¦Выплата дополнительного ежемесячного обеспечения к¦040101263 ¦ 030215730 ¦

¦пенсиям государственных служащих субъектов РФ ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Выплата дополнительного ежемесячного обеспечения к¦040101263 ¦ 030215730 ¦

¦пенсиям муниципальных служащих ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Выплата пожизненного содержания судьям ¦040101263 ¦ 030215730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Выплата пенсий прокурорским работникам ¦040101263 ¦ 030215730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Выплата дополнительного ежемесячного пожизненного¦040101263 ¦ 030215730 ¦

¦материального обеспечения при выходе на¦ ¦ ¦

¦государственную пенсию специалистов¦ ¦ ¦

¦ядерно-оружейного комплекса РФ ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Выплата дополнительного ежемесячного материального¦040101263 ¦ 030215730 ¦

¦обеспечения гражданам за особые заслуги перед РФ ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Ежемесячная доплата к пенсиям, назначенным в связи с¦040101263 ¦ 030215730 ¦

¦педагогической деятельностью в школах и других¦ ¦ ¦

¦учреждениях для детей ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Ежемесячная доплата к пенсиям, назначенным с¦040101263 ¦ 030215730 ¦

¦лечебной и иной работой по охране здоровья населения¦ ¦ ¦

¦в сельской местности и поселках городского типа ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Единовременные денежные выплаты категориям граждан,¦040101263 ¦ 030215730 ¦

¦ранее занимавших должности в соответствии с¦ ¦ ¦

¦законодательством РФ ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Расходы по оплате других аналогичных расходов ¦040101263 ¦ 030215730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Отражено заключение счетов текущего года по¦ ¦ ¦

¦расходам: ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦заработной плате ¦040103000 ¦ 040101211 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦прочим выплатам ¦040103000 ¦ 040101212 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦начислениям на выплаты по оплате труда ¦040103000 ¦ 040101213 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦на пособия по социальному страхованию населения ¦040103000 ¦ 040101261 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦на пособия по социальной помощи населению ¦040103000 ¦ 040101262 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦на социальные пособия, выплачиваемые организациями¦040103000 ¦ 040101263 ¦

¦сектора государственного управления ¦ ¦ ¦

L----------------------------------------------------+----------+------------

12.2.7 Учет выплат

Расчеты по начисленным суммам оплаты труда и прочим выплатам могут осуществляться посредством выдачи наличных денег через кассу организации либо через подотчетных лиц (раздатчиков).

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации. В настоящее время действует Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета директоров Центрального банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.

Порядок оформления в учете операций по получению наличных денег со счета в кредитной организации и их сдаче на счет установлен п. 170 Инструкции по бюджетному учету - в характеристике счета 021003000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

Поступление наличных денежных средств с банковского счета учреждения отражается по дебету счета 020104510 "Поступления в кассу" и кредиту счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов", счета 021003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств". Фактически в учете оформляется две проводки:

Дебет счета 021003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" Кредит счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - при представлении в банк заявки на получение наличных денежных средств;

Дебет счета 020104510 "Поступления в кассу" Кредит счета 021003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" - при фактическом получении наличных денег в кредитной организации.

Обращаем внимание на то, что данный порядок отражения в учете операций по получению наличных денег установлен новой редакцией Инструкции по бюджетному учету (и, соответственно, действует с 1 января 2006 г.). В 2005 г. счета 021003000 в Плане счетов не было.

В бюджетном учете расчеты с подотчетными лицами отражаются по счету 020800000. Счета 020801000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда" и 020815000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения" используются, как правило, при выдаче начисленных сумм оплаты труда и пособий (включая пособия по временной нетрудоспособности) через раздатчиков. Следует обратить внимание на то, что в том случае, когда по одной раздаточной ведомости начислены суммы заработной платы и суммы пособий по временной нетрудоспособности, выдача подотчетной суммы оформляется двумя проводками. Аналогичным порядком производится и списание подотчетных сумм по представленному авансовому отчету.

Выдача наличных денег оформляется по кредиту счета учета денежных средств и дебету счета учета расчетов с подотчетными лицами по соответствующим группам расходов.

То обстоятельство, что для учета выданных подотчетных сумм предусмотрено открытие аналитических счетов по группам расходов и расходов, означает, что выдача денежных средств может быть произведена только при наличии выделенных бюджетных средств по соответствующим кодам бюджетной классификации.

Например:

Дебет счета 020801560 Кредит счета 020104610 - на сумму, выданную под отчет раздатчикам для последующей выплаты заработной платы в подразделениях учреждения;

Дебет счета 020802560 Кредит счета 020104610 - на сумму денежных средств, выданных под отчет для оплаты услуг связи, и т.д.

Особенности отражения в учете отчета о расходовании подотчетных сумм обусловлены спецификой производимых расходов:

- расходы, связанные с формированием стоимости нефинансовых активов, списываются в дебет калькуляционных счетов (010601310, 010602320, 010603330 и т.д.);

- расходы, ранее оформленные как задолженность перед работниками учреждения или другими получателями, оформляются как уменьшение задолженности;

- все прочие расходы списываются на счета учета расходов (040101200 - по соответствующим аналитическим счетам).

Под депонентской задолженностью понимаются суммы заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий, не полученные в установленный срок. Расчеты с получателями (ранее не выплаченных сумм) учитываются на счете 030402000.

Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Инструкцией Центробанка России от 4 октября 1993 г. N 18, установлен единый срок для выплаты заработной платы - три дня после установленного срока выплаты, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - пять дней.

По истечении указанного срока выплаты в платежной и расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, у которых заработная плата осталась неполученной, кассир обязан поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано" и составить реестр депонированных сумм. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись "Деньги по ведомости выдал - должность, подпись, расшифровка подписи".

После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в платежных и расчетно-платежных ведомостях, и подсчета выданных и депонированных сумм, на выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

На платежных и расчетно-платежных ведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.

Депонированные суммы на следующий день после срока выдачи заработной платы сдаются на счет в кредитную организацию, и на сданные суммы составляется расходный кассовый ордер.

Депонированные суммы отражаются по кредиту 030402730 и дебету счета 030201830, суммы выданной депонентской задолженности отражаются по дебету счета 030402830 и кредиту счета 020104610.

Например, в мае депонировано 20 000 руб. сумм невыданной заработной платы.

По истечении трех дней депонированная сумма сдана в банк.

Выплата депонированных сумм произведена частями - 15 000 и 5000 руб.

В бюджетном учете будут сделаны записи:

Дебет счета 130201830 Кредит счета 130402730 - 20 000 руб. - на сумму депонированной заработной платы;

Дебет счета 130405211 Кредит счета 120104610 - 20 000 руб. - на сумму депонированной заработной платы, возвращенную в кредитное учреждение (необходимость сдачи денег обусловлена тем, что остаток невыданных наличных денежных средств может привести к превышению лимита хранения денег в кассе);

Дебет счета 120104510 Кредит счета 130405211- 15 000 руб. - на сумму денежных средств, полученных наличными в кассу со счета бюджета для выплаты депонированных сумм;

Дебет счета 130402830 Кредит счета 120104610 - 15 000 руб. - на сумму фактически выплаченных сумм;

Дебет счета 130402830 Кредит счета 120104610 - 5000 руб. - на сумму фактически выплаченных сумм.

При определенных обстоятельствах суммы депонентской задолженности могут оказаться неистребованными (например, убытие работника в неизвестном направлении без документального оформления увольнения).

Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на балансе, по которым истек срок исковой давности, кроме платежей в бюджет и расчетов с государственными внебюджетными фондами, относится на увеличение доходов организации:

Дебет счета 030402830 Кредит счета 040101172 - на сумму списанной задолженности.

Сроком исковой давности в общем случае считается срок, равный трем годам (ст. 196 ГК РФ).

Таблица 12.7

Основные бухгалтерские записи по учету выплат

-----------------------------------------------------T----------------------¬

¦ Содержание операции ¦ Номер счета ¦

¦ +----------T-----------+

¦ ¦по дебету ¦ по кредиту¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦При выплатах через кассу учреждения ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Отражено поступление наличных денежных средств в¦020104510 ¦ 020101610 ¦

¦кассу с банковского счета учреждения ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Отражено поступление наличных денежных средств со¦020104510 ¦ 021003660 ¦

¦счета бюджета учреждения, открытого в органе,¦ ¦ ¦

¦осуществляющем кассовое обслуживание исполнения¦ ¦ ¦

¦бюджетов ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Отражено поступление наличных денежных средств,¦020104510 ¦ 020102610 ¦

¦полученных во временное распоряжение, со счета¦ ¦ ¦

¦денежных средств во временном распоряжении ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Отражен прием наличных денежных средств во временное¦020104510 ¦ 030401730 ¦

¦распоряжение ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Отражена выдача заработной платы и денежного¦030201830 ¦ 020104610 ¦

¦довольствия из кассы учреждения ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Отражены расчеты с работниками по прочим выплатам ¦030202830 ¦ 020104610 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Отражены расчеты по начислениям на оплату труда,¦030203830 ¦ 020104610 ¦

¦произведенные через кассу учреждения ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Отражена выдача стипендий ¦030218830 ¦ 020104610 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Отражена сумм оплаты труда лицам, не состоящим в¦ ¦ ¦

¦штате учреждения, по расчетам за: ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦услуги связи ¦030204830 ¦ 020104610 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦транспортные услуги ¦030205830 ¦ 020104610 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦коммунальные услуги ¦030206830 ¦ 020104610 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦услуги по содержанию имущества ¦030208830 ¦ 020104610 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦прочие услуги ¦030210830 ¦ 020104610 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦работы и услуги, относящиеся к прочим расходам ¦030218830 ¦ 020104610 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Отражена выдача депонентской задолженности ¦030402830 ¦ 020104610 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦При выплатах через подотчетных лиц ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Выданы под отчет авансы на: ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату заработной платы ¦020801560 ¦ 020104610 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦расчеты по прочим выплатам ¦020802560 ¦ 020104610 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦расчеты наличными деньгами по начислениям на оплату¦020803560 ¦ 020104610 ¦

¦труда ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату пособий по социальному страхованию населению¦020815560 ¦ 020104610 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату пособий по социальной помощи населению ¦020816560 ¦ 020104610 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату социальных пособий, выплачиваемых органами¦020817560 ¦ 020104610 ¦

¦государственного управления ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Отражено израсходование сумм авансов, выданных на: ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату заработной платы ¦030201830 ¦ 020801660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦осуществление прочих выплат ¦030201830 ¦ 020802660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦расчеты по начислениям на оплату труда ¦030201830 ¦ 020803660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату пособий по социальному страхованию населению¦030213830 ¦ 020815660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату пособий по социальной помощи населению ¦030214830 ¦ 020816660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату социальных пособий, выплачиваемых органами¦030215830 ¦ 020817660 ¦

¦государственного управления ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Возвращены остатки подотчетных сумм, ранее выданных¦ ¦ ¦

¦на: ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату заработной платы ¦020104510 ¦ 020801660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦расчеты по прочим выплатам ¦020104510 ¦ 020802660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦расчеты наличными деньгами по начислениям на оплату¦020104510 ¦ 020803660 ¦

¦труда ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату пособий по социальному страхованию населению¦020104510 ¦ 020815660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату пособий по социальной помощи населению ¦020104510 ¦ 020816660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату социальных пособий, выплачиваемых органами¦020104510 ¦ 020817660 ¦

¦государственного управления ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦оплату прочих расходов ¦020104510 ¦ 020818660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦приобретение основных средств ¦020104510 ¦ 020819660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦приобретение нематериальных активов ¦020104510 ¦ 020820660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦приобретение непроизведенных активов ¦020104510 ¦ 020821660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦приобретение материалов ¦020104510 ¦ 020822660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦приобретение ценных бумаг, кроме акций ¦020104510 ¦ 020823660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦приобретение акций и иных форм участия в капитале ¦020104510 ¦ 020824660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Удержаны подотчетные суммы, отчет по которым не был¦ ¦ ¦

¦предоставлен своевременно, выданные на: ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату заработной платы ¦030201830 ¦ 020801660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦расчеты по прочим выплатам ¦030201830 ¦ 020802660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦расчеты наличными деньгами по начислениям на оплату¦030201830 ¦ 020803660 ¦

¦труда ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату пособий по социальному страхованию населению¦030201830 ¦ 020815660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату пособий по социальной помощи населению ¦030201830 ¦ 020816660 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦выплату социальных пособий, выплачиваемых органами¦030201830 ¦ 020817660 ¦

¦государственного управления ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Учет расчетов с депонентами ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Суммы заработной платы и стипендий, не полученные в¦030201830 ¦ 030402730 ¦

¦срок, зачислены в состав депонированных сумм ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Выданы суммы депонентской задолженности ¦030402830 ¦ 020104610 ¦

L----------------------------------------------------+----------+------------

Приложения

Ниже приводятся приложения, которые носят исключительно практический характер и предназначены для использования при разработке коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка, локальных нормативных актов организации и трудового договора - документов, которые будут разрабатываться, практически в каждой организации. В седьмом приложении приведен перечень вопросов, при решении которых работодатель обязан советоваться с профсоюзами. Это приложение поможет в организации работы работодателя и выборного профсоюзного органа, а также иного представительного органа работников.

Приложение 1

Вопросы, которые регулируются коллективным трудовым договором

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. При недостижении согласия между сторонами по отдельным положениям проекта коллективного договора в течение трех месяцев со дня начала коллективных переговоров стороны должны подписать коллективный договор на согласованных условиях с одновременным составлением протокола разногласий. Неурегулированные разногласия могут быть предметом дальнейших коллективных переговоров или разрешаться в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами. Коллективный договор может заключаться в организации в целом, в ее филиалах, представительствах и иных обособленных структурных подразделениях. При заключении коллективного договора в филиале, представительстве, ином обособленном структурном подразделении организации представителем работодателя является руководитель соответствующего подразделения, уполномоченный на это работодателем (ст. 40).

Общие вопросы (ст. 41).

В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:

- формы, системы и размеры оплаты труда;

- выплата пособий, компенсаций;

- механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

- занятость, переобучение, условия высвобождения работников;

- рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

- улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;

- соблюдение интересов работников при приватизации государственного и муниципального имущества;

- экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;

- гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

- оздоровление и отдых работников и членов их семей;

- частичная или полная оплата питания работников;

- контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников, порядок информирования работников о выполнении коллективного договора;

- отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора;

- другие вопросы, определенные сторонами.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Вопросы, предусмотренные отдельными статьями ТК РФ (положения некоторых статей дублируют положения ст. 41, а также других статей ТК РФ, но приводится полный перечень ссылок - для облегчения работы над коллективным договором).

------------------------------------------------------------T-------------¬

¦ Содержание законодательной нормы ¦Статья ТК РФ ¦

+-----------------------------------------------------------+-------------+

¦Возможность принятия локальных нормативных актов,¦ 8 ¦

¦содержащих нормы трудового права, по согласованию с¦ ¦

¦представительным органом работников ¦ ¦

+-----------------------------------------------------------+-------------+

...