский компьютер, телефонная линия, оборудование провайдера, Интернет, а также web-страница не образуют постоянного представительства.

Сервер, зеркальный сервер и (или) Интернет-магазин образуют постоянное представительство только в случае, если в Российской Федерации находится оборудование, которым налогоплательщик вправе распоряжаться и которое используется им для предпринимательской деятельности. При этом не имеет значения, участвует или не участвует при осуществлении такой деятельности персонал.

В любом случае сервер, зеркальный сервер и (или) Интернет-магазин не образуют постоянное представительство в случае, если посредством них осуществляются только вспомогательные функции, в частности, отправка электронной почты.

4.3.6 Обложение налогом на добавленную стоимость товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации

Онлайн-трансакции (в отличие от офлайн-трансакций), при которых как заказ, так и передача данных осуществляются в электронном виде, могут не облагаться налогом на добавленную стоимость в государстве, в котором находится продавец цифровых продуктов, что обуславливает определенные преимущества иностранных продавцов перед их российскими конкурентами.

Одним из вариантов решения данной проблемы может являться обложение налогом на добавленную стоимость цифровых продуктов, передаваемых посредством Интернета иностранными организациями. При этом необходимым условием исчисления налога должно являться нахождение материальных объектов (носителей), в которых заключены передаваемые цифровые продукты, вне территории Российской Федерации.

4.3.7 Идентичность налогообложения сделок, совершаемых в электронном виде и в иных формах

Данный принцип должен затрагивать, в частности, применение пониженных ставок налогообложения. Это касается, в том числе, обложения налогом на добавленную стоимость по ставке 10% цифровых продуктов, идентичных печатным изданиям и книжной продукции.

Реализация на практике указанного принципа возможна в случае внесения соответствующих дополнений в начала законодательства о налогах и сборах.

4.3.8 Электронный документооборот при ведении налогового учета

Налоговый учет основывается на документах, оформляемых в установленном законом порядке. В частности, счета-фактуры, являющиеся основанием для принятия к вычету предъявленной налогоплательщику суммы налога на добавленную стоимость, содержат ряд обязательных реквизитов, не указание которых влечет недействительность документа.

В этой связи возникает вопрос о принятии к налоговому учету электронных документов. Решение проблемы видится в дополнении начал законодательства о налогах и сборах нормой, предусматривающей признание электронных документов в качестве документов налогового учета, в том числе подписанных электронной цифровой подписью.

4.3.9 Налоговый и иной контроль со стороны налоговых органов

Деятельность субъектов малого предпринимательства, занятых в сфере ИКТ, может вызвать повышенный интерес со стороны налоговых органов. Действительно, применение налоговых преференций (в основном налоговых льгот и специальных налоговых режимов) зачастую служит незаконным целям по уходу от налогов. Как указывалось выше, малый бизнес в сфере ИКТ заинтересован в активном использовании предоставленных законом преимуществ в части налогообложения.

Кроме того, субъекты малого предпринимательства, осуществляющие деятельность в сфере ИКТ, имеют незначительные доходы. В то же время налоговые органы активно борются с «фирмами-однодневками», и низкая доходность предприятия является одним из оснований для проведения налогового контроля.

Низкий уровень расходов на оплату труда, и, как следствие, незначительные отчисления по единому социальному налогу также являются основанием для проведения мероприятий налогового контроля.

Нелегальное возмещение налога на добавленную стоимость и вывоз капитала за рубеж давно являются проблемами государственного значения, поэтому совершение внешнеэкономических операций малыми предприятиями сферы ИКТ вызывает повышенный интерес со стороны контролирующих органов.

Совершение онлайн-сделок - также основание для дополнительных контрольных мероприятий, поскольку при осуществлении такой деятельности скрыть доходы наиболее просто.

В то же время необходимым условием функционирования малого бизнеса является ограничение вмешательства государства в финансово-хозяйственную деятельность предприятий. В то же время необходимо соблюдение баланса частных и публичных интересов.

Налоговый контроль, как правило, заключается в проведении налоговых проверок. Камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов проводят налоговые органы. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора-организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Вместе с тем налоговые органы очень часто проводят так называемые тематические проверки (по применению льгот, в том числе по возмещению НДС, по внешнеэкономической деятельности и т.п.), а затем дополнительно и выездные налоговые проверки. Несмотря на то, что тематические проверки не предусмотрены Налоговым кодексом и по существу они являются налоговыми проверками, налоговые органы проводят по одним и тем же налогам за одни и те же периоды несколько тематических проверок. Только законодательный запрет позволит избежать неправомерных действий налоговых органов, поскольку при инициировании такого рода проверок судебное разбирательство бессмысленно в виду его затяжного характера, а необходимо принимать решение в течение одного дня (допускать налоговый орган на проверку либо нет).

Камеральные налоговые проверки фактически интерпретируются налоговым органом как выездная налоговая проверка без выезда на место деятельности налогоплательщика. Так, как правило, налоговый орган, не желая выяснять, какие именно документы требуются для проверки, злоупотребляет правом, предоставленным ему подпунктом 1 статьи 31, статьей 93 Налогового кодекса по истребованию документов. При этом запрашивается не конкретный документ, а все документы (например, зачастую присутствуют формулировки «все документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью», «все документы, касающиеся взаимоотношений» с такой-то организацией).

Такого рода истребование документов зачастую вообще не относится к вопросам законодательства о налогах и сборах, а необходимо налоговому органу для аналитических исследований (например, оценок, на сколько возрастут амортизационные отчисления с 1 января 2002 г.) либо в виду того, что налоговые органы по поручению иных государственных учреждений (управления МНС России, органы прокуратуры, органы налоговой полиции и т.д.) с наименьшими для себя затратами стараются получить запрашиваемую у них информацию.

Данные злоупотребления относится и к встречным налоговым проверкам. Поскольку в Налоговом кодексе не указывается, что такие проверки являются выездными, то налоговый орган, как правило, направляет налогоплательщику требование о представлении «всех документов», связанных с конкретной организацией.

Представляется, что необходимо уточнение законодательства в части истребования налоговыми органами документов. Так, возможно установление предельного числа листов или документов, запрашиваемых налоговым органом. Кроме того, необходимо внести уточнение, что документы должны быть связаны непосредственно с исчислением и уплатой налогов, а также такие документы должны отсутствовать у налогового органа.

Не урегулирован вопрос частоты проверок при осуществлении должностными лицами налоговых органов и органов налоговой полиции контроля за соблюдением законодательства:

§ о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

§ о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов с населением.

Письмом МНС России от 21.12.2001 № ШС-6-14/967 разъяснено, что положения закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» не распространяются на отношения, возникающие при осуществлении налоговыми органами контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, а также контроля за соблюдением законодательства в области производства и оборота спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, связанного с проведением контроля за соблюдением требований и условий действия лицензий (лицензионного контроля).

Таким образом, согласно разъяснениям МНС России по указанным выше вопросам возможно проведение любого числа проверок.

В следующем разделе мы рассмотрим результаты опроса субъектов предпринимательской деятельности в области налогообложения сектора ИКТ.

4.4 Результаты опроса и анкетирования субъектов предпринимательской деятельности в области налогообложения сектора ИКТ

Как уже отмечалось нами в разделе 2, в целях настоящего исследования при анализе опроса предпринимателей в сфере ИКТ, проводимого в ходе исследования, принимается, что средняя численность работников равнозначна общей численности работников за отчетный период и не превышает предельных уровней, указанных в табл. 2.1.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

К ним не относятся государственные или муниципальные унитарные предприятия, а также государственные учреждения.

4.4.1 Доля уплачиваемых налогов в соотношении с доходами предприятия

Более половины опрошенных респондентов (60%) считают, что развитие бизнеса столкнулось с увеличением удельного веса уплачиваемых налогов в соотношении с доходами предприятия.

Большего всего респондентов (см. рис. 4.1.) придерживаются такого мнения в гг. Санкт-Петербург (7,9%), Новосибирск и Пермь (по 6,9%).

Рис. 4.1. Доля респондентов, отмечающих увеличение удельного веса уплачиваемых налогов в соотношении с доходами предприятия, в разрезе городов.

При этом какой-либо закономерности в зависимости от территориального расположения респондента не выявлено.

К тому же можно достоверно утверждать, что разработчики программного обеспечения, системные интеграторы, производители и продавцы компьютерного оборудования, «электронные» продавцы и исполнители Интернет-услуг для населения ощутили увеличение налогового бремени.

Наибольшее количество респондентов отмечало увеличение налоговой нагрузки в таких сферах деятельности, как разработка программного обеспечения (8,3%), розничная и оптовая торговля компьютерным оборудованием (7,9% и 5,9% соответственно), наименее всего - услуги Интернет-кафе (3,4%) и системная интеграция (3,8%).

4.4.2 Доля совокупных налоговых выплат по отношению к официальной валовой выручке и прибыли предприятия в 1999-2001 гг. и за 9 месяцев 2002 г.

Показатель доли совокупных налоговых выплат по отношению к официальной валовой выручке значимо зависит от территориального расположения предприятия. В то же время каких-либо значимых зависимостей по отношению к прибыли предприятия не выявлено.

Рис. 4.2. Доля респондентов, отмечающих увеличения удельного веса уплачиваемых налогов в соотношении с доходами предприятия, по видам деятельности.

Максимальные показатели на протяжении всего исследуемого периода наблюдались в г. Уфа (80%), минимальные - в гг. Томск (0% в 1999 г. и за 9 месяцев 2002 г.), Новосибирск (3% в 2000 г.), Пермь (1,5% в 2001 г.).

Нетрудно заметить, что разрыв в налоговой нагрузке все время колеблется в интервале 77% - 80%, что означает сильную вариативность в зависимости от территориального расположения предприятия.

В то же время следует отметить, что в среднестатистическом предприятии в 2000 г. - 9 месяцев 2002 г. отмечается доля совокупных налоговых выплат по отношению к выручке в размере 20%.

Из рис. 4.3. видно, что среднестатистическое предприятие несет наибольшее налоговое бремя в гг. Санкт-Петербург и Красноярск, а наименьшее - в гг. Челябинск, Новосибирск и Томск.

Рис. 4.3. Доля налоговых выплат в выручке среднестатистического предприятия в 1999-2001 гг. и за 9 месяцев 2002 г.

4.4.3 Необходимость специальных налоговых льгот

Анализ показал, что необходимость в налоговых льготах значимо зависит от того, как было организовано предприятие.

Можно утверждать, что потребность в налоговых льготах испытывают вновь созданные предприятия, в то время как для работающих на рынке давно организаций данный вопрос не является столь актуальным.

Так, более половины (51,5%) вновь созданных предприятий утвердительно ответили на вопрос о необходимости налоговых преференций для осуществления бизнеса в сфере ИКТ.

4.4.4 Отражение в отчетности фактических показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Значимые результаты получены при исследовании вопроса отражения фактических данных (выручки, расходов на оплату труда и прочих объектов налогообложения исходя из договоров) в зависимости от территориальной принадлежности предприятия на протяжении периода 1999 г. - 9 месяцев 2002 г. Среднестатистическое предприятие отражало в отчетности от 80% до 90% выручки. Из рис. 4.4. видно, что больше всего скрывали выручку от государства в гг. Москва и Новосибирск (от 30% до 55% и от 30% до 40% соответственно).

Рис. 4.4. Процент от фактической среднемесячной выручки, отраженной в отчетности в 1999-2001 гг. и за 9 месяцев 2002г.

Следует заметить, что среднестатистическое предприятие отражало в отчетности только 70% - 80% от суммы расходов на оплату труда. Среди «уклонистов» вновь преобладают предприятия г. Москвы, где не скрывается от государства всего 30% расходов на оплату труда. Меньше всего сумму расходов на оплату труда также отражают предприятия гг. Красноярск, Великий Новгород и Новосибирск (см. рис. 4.5.).

Рис. 4.5. Процент от объема фактической среднемесячной оплаты труда, отраженного в отчетности в 1999-2001 гг. и за 9 месяцев 2002 г.

Аналогичная тенденция прослеживается и по результатам исследования вопроса о составлении договоров с заниженной суммой сделки (см. рис. 4.6.). Среднестатистическое предприятие занижает 10% от фактической суммы по договору. Нетрудно заметить, что отрицательные показатели вновь присущи предприятиям г. Москвы (50% - 62,5%).

4.4.5 Оценки увеличения налоговых выплат в случае достоверного составления отчетности

По оценкам самих же предприятий государство в настоящее время теряет в среднем на налогах около 52,6% всех причитающихся бюджету сумм Потери бюджета рассчитываются по формуле (1-1/СУ)*100%, где СУ - степень увеличения налоговых выплат.. При этом наибольшие потери бюджета, по мнению респондентов (см. рис. 4.7.), приходятся на г. Москву - 67,4%, г. Уфу - 72,2% и г. Челябинск - 66,7%.

Применение системы налогообложения по принципу вмененного дохода значимо зависит от сферы деятельности предприятия и объемов его выручки в 1999 - 2000 гг. Так, при увеличении выручки предприятия происходил переход с данной системы налогообложения. Вероятно, ранее увеличение выручки предприятия являлось следствием роста налоговой базы. В последующие же периоды бизнес смог избежать таких негативных налоговых последствий.

Рис. 4.6. Процент от общей среднемесячной суммы сделок, не зафиксированный в договорах, а выплаченный неучтенными наличными средствами, в 1999 - 2001 гг. и за 9 месяцев 2002г.

Рис. 4.7. Оценка увеличения налоговых выплат в случае отражения в отчетности реальных данных.

Рис. 4.8. Применение системы налогообложения по принципу вмененного дохода.

На рис. 4.8. видно, что лидерами в применении системы налогообложения по принципу вмененного дохода являлись разработчики программного обеспечения и продавцы компьютерного оборудования в розницу.

Меньше всего применяли данную систему налогообложения предприятия, оказывающие услуги в области электронных платежных систем, а также провайдеры Интернет-услуг.

Следует также отметить, что применение общего режима налогообложения значимо зависит от того, насколько успешно развивалось предприятие. Так, более крупные предприятия, работающие большее количество времени, стремятся избегать общего режима налогообложения.

4.4.6 Оценка качества нормативного правового регулирования с точки зрения удовлетворения потребностям бизнеса в сфере налогообложения

Значимые ответы на вопрос об оценке качества нормативного правового регулирования с точки зрения удовлетворения потребностям бизнеса в сфере налогообложения получены только по предприятиям г. Новосибирска. Более половины респондентов качество правового регулирования в рассматриваемой сфере скорее удовлетворяет (53,3%), нежели не удовлетворяет (40%) .

4.4.7 Использование налоговых кредитов и льгот региональных (местных) органов власти

При исследовании ответов на вопрос, обращались ли респонденты в территориальные органы власти за получением налогового кредита, значимые результаты получены по гг. Санкт-Петербург, Томск и Новосибирск. Они указаны на рис. 4.9.

Рис. 4.9. Обращение предприятий в территориальные органы власти за получением налогового кредита.

Из рисунка явно следует, что практика обращения в территориальные органы власти за налоговым кредитом распространена очень слабо. Вместе с тем можно достоверно утверждать, что в г. Санкт-Петербург 1,7% респондентов пользуются налоговыми кредитами. Это означает, что в г. Санкт-Петербург 18,2% обратившихся за налоговым кредитом в конечном итоге его получили.

Система налогового кредитования носит персонифицированный характер и достаточно тяжело применима. Льготное налогообложение, напротив, не может использоваться применительно к отдельному субъекту хозяйственной деятельности, что делает его более универсальным. При исследовании ответов на вопрос, пользуются ли респонденты налоговыми льготами территориальных органов власти, значимые результаты получены только по Томску. При этом можно сделать вывод о том, что большинство опрошенных льготами не воспользовались (93,9%).

4.4.8 Приоритетность мер государственной политики по предоставлению территориальными органами власти налоговых кредитов

Среди мер государственной политики по обеспечению доступа к источникам финансирования наибольшую заинтересованность при оценке по 5-балльной системе (см. рис. 4.10.) получило субсидирование процентной ставки по кредитам (средний балл - 3,76), наименьшее развитие системы венчурного кредитования (2,9 балла в среднем). Предоставление территориальными органами власти налоговых кредитов наряду с мерами, направленными на повышение капитализации интеллектуальной собственности, получили в среднем 2,97 балла.

Рис. 4.10. Приоритетность мер государственной политики по предоставлению налоговых кредитов.

Наибольшую заинтересованность в налоговом кредитовании испытывают в гг. Санкт-Петербург (3,85 балла в среднем), Уфа (3,56) и Челябинск (3,03). Наименьшую - в гг. Ижевск (2,27) и Новосибирск (2,42). В разрезе видов деятельности наибольшую потребность в налоговых кредитах испытывают производители услуг: телекоммуникационные услуги (3,26), ИТ-консалтинг (3,24), Интернет-услуги (3,20), наименьшую - сборщики ПК, торговцы ПК оптом и в розницу (2,8).

4.4.9 Приемлемый уровень совокупных налоговых выплат, который бы устроил предприятие

Приемлемый уровень совокупных налоговых выплат по отношению к фактической валовой выручке предприятия значимо зависит от территориального расположения предприятия. В то же время каких-либо значимых зависимостей по отношению к прибыли предприятия не выявлено.

Потенциально среднестатистическое предприятие устроили бы совокупные налоговые выплаты в размере 15% от фактической валовой выручки. В данном случае можно констатировать, что опрошенные рассчитывают на более лояльное отношение государства по сравнению с тем, что сложилось фактически (20%).

Наибольшие суммы налогов готовы отдавать в гг. Санкт-Петербург (25%) и Красноярск (20%). Меньше всего хотят платить в гг. Пермь и Томск (4% и 5% соответственно). См. рис. 4.11.

Рис. 4.11. Уровень налоговых выплат в соотношении с валовой выручкой предприятия.

4.4.10 Выбор мер государственной налоговой политики

При оценке мер государственной налоговой политики наибольшую приоритетность у респондентов (при опросе предлагалось выставить предложенным мерам веса от 1 до 5) вызывает снижение ставки по единому социальному налогу и по иным налогам (рис. 4.12.).

Причем наиболее приоритетной меру по снижению ставки ЕСН считают в гг. Новосибирск, Томск, Красноярск и Калуга (средний вес 4,5 4,2 4,3 и 4,2 соответственно).

За нормализацию процесса возврата НДС по экспортным операциям и изменение норм амортизации наиболее среди остальных городов активно ратуют в г. Санкт-Петербурге (вес 3,7). За расширение перечня затрат, относимых на расходы, активно выступают в гг. Красноярск и Калуга (вес 3,4).

Рис. 4.12. Меры государственной налоговой политики.

Зависимость приоритетности мер от вида деятельности респондента указана на рис. 4.13. Из рисунка видно, что, как и по всей выборке, наиболее приоритетной является мера по снижению ЕСН. Приоритетность распределения других мер в разрезе видов деятельности опрошенных предпринимателей в среднем такая же, как и по всей выборке в целом.

Рис. 4.13. Приоритетность мер налоговой политики в разрезе видов деятельности.

***

На основании анализа опроса предпринимателей малого бизнеса сферы ИКТ можно сделать следующие выводы:

§ уровень налоговой нагрузки респондентов возрастает на протяжении последних трех лет, это обстоятельство заставляет налогоплательщиков уходить от налогообложения; подобная практика наиболее характерна для предприятий г. Москвы;

§ эффективность налогового контроля составляет около 70% (в г. Москва - около 30%), налоговые проверки не дают положительного должного результата, а используются в целях недобросовестной конкуренции или вымогательства;

§ налоговыми органами вне рамок налоговых проверок систематически у организаций требуются документы и сведения;

§ применение действующего законодательства, в том числе в части получения налоговых кредитов и применения специальных налоговых режимов, является в целом проблематичным для опрошенных предпринимателей;

§ наиболее обременительным является обложение единым социальным налогом, в связи с чем организациями утаивается от государства около 10% расходов на оплату труда;

§ потенциально респонденты готовы выйти из тени при уровне налоговых выплат в размере около 15% от получаемой выручки; при этом желательно взимание налогов не с суммы доходов, а исходя из прибыли предприятия;

§ добросовестные налогоплательщики заинтересованы в налоговых льготах на этапе становления бизнеса.

4.5 Предложения по совершенствованию законодательства в области налогообложения в сфере ИКТ

На основании проведенного исследования предлагаются следующие меры по совершенствованию законодательства в области налогообложения субъектов малого предпринимательства сферы ИКТ.

1. Применение упрощенной системы налогообложения при введении субъектом Российской Федерации единого налога на вмененный доход.

Субъект малого предпринимательства не вправе перейти на упрощенный режим налогообложения в случае, если законодательным актом субъекта Российской Федерации введен единый налог. В то же время предлагается разрешить субъектам малого предпринимательства переходить на упрощенную систему налогообложения с любой системы налогообложения.

Поскольку вменение обязанности по постановке на учет налогоплательщиков по единому налогу по месту осуществления деятельности противоречит общим началам законодательства о налогах и сборах, целесообразно данную норму исключить.

Федеральным законодательством не установлен отчетный период по единому налогу на вмененный доход, что позволяет субъектам Российской Федерации устанавливать минимальный по сроку отчетный период и тем самым обязывать налогоплательщиков чаще уплачивать авансовые платежи и представлять отчетность по налогу. Предлагается законодательно установить отчетный период. При этом отчетным периодом считать квартал, а налоговым периодом - год.

2. Упрощение процедуры выбора нормы амортизации и применение субъектами малого предпринимательства ускоренной амортизации.

Подразделение амортизируемого имущества на десять групп, а также установление срока использования такого имущества в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, существенно осложняет исчисление нормы амортизации для субъектов малого предпринимательства, как правило, имеющего в собственности небольшое количество основных средств (зачастую только электронно-вычислительную технику).

С учетом мирового опыта разумно разбить амортизируемое имущество максимум на пять групп, а также предоставить налогоплательщикам право устанавливать срок использования имущества в соответствии с документами по его эксплуатации.

Кроме того, необходимо в Налоговом кодексе закрепить норму о праве субъектов малого предпринимательства применять ускоренную амортизацию.

3.Исключение из налогообложения курсовых разниц.

Субъекты сферы ИКТ активно ведут внешнеэкономическую деятельность и, как следствие, осуществляют расчеты в иностранных валютах.

Российское законодательство, как и законодательство Израиля, предусматривает учет для целей налогообложения сумм переоценки прав, обязательств и имущества налогоплательщика, выраженных в иностранной валюте.

Вместе с тем переоценка по ценным бумагам, амортизируемому имуществу не принимается для целей налогообложения. Поскольку в мировой практике курсовые разницы, как правило, не учитываются для целей налогообложения, предлагается исключить такого рода доходы (расходы) при исчислении налогов.

4. Принятие в расходы процентов по долговым обязательствам и НИОКР в полном объеме.

Развитие малого бизнеса и наукоемких технологий невозможно без привлечения заемных средств и инвестиций. В этой связи непринятие в расходы высоких процентов по долговым обязательствам является экономически необоснованным, поскольку оно еще в большей степени ухудшает финансовое положение налогоплательщика. В данной ситуации логично исключить норму, ограничивающую принятие в расходы части процентов по долговым обязательствам.

Расходы на НИОКР также отвечают всем признакам расходов, принимаемых для целей налогообложения. В этой связи предлагается исключить норму, предусматривающую нормирование данных затрат.

5.Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость на основании показателей за предыдущий год.

Освобождение от налога на основании показателей за три предшествующих последовательных календарных месяца не отвечает принципу стабильности хозяйственной деятельности и не учитывает неравномерность (сезонность) получения доходов.

В этой связи целесообразно применять освобождение на основании данных за предыдущий год (сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не должна превышать в совокупности 12 млн. рублей).

6. Исключение требований о представлении документов, подтверждающих право на освобождение от налога на добавленную стоимость.

Поскольку на основании имеющейся у налогового органа бухгалтерской и налоговой отчетности возможно сделать вывод о выполнении заявителем иных требований, выполнение которых является необходимым для освобождения от налога, предлагается исключить данную норму закона.

7.Разрешение на отказ от освобождения по налогу на добавленную стоимость в любой момент.

Ограничение права на отказ от льготы противоречит общим принципам предоставления налоговых льгот. В этой связи данную норму предлагается исключить.

8. Уведомление налогового органа только в случае отказа от освобождения по налогу на добавленную стоимость.

Представляется, что налоговый орган должен уведомляться в случае изменения применяемого порядка (отказа от льготы либо, напротив, заявления о ее применении), а в иных случаях уведомление является излишним.

9. Лишение налогоплательщика права на освобождение только в случае недостоверного указания сведений, явившихся основанием для предоставления права на такое освобождение.

Лишение налогоплательщика права на освобождение по той причине, что он представил документы, содержащие недостоверные сведения, по меньшей мере, нелогично, поскольку в документах содержится излишняя информация, которая может и не повлиять на правомерность применения льготы. Предлагается норму уточнить.

10. Исключение нормы о налоговой ответственности налогоплательщика, заявившего недостоверные сведения в целях применения освобождения по налогу на добавленную стоимость.

Норма о взыскании санкций противоречит общим началам законодательства о налогах и сборах, поскольку санкции взыскиваются в судебном порядке и при наличии вины налогоплательщика. Кроме того, не урегулирован вопрос о взыскании санкций с налогоплательщика, выявившего самостоятельно ошибку. Предлагается данную норму исключить, что позволит осуществлять привлечение к ответственности в общеустановленном порядке.

11. Выполнение продавцом требований по выставлению счетов-фактур при реализации товаров в розницу.

...