Аналитическое обеспечение финансовой деятельности

Акушинский р-н

722,6

436,7

296,1

998,7

683,3

341,8

276,1

246,6

50,7

38,2

56,5

17,4

Плоды по РД

Каякентский р-н

Магарамкентский р-н

1056,3

511,2

710,0

1109,1

2011,2

662,0

52,8

1500

- 48

5,0

293,4

- 6,8

Виноград по РД

Дербентский р-н

Каякентский р-н

2054,9

1557,5

3225,6

1640,2

1522,2

1585,4

- 415

- 35,5

- 1640

- 20,2

- 2,3

- 50,9

Мясо всех видов по РД

Акушинский р-н

Дахадаевский р-н

5658,6

4766,8

5006,1

6170,0

8125,4

8882,6

511,4

3358,6

3876,5

9,0

70,5

77,4

Молоко по РД

Карабудахкентский р-н

Шамильский р-н

923,5

1654,9

779,7

957,9

1930,3

951,1

34,4

275,4

171,4

3,7

16,7

21,9

Шерсть по РД

Казбековский р-н

Гунибский р-н

4440,5

2215,8

6269,7

3197,2

2903,4

3843,6

- 1243,3

687,6

- 2426,1

- 28,0

31,0

- 38,7

Данные таблицы 56 показывают:

- по зерну - при средней по республике рентабельности 4,7%, в хозяйствах Бабаюртовского и С.Стальского районов она выше 50%;

- по овощам - при средней рентабельности 38,2%, в Бабаюртовском и Акушинском районах она составила, соответственно 56,5 и 17,4%;

- по плодам - при среднем уровне рентабельности в хозяйствах республики 5%, она составила в Каякентском районе - 293%, а в Магарамкентском районе (с благоприятными условиями для развития садоводства), 2012 год завершили с убытками (- 6,8%);

- по винограду - средняя убыточность в - 20,2% в сельхозорганизациях республики вызвана убытками в основных виноградопроизводящих районах, например, убыточность виноградарства составила в Каякентском районе - 51%, а в Дербентском районе - 2,3%;

- по мясу всех видов скота и птицы - при среднем по сельхозорганизациям республики уровне рентабельности в 9%, ее величина составила в Дахадаевском и Акушинском районах, соответственно: 77,4 и 70,5%;

- по молоку - при средней по республике рентабельности в 3,7%, в хозяйствах Шамильского и Карабудахкентского районов, она составила 21,9 и 16,7% соответственно;

- по шерсти - при средней убыточности (- 28%) по республике, сельхозорганизации Казбековского района хозяйственный (2012) год завершили с ее рентабельностью в 31%, а хозяйства Гунибского района - с убыточностью в 38,7%.

Таблица 57Рейтинговый ряд сельхозорганизаций с объемом выручки от реализации свыше 30 млн. рублей (2012 год)

Рейтинговое место	Наименование хозяйств	Выручка, млн. руб.	Прибыль, тыс. руб.	Рентабельность, %
1	ООО п/ф «Эльдама» Карабудахкентского района	109,7	3004	2,8
2	ООО «Дагагрокомплекс» Хасавюртовского района	106,8	1032	1,0
3	К.З. «Кикунинский» Гергебельского района	75,8	7831	14,4
4	ООО «Вымпел-2002» Хасавюртовского района	67,9	2807	4,2
5	АХ «Какашуринский» Карабудахкентского района	56,7	481	0,8
6	ЗАО «Дарада-Мурада» Гергебельского района	36,2	2561	7,7
7	АФ «Согратль» Гунибского района	34,4	1511	4,1
8	ЗАО «Тепличное» г. Махачкала	34,2	1301	3,9
9	ПТФ «Эндирей» Хасавюртовского района	34,1	1043	2,9
10	АФ «Чох» Гунибского района	34,0	2523	7,9

Учитывая, что значительная часть предприятий агропромышленного комплекса республики являются в своей основе мелкотоварными, нами исследованы предприятия с объемом реализации продукции свыше 2 млн. рублей. Таковых в Республике Дагестан за 2012 хозяйственный год оказалось - 201 единиц. То есть менее одной третьей от числа анализируемых предприятий, в том числе с объемом реализации:

до 5 млн. руб. - 115 ед. (57,1%)

от 5 до 10 млн. руб. - 47 ед. (23,3%)

от 10 до 15 млн. руб. - 17 ед. (8,4%)

от 15 до 20 млн. руб. - 7 ед. (3,8%)

от 20 до 30 млн. руб. - 4 ед. (2,0%)

свыше 30 млн. руб. - 11ед. (5,5%)

Анализ предприятий с объемом реализации продукции свыше 30 млн. рублей (без Дербентского завода игристых вин, который 2012г. завершил с убытками?!), как основных флагманов аграрной экономики и занимающих самые высокие рейтинговые места на данный период по исследуемому показателю в отрасли (табл. 57), дает основание отметить, что размер прибыли от продаж и в этих предприятиях не так уж высокий. Она (прибыль) колеблется от 481тыс. рублей и 0,8% рентабельности а АХ «Какашуринский» Карабудахкентского района до 7831 млн. рублей и 14,4% рентабельности - в КЗ «Кикунинский» Гергебельского района.

Таким образом, рентабельность - как относительный показатель, определяющий уровень доходности предпринимательской деятельности и бизнеса, характеризует эффективность работы предприятий в целом и доходность различных направлений хозяйственно-финансовых процессов (производственных, коммерческих, инвестиционных и др.), показывает соотношение эффекта с потребленными ресурсами по предприятиям и отдельными видами продукции.

В процессе анализа финансовых результатов, в частности, анализа рентабельности продаж, следует дать оценку факторам от которых зависит изменения объемов реализации, цен реализации и себестоимости единицы реализованной продукции (роль переменных и постоянных затрат), а также удельного веса более доходных видов продукции в общем объеме продаж. При этом следует рассчитывать на выявление недостаточно полно используемых внутрихозяйственных и внутрипроизводственных резервов роста рентабельности отраслей сельского хозяйства.

3.7 Анализ финансовой отчетности о прибылях и убытках

Анализ отчета о прибылях и убытках является частью анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий.

Финансовая отчетность - это основной публичный источник информации для финансового анализа, представляющий итоговую систему данных об имущественном и финансовом состоянии предприятия. Её данные и внутренние источники информации (являются конфиденциальными, недоступными для внешних пользователей) используют финансовые менеджеры в своей деятельности при работе с различными предприятиями и субъектами рынка в целях оптимизации текущей финансовой деятельности и инвестиционных решений. Руководитель предприятия по данным этой отчетности может принимать решения по: объему и структуре капитала, изъятию части имущества, принятию стратегических инвестиционных проектов и т.д.

Сторонние юридические и физические лица данные финансовой отчетности (публичной) предприятия используют для безрискового участия в капитале этого предприятия, в финансировании его проектов, в текущих бизнес-контактах.

В задачи анализа финансовой отчетности входят: оценка направлений финансового состояния и финансовых результатов предприятия, выявить причины их изменения, прогнозирование на перспективу, принятие адекватных управленческих решений.

При анализе финансовой отчетности пользуются материалами пояснительной записки к ней (представляет дополнительную информацию о финансовом положении) и итоговой части аудиторского заключения (для сведения о степени достоверности отчетности).

Предварительный анализ отчетности оценивает динамику её наиболее нестабильных и «больных» статей, таки как: непокрытые убытки, кредиторская задолженность, просроченные кредиты и займы, просроченная дебиторская задолженность, списанная на финансовые результаты задолженность, штрафы, пени, неустойки и т.п.

При анализе финансовых результатов важно изучение динамики и структуры статей отчета применительно к различным видам деятельности и тенденциям их изменения, а также по источникам доходов и категориям расходов.

К основным показателям анализа отчета о прибылях и убытках относятся:

а) по основной деятельности предприятия:

-выручка от реализации продукции (работ, услуг);

-себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);

-валовая прибыль;

-коммерческие расходы;

-управленческие расходы;

-прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

б) по финансовой деятельности:

-проценты к уплате;

-проценты к получению;

-поступления (доходы) от участия в деятельности других предприятий (организаций).

в) по неосновной деятельности и чрезвычайным событиям:

-прочие доходы;

-прочие расходы.

г) общая бухгалтерская прибыль:

-прибыль до налогообложения.

д) по увязке бухгалтерской прибыли с налоговым учетом:

-отложенные налоговые активы;

-отложенные налоговые обязательства.

е) по выполнению обязательств перед государством:

-текущий налог на прибыль;

-налоговые (экономические) санкции.

ж) по интересам предприятия:

-чистая прибыль;

-дивиденды акционерам;

-нераспределенная прибыль.

Важнейшей задачей анализа отчета о прибылях и убытках является объяснение причин изменения чистой прибыли, её основной составляющей - прибыли от продаж, по факторам: объема и структуры продаж, цен реализации продукции, себестоимость реализованной продукции.

Здесь велика роль методов и учетной политики в формировании прибыли и анализе отчета и прибылях и убытках. Могут быть два варианта учетной политики:

первый - когда списание общехозяйственных расходов идет на себестоимость продаж (предпочтительнее с позиции экономии на налоге на прибыль);

второй - когда списание общехозяйственных расходов идет на себестоимость производства (финансовые результаты и рентабельность выше, улучшается структура собственного капитала и инвестиционная привлекательность предприятия).

По данным финансовой отчетности считается целесообразным дать оценку показателям рентабельности активов и капитала (табл. 58).

Таблица 58Основные показатели рентабельности активов и капитала предприятия

Показатели	Методика расчета	Оптимальные значения	Характеристика показателей
1	2	3	4
1. Рентабельность совокупного капитала (активов) (Крсв)	, где ПДЧ - прибыль до налогообложения, СВКср - средняя величина совокупного капитала	Сравнение в динамике	Показывает сколько прибыли приходится на один рубль совокупного капитала (активов)
2. Рентабельность собственного капитала (Крск)	, где СКср - среднее значение собственного капитала	Сравнение в динамике	Показывает сколько прибыли приходится на один рубль собственного капитала (по балансовой или по рыночной стоимости). Важен для предприятия (собственника) и для кредитов.
3. Рентабельность текущих активов (Крта)	, где ОАср - средняя величина оборотных активов	Сравнение в динамике	Показывает величину прибыли на каждый рубль активов, вложенных в текущую деятельность предприятия.
4. Рентабельность оборота (Кроб)	, где ПЧ - чистая прибыль, В - выручка от продаж	Сравнение в динамике	Показывает уровень чистой эффективности текущей деятельности предприятия

Пример анализа динамики эффективности общей финансово-хозяйственной деятельности предприятия приведен в таблице 59 (данные условные)

Таблица 59Анализ эффективности общей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Показатели	Базисный период	Отчетный период	Абсолютные отклонения (+, -)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1.Стоимость основного капитала, тыс.руб. 2.Стоимость оборотного капитал, тыс.руб. 3.Совокупная стоимость капитала (активов), тыс.руб. (стр.1+стр.2) 4.Выруска от продаж, тыс.руб. 5.Балансовая прибыль, тыс.руб. 6. Прибыль от продаж, тыс.руб. 7.Чистая прибыль, тыс.руб. 8.Инвестициорованная прибыль, тыс.руб. 9. Доля балансовой прибыли в выручке от продаж, руб./руб. (стр.5:стр.4) 10.Фондоемкость основного капитала, руб./руб. (стр.1:стр.4) 11.Фондоемкость оборотного капитала, (стр.2:стр.4) руб./руб. 12.Общая рентабельность капитала, (стр.5:стр.3) руб./руб. 13.Рентабельность продаж по чистой прибыли, (стр.7:стр.4) руб./руб. 14.Капиталоотдача активов, (стр.4:стр.3) руб./руб. 15.Экономическая рентабельность капитала (активов), руб./руб. (стр.7:стр.3) 16.Темп устойчивого роста капитала,(стр.8:стр.3)руб./руб. 17.Доля реинвестированной прибыли в чистой прибыли, руб./руб. (стр.8:стр.7)	2200 1150 3350 4120 1640 1140 575 100 0,3981 0,5340 0,2791 0,4895 0,1396 1,2299 0,1716 0,0299 0,1739	2450 1330 3780 5010 2090 1350 760 150 0,4172 0,4890 0,2665 0,5529 0,1517 1,3254 0,2011 0,0397 0,1974	250 180 430 890 450 210 185 50 0,0191 - 0,0450 - 0,0146 0,0634 0,0121 0,0955 0,0295 0,0098 0,0235	111,36 115,65 112,84 121,60 127,44 118,42 132,17 150,0 104,80 - 8,43 - 4,87 112,95 108,67 107,76 117,19 132,78 113,51

Аналитическая оценка динамики общей эффективности деятельности предприятия в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом дает основание для выводов:

- увеличение доли балансовой прибыли в выручке от продаж и снижение значений показателей фондоемкости основного и оборотного капиталов соответственно на + 27,4%, на -4,9% и -8,4% положительно влияли на общую рентабельность активов (ее прирост составил 12.9%);

- улучшение оборачиваемости активов и повышение доли чистой прибыли в выручке от продаж обеспечили прирост уровня экономической рентабельности на 17,2%;

- повышение темпов роста капиталоотдачи активов, суммы инвестированной прибыли и ее доли в чистой прибыли привели к улучшению уровня экономической устойчивости и повышению эффективности использования совокупного капитала предприятия и др.

3.8 Оценка динамичности развития финансовой деятельности

Определяется путем сопоставления темпов изменения активов предприятия с изменением его финансовых результатов. Оптимальное соотношение представляет:

Тп>Тв> Та>100%,

где

Тп- темп изменения прибыли;

Тв- темп изменения выручки от продаж;

Та- темп изменения активов (имущества).

Соответствие данному соотношению, известное в мировой практике финансово-хозяйственной деятельности как «золотое правило экономики», показывает:

- прибыль увеличивается более высокими темпами, чем выручка от продаж. Это, как правило, свидетельствует об относительном снижении издержек производства и обращении;

- выручка от продажи продукции (работ, услуг) возрастает более высокими темпами, чем активы (имущество), то есть чем экономический потенциал. Это свидетельствует о том, что ресурсы предприятия используются более эффективно;

- экономический потенциал (имущество) предприятия возрастает по сравнению с предыдущим (базисным) периодом и др.

На основе результатов диагностики финансового состояния, оценки финансовых результатов и прогнозных расчетов возможных изменений можно разработать учетную, кредитную и финансовую политику предприятия на будущее.

При разработке учетной политики предприятия выбирают такие методы калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), которые дают представление о структуре затрат, уровне постоянных и переменных расходов, доле коммерческих расходов, выборе базы для распределения косвенных расходов между объектами калькулирования.

Для обеспечения аналитической работы предусматривают раздельный учет по группам расходов:

- переменные затраты, которые возрастают или снижаются пропорционально объему производства. Это расходы на сырье и материалы, электроэнергию, транспортные издержки, торгово-комиссионные и другие расходы;

- постоянные затраты, изменение которых не связано непосредственно с изменением объема производства. К ним относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, затраты на организацию и управление производством;

- смешанные затраты, состоящие из постоянной и переменной частей. К ним можно отнести затраты на ремонт машин и оборудования, почтовые, телеграфные и другие расходы.

Для разработки кредитной политики определяется необходимый объем привлечения заемных средств, составляют план мероприятий по их возврату, рассчитывают процентную ставку и сумму процентов по каждому кредитному договору, а также устанавливают источники прибыли и выплаты кредита. Целесообразность привлечения заемного капитала может быть как при недостатке собственных средств, так и при более высокой эффективности (рентабельности) чем процентная ставка за кредит.

План мероприятий и работы финансовой службы предприятия при этом может состоять из:

- расчета потребности в заемных средствах и возможной выгоды от них

- выбора кредитной организации с учетом предполагаемых условий: размера процентной ставки, сроков погашения и форм выдачи кредита, пролангации кредита и др.;

- составления плана погашения заемных средств, расчета процентной ставки с учетом установленного порядка налогообложения прибыли предприятия.

Управление оборотными средствами, дебиторской и кредиторской задолженностью является трудной и повседневной задачей финансовой службы предприятия. Для её решения систематически необходимо проводить:

- анализ оборачиваемости оборотных средств, дебиторской и кредиторской задолженности;

- инвентаризация задолженности предприятия;

- инвентаризация образовавшихся штрафных санкций;

- расчет образовавшихся штрафных санкций;

- принятие решений о замене ненадежных форм расчетов денежными;

- составление программы ликвидации задолженности по заработной плате (при её наличии);

- определение возможности реструктуризации задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

Одним из эффективных инструментов финансового оздоровления предприятия является его амортизационная политика, связанная с методами переноса авансированной стоимости на издержки производства (например, ускоренный метод начисления применительно к активной части основных производственных фондов: автомобилям, тракторам, комбайнам и т.п.). Другим методом начисления амортизации называют регрессивный, который предполагает определенное завышение темпов формирования амортизационного фонда. Он направлен на ослабление потерь от морального износа техники, от разрыва между рыночной и балансовой стоимостью машин и другой техники между периодическими переоценками основных фондов. Это позволит продолжить воспроизводственный процесс без привлечения дополнительных заемных средств и погасить возможные потери от инфляционных процессов.

Инвесторов интересует и дивидендная политика предприятия, которая должна быть направлена для обеспечения защиты интересов собственника и получения достаточной прибыли, направляемой на расширенное воспроизводство. Они могут высоко оценить стоимость акций предприятия и в случае невыплаты дивидендов, если хорошо информированы о стратегии его развития, причинах изменений по выплатам, направлениях и величинах реинвестирования прибыли и т.п.

Финансовое оздоровление предприятий имеет следующие цели: приостановление разрушения производственного потенциала, обеспечение доступа к кредитным ресурсам, погашение текущих платежей в бюджет и внебюджетные фонды, создание условий для выполнения долговых обязательств.

Наиболее важные меры по оздоровлению экономики большинства предприятий - отсрочка платежей в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды и совершенствование бизнеса. В экономике эти процессы называют реструктуризацией.

Реструктуризация задолженности предусматривает отсрочку платежа по задолженности, рассрочку уплаты задолженности, списание части задолженности, пересчет пени. Данные процедуры могут осуществляться соответствующими службами предприятия, представителями налоговых органов, внебюджетных фондов, поставщиками и подрядчиками, а также отдельными работниками, если у предприятия перед ними образовалась задолженность по заработной плате.

Правовую основу реструктуризации задолженности обеспечивают соответствующие постановления, где определяются перечень предприятий - должников, сумма задолженности, начало и срок погашения, порядок ежегодных выплат и т.п. Задолженности по платежам в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и механизмы её реализации определяются постановлениями, положениями и соглашениями, подготовленными органами управления отраслями экономики субъектов Российской Федерации и соответствующими органами.

Реструктуризацией задолженности на предприятиях занимаются финансовые службы. Они сверяют по платежам в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды с налоговыми службами и отделениями соответствующего фонда общую сумму задолженности с разбивкой её на недоимки, штрафы, пени. После инвентаризации задолженности, составляют справку о возможности выполнения текущих платежей и заявку о реструктуризации. Эти материалы направляют в организации и ведомства, с которыми будут заключены соглашения о реструктуризации задолженности. После заключения соглашений о реструктуризации вносятся соответствующие дополнения в бухгалтерский баланс предприятия для правильной оценки его финансового положения.

Если по задолженности поставщикам и подрядчикам кредиторы обращаются в арбитражный суд с целью получения своих средств, то по решению суда имущество предприятия - должника может быть арестовано и продано в следующем порядке:

- имущество, не участвующее непосредственно в производстве, ценные бумаги, легковой автотранспорт;

- готовая продукция, материальные ценности, не участвующие и не предназначенные для участия в производстве;

- объекты недвижимости, сырье, материалы, оборудование и другие основные средства производства; имущество по договорам аренды и займа;

- следующая группа ликвидных активов - до тех пор, пока не будет погашена вся сумма иска (задолженности).

Арестованное имущество предприятия - должника учитывается по балансовой стоимости, а реализуется по рыночной цене на комиссионных началах.

При возникновении задолженности поставщикам и подрядчикам, предприятию - должнику целесообразнее (выгоднее) самому выбрать стратегию взаимоотношений с кредитором по вариантам:

- заключение договора на погашение задолженности поставщикам товаров, в том числе сельскохозяйственной продукции;

- принятие кредитора в члены предприятия (взносом в уставный капитал может стать сумма задолженности);

- перевод своей дебиторской задолженности (части) на кредитора;

- активизация деятельности предприятия по возврату дебиторской задолженности и др.

Если предприятие-должник является акционерным обществом, то кредитор может купить на сумму задолженности акции по номинальной стоимости.

Временно разрешив сложную финансовую ситуацию путем реструктуризации задолженности, предприятию необходимо накапливать денежные ресурсы для погашения отсроченной задолженности. Для этого могут быть определены мероприятия по направлениям:

- четкое определение имущественных прав между собственниками предприятия (разграничение экономических интересов участников);

- формирование адекватной рыночным отношениям системы управления предприятием (достижение оперативности, компетентного решения и ответственности за результаты деятельности);

- освоение новых более совершенных технологий в производство и новых видов продукции с учетом требований рынка (улучшение ассортимента и конкурентоспособности продукции);

- продажа неиспользуемого имущества (снижение непроизводственных расходов и затрат на консервацию и охрану имущества);

- сокращение, ликвидация, передача в аренду нерентабельных производств и активов (сокращение расходов, поиск путей оживления экономики, создание более благоприятной рыночной конъюнктуры);

- упорядочение персонала предприятия и его оплаты (сокращение избыточного персонала, гибкая оплата труда в соответствии с квалификацией и фактическими результатами работы) и др.

Основой для реструктуризации задолженности предприятия на завершающем этапе является правовая экспертиза учредительных документов и сверка финансовых интересов собственников имущества и руководства предприятия (правильность оценки взносов участников, способы формирования имущества и т.п.). Например, если земля включена в уставный капитал, то возникает необходимость уточнить её оценку и отражена ли она в балансе. Если же земля передана в пользование - провести инвентаризацию договоров аренды и проверить права пользования этой землей и др.

Глава 4. Прогнозирование финансовых результатов

деятельности организаций

4.1 Особенности прогнозирования финансовых результатов

При прогнозировании финансовых результатов деятельности организаций необходимо учитывать размеры организаций и объемы (масштабы) производства, ассортимент (номенклатура) выпускаемой продукции, наличие и интенсивность использования ресурсов (земельных, трудовых, материальных, финансовых), наличие рынка сбыта продукции и состояние занимаемого сегмента и др.

Особое внимание следует уделять факторам, влияющим на величину затрат и прибыли организаций.

На величину прибыли организаций существенное влияние могут оказывать такие факторы, как:

- объем и структура реализации продукции (увеличение объема продаж может привести к увеличению прибыли. Здесь следует учитывать, что это может потребовать дополнительного финансирования производства, которое приводит к увеличению затрат);

- стоимость прямых затрат на производство и сбыт продукции (увеличение затрат приводит к уменьшению прибыли);

- доля затрат в выручке от реализации продукции (уменьшение доли затрат приводит к значительному увеличению прибыли) и т.д.

Влияние этих факторов на прогноз финансовых результатов можно привести и оценивать на примерах (данные условные).

Пример влияние изменения объема продаж продукции

Допустим, выручка от реализации продукции по данным отчетного года организации (пусть 2014г.) составила 3400 тыс. руб., объем реализации продукции (зерна) - 1000 т, затраты на ее производство и реализацию составили 2000 тыс. руб., прибыль - 1400 тыс. руб.

Руководство организации, учитывая спрос на данную продукцию, решило увеличить в перспективе объем продаж на 10%.

Необходимо определить прогноз размера прибыли, если:

условия функционирования организаций не изменяются;

для получения прогнозируемой прибыли необходимо изменить затраты на единицу продукции.

Порядок решения

В отчетном (принятого за базу) году прибыль (ПР) равна:

ПР = В (выручка) - З (затраты) = 3400 - 2000 = 1400 тыс. руб.

Затраты на единицу (З¹) продукции (1т зерна) составили:

З¹ = З : К (количество продукции) = 2000 : 1000 = 2 тыс. руб.

Цена реализации 1 тонны продукции (Ц) равна:

Ц = В : К = 3400 : 1000 = 3,4 тыс. руб.

Прогноз увеличения объема реализации (К_пр) продукции (с учетом прироста на 10%) составит:

К_пр = 1000х 1,1 = 1100 т

При сложившейся цене реализации (3,4 тыс. руб. за тонну) выручка от продаж прогнозируемого (В_пр) объема (1100т) составит:

В_пр = К_пр х Ц = 1100 х 3,4 = 3740 тыс. руб.,

Прогноз общих затрат (З¹_пр) при сложившихся затрат (2 тыс. руб. на 1 тонну) составит:

 З¹_пр = К_пр х З¹ = 1100 х 2 = 2200 тыс. руб.

Тогда прибыль по прогнозу (ПР_пр) составит:

ПР_пр = В_пр - З¹_пр = 3740 - 2200 = 1540 тыс. руб.

Возникнет необходимость учесть вероятность увеличения переменных и постоянных затрат (с ростом объема производства и продаж), основных средств, платы за используемые производственные и торговые помещения и т.д., которые, безусловно, приведут к уменьшению размера прогнозируемой прибыли.

Чтобы выйти, на размер прогнозируемой прибыли (вторая часть примера) необходимо определить процент снижения затрат (Х).

Учитывая связь между выручкой отчетного (базового) периода, прибылью и затратами по прогнозу можно составить модель:

З²_пр = В - ПР_пр = 3400 - 1540 = 1860 тыс. руб.

Тогда: 100 - Х = 100 - (1860 : 2000) х 100 = 100 - 93 = 7 процентов

Получится, снизив затраты на 1 т продукции на 7%, тот же размер прогнозируемой прибыли, т.е. 1540 тыс. руб.

Пример влияния структуры выручки от продаж на размер прибыли организации

Допустим, при выручке от продаж - 3400 тыс. руб., затратах на производство и реализацию продукции - 2000 тыс. руб. (или 59% - доля в выручке) и прибыли - 1400 тыс. руб.(или 41% - доля в выручке), решили снизить затраты на 4%, на 10% и т.д. (варианты прогнозирования).

Тогда, прогнозные данные составят: первый вариант (уменьшение затрат на 4%):

Затраты уменьшатся с 2000 тыс. рублей до 1920 тыс. руб. (2000 х 0,96);

Прибыль увеличится на 80 тыс. руб. (3400 - 1920 = 1480) или на 5,7% (80 : 1400 х 100).

Второй вариант (уменьшение затрат на 10%):

затраты уменьшатся до 1800 тыс. руб. (2000 х 0,90);

прибыль увеличится на 200 тыс. руб. (3400 - 1800 = 1600) или на 14,3% (200 : 1400 х 100) и т.д.

Прогнозные расчетные данные показывают, что темпы роста размера ожидаемой прибыли от реализации продукции более высокие чем темпы снижения затрат на производство и сбыт продукции: при снижении затрат на 4% - прибыль увеличилась на 5,7%; при снижении затрат на 10% - прибыль возросла на 14,3%, то есть прирост прибыли превышает, соответственно на 1,7 и на 4,3 процентных пунктов. Это наводит на необходимость более глубокого изучения структуры затрат, производимых в ходе деятельности организаций.

4.2 Прогнозирования размера прибыли

В экономических исследованиях применяются три группы методов прогнозирования, предназначенных для практического применения. Это методы экстраполяции, экспертных оценок и логического моделирования.

Методы экстраполяции связаны с анализом тенденций развития науки, техники, форм организации труда и производства. Данные об истории возникновения и развития различных отраслей знания, сделанных открытиях и изобретениях, возникших проблемах и т.п., изучаются, сопоставляются, переводятся на язык чисел, после чего выявленные закономерности отображаются в будущем. Выводы, получаемые при этом, служат основой составляемого прогноза, связанного, как правило, с предлагаемой эволюцией исследуемых объектов.

Методы экспертных оценок основываются на мнениях квалифицированных экспертов по тем или иным вопросам. Мнения формулируются независимо друг от друга, собираются специалистами и подвергаются статистической обработке. В результате вырисовывается усредненная картина будущего, а также возможные ее варианты.

Методы логического моделирования предлагают построение логических моделей, в которых проводятся аналогии между различными по своей природе явлениями, процессами, обобщаются данные научно-технического, экономического и социального развития.

Прогнозирование финансовых результатов, в частности, прибыли - это сложный, многогранный процесс. Он должен быть основан на анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий в целом, финансовых показателей, предшествующих прогнозируемому периоду времени. От объективной оценки планируемой прибыли зависит качественное обеспечение денежными ресурсами основной деятельности, уровень социального и материального благосостояния работников предприятий.

Процесс прогнозирования прибыли включает в себя: определение объема прибыли от обычной деятельности (прибыль от продаж, прибыль от операционных и внереализационных операций); планирование распределения прибыли.

Методы прогнозирования прибыли от реализации продукции - это: прямого счета; аналитический; нормативный; совмещенный.

Метод прямого счета - может использоваться организациями в условиях стабильной экономической обстановки при выполнении условий:

небольшой ассортимент выпускаемой продукции;

наличие заранее сформированного портфеля заказов объема выпуска сравнимой с несравнимой продукции на планируемый период;

неизменные цены на продукцию, сырье, материалы и т.п.

Планируемая прибыль определяется по формуле:

 ПР_пр = ПРП_пр + ПРОД_пр + ПРВН_пр,

где ПР_пр - прогнозируемая прибыль;

ПРП_пр - прогнозируемая прибыль от реализации продукции;

ПРОД_пр - прогнозируемая прибыль от операционных процессов;

ПРВН_пр - прогнозируемая прибыль от внереализационных операций.

Прогнозируемая прибыль от реализации рассчитывается по формуле:

ПРП_пр = ПРП_п + ПРП_он - ПРП_ок,

где ПРП_пр - прибыль от выпуска товарной продукции (планируемого объема производства продукции в расчетный период);

ПРП_он - прибыль в остатках нереализуемой продукции на начало планируемого периода;

ПРП_ок - прибыль в остатках нереализованной продукции на конец планируемого периода.

Прибыль от выпуска товарной продукции в расчетный период определяется как разность между выручкой от реализации произведенной продукции в рыночных ценах и полными затратами на производство и реализацию продукции в расчетный период:

ПРР_п = Кi х (Цi - Сi),

где Кi - количество продукции i-го вида, подлежащее выпуску в планируемом периоде;

Цi - рыночная цена продукции i-го вида;

Сi - полная себестоимость продукции i-го по калькуляции.

Прибыль рассчитывается по каждому виду продукции, а затем полученные результаты суммируются.

Прибыль по товарным остаткам на складе и в отгрузке на начало и конец прогнозируемого периода устанавливается по всей совокупности продукции, остатки учитываются по производственной себестоимости.

Пример (на условных данных) для расчета прогнозируемого размера прибыли от планируемых (ожидаемых) объемов реализации продукции приведен в таблице 59.

Таблица 59Расчет прогноза размера прибыли от реализации продукции

Показатели	План выпуска продукции, ц	Прогноз цены за 1ц, тыс. руб.	Прогноз себест-ти на 1ц, тыс. руб.	Товарная продукция по прогнозным ценам, тыс. руб.	Товарная продукция по прогнозу себест-ти, тыс. руб.	Прогноз прибыли, тыс. руб.
1	2	3	4	5 (2 х 3)	6 (2 х 4)	7 (5 - 6)
1. Виды продукции А	300	2,7	2,0	810	300	210
В	450	3,2	2,2	1440	990	450
С	600	4,2	3,5	2520	2100	420
Итого	х	х	х	4770	3690	1080
2. Остаток всей продукции на складах на начало планируемого периода	230	180	50
3. Остаток всей продукции на складах на конец планируемого периода	190	80	110
Всего от реализации продукции	4810	3790	1020

Аналитический метод. При этом методе прибыль рассчитывается по всей сравнимой продукции в целом. Метод используются при планировании большого ассортимента выпускаемой продукции, при разработке прогнозов развития предприятия. Служит дополнением к прямому методу. Базой для расчета прибыли служит объем товарной продукции.

Расчет может осуществляться:

- посредством затрат на 1 руб. товарной продукции;

- посредством процента базовой рентабельности.

Планирование прибыли посредством затрат на рубль товарной продукции осуществляется по формуле:

ПРТ_пр = В х (1 - Д),

где ПРТ_пр - прогнозируемая прибыль от товарной продукции;

В_п - прогнозируемая выручка от товарной продукции в рыночных ценах;

Д - доля затрат на 1 руб. товарной продукции.

Прогнозируемая прибыль от реализации рассчитывается по формуле:

ПРП_пр = ПРТ_пр + ПРПР_пр + ПРП_он - ПРП_ок,

где ПРПР_пр - прогнозируемая прибыль от прочей реализации;

ПРП_р, ПРП_ок - прибыль в остатках нереализованной продукции на начало и конец прогнозируемого периода.

Пример (условные данные). Стоимость выпуска товарной продукции в рыночных ценах планируется на 3500 тыс. рублей. Затраты на 1 рубль товарной продукции составит 85 коп. Прогноз прибыли от операционных доходов должен составить 100 тыс. руб., а от внереализационных операций - 70 тыс. рублей. Найти размер прогнозируемой прибыли.

Размер прогнозируемой прибыли составит:

- от выпуска товарной продукции

3500 (1 - 0,85) = 3500 х 0,15 = 525 тыс. руб.

- с учетом операционных и внереализационных доходов

525 + 100 + 70 = 695 тыс. руб.

Прогнозирование размера прибыли на основе базовой рентабельности осуществляется в последовательности:

- определяется базовая рентабельность продукции (отношение ожидаемой прибыли к полной себестоимости товарной продукции отчетного (базового) года) с учетом повышения цен к концу года (как правило с 1 октября);

- исчисляется планируемый объем товарной продукции по себестоимости отчетного года (ТПС_о) с учетом изменения объема товарной продукции на Х % (произведение товарной продукции по себестоимости отчетного года - ТПС_от и планируемого темпа роста объема производства - Т_р), то есть:

ТПС_пр = ТПС_от х Т_р = ППС_от х (100 + Х) : 100;

- исчисляется прибыль на товарную продукцию по базисной (за отчетный год) рентабельности продукции (ПРТ_б) - как произведение прогнозируемого объема товарной продукции по себестоимости (ТПС_пр) и базисного уровня рентабельности (Р_б), то есть:

ПР_пр = ТПС_пр х Р_б ;

- устанавливается влияние на прогнозируемую прибыль факторов: себестоимости, качества, ассортимента и цены продукции.

Пример (данные условные)

Расчет размера прогнозируемой прибыли на основе базовой рентабельности можно проводить по данным таблице 60.

Таблице 60Расчет базовой рентабельности товарной продукции

Показатели	Отчет за 9 месяцев	План на IV квартал	Ожидаемое за отчетный год
1. Товарная продукция отчетного (базового) года по текущим ценам, тыс. руб.	79000	28000	107000
2. Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	67000	20000	87000
3. Прибыль на объем товарной продукции, тыс. руб.(стр.1-стр.2)	12000	8000	20000
4. Увеличение прибыли с увеличением цен с 1 октября на 15%, тыс. руб.	1200х1,15 =1380	х	1380
5. Прибыль, принимаемая за базу расчета рентабельности (стр.3 + стр.4), тыс. руб.	13380	8000	21380
6. Базовая рентабельность товарной продукции, % (стр.5:стр.2х100)	19,97	40,0	24,57

Используя данные таблицы 60, можно определить план (прогноз) выпуска продукции на последующий (прогнозируемый) период с учетом себестоимости продукции отчетного периода и при условии увеличения объема товарной продукции на 25%:

87000 х 1,25 = 108750 тыс. руб.

Тогда, размер прогнозируемой прибыли будет равен:

(108750 х 24,57) : 100 = 26719,9 тыс. руб.

Рост размера прогнозируемой прибыли предприятия возможен за счет: увеличения объема продаж в натуральных единицах при том же уровне цен или их снижении; при постоянном уровне объема продаж, но увеличении цены на реализуемую продукцию; увеличение натурального объема и цены реализации.

Прогнозирование прибыли следует также осуществлять на основе учета постоянных и переменных затрат - это позволяет более качественно проводить анализ по модели: затраты на производство и реализацию - объем товарной продукции - размер прибыли.

Размер прибыли предприятия (организации) будет увеличиваться с ростом объемов производства и реализации продукции и при заданном уровне постоянных затрат.

Пример

Пусть, за отчетный (базовый) период выручка от реализации продукции составила 107000 тыс. рублей, затраты на производство и реализацию продукции - 87000 тыс. рублей, в том числе постоянные затраты - 28700 тыс. руб. Определить прогноз изменения размера прибыли от продаж при планировании увеличения объема реализации продукции на 25% при том же (базовом) уровне постоянных затрат.

Решение

В отчетном (базовом) периоде размер прибыли от продаж составляет:

107000 - 87000 = 20000 тыс. руб.

Сумма переменных затрат в отчетном периоде:

87000 - 28700 = 58300 тыс. руб.

Сумма прогнозируемой выручки от продаж продукции на 25% больше:

107000 х 1,25 = 133750 тыс. руб.

Прогноз изменения переменных затрат, если они изменяются пропорционально прогнозу увеличения объемов реализации продукции (на 25%):

58300 х 1,25 = 72875 тыс. руб.

Общие прогнозируемые затраты составят:

72875 + 28700 = 101575 тыс. руб.

Тогда, общий размер прогнозируемой прибыли будет равен:

133750 - 101575 = 32175 тыс. руб.

А изменение размера прогнозируемой прибыли от продаж составит:

32175 - 20000 = 12175 тыс. руб. (или на 60,88% от базового размера прибыли 20000 тыс. руб.).

Рентабельность продаж в отчетном периоде будет равна:

20000 : 107000 = 0,1869 или 18,69%

Прогнозируемый уровень рентабельности продаж:

32175 : 133750 = 0,2406 или 24,06%

Прирост уровня рентабельности с учетом прогнозируемой прибыли составит 5,37 процентных пункта (24,06 - 18,69).

Изменение размера прогнозируемой прибыли за счет увеличения цен на продукцию (например на 15%) при том же (заданном) объеме продаж и при условии, что переменные затраты на единицу продукции и постоянные затраты остаются без изменения, можно рассчитать используя данные предыдущего примера.

Решение

Прогнозируемая выручка от продаж с учетом увеличения цен на 15%:

107000 х 1,15 = 123050 тыс. руб.

Прогнозируемая прибыль от продаж:

123050 - 87000 = 36050 тыс. руб.

Базовая (за отчетный период) прибыль от продаж:

107000 - 87000 = 20000 тыс. руб.

Абсолютное изменение (увеличения) прибыли на прогнозный период за счет увеличения цен при низменных затратах:

36050 - 20000 = 16050 тыс. руб. или 80,25%

Изменение уровня рентабельности на прогнозный период, связанное с увеличением цен на товарную продукцию:

36050 : 123050 = 0,2930 или 29,30%

Повышение (прирост) рентабельности продаж на прогнозный период составит:

29,30 - 18,69 (за отчетный период) = 10,61 процентных пункта.

Изменение прогнозируемой прибыли за счет изменения физического объема продаж и цен на товарную продукцию будет связанно с улучшением (ухудшением) потребительских характеристик продукции.

Увеличение физического объема и цен на товарную продукцию приводит к росту переменных затрат (повышение качества сырья, материалов и т.п.) и постоянных затрат (новые технологии, модернизация и т.п.). Тут необходимо определять рациональные пределы роста цен, объема продаж, при которых обеспечивается одновременное увеличение прибыли, рентабельности основной деятельности.

Для определения рациональных пределов роста объема и цен необходимо прогнозировать темп роста затрат. Темп роста прибыли от продаж должен быть больше, чем темп роста выручки, который должен быть, соответственно, больше темп роста затрат.

Т_р (ПР) х Т_р (В) Т_р (З) х Т_р (З).

Так, например, если увеличение выручки на 20% может привести к приросту прибыли от продаж на 6% , то темп роста общих затрат на производство и сбыт продукции должен быть менее 1,1278, т.е. если затраты предприятия при этом возрастут более чем на 12%, то эффективность продаж снизится.

Пример (данные условные)

По данным отчетности предприятия выручка от реализации продукции составила 480 тыс. руб., затраты на производство и сбыт продукции - 340 тыс. руб., постоянные затраты составили 90 тыс. руб.

Анализ товарного рынка показал, что предприятие может увеличить объем производства на 30% при росте цен на 5%. Увеличение объема производства приведет к увеличению постоянных затрат на 14%, переменных - на 2%.

Оценить целесообразность такого решения.

Решение

Прибыль от продаж отчетного периода составит:

ПРП = В - З = 480 - 340 = 140 тыс. руб.

Выручка по прогнозу будет равна:

В_пр = 480 х 1,3 х 1,05 = 655,2 тыс. руб.

Темп роста выручки от продаж составит:

Т_р(В) = 1,3 х 1,05 = 1,365.

Затраты по прогнозу будут равны:

З_пр = ПЕРЗ + ПОСТЗ;

ПЕРЗ_пр = ПЕРЗ х 1,3 х 1,02 = (340 - 90) х 1,3 х 1,02 = 331,5 тыс. руб.;

ПОСТЗ_пр 90 х 1,14 = 102,6 тыс. руб.

З_пр = 331,5 + 102,6 = 434,1 тыс. руб.

Темп роста затрат:

Т_р(З) = З_пр / З₀ = 434,1 / 340 = 1,2688.

Прибыль по прогнозу составит:

ПРП_пр = В_пр - З_пр;

ПРП_пр = 655,2 - 431,4 = 223,8 тыс. руб.

Темп роста прибыли от продаж:

Т_р (ПРП) = ПРП_пр / ПРП₀ = 223,8 / 140 = 1,5986 или 159,86 %

Следовательно, уровень доходности предприятия повысится.

Для аналитической оценки влияния изменения себестоимости на размер прогнозируемой прибыли необходимо:

- определить выпуск товарной продукции в плановом году по себестоимости отчетного года с учетом темпа роста объема товарной продукции по плану (произведение товарной продукции по себестоимости отчетного периода (ТПРС_от) и темпа роста объема производства (Т_р):

ТПС_пр = ТПРС_от Т_р = ТПРС_от х (100 + А) /100, где (1)

А - планируемый темп роста товарной продукции;

- определить выпуск сравнимой продукции по полной себестоимости планового периода:

ТПС_пр = К_тп х С, (2)

где К_тп - планируемый объем товарной продукции в натуральных единицах;

С - полная себестоимость единицы сравнимой товарной продукции;

- разность между найденными значениями ТПС_пр(2) и ТПС_пр (1) показывает влияние себестоимости продукции на изменение планируемой прибыли.

Для анализа и оценки влияния планируемого изменения ассортимента продукции на плановую прибыль необходимо:

- определить удельный вес каждого вида продукции в общем объеме сравнимой продукции по полной себестоимости в отчетный и планируемый периоды;

- определить рентабельность каждого вида продукции в отчетном и планируемом периодах (отношение прибыли к полной себестоимости продукции);

- рассчитать значения произведений удельных весов на соответствующие рентабельности продукции как по отчетному, так и по планируемому периоду;

- просуммировать значение полученных произведений по отчетному и планируемому периодам - результаты отражают средний уровень рентабельности продукции в отчетный и планируемый периоды;

- разница между значениями средних уровней рентабельности показывает влияние ассортиментных сдвигов на прогнозируемую прибыль.

Пример (данные условные)

В течении отчетного периода предприятие (организация) планирует производить (выпустить) два вида продукции : А и В. Их объемы производства соответственно составляет 2000 и 3400 ед.

Затраты на производство единицы продукции каждого вида: материальные - 1 и 1,5 усл. ед., сырья «С» по цене 0,4 тыс. руб.; трудовые - время на производство соответственно 3 и 2 часа, средняя тарифная ставка рабочих на данные виды продукции соответственно - 80 и 65 руб. Планируемые общепроизводственные затраты составят 750 тыс. руб.

Необходимо решить вопросы:

1. Рассчитать производственную себестоимость каждого вида продукции.

2. Как изменится производственная себестоимость единицы продукции, если выпуск продукции «А», с учетом спроса на нее, может быть увеличен на 700 ед.?

Решение

По первому вопросу:

Материальные затраты на производство каждого вида продукции можно определить по формуле:

С_м = Н_м х Ц_м, ПРМ = К х С_м ,

где К - объем производства;

Н_м - норма расхода сырья;

Ц_м - цена сырья;

С_м - прямые материальные затраты на единицу продукции.

С_м(А) = 1 х 0,4 = 0,4 тыс. руб.

ПРМ (А) = 2000 х 0,4 = 800 тыс. руб.

С_м(В) = 1,5 х 0,4 = 0,6 тыс. руб.

ПРМ (В) = 3400 х 0,6 = 2040 тыс. руб.

Прямые трудовые затраты на производство каждого вида продукции определяются:

ТР_м = Н_т х С_ч х ПРТ = К х ТР_м,

где Н_т - норма часов на изготовление единицы продукции;

С_ч - средняя часовая ставка за 1 час работы;

ПРТ - прямые трудовые затраты на продукцию.

Тогда: ТР_м(А) = 3 80 = 240 тыс. руб.

ПРТ (А) = 2000 х 0,240 = 480 тыс. руб.

ТР_м(В) = 2 х 65 = 130 тыс. руб.

ПРТ (В) = 3400 х 0,130 = 442 тыс. руб.

Переменные затраты на единицу продукции и на объем:

Р (А) = С_м (А) + ТР_м(А) = 0,4 + 0,24 = 0,64 тыс. руб.;

ПЕРЗ (А) = ПРМ (А) + ПРТ (А) = 800 + 480 = 1280 тыс. руб.;

Р (В) = С_м (В) + ТР_м (В) = 0,6 + 0,130 = 0,730 тыс. руб.;

ПЕРЗ (В) = ПРМ (В) + ПРТ (В) = 2040 + 442 = 2482 тыс. руб.

Коэффициент распределения общепроизводственных затрат, используя в качестве базы распределения общие переменные затраты на производство продукции:

ПЕРЗ = ПЕРЗ (А) + ПЕРЗ (В) = 1280 + 2482 = 3762 тыс. руб.

К_об = ОБЩЗ / ПЕРЗ = 750 / 3762 = 0,1994, то есть

на каждый рубль переменных затрат приходится 19,94 коп. общепроизводственных затрат.

Общепроизводственные затраты на единицу продукции (путем умножения коэффициента распределения на переменные затраты на единицу продукции) определяется по формуле:

ОБЩЗ1 = К_об х Р;

ОБЩЗ (А) = К_об х Р (А) = 0,1994 х 0,64 = 0,1276 тыс. руб.

ОБЩЗ (В) = К_об х Р (В) = 0,1994 х 0,730 = 0,1456 тыс. руб.

Производственная себестоимость единицы продукции:

ПРСk = ПРМk + ПРТk + ОБЩЗk = Р + ОБЩЗк;

ПРС (А) = 0,64 + 0,1276 = 0,7676 тыс. руб.;

ПРС (В) = 0,73 + 0,1456 = 0,8756 тыс. руб.

Следовательно, производственная себестоимость единицы продукции вида «А» составит 767,60 руб., а продукции вида «В» 875,6 руб.

По второму вопросу:

Производственную себестоимость продукции при условии увеличения объема производства продукции «А» на 700 ед.:

Объем производства продукции «А»:

К = 200 + 700 = 2700 ед.

Общие переменные затраты предприятия определяются:

Общие прямые затраты на продукцию «А» составят:

2700 х 0,64 = 1728 тыс. руб.

Общие прямые затраты на продукцию «В» останутся без изменения - 2482 тыс. руб.

Общие переменные затраты на продукцию составят:

2700 + 2482 = 5182 тыс. руб.

Коэффициент распределения общепроизводственных расходов:

К_об = 750 / 5182 = 0,1447, то есть

на каждый рубль переменных затрат в среднем приходится 14,47 коп. общепроизводственных затрат, в сравнении с первым вариантом произошло уменьшение на 0,0547, или на 27,43%.

Расчет: (0,1994 / 0,1447 - 1) х 100% = 27,43%.

Производственную себестоимость каждого вида продукции определяют:

ПРС (А) = (1 + К_об) х Р (А) = (1 + 0,1447) х 0,64 = 0,7326 тыс. руб.

Производственная себестоимость продукции «А» по сравнению с первым вариантом уменьшилась на 35 руб. (0,7676 - 0,7326 = 0,035), или на 4,56%;

ПРС (В) = (1 + К_об) х Р(В) = (1 + 0,1447) х 0,73 = 0,8356 тыс. руб.

Производственная себестоимость продукции «В» уменьшилась на 40 руб. (0,8756 - 0,8356 = 0,04), или на 4,57%.

Следовательно, даже незначительное увеличение объема производства приводит к уменьшению доли общепроизводственных затрат на единицу продукции, к снижению производственной себестоимости единицы продукции.

Для прогнозирования цены на товарную продукцию необходимо учитывать внутренние и внешние факторы, влияющие на ценообразование. Внутренние факторы - это себестоимость продукции, в которой отражается качество материалов и труда, трудоемкость продукции, уровень механизации и автоматизации и т.п. В производственной деятельности необходимо своевременно модернизировать, совершенствовать ресурсный потенциал, закупать новые технологии, оборудование. Это приводит к необходимости учета покрытия капитальных вложений.

Внешние факторы: общий покупательский спрос на продукцию, сезонность спроса, предъявляемые требования к качеству продукции определенными группами потребителей, текущие цены на аналогичную продукцию у конкурентов и др.

На основе учета этих факторов можно принимать правильные решения по установлению цены на конкретные виды продукции используя специальных методов ценообразования:

- на основе переменных затрат;

- на основе валовой прибыли;

- на основе рентабельности продаж;

- на основе рентабельности активов.

По методу переменных затрат для каждого вида продукции рассчитываются:

- переменные производственные затраты на единицу продукции - р¹, на объем производства - ПРЗ;

- постоянные общепроизводственные затраты - ОБЩЗ;

- коммерческие, общие, административные расходы - КМР;

- желаемая величина прибыли - ПР_ж.

Процентная наценка к переменным производственным затратам определяется:

С_пр = (ПР_ж + ОБЩЗ + КМР) / ПРЗ

Прогнозируемая цена рассчитывается:

Ц = р¹ х (1 + С_пр).

Пример (данные условные)

В организации на выпуск определенного вида товарной продукции прямые материальные и трудовые затраты на единицу продукции, соответственно, составляют 50 и 20 руб., переменные общепроизводственные затраты - 10 руб. Постоянные общепроизводственные расходы - 250 тыс. руб., коммерческие общие и административные расходы предприятия составляют 200 тыс. руб. Размер прогнозируемой (желаемой) прибыли...