Бухгалтерский и налоговый учет автотранспорта

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09

- 240 руб. - погашена часть отложенного налогового актива.

Рыночная стоимость меньше остаточной стоимости передаваемого имущества.

Если величина остаточной стоимости превышает рыночную цену полученного транспортного средства, то для целей налогообложения его первоначальной стоимостью будет признана именно остаточная стоимость, подтвержденная передающей стороной. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета по автомобилю разойдутся: в бухгалтерском учете первоначальная стоимость будет равна рыночной цене, а в налоговом - остаточной стоимости по данным передающей стороны.

Пример 11. Используем условия примера 10.

Предположим, что согласно справке, которую выдало ЗАО "Красная горка", остаточная стоимость грузового автомобиля составляет 100 000 руб. Получается, что рыночная стоимость автомобиля (84 000 руб.) меньше, чем его остаточная стоимость.

Вариант 1. В налоговом учете расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ бухгалтер ООО "Сократ" включит в первоначальную стоимость автотранспортного средства.

Следовательно, первоначальная стоимость грузовика в бухгалтерском учете составит 85 000 руб. (84 000 руб. + 1000 руб.), а в налоговом учете будет равна 101 000 руб. (100 000 руб. + 1000 руб.).

В феврале 2008 г. в бухгалтерском учете ООО "Сократ" стоимость безвозмездно полученного грузовика была учтена в составе доходов будущих периодов, а в целях налогообложения стоимость грузовика в размере 100 000 руб. была включена в состав внереализационных доходов предприятия. В результате возникла вычитаемая временная разница, на основании которой был сформирован отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%) - отражена сумма сформированного отложенного налогового актива.

Ежемесячно, начиная с марта 2008 г., бухгалтер включает в состав доходов рыночную стоимость грузового автомобиля. При этом он делает такую проводку:

Дебет 98, субсчет "Безвозмездные поступления", Кредит 91-1

- 1000 руб. (84 000 руб. : 84 мес.) - часть стоимости безвозмездно полученного автомобиля включена в прочие доходы.

Одновременно он списывает часть сформированного отложенного налогового актива:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09

- 240 руб. (1000 руб. x 24%) - списана часть отложенного налогового актива.

В бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации составляет 1011,9 руб. (85 000 руб. : 84 мес.), а в налоговом учете - 1202,38 руб. (101 000 руб. : 84 мес.).

Остаточная стоимость грузового автомобиля по данным передающей стороны превышает его рыночную стоимость на 16 000 руб. (100 000 руб. - 84 000 руб.). В течение срока полезного использования эта сумма включается в расходы в целях налогообложения в размере 190,48 руб. ((16 000 руб. : 84 мес.) или (1202,38 руб. - 1011,9 руб.)). Одновременно погашается часть отложенного налогового актива:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09

- 45,71 руб. (190,48 руб. x 24%) - погашена часть отложенного актива.

Через 84 месяца ОНА будет полностью погашен:

(240 руб. + 45,71 руб.) x 84 мес. = 24 000 руб.

Вариант 2. В налоговом учете расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ бухгалтер ООО "Сократ" включит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанные затраты являются временной налогооблагаемой разницей, на основании которой формируется отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

- 240 руб. (1000 руб. x 24%) - сформировано отложенное налоговое обязательство.

Следовательно, первоначальная стоимость грузовика в бухгалтерском учете составит 85 000 руб. (84 000 руб. + 1000 руб.), а в налоговом учете будет равна 100 000 руб.

В бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации составляет 1011,9 руб. (85 000 руб. : 84 мес.), а в налоговом учете - 1190,48 руб. (100 000 руб. : 84 мес.).

Расходы на регистрацию в ГАИ в целях бухгалтерского учета были включены в первоначальную стоимость транспортного средства. В течение срока полезного использования эти расходы списываются через амортизацию. Ежемесячно в состав расходов включается сумма регистрационного сбора в размере 11,9 руб. (1000 руб. : 84 мес.). Одновременно погашается часть отложенного налогового обязательства, которое было сформировано по расходам на регистрацию в ГАИ:

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 2,86 руб. (11,9 руб. x 24%) - погашена часть отложенного налогового обязательства.

Через 84 месяца ОНО будет полностью погашено:

2,86 x 84 мес. = 240 руб.

Порядок формирования и погашения отложенного налогового актива будет точно такой же, как в варианте 1 примера 4.

Возможно, что передающей стороной является физическое лицо или организация, которая не платит налог на прибыль (например, организация, уплачивающая единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог или переведенная на упрощенную систему налогообложения). В этом случае передающая сторона не может представить сведения об остаточной стоимости амортизируемого имущества. Поэтому первоначальная стоимость автомобиля в налоговом учете определяется исходя из рыночной стоимости.

1.4.4 Когда безвозмездно полученное транспортное средство не является внереализационным доходом

В некоторых случаях принимающая сторона стоимость безвозмездно полученных транспортных средств не включает в состав внереализационных доходов и не платит с них налог на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). В частности, при налогообложении прибыли организация не учитывает имущество:

- если оно получено безвозмездно от организации или частного лица, чья доля в уставном капитале получателя составляет более чем 50 процентов;

- если уставный капитал передающей стороны состоит более чем на 50 процентов из вкладов получателя.

Стоимость транспортных средств, полученных безвозмездно, не включается в доход, только если их передал предприятию учредитель с долей в уставном капитале, превышающей 50 процентов. На тех учредителей, у которых ровно половина уставного капитала, эта льгота теперь не распространяется.

Пример 12. Если доля ЗАО "Красная горка" составляет 51 процент в уставном капитале ООО "Сократ", стоимость полученного грузовика включаться в налоговую базу по налогу на прибыль не будет. Если же доля ЗАО "Красная горка" в уставном капитале ООО "Сократ" составляет всего лишь 50 процентов, то стоимость безвозмездно полученного транспортного средства ООО "Сократ" должно включить в состав налоговых внереализационных доходов.

Однако здесь есть одно ограничение. Полученное безвозмездно транспортное средство нельзя передавать в течение года со дня, когда оно было получено, третьим лицам. Иначе данное имущество будет признано доходом. В таблице описаны ситуации, которые возникают при получении организацией транспортных средств безвозмездно.

	Отношение дарителя ЗАО "Красная горка" к ООО "Сократ"	Как ООО "Сократ" использует автомобиль	Надо ли начислять налог на прибыль
ООО "Сократ" безвозмездно получило автомобиль, рыночная стоимость которого составляет 90 000 руб.	Ему принадлежит более чем 50 процентов уставного капитала ООО "Сократ"	Использовался меньше года и был передан другой организации	Да (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ)
		Использовался больше года	Нет (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ)
		Не использовался, но учитывался на балансе больше года	Нет (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ)
	У него нет доли в уставном капитале ООО "Сократ", или она составляет менее 50 процентов	Не имеет значения	Да (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ)

Обратите внимание! В пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ речь идет только о третьих лицах. То есть обо всех лицах, за исключением передающей и получающей сторон. Это значит, что в течение года организация, получившая безвозмездно имущество, может вернуть его передающей стороне. При этом налог на прибыль на стоимость имущества она начислять не будет.

Аналогичная ситуация складывается, когда возврат ранее полученного имущества осуществляется правопреемнику передавшего имущество участника. Например, если реорганизация участника произошла в форме разделения или выделения, то права и обязанности переходят по вновь образуемым организациям в соответствии с разделительным балансом.

1.4.5 НДС

При безвозмездной передаче товаров, в том числе транспортных средств, должны составляться счета-фактуры, форма которых утверждена Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

В счете-фактуре передающая сторона указывает рыночную стоимость передаваемого основного средства, а также сумму НДС, рассчитанную на основании рыночной цены. Эта же стоимость указывается в акте приемки-передачи (форма N ОС-1).

В книге покупок счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества, не регистрируются (п. 11 Постановления N 914).

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Так как организация - получатель безвозмездных основных средств не оплачивает передаваемое ей имущество, указанный в счете-фактуре НДС к вычету не принимается, а учитывается в составе первоначальной стоимости полученного безвозмездно объекта основных средств.

Глава 2. Автомобиль получен во временное пользование

2.1 Арендуем автомобиль

Организация может получить автомобиль, заключив с юридическим или физическим лицом договор аренды. Заключить договор аренды можно как с сотрудником предприятия, так и с гражданином, который не работает в организации.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Договор аренды заключается в письменной форме. В нем должно быть четко указано, какой именно автомобиль сдается в аренду, то есть следует записать марку автомобиля, год выпуска, цвет, номера кузова и двигателя, государственный регистрационный номер и т.д. Вместе с автомобилем передается технический паспорт.

Кроме того, в договоре либо в акте приема-передачи следует указать пробег, а также техническое состояние машины по результатам осмотра.

Для эксплуатации автомобиля арендатору потребуется свидетельство о регистрации транспорта, техпаспорт и талон техосмотра. Чтобы арендодатель не уклонялся от их передачи, эту обязанность лучше упомянуть в договоре. И даже можно установить штраф за просрочку их передачи арендатору, так как это препятствует пользованию автомобилем. Такие документы, согласно Правилам дорожного движения, водитель обязан иметь при себе.

Договор аренды транспортного средства N 2/06

г. Москва 23 марта 2008 г.

ЗАО "Канди" (далее - Арендодатель) в лице генерального директора Малышева В.С., действующего на основании Устава, с одной стороны, и

ООО "Леви" (далее - Арендатор) в лице директора Сорокина Н.И., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили следующий договор.

Предмет договора

1. Арендодатель передает во временное владение и пользование Арендатору транспортное средство (далее - автомобиль), находящееся в собственности Арендодателя.

2. Характеристики автомобиля:

регистрационный знак - Т543НЕ99; идентификационный номер (У1Н) - ХТА211020Х0325409; марка - ВАЗ-21102; тип - седан; категория - B; год выпуска - 2002; двигатель N Х02395409; цвет - белый; мощность двигателя кВт/л. с. - 51/70; паспорт ТС - серия 62АС N 776059.

3. На автомобиль установлено дополнительное оборудование - автомагнитола "Рюпег ОЕН-Р3500МР", оплата за пользование которой включена в арендную плату.

4. В течение 5 дней с момента подписания договора Арендодатель обязан передать Арендатору по акту приема-передачи автомобиль, а также свидетельство о регистрации транспорта, паспорт транспортного средства и талон техосмотра.

Права и обязанности сторон

1. Арендатор обязуется:

- поддерживать надлежащее состояние автомобиля, включая осуществление текущего и капитального ремонта;

- своевременно уплачивать арендную плату;

- использовать автомобиль по назначению и возвратить его по окончании договора в надлежащем состоянии с учетом нормального износа.

2. Арендатор вправе сдавать автомобиль в субаренду без согласия Арендодателя.

3. Расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, несет Арендатор.

4. Арендодатель обязуется за свой счет застраховать автомобиль и передать страховой полис Арендатору.

Порядок расчетов

1. Арендная плата за пользование автомобилем составляет 17 700 (Семнадцать тысяч семьсот) руб. ежемесячно, в том числе НДС (18%) - 2700 руб.

2. Арендатор обязан вносить арендную плату ежемесячно не позднее 8-го числа каждого месяца, следующего за расчетным.

Срок действия договора

1. Договор заключен на срок с 1 апреля 2008 г. до 1 апреля 2009 г.

2. Каждая из сторон вправе отказаться от исполнения договора, письменно уведомив другую сторону об этом не позднее чем за 2 недели. При этом неисполненные к моменту отказа обязательства, в том числе по осуществлению ремонта, оплате расходов на содержание, сохраняются за сторонами.

Ответственность сторон

1. За нарушение срока внесения арендной платы Арендатор уплачивает Арендодателю пени в размере 0,01% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки.

2. За нарушение срока передачи автомобиля или документов, предусмотренных договором, Арендодатель уплачивает Арендатору пени в размере 0,01% ежемесячной арендной платы за каждый день просрочки.

Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

Юридические адреса, подписи и банковские реквизиты сторон

Аренда транспортных средств может быть с экипажем и без экипажа. В зависимости от этого различаются обязанности арендодателя и арендатора по осуществлению текущего и капитального ремонта, оплате ГСМ, приобретению запчастей и т.д. В случае аренды транспортного средства без экипажа собственник автомобиля должен оформить доверенность на право управления автомобилем. Доверенность выписывается на имя одного из работников организации-арендатора.

Расходы, которые несет арендатор при заключении договора аренды автомобиля

	Аренда без экипажа	Аренда с экипажем
Арендная плата	+	+
Расходы на ремонт	+	-
Страхование	+	-
ГСМ	+	+
Техосмотр	-	-
Оплата за стоянку и парковку	+	+
Транспортный налог	-	-

2.1.1 Аренда без экипажа

Если же предприятие заключает договор аренды без экипажа, то расходы по эксплуатации, страхованию и ремонту автомобиля должен нести арендатор (ст. ст. 644 и 646 ГК РФ).

С кем бы ни заключался договор аренды без экипажа - с организацией, предпринимателем или просто с физическим лицом, арендная плата будет уменьшать налогооблагаемую прибыль как прочие расходы (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и расходы на ремонт. Они включаются в прочие расходы в сумме фактически произведенных затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Также арендатор может потратиться на страховку. Расходы на страхование он сможет учесть при налогообложении прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Естественно, что эксплуатация автотранспортного средства потребует расходов: на ГСМ и т.п. Расходы на эксплуатацию также будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Однако стоит отметить, что оплату за прохождение автомобилем технического осмотра должен вносить собственник автотранспортного средства, то есть арендодатель.

Все эти расходы, которые мы перечислили, будут учитываться при налогообложении прибыли при выполнении всех трех условий налогового учета расходов. Напомним их. Расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Сумму НДС по арендной плате можно зачесть, только если арендодателем выступает юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, уплачивающий НДС. Естественно, при наличии счета-фактуры и использовании автомобиля для операций, по которым организация уплачивает НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Это же касается и других расходов.

Арендуя автомобиль у физического лица, которое не является предпринимателем, организации придется удерживать с суммы арендной платы налог на доходы по ставке 13%. В этом случае организация-арендатор будет выступать как налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Если договор аренды заключен с индивидуальным предпринимателем, тогда налог на доходы физических лиц можно удержать только в одном случае: если сдача имущества в аренду не указана в свидетельстве о регистрации физического лица в качестве предпринимателя.

При аренде автомобиля у физического лица ЕСН на сумму арендной платы не начисляется, поскольку арендная плата не является объектом обложения этим налогом (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Пример 1. ООО "Козерог" арендует у своего работника автомобиль "ВАЗ-2107", заключив договор аренды автомобиля без экипажа. На этой машине ездит директор организации. В договоре указано, что автомобиль стоит 140 000 руб., а арендная плата за него составляет 3000 руб. в месяц. Организация оплачивает эксплуатацию машины (ГСМ, парковку и т.д.). Она же платит за страхование автомобиля, ежемесячно отчисляя по 400 руб.

Для текущего ремонта автомобиля были приобретены запчасти на сумму 1800 руб., в том числе НДС - 275 руб. Заработная плата сотрудников, которые ремонтировали автомобиль, составила 500 руб., а ЕСН - 180 руб.

Расходы на ремонт ООО "Козерог" включает в состав расходов того отчетного периода, в котором эти расходы были осуществлены. В налоговом учете организация использует метод начисления.

В бухгалтерском учете ООО "Козерог" были сделаны следующие проводки:

Дебет 001

- 140 000 руб. - арендованный автомобиль поступил в организацию;

Дебет 26 Кредит 73

- 3000 руб. - начислена арендная плата арендодателю-сотруднику;

Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 390 руб. (3000 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы арендной платы;

Дебет 73 Кредит 50

- 2610 руб. (3000 руб. - 390 руб.) - сотрудник получил из кассы сумму арендной платы за минусом НДФЛ;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

- 400 руб. - уплачены взносы по договору страхования арендованного автомобиля;

Дебет 26 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 400 руб. - уплачены взносы по договору страхования арендованного автомобиля.

Ежемесячно в налоговом учете в состав расходов включается 2900 руб. (2500 руб. + 400 руб.).

Ремонт автомобиля будет отражаться такими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- 1525 руб. (1800 руб. - 275 руб.) - приобретены детали для ремонта автомобиля;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 275 руб. - отражен НДС по приобретенным запчастям;

Дебет 23 Кредит 10

- 1525 руб. - списаны использованные запасные части к автомобилю;

Дебет 23 Кредит 70

- 500 руб. - начислена заработная плата работников, занимающихся ремонтом;

Дебет 23 Кредит 69

- 180 руб. - начислен ЕСН на заработную плату;

Дебет 20 Кредит 23

- 2205 руб. (1525 руб. + 500 руб. + 180 руб.) - в конце месяца расходы на ремонт автомобиля включены в состав расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете затраты на ремонт арендованного автомобиля полностью включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Порядок налогообложения выплат физическим лицам по договорам аренды транспортных средств без экипажа

	Индивидуальный предприниматель	Гражданин, не являющийся индивидуальным предпринимателем
НДФЛ	Удерживается только в случае, если сдача имущества в аренду не указана в свидетельстве о регистрации предпринимателя	Удерживается
ЕСН	Не начисляется	Не начисляется
Взносы в ПФР	Не начисляются	Не начисляются

2.1.2 Аренда с экипажем

Если подписан договор аренды с экипажем, то автомобиль содержит его владелец. Он же оплачивает текущий и капитальный ремонт, запчасти и другие необходимые принадлежности (насос, домкрат, трос). Такое положение установлено в ст. 634 ГК РФ. Организации-арендатору придется только платить арендную плату. Как мы уже говорили, сумму арендной платы можно учесть при налогообложении прибыли.

Остальные расходы, которые могут быть произведены при аренде авто, как правило, арендатора не касаются.

Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.

Услуги водителя и технического персонала должен оплатить арендодатель, если иное не предусмотрено в договоре (ст. 635 ГК РФ). Это же касается и страховых взносов в том случае, если страхование является обязательным в силу закона или договора (ст. 637 ГК РФ). Расходы на поддержание нормального технического состояния автомобиля (ремонт) также несет арендодатель (ст. 634 ГК РФ).

Однако в соответствии со ст. 636 ГК РФ расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией автомобиля (оплата топлива и других материалов, оплата различных сборов и т.п.), должен нести арендатор. Расходы на эксплуатацию будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость, уплаченный по аренде и прочим расходам, можно зачесть в том же порядке, что указан выше. Налог на доходы физических лиц при аренде автомобиля у физического лица взимается в размере 13%.

А вот на порядке исчисления ЕСН при аренде автомобиля с экипажем у физического лица остановимся подробнее. Если договор аренды заключен с индивидуальным предпринимателем, то начислять ЕСН на данные выплаты не нужно.

Теперь рассмотрим случай, когда организация арендует автомобиль у гражданина, который не занимается предпринимательской деятельностью. ЕСН в этом случае нужно начислять, но не на всю сумму арендной платы, а только на стоимость услуг по управлению и технической эксплуатации.

Поскольку аренда не является услугой (ст. 38 НК РФ), не возникает объекта обложения ЕСН по ст. 236 НК РФ, то есть сумма самой арендной платы ЕСН не облагается. А вот оплата услуг по управлению и технической эксплуатации является объектом обложения ЕСН как выплата по гражданско-правовому договору на оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2.1.3 Методических рекомендаций). Это не касается той части ЕСН, которая уплачивается в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).

А налоговая база для страховых взносов в Пенсионный фонд РФ точно такая же, как и для ЕСН.

Пример 2. Рогов И.И. (1968 года рождения) не является индивидуальным предпринимателем. ООО "Гранит" арендовало у него автомобиль "ВАЗ-2107". При этом был заключен договор аренды с экипажем. Стоимость автомобиля равна 130 000 руб. Ежемесячная арендная плата - 2000 руб. Также в договоре указано, что Рогов И.И. управляет автомобилем, ему платят по 4000 руб. в месяц.

В бухгалтерском учете ООО "Гранит" были сделаны следующие проводки:

Дебет 001

- 130 000 руб. - автомобиль передан в организацию по договору аренды;

Дебет 26 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем"

- 6000 руб. - начислена арендная плата и плата за услуги по управлению автомобилем;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендодателем", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 780 руб. (6000 руб. x 13%) - начислен налог на доходы физических лиц с сумм, начисленных Рогову по договору аренды транспортного средства с экипажем;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендодателем", Кредит 50

- 5220 руб. - начисленные суммы выданы Рогову;

Дебет 26 Кредит 69-2-1

- 1680 руб. (6000 руб. x 28%) - начислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-2

- 600 руб. (6000 руб. x 10%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-3

- 240 руб. (6000 руб. x 4%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-3

- 204 руб. (6000 руб. x 3,4%) - начислен ЕСН в фонд медицинского страхования.

Если организация заключает договор аренды автомобиля с экипажем, то налоговые органы рекомендуют составлять договоры аренды таким образом, чтобы четко прослеживалось, какая сумма приходится на аренду автомобиля, а какая - на оплату услуг членов экипажа.

Если же в договоре аренды указана общая сумма, по мнению налоговых органов, необходимо составить дополнительное соглашение к договору с расшифровкой двух сумм, иначе налоговики определят сумму выплат в пользу членов экипажа и ЕСН по ним расчетным путем.

Но, на наш взгляд, эта позиция налоговиков ошибочна.

Да, у налоговых органов есть право определять сумму налогов расчетным путем, в частности при отсутствии учета объектов налогообложения (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Неуказание в договоре, а соответственно, и отсутствие в учете суммы, причитающейся непосредственно за услуги по управлению и обслуживанию транспортного средства, налоговики вполне могут расценить как отсутствие учета объекта обложения ЕСН. Но, на наш взгляд, это неверно.

Ведь ни Налоговый, ни Гражданский кодексы не содержат обязательного условия о выделении в договоре аренды транспортного средства с экипажем отдельно сумм платы за аренду транспортного средства и за услуги по его управлению и техническому обслуживанию.

Следовательно, проводя такое разграничение, налоговики, по сути, "расчленяют" единый договор аренды транспортного средства с экипажем на два самостоятельных договора: аренды машины и возмездного оказания услуг по ее обслуживанию и управлению. А это уже "изменение юридической квалификации сделки". Поэтому взыскать ЕСН в безакцептном порядке налоговики не смогут - им придется идти в суд (п. 1 ст. 45 НК РФ) и там доказать, что налогоплательщик заключил не один договор, а два. А сделать это при наличии в ГК РФ прямого указания на договор аренды транспортного средства с экипажем будет проблематично.

Порядок налогообложения выплат физическим лицам по договорам аренды транспортных средств с экипажем

	Индивидуальный предприниматель	Гражданин, не являющийся индивидуальным предпринимателем
	Арендная плата	Плата за управление и обслуживание	Арендная плата	Плата за управление и обслуживание
НДФЛ	Удерживается только в случае, если сдача имущества в аренду не указана в свидетельстве о регистрации предпринимателя	Удерживается
ЕСН	Не начисляется	Не начисляется	Начисляется (за исключением ФСС)
Взносы в ПФР	Не начисляются	Не начисляются	Начисляются

2.1.3 Ремонт арендованных автотранспортных средств

Арендатор должен поддерживать транспортные средства, полученные по договору аренды, в рабочем состоянии. На него возложена обязанность по текущему ремонту арендованного имущества (ст. 616 ГК РФ). Капитальный ремонт арендованного автомобиля должен проводить арендодатель.

Однако стороны договора аренды могут предусмотреть в договоре и другой порядок распределения обязанностей по проведению ремонта арендованного имущества. Таким образом, стороны договора аренды могут самостоятельно определить порядок проведения всех видов ремонтов автотранспортных средств. Именно поэтому расходы на ремонтные работы у арендатора автомобиля в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от условий договора.

Предположим, что в договоре аренды указан общий порядок, в соответствии с которым текущий ремонт арендатор проводит за свой счет.

В бухгалтерском учете арендатора расходы, связанные с ремонтом арендованного автотранспортного средства, учитываются в зависимости от того, где используется арендованный объект. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета организации могут применять следующие счета учета затрат: 20, 23, 25, 26, 29, 44.

Для целей налогообложения такие расходы учитываются в полном объеме и признаются прочими расходами в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Но только в том случае, если эти затраты не возмещает арендодатель по договору аренды (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Если договором аренды установлено, что обязанность по проведению капитального ремонта арендованного автомобиля возложена на арендатора, то расходы на капитальный ремонт в учете арендатора отражаются так же, как и расходы на текущий ремонт.

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендатор проводит ремонт арендованных основных средств за свой счет, а затем арендодатель возмещает ему эти расходы. Как правило, арендатор уменьшает на сумму своих расходов на ремонт арендованного автотранспортного средства сумму арендной платы. В налоговом учете расходы на ремонт, возмещаемые арендодателем, арендатор не отражает.

Пример 3. Торговая организация ЗАО "Метеор" арендует автомобиль "ВАЗ-2104" у ООО "Кабриолет". Сумма ежемесячной арендной платы составляет 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.

В договоре предусмотрено, что текущий ремонт автомобиля проводит арендатор, а расходы на него возмещает арендодатель за счет причитающейся ему арендной платы.

В марте 2008 г. ЗАО "Метеор" осуществило текущий ремонт арендуемого автомобиля. Специализированной организации, которая ремонтировала транспортное средство, было перечислено 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Метеор" были сделаны такие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 2000 руб. (2360 руб. - 360 руб.) - отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 2360 руб. - выделена сумма НДС по ремонтным работам;

Дебет 60 Кредит 51

- 2360 руб. - оплачены ремонтные работы;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3

- 360 руб. - сумма НДС предъявлена к налоговому вычету;

Дебет 44 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 руб. - 900 руб.) - отражена сумма арендной платы;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 900 руб. - учтена сумма НДС по арендной плате;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 2360 руб. - отражена выручка от ремонтных работ;

Дебет 90-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 360 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 60 Кредит 62

- 2360 руб. - зачтена стоимость ремонтных работ в счет арендной платы;

Дебет 60 Кредит 51

- 3540 руб. (5900 руб. - 2360 руб.) - перечислен арендодателю остаток задолженности по арендной плате;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3

- 900 руб. - сумма НДС по арендной плате предъявлена к налоговому вычету.

Для целей налогообложения расходы на проведение текущего ремонта автомобиля не учитываются.

На практике возможна ситуация, когда в договоре аренды предусмотрено, что ремонт автомобиля проводит арендодатель, однако фактически его осуществляет арендатор за свой счет. Поскольку на арендатора не возложена обязанность проводить ремонт арендованного транспортного средства, в бухгалтерском учете арендатора расходы на ремонт необходимо учесть в качестве прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения расходы на ремонт в данном случае не учитываются, так как на арендатора не возложена обязанность проводить ремонт.

Пример 4. Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что в договоре предусмотрено, что текущий ремонт автомобиля проводит арендодатель, но фактически его осуществляет арендатор.

В этом случае записи в бухгалтерском учете ЗАО "Метеор" будут такие:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 2000 руб. (2360 руб. - 360 руб.) - отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 2360 руб. - выделена сумма НДС по ремонтным работам;

Дебет 60 Кредит 51

- 2360 руб. - оплачены ремонтные работы;

Дебет 91-2 Кредит 19-3

- 360 руб. - сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.

Для целей налогообложения расходы на проведение текущего ремонта автомобиля и сумму НДС по этим расходам не учитывают.

2.2 Пользуемся автотранспортным средством безвозмездно

Организация может заключить с физическим лицом договор безвозмездного пользования автомобилем. В этом случае гражданин передает машину в безвозмездное временное пользование организации (ссудополучателю). А организация, в свою очередь, обязуется вернуть автомобиль в том состоянии, в котором она его получила, с учетом нормального износа (ст. 689 ГК РФ). К договору безвозмездного пользования применяются правила, определенные в гл. 34 "Аренда" ГК РФ.

При заключении договора ссуды нужно внимательно отнестись к условию о сроке ссуды. Ведь от этого зависит, сможет ли ссудодатель вернуть свою вещь по первому требованию или нет. Так, если в договоре срок не указан вовсе, то любая из сторон может отказаться от договора произвольно, известив другую сторону за месяц (п. 1 ст. 699 ГК РФ). При этом никак мотивировать отказ не надо.

А вот если срок пользования оговорен, то ссудодатель лишается такой свободы. Расторгнуть договор и потребовать возврата вещи он может только в трех случаях. Первый - ссудополучатель использует вещь не так, как это предусмотрено договором, или вопреки ее назначению. Второй - ссудополучатель не выполняет обязанности по поддержанию вещи в исправном состоянии и ее содержанию либо существенно ухудшает состояние вещи. И наконец, третий - ссудополучатель передал вещь другому лицу без согласия ссудодателя (п. 1 ст. 698 ГК РФ).

Поскольку право собственности на транспортное средство, полученное в безвозмездное пользование, к организации не переходит, амортизацию по нему она не начисляет.

Из ст. 695 ГК РФ следует, что организация обязана поддерживать полученный автомобиль в исправном состоянии. А значит, она несет все расходы по его содержанию, капитальному и текущему ремонту. В налоговом учете данные расходы будут учитываться при расчете налога на прибыль только в том случае, если полученный автомобиль используется в производственных целях (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). При этом расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, в случае заключения договора безвозмездного пользования автомобилем бухгалтерский и налоговый учет проводятся аналогично, как и по договору аренды.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, не предусмотрен какой-либо счет для учета имущества, полученного по договору безвозмездного пользования. Поэтому такое имущество можно учитывать на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". При этом в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности надо указать, что на счете 001 помимо арендованных основных средств организация учитывает еще и транспортные средства, полученные по договору безвозмездного пользования.

Автотранспорт отражается в учете по стоимости, согласованной сторонами в договоре.

При безвозмездном пользовании автомобилем налог на доходы физических лиц и ЕСН не начисляются, так как сам объект - арендная плата - отсутствует.

Пример 5. ООО "Викинг" использует для транспортировки грузов автомобиль своего работника, полученный по договору безвозмездного пользования (ссуды). Его стоимость стороны договора определили в 250 000 руб. В процессе эксплуатации предприятие оплатило автосервису услуги по ремонту автомобиля в размере 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Викинг" были сделаны следующие проводки:

Дебет 001

- 250 000 руб. - автомобиль получен во временное пользование;

Дебет 26 Кредит 76

- 15 000 руб. - учтены затраты на ремонт автомобиля;

Дебет 19-3 Кредит 76

- 2700 руб. - на основании полученного счета-фактуры отражен НДС по ремонту автомобиля;

Дебет 76 Кредит 51

- 17 700 руб. - оплачены услуги автосервиса по ремонту автомобиля;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 2700 руб. - сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.

В налоговом учете расходы на ремонт учтены при расчете налога на прибыль в размере 15 000 руб.

На сегодняшний день одним из остро дискуссионных вопросов по налогу на прибыль является следующий вопрос. Нужно ли начислять налог на прибыль при безвозмездном пользовании организацией имуществом, которое принадлежит другому лицу, на основании договора ссуды?

Дело в том, что согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в качестве внереализационных доходов организации признается не только стоимость безвозмездно полученного имущества, но и стоимость безвозмездно полученных работ и услуг.

В связи с этим работники ФНС России утверждают, что при безвозмездном пользовании имуществом на основании договора ссуды организация должна уплатить налог на прибыль с рыночной стоимости такого пользования. При этом пользование имуществом по договору ссуды расценивается как безвозмездно полученная услуга.

Однако в гл. 25 НК РФ сдача имущества в аренду не отнесена к услугам. Там доходы и расходы от сдачи имущества в аренду отнесены к внереализационным (п. 4 ст. 250, пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ), то есть не связаны с реализацией какой-либо услуги.

Другие специалисты ФНС России считают, что возможность бесплатно использовать чужое имущество является передачей имущественных прав на транспортное средство. А со стоимости этих прав нужно заплатить налог на прибыль.

На наш взгляд, при безвозмездном пользовании имуществом налог на прибыль не уплачивается. Ведь гл. 25 НК РФ не предусматривает такого объекта налогообложения, как безвозмездное пользование имуществом. Следовательно, рассчитывать, сколько стоит такое пользование, и определять сумму налога на прибыль с него не нужно.

Чтобы обойти спорную ситуацию, есть два способа.

Первый. Можно составить договор аренды транспортного средства, указав в нем чисто символическую плату, например 100 руб. в месяц.

Второй. В договоре аренды указать размер реальной арендной платы. На эту же сумму уменьшить заработную плату работника. В результате фирма не увеличит свои расходы, зато сэкономит на едином социальном налоге и на взносах во внебюджетные фонды. Ведь арендная плата не облагается ни ЕСН, ни страховыми взносами.

2.3 Личный автомобиль сотрудника

Нередко сотрудники предприятий по какой-либо причине используют свой автомобиль в служебных целях. Есть два способа компенсировать работнику его расходы на эксплуатацию личного автомобиля. Можно заключить договор аренды автомобиля. А можно выплачивать работнику компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях.

2.3.1 Порядок выплаты компенсации

Трудовой кодекс в ст. 188 устанавливает обязанность работодателя компенсировать работнику затраты, понесенные последним при использовании личного имущества, в том числе и автомобилей. При выплате компенсации следует руководствоваться Письмом Минфина России от 21 июля 1992 г. N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок".

Денежная компенсация положена не всем работникам предприятия, а только тем сотрудникам, работа которых связана с постоянными служебными разъездами. Это могут быть, например, курьер, менеджер, торговый представитель, исполнительный директор и т.д. Разъездной характер работы должен быть закреплен в должностных инструкциях.

Сумму компенсации определяет руководитель организации по договоренности с работником. Как правило, размер компенсации зависит от интенсивности использования автомобиля, который используется в служебных целях, и от его марки. Компенсация назначается с учетом того, что работник должен оплатить свои расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля и т.д. Поэтому, если сотрудник получает компенсацию, никакие дополнительные деньги, связанные с оплатой расходов по эксплуатации машины, ему не полагаются.

Компенсация начисляется на основании приказа руководителя. Типового бланка для такого приказа нет. Поэтому он составляется в произвольной форме. Как правило, в приказе указывают фамилию, имя, отчество сотрудника, которому назначается компенсация, его должность и ежемесячную сумму компенсации.

Для того чтобы получить компенсацию, работник должен в бухгалтерию представить нотариально заверенную копию технического паспорта автомобиля.

Компенсация выплачивается один раз в месяц. Если же автомобиль сотрудником не используется (отпуск, болезнь, командировка), то компенсацию выплачивать нельзя.

2.3.2 Налогообложение компенсации за использование личного автомобиля

Как мы уже говорили, компенсация может выплачиваться в любой сумме. Однако для целей налогообложения сумма компенсации нормируется.

Первоначально такие нормы были установлены Постановлением Правительства от 24 мая 1993 г. N 487. Причем п. 3 этого Постановления Правительство предоставило право Минфину России менять утвержденные нормы компенсаций. Минфин воспользовался этим правом и в течение нескольких лет выпустил ряд документов, корректирующих нормы, в том числе и Приказ от 4 февраля 2000 г. N 16н. После введения в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ нормы компенсаций были заново утверждены Постановлением Правительства от 8 февраля 2002 г. N 92.

Статьей 264 Налогового кодекса РФ установлено, что компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок относятся к прочим расходам (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). При налогообложении прибыли эти компенсации учитываются в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Заметим, что новые нормы стали универсальными. Они больше не привязаны к конкретным маркам отечественных автомобилей, а зависят только от мощности двигателя. Если его объем меньше 2 л, то компенсация равна 1200 руб. в месяц. Если объем двигателя больше, ежемесячная норма компенсации составляет 1500 руб. Таким подходом правительство отреагировало на расширившийся рынок зарубежных моделей машин и поставило владельцев отечественных автомобилей в равные условия с хозяевами иномарок.

К сожалению, издав новый документ, правительство не отменило ни Постановление N 487, ни разработанный на его базе Приказ Минфина N 16н. Дело в том, что Постановление Правительства РФ N 487 - это всего лишь обновленная редакция Постановления от 20 июня 1992 г. N 414. Постановление N 414 преследовало единственную цель: установить предельный размер компенсации, которую предприятия могли включать в себестоимость при налогообложении прибыли.

Таким образом, нормы, действовавшие в течение 1992 - 2001 гг., формально никакого отношения к подоходному налогу (а позже - к НДФЛ) не имели.

Поэтому в настоящее время и для исчисления налога на прибыль, и для расчета НДФЛ должен применяться более поздний нормативный акт. Это Постановление Правительства N 92, которое к тому же по сравнению с документами Минфина имеет большую силу.

В Письмах от 29 декабря 2006 г. N 03-05-02-04/192, от 19 февраля 2003 г. N 04-04-06/26, от 14 марта 2003 г. N 04-04-06/42, от 20 октября 2003 г. N 14-04-12/5 Минфин России рекомендует в отношении всех налогов применять нормы, установленные для определения налогооблагаемой прибыли, то есть нормы, указанные в Постановлении N 92.

Порядок налогообложения компенсаций представим в таблице.

Налог	Компенсация в пределах нормы	Компенсация сверх нормы
Налог на прибыль	Уменьшает налогооблагаемую прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую прибыль
НДФЛ	Не облагается	Облагается
ЕСН	Не облагается	Не облагается
Взнос на страхование от несчастного случая на производстве и профзаболеваний	Не облагается	Облагается

2.3.3 Учет компенсаций при расчете налога на прибыль

Компенсационные выплаты в пределах норм учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Организация может выплачивать сотруднику компенсации, превышающие установленные нормы. Однако суммы превышения не будут учитываться при расчете налога на прибыль (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Следует также учитывать, что компенсационные выплаты за использование личного автомобиля относятся к косвенным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). Это означает, что их можно в полном объеме учитывать при расчете налога на прибыль в том же отчетном периоде, когда произведены расходы.

При этом надо обратить внимание на следующее. Компенсации за использование личного автотранспорта признаются в учете только после того, как деньги будут выданы сотруднику на руки или перечислены на сберкнижку. Такое правило применяется как при кассовом методе (п. 3 ст. 273 НК РФ), так и при методе начисления (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Этим компенсационные выплаты отличаются от зарплаты, которую можно списать на расходы сразу после начисления (при втором методе).

Пример 6. В декабре 2007 г. сотрудник организации ООО "Варяг" регулярно совершал служебные поездки на своем автомобиле "ВАЗ-2107". Руководитель организации распорядился, чтобы сотруднику компенсировали его расходы, выплатив 1500 руб.

Объем двигателя автомобиля "ВАЗ-2107" меньше 2000 куб. см.

Норма компенсации по данному автомобилю равна 1200 руб. Поэтому в состав расходов, которые учитываются в расчете налога на прибыль, включаются 1200 руб. Остальные же 300 руб. при налогообложении прибыли не учитываются.

Обратите внимание! В размере компенсации учтены все расходы на содержание автомобиля, в том числе на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт. Поэтому если организация помимо компенсации оплачивает работнику и стоимость бензина, то эти расходы не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

2.3.4 Учет компенсаций при расчете налога на доходы физического лица и ЕСН

Использование работником личного автомобиля для служебных целей связано с исполнением им трудовых обязанностей. Поэтому компенсации в пределах норм не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). Суммы компенсации, превышающие нормы, необходимо включить в налоговую базу по НДФЛ.

Единым социальным налогом суммы компенсации не облагаются, независимо от того, в пределах норм они выплачены или сверх норм. Компенсации в пределах норм освобождаются от уплаты ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ. А сверхнормативные компенсации не облагаются налогом, поскольку они не учитываются при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Страховые взносы в Пенсионный фонд с компенсаций тоже не исчисляются, поскольку налоговая база по ЕСН и расчетная база по пенсионным взносам совпадают. Такое положение установлено п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

А вот взносы на страхование от несчастных случаев с выплат, которые превышают нормы, заплатить придется. Компенсация в пределах этих норм налогом не облагается.

Пример 7. Используем условия предыдущего примера. На сумму превышения установленных норм - 300 руб. - начисляется НДФЛ, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Тариф этого взноса установлен для ООО "Варяг" в размере 0,2%.

При выплате компенсации за декабрь в учете ООО "Варяг" были сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 73

- 1500 руб. - начислена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях;

Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 39 руб. (300 руб. x 13%) - начислен налог на доходы физических лиц;

Дебет 26 Кредит 69-11

- 0,6 руб. (300 руб. x 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 73 Кредит 50

- 1461 руб. (1500 руб. - 39 руб.) - выплачена компенсация за использование личного автомобиля в декабре 2007 г.

2.3.5 Автомобиль "по доверенности"

Предположим, что работник предприятия использует в служебных целях свой автомобиль. Но владеет он им не на праве собственности, а по доверенности. Соответственно, в техническом паспорте указан другой владелец машины. Возникает вопрос: можно ли в этом случае возмещать расходы на пользование личным автомобилем этому работнику? И Трудовой, и Налоговый кодексы оперируют понятиями "личный", не уточняя, должен ли автомобиль принадлежать работнику именно на праве собственности.

По мнению налоговых органов, личный автомобиль - это тот, которым работник распоряжается на законных основаниях. Конечно, речь не идет о ситуации, когда автомобиль принадлежит предприятию. Поэтому работник, использующий для служебных нужд машину по доверенности от третьего лица, вправе получить от работодателя компенсацию. Для этого сотрудник должен представить в бухгалтерию своей организации заверенные копии технического паспорта автомобиля и доверенность.

Кстати, эта позиция подтверждается и Минфином России. Правда, свое мнение он высказал до вступления в силу гл. 25 НК РФ. Однако правило о компенсации за использование личного автомобиля было установлено и до гл. 25 НК РФ, и действующая сейчас формулировка не изменилась по сравнению с той, что была раньше. Поэтому вполне можно принять во внимание Письмо Минфина России от 21 июля 1992 г. N 57. В нем, в частности, говорится, что компенсация за использование личного автомобиля выплачивается и тем работникам, которые используют для служебных поездок автомобили, принадлежащие им на основании доверенности.

В конце концов, можно применить п. 7 ст. 3 НК РФ и истолковать неустранимое сомнение в пользу организации. Ведь, чтобы установить возможность компенсировать работнику расходы за пользование автомобилем, принадлежащим ему только на праве собственности, законодатель должен был бы написать примерно следующее: "компенсация за использование автомобиля, находящегося в собственности работника". Тогда бы никаких вопросов и не возникало.

2.3.6 Что же на самом деле выгоднее?

При использовании в работе автомобиля сотрудника гораздо выгоднее заключить с ним договор аренды автомобиля без экипажа, поскольку речь идет о работнике предприятия, которому уже выплачивается заработная плата. Это гораздо выгоднее, чем выплачивать компенсацию за использование личного автомобиля. Выгод здесь несколько.

Во-первых, если работник, которому выплачивается компенсация за использование личного автомобиля, был в отпуске, командировке или в больнице, то сложно обосновать выплату компенсации. Ведь в этот период он не находился на рабочем месте. При договоре аренды ничего обосновывать не нужно. Ведь организация арендует автомобиль, который может использовать другой работник.

Во-вторых, при заключении договора аренды организация выигрывает на сумме налога на прибыль. Сумма компенсации, так же как и арендная плата, учитывается в налоговом учете. Однако компенсация отражается в регистрах налогового учета как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, только в пределах норм (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти нормы невелики. Едва ли хватит оплатить расходы на бензин, не говоря уже о ремонте автомашины.

Арендную плату по договору организация в регистрах налогового учета может учесть в полном объеме. В эту сумму можно заложить стоимость бензина, стоимость ремонта, а также текущие расходы по содержанию автомобиля, платежи в ГАИ. Таким образом, в налоговом учете можно учесть все расходы без каких-либо нормативов. Это явный плюс по сравнению с компенсацией за использование личного автотранспорта в служебных целях.

...