12.1 Новая система оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений

Новые системы оплаты труда работников бюджетных учреждений должны быть введены с 1 декабря 2008 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 5 августа 2008 г. N 583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений".

Основными условиями перехода на новые системы оплаты труда являются:

- требование о том, что заработная плата работников и гражданского персонала (без учета премий и иных стимулирующих выплат), устанавливаемая в соответствии с новыми системами оплаты труда, не может быть меньше заработной платы (без учета премий и иных стимулирующих выплат), выплачиваемой на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений, при условии сохранения объема должностных обязанностей работников (гражданского персонала) и выполнения ими работ той же квалификации;

- объем бюджетных ассигнований на обеспечение выполнения функций учреждений, воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, в части оплаты труда работников и гражданского персонала, предусматриваемый соответствующим главным распорядителям средств федерального бюджета в федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов, а также объем ассигнований, предусматриваемый в бюджетных сметах подведомственных им учреждений, воинских частей, учреждений и подразделений, могут быть уменьшены только при условии уменьшения объема предоставляемых ими государственных услуг.

Постановлением N 583 были установлены довольно жесткие и сжатые сроки для разработки соответствующей нормативной базы - Минздравсоцразвития России и другими органами государственной власти, имеющие учреждения, оплата труда работников которых должна производится по нашим правилам.

В частности, Минздравсоцразвития России должно было разработать и утвердить:

- профессиональные квалификационные группы и критерии отнесения профессий рабочих и должностей служащих к профессиональным квалификационным группам;

- рекомендации по разработке федеральными государственными органами и учреждениями - главными распорядителями средств федерального бюджета примерных положений об оплате труда работников учреждений (включая рекомендации по дифференциации уровней оплаты труда в зависимости от квалификации и сложности выполняемых работ, порядку определения и размерам выплат компенсационного характера, а также порядку определения выплат стимулирующего характера и критериев их установления);

- рекомендации по заключению трудового договора и его примерной форме;

- методические рекомендации по разработке федеральными государственными органами условий оплаты труда для работающих в них и в их территориальных органах работников.

Федеральные государственные органы и учреждения - главные распорядители средств федерального бюджета по согласованию с Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации должны были утвердить:

- перечни основного персонала по видам экономической деятельности для определения размеров должностных окладов руководителей соответствующих учреждений;

- примерные положения об оплате труда работников соответствующих учреждений по видам экономической деятельности с учетом рекомендаций, утвержденных Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Отдельно были установлены задачи федеральным органам исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, и Главному управлению специальных программ Президента Российской Федерации. Названные органы власти должны были утвердить:

- порядок утверждения штатных расписаний (штатов) гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений;

- размеры окладов (тарифных ставок) гражданского персонала с учетом требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности (профессиональных квалификационных групп), а также порядок определения должностных окладов руководителей воинских частей, учреждений и подразделений, их заместителей и главных бухгалтеров;

- условия, размеры и порядок осуществления выплат компенсационного характера гражданскому персоналу в соответствии с перечнем видов выплат компенсационного характера, утверждаемым Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации, но не ниже размеров, установленных в соответствии с законодательством;

- условия и порядок осуществления выплат стимулирующего характера гражданскому персоналу, а также их размеры в соответствии с перечнем видов выплат стимулирующего характера, утверждаемым Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации;

- порядок формирования и использования фонда оплаты труда гражданского персонала, включая порядок направления средств на выплату окладов (тарифных ставок) гражданского персонала, в том числе должностных окладов руководителей, а также доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера;

- размеры и порядок направления средств, поступающих от приносящей доход деятельности, на осуществление выплат стимулирующего характера гражданскому персоналу.

Право давать разъяснения по вопросам, связанным с применением Постановления N 583, предоставлено Минздравсоцразвития России.

Основным нормативным актом в приведенном перечне, по нашему мнению, являются Методические рекомендации по разработке федеральными государственными органами условий оплаты труда для работающих в них и в их территориальных органах работников.

Методические рекомендации были разработаны и утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 27 августа 2008 г. N 450н, 2 сентября 2008 г. направлены на Минюст России, однако по состоянию на 1 октября 2008 г. процедура регистрации не была завершена. Таким образом, применение норм, содержащихся в Методических рекомендациях, являлось неправомерным, что существенно затруднило работу других министерств и ведомств по разработке собственных нормативных актов.

Из сказанного можно сделать вывод, что в назначенные Правительством РФ сроки необходимая нормативная база по переходу на новые системы оплаты труда сформирована не была.

Тем не менее исходя из требований трудового законодательства руководители бюджетных учреждений должны были провести ряд обязательных мероприятий:

- утвердить новое штатное расписание - не позднее 10 сентября 2008 г.;

- утвердить новый внутренний нормативный акт - положение об оплате труда работников учреждения - не позднее даты утверждения нового штатного расписания;

- предупредить работников о предстоящих изменениях обязательных условий трудового договора - не позднее двух месяцев до даты перехода (т.е. не позднее 1 октября 2008 г.);

- заключить дополнительные соглашения к трудовому договору или перезаключить трудовые договоры - не позднее даты перехода на новые системы оплаты труда (1 декабря 208 г.).

Постановлением Правительства РФ N 583 утверждено Положение об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений.

Из норм Положения, а также прочих нормативных актов, утвержденных Минздравсоцразвития России и иными органами государственной власти, можно выделить следующие основные принципы, на которых будут базироваться новые системы оплаты труда для федеральных бюджетников:

- оплата труда работников федеральных бюджетных учреждений (далее соответственно - работники, учреждения) с 1 декабря 2008 г. включает три составляющих: оклады (должностные оклады) или ставки заработной платы, выплаты компенсационного характера и выплаты стимулирующего характера;

- к окладам и ставкам заработной платы предусмотрено установление повышающих коэффициентов;

- перечень компенсирующих и стимулирующих выплат установлен законодательно (утвержден Минздравсоцразвития России) и является исчерпывающим, но конкретные размеры выплат могут весьма существенно корректироваться с учетом отраслевых особенностей, а также особенностей осуществления трудовой деятельности в конкретном учреждении;

- при установлении должностных окладов учитывается дифференциация в зависимости от квалификации и стажа работников в соответствии с единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих и единым квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих;

- выплаты компенсационного характера устанавливаются к окладам (должностным окладам), ставкам заработной платы работников по соответствующим профессиональным квалификационным группам в процентах к окладам (должностным окладам), ставкам или в абсолютных размерах, если иное не установлено федеральными законами или указами Президента Российской Федерации;

- размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

12.1.1 Особенности составления штатных расписаний и формирования фонда оплаты труда

Штатное расписание учреждения утверждается руководителем учреждения и включает в себя все должности служащих (профессии рабочих) данного учреждения.

Так как для некоторых групп расчетов (в частности, для определения оклада руководителя и его заместителей) требуется информация о размере выплат, производимых различным категориям работников, по нашему мнению, новые штатные расписания должны содержать как минимум два раздела - по основному персоналу и по прочему персоналу учреждения. При этом может быть использована и более детализированная группировка. Например, основной персонал может подразделяться на группы в соответствии с квалификационными категориями, структурными подразделениями, профессиями или по иным признакам. В составе прочего персонала может отдельно выделяться обслуживающий и вспомогательный персонал.

Из требований выделять в составе оплаты труда три отдельных элемента - оклады, компенсирующие и стимулирующие выплаты - следует, что к штатному расписанию должны разрабатываться и прилагаться расчеты, учитывающие коэффициенты и прочие выплаты, носящие как общий (для всех работников данной профессии и квалификации), так и персональный характер (с учетом коэффициентов, установленных для конкретного работника). Разумеется, по вакантным должностям в расчет могут приниматься только общие выплаты.

Для выполнения работ, связанных с временным расширением объема оказываемых учреждением услуг, учреждение вправе осуществлять привлечение, помимо работников, занимающих должности (профессии), предусмотренные штатным расписанием, других работников на условиях срочного трудового договора за счет средств, поступающих от приносящей доход деятельности (по решению федерального государственного органа, являющегося главным распорядителем средств федерального бюджета, - также за счет средств государственных внебюджетных фондов).

Фонд оплаты труда работников учреждения формируется на календарный год исходя из объема лимитов бюджетных обязательств федерального бюджета, средств бюджетов государственных внебюджетных фондов и средств, поступающих от приносящей доход деятельности.

Средства на оплату труда, формируемые за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, могут направляться учреждением на выплаты стимулирующего характера. При этом начиная с 1 января 2010 г. объем средств на указанные выплаты должен составлять не менее 30% средств на оплату труда, формируемых за счет ассигнований федерального бюджета.

Средства на оплату труда, поступающие от приносящей доход деятельности (по решению федерального государственного органа, являющегося главным распорядителем средств федерального бюджета, - также средства государственных внебюджетных фондов), направляются учреждениями на выплаты стимулирующего характера.

Данные нормы прямо прописана в п. 10 и 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ N 583. По нашему мнению, здесь также потребуется дополнительное разъяснение или даже внесение изменений в Бюджетный кодекс РФ. Дело в том, что порядок использования средств, полученных от предпринимательской (приносящей доход) деятельности, с прошлого года существенно изменился. Теперь полученные суммы должны учитываться в составе средств бюджетного финансирования. То есть решения распорядителя бюджетных ассигнований в данном случае явно недостаточно - необходимо учитывать эти суммы при формировании сметы расходов (и лимитов бюджетных ассигнований) на соответствующий календарный год. То есть временное расширение объема услуг должно предусматриваться заранее.

12.1.2 Особенности установления отдельных видов выплат

Перечень выплат, которые могут осуществляться в рамках новых систем оплаты труда, целесообразно представить в табличной форме (табл. 12.1). В графе "Примечания" приводятся рекомендации, содержащиеся в некоторых подзаконных актах (преимущественно Минздравсоцразвития России) и трудовом законодательстве.

Таблица 12.1

--------------------T------------------T---------------------------------¬

¦ Виды выплат ¦ Ограничения или ¦ Примечания ¦

¦ ¦ рекомендации по ¦ ¦

¦ ¦ размеру выплат ¦ ¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Оклад (должностной¦Максимальный ¦Размеры окладов (должностных¦

¦оклад) ¦размер ограничен у¦окладов) работников, занимающих¦

¦ ¦руководителя - не¦должности служащих,¦

¦ ¦выше 5 размеров¦устанавливаются на основе¦

¦ ¦средней зарплаты¦отнесения занимаемых ими¦

¦ ¦основного ¦должностей к соответствующим¦

¦ ¦персонала, его¦профессиональным квалификационным¦

¦ ¦заместителей и¦группам, утвержденным приказом¦

¦ ¦главного ¦Минздравсоцразвития России от 29¦

¦ ¦бухгалтера (на¦мая 2008 г. N 247н "Об¦

¦ ¦10-30% ниже оклада¦утверждении профессиональных¦

¦ ¦руководителя). ¦квалификационных групп¦

¦ ¦Минимальный размер¦общеотраслевых должностей¦

¦ ¦ограничен размером¦руководителей, специалистов и¦

¦ ¦МРОТ - оклад¦служащих". Размеры окладов¦

¦ ¦должен ¦работников, осуществляющих¦

¦ ¦устанавливаться с¦профессиональную деятельность по¦

¦ ¦таким расчетом,¦профессиям рабочих, рекомендуется¦

¦ ¦чтобы начисленная¦устанавливать в зависимости от¦

¦ ¦заработная плата¦присвоенных им квалификационных¦

¦ ¦не была ниже МРОТ¦разрядов в соответствии с Единым¦

¦ ¦(с 2009 г. - 4330¦тарифно-квалификационным ¦

¦ ¦руб.) ¦справочником работ и профессий¦

¦ ¦ ¦рабочих ¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Повышающие ¦ ¦ ¦

¦коэффициенты ¦ ¦ ¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Повышающий ¦От 0,1 до 0,6 ¦Повышающий коэффициент к окладу¦

¦коэффициент к¦ ¦(должностному окладу) по¦

¦окладу по¦ ¦занимаемой должности¦

¦занимаемой ¦ ¦рекомендуется устанавливать всем¦

¦должности ¦ ¦работникам, занимающим должности¦

¦ ¦ ¦служащих, предусматривающие¦

¦ ¦ ¦внутридолжностное ¦

¦ ¦ ¦категорирование. Установление¦

¦ ¦ ¦повышающего коэффициента для¦

¦ ¦ ¦первой квалификационной группы не¦

¦ ¦ ¦предусматривается ¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Повышающий ¦От 0,05 до 0,25¦Персональный повышающий¦

¦коэффициент к¦(или 0,5 - в¦коэффициент к окладу¦

¦окладу за выслугу¦зависимости от¦(должностному окладу) за выслугу¦

¦лет ¦отрасли) ¦лет рекомендуется устанавливать¦

¦ ¦ ¦всем работникам, занимающим¦

¦ ¦ ¦должности служащих, в зависимости¦

¦ ¦ ¦от общего количества лет,¦

¦ ¦ ¦проработанных в федеральных¦

¦ ¦ ¦государственных органах и¦

¦ ¦ ¦территориальных органах¦

¦ ¦ ¦федеральных государственных¦

¦ ¦ ¦органов. С учетом требований¦

¦ ¦ ¦трудового законодательства и¦

¦ ¦ ¦постановления N 583 данный¦

¦ ¦ ¦повышающий коэффициент не может¦

¦ ¦ ¦быть ниже соответствующих доплат,¦

¦ ¦ ¦производимых до 30 ноября 2008 г.¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Персональный ¦ ¦Персональный повышающий¦

¦повышающий ¦ ¦коэффициент к окладу¦

¦коэффициент к¦ ¦(должностному окладу)¦

¦окладу ¦ ¦рекомендуется устанавливать¦

¦ ¦ ¦работнику, занимающему должность¦

¦ ¦ ¦служащего, с учетом уровня его¦

¦ ¦ ¦профессиональной ¦

¦ ¦ ¦подготовленности, сложности,¦

¦ ¦ ¦важности выполняемой работы,¦

¦ ¦ ¦степени самостоятельности и¦

¦ ¦ ¦ответственности при выполнении¦

¦ ¦ ¦поставленных задач, стажа работы¦

¦ ¦ ¦в учреждении и других факторов ¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Выплаты ¦ ¦Выплаты компенсационных характера¦

¦компенсационного ¦ ¦устанавливаются на основе перечня¦

¦характера ¦ ¦видов выплат компенсационного¦

¦ ¦ ¦характера, утвержденного приказом¦

¦ ¦ ¦Министерства здравоохранения и¦

¦ ¦ ¦социального развития РФ от 29¦

¦ ¦ ¦декабря 2007 г. N 822 "Об¦

¦ ¦ ¦утверждении перечня видов выплат¦

¦ ¦ ¦компенсационного характера в¦

¦ ¦ ¦федеральных бюджетных учреждениях¦

¦ ¦ ¦и разъяснения о порядке¦

¦ ¦ ¦установления выплат¦

¦ ¦ ¦компенсационного характера в¦

¦ ¦ ¦федеральных бюджетных¦

¦ ¦ ¦учреждениях". ¦

¦ ¦ ¦Порядок установления выплат¦

¦ ¦ ¦компенсационного характера¦

¦ ¦ ¦определяется в соответствии с¦

¦ ¦ ¦Разъяснением о порядке¦

¦ ¦ ¦установления выплат¦

¦ ¦ ¦компенсационного характера в¦

¦ ¦ ¦федеральных бюджетных¦

¦ ¦ ¦учреждениях, утвержденным¦

¦ ¦ ¦приказом Минздравсоцразвития¦

¦ ¦ ¦России от 29 декабря 2007 г.¦

¦ ¦ ¦N 822 ¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Районный ¦От 1,15 до 2,0 ¦Конкретные размеры районных¦

¦коэффициент ¦ ¦коэффициентов, коэффициенты за¦

¦ ¦ ¦работу в пустынных и безводных¦

¦ ¦ ¦местностях, коэффициенты за¦

¦ ¦ ¦работу в высокогорных районах и¦

¦ ¦ ¦процентных надбавок и условия их¦

¦ ¦ ¦применения устанавливаются в¦

¦ ¦ ¦соответствии с законодательством¦

¦ ¦ ¦Российской Федерации. ¦

¦ ¦ ¦Применение районного коэффициента¦

¦ ¦ ¦образует новый оклад, на который¦

¦ ¦ ¦начисляются прочие¦

¦ ¦ ¦компенсационные выплаты ¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Повышенная оплата¦От 0,05 ¦Установление коэффициентов за¦

¦труда работников¦ ¦работу в трудных, вредных и¦

¦занятых на тяжелых¦ ¦опасных условиях, в результате¦

¦работах, работах с¦ ¦чего образуется новый оклад¦

¦вредными, опасными¦ ¦имеющимися в настоящее время¦

¦и иными особыми¦ ¦нормативными актами не¦

¦условиями труда ¦ ¦предусмотрено. Примерные¦

¦ ¦ ¦положения об оплате труда¦

¦ ¦ ¦различных категорий работников,¦

¦ ¦ ¦разработанные Минздравсоцразвития¦

¦ ¦ ¦России, предусматривают только¦

¦ ¦ ¦применение коэффициента,¦

¦ ¦ ¦начисляемого на основной оклад (с¦

¦ ¦ ¦учетом районного коэффициента).¦

¦ ¦ ¦Возможно, это свидетельствует о¦

¦ ¦ ¦вероятном внесении изменений в ТК¦

¦ ¦ ¦РФ ¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Доплата за¦До 50% по¦Предельный размер доплат не¦

¦совмещение ¦совмещаемой ¦установлен, но трудовое¦

¦профессий ¦должности ¦законодательство ограничивает¦

¦(должностей) ¦ ¦продолжительность рабочего¦

¦ ¦ ¦времени ¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Доплата за¦В зависимости от¦Ограничения устанавливаются¦

¦расширение зон¦объема ¦отраслевыми и ведомственными¦

¦обслуживания ¦дополнительных ¦нормативными актами, как правило,¦

¦ ¦работ ¦на уровне, соответствующем¦

¦ ¦ ¦половине заработной платы по¦

¦ ¦ ¦должности ¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Доплата за¦ ¦ ¦

¦увеличение объема¦ ¦ ¦

¦работы или¦ ¦ ¦

¦исполнение ¦ ¦ ¦

¦обязанностей ¦ ¦ ¦

¦временно ¦ ¦ ¦

¦отсутствующего ¦ ¦ ¦

¦работника без¦ ¦ ¦

¦освобождения от¦ ¦ ¦

¦работы, ¦ ¦ ¦

¦определенной ¦ ¦ ¦

¦трудовым договором ¦ ¦ ¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Повышенная оплата¦Не менее 20% части¦В соответствии с постановлением¦

¦за работу в ночное¦оклада за час¦Правительства РФ от 22 июля¦

¦время ¦работы ¦2008 г. N 554 ¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Повышенная оплата¦Не менее двойной¦В соответствии с ТК РФ ¦

¦за работу в¦части оклада за¦ ¦

¦выходные и¦час работы ¦ ¦

¦нерабочие ¦ ¦ ¦

¦праздничные дни ¦ ¦ ¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Оплата сверхурочной¦За первые 2 часа -¦В соответствии с ТК РФ ¦

¦работы ¦не ниже полуторной¦ ¦

¦ ¦части оклада за¦ ¦

¦ ¦час работы, за¦ ¦

¦ ¦последующие - не¦ ¦

¦ ¦менее двойной ¦ ¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Стимулирующие ¦ ¦Перечень выплат стимулирующего¦

¦выплаты ¦ ¦характера формируется в¦

¦ ¦ ¦соответствии с перечнем видов¦

¦ ¦ ¦выплат стимулирующего характера,¦

¦ ¦ ¦утвержденным приказом¦

¦ ¦ ¦Министерства здравоохранения и¦

¦ ¦ ¦социального развития РФ от 29¦

¦ ¦ ¦декабря 2007 г. N 818 "Об¦

¦ ¦ ¦утверждении перечня видов выплат¦

¦ ¦ ¦стимулирующего характера в¦

¦ ¦ ¦федеральных бюджетных учреждениях¦

¦ ¦ ¦и разъяснения о порядке¦

¦ ¦ ¦установления выплат¦

¦ ¦ ¦стимулирующего характера в¦

¦ ¦ ¦федеральных бюджетных¦

¦ ¦ ¦учреждениях" ¦

+-------------------+------------------+---------------------------------+

¦Премия по итогам¦Размер выплаты¦Премирование работников¦

¦работы (за квартал,¦стимулирующего ¦осуществляется на основе¦

¦полугодие, 9¦характера может¦Положения о премировании,¦

¦месяцев, год) ¦определяться как в¦утверждаемого локальным¦

¦ ¦процентах к окладу¦нормативным актом федерального¦

¦ ¦(должностному ¦государственного органа,¦

¦ ¦окладу) работника,¦территориального органа¦

¦ ¦так и в абсолютном¦федерального государственного¦

¦ ¦размере. ¦органа ¦

+-------------------+Размеры не+---------------------------------+

¦Премия за¦ограничены, но¦ ¦

¦образцовое качество¦выплаты могут¦ ¦

¦выполняемых работ ¦производиться ¦ ¦

+-------------------+только в пределах+---------------------------------+

¦Премия за¦имеющихся средств ¦Рекомендуется выплачивать¦

¦выполнение особо¦ ¦работникам единовременно по¦

¦важных и срочных¦ ¦итогам выполнения особо важных и¦

¦работ ¦ ¦срочных работ с целью поощрения¦

¦ ¦ ¦работников за оперативность и¦

¦ ¦ ¦качественный результат труда ¦

+-------------------+ +---------------------------------+

¦Премия за¦ ¦Рекомендуется выплачивается¦

¦интенсивность и¦ ¦работникам единовременно за¦

¦высокие результаты¦ ¦интенсивность и высокие¦

¦работы ¦ ¦результаты работы ¦

L-------------------+------------------+----------------------------------

Из требований нормативных актов, которыми предполагается регулирование новых систем оплаты труда, также следует, что суммы материальной помощи будут выплачиваться исключительно из фонда оплаты труда.

12.1.3 Особенности установления заработной платы руководителям учреждений, их заместителям и главным бухгалтерам

Пунктом 6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ N 583, установлено следующее:

- заработная плата руководителей учреждений, их заместителей и главных бухгалтеров состоит из должностного оклада, выплат компенсационного и стимулирующего характера;

- должностной оклад руководителя учреждения, определяемый трудовым договором, устанавливается в кратном отношении к средней заработной плате работников, которые относятся к основному персоналу возглавляемого им учреждения, и составляет до пяти размеров указанной средней заработной платы. Обращаем внимание на то, что в расчет принимается только средний заработок основного персонала учреждения. Таким образом, руководитель учреждения становится материально заинтересованным в сокращении вспомогательного и обслуживающего персонала, а также в приоритетном повышении размера заработной платы работникам, относящимся к категории основного персонала;

- должностные оклады заместителей руководителей и главных бухгалтеров учреждений устанавливаются на 10-30% ниже должностных окладов руководителей этих учреждений;

- выплаты компенсационного характера устанавливаются для руководителей учреждений, их заместителей и главных бухгалтеров в процентах к должностным окладам или в абсолютных размерах, если иное не установлено федеральными законами или указами Президента Российской Федерации;

- федеральные государственные органы - главные распорядители средств федерального бюджета, в ведении которых находятся учреждения, могут устанавливать руководителям этих учреждений выплаты стимулирующего характера;

- руководителям учреждений - главных распорядителей средств федерального бюджета выплаты стимулирующего характера устанавливаются Правительством Российской Федерации. Указанные главные распорядители средств федерального бюджета вправе централизовать до 5% лимитов бюджетных обязательств, предусмотренных на оплату труда работников соответствующих учреждений.

К основному персоналу учреждения относятся работники, непосредственно обеспечивающие выполнение основных функций, для реализации которых создано учреждение.

Перечни должностей и профессий работников учреждений, которые относятся к основному персоналу по видам экономической деятельности, устанавливаются федеральными государственными органами и учреждениями - главными распорядителями средств федерального бюджета по согласованию с Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Порядок исчисления размера средней заработной платы для определения размера должностного оклада руководителя учреждения устанавливается Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Процитированные нормы являются нормами прямого действия, а право их применения (в том числе установление должностных окладов руководителям учреждений) предоставлено вышестоящим органам. Следовательно, в положениях об оплате труда, разрабатываемых на уровне учреждений, соответствующие элементы могут не раскрываться, а нормативные акты федеральных государственных органов в этой части могут ограничиваться только отсылочными (к упомянутому Положению) нормами.

Более подробные рекомендации и комментарии можно будет привести только по завершении процесса формирования нормативной базы.

12.2 Бюджетный учет операций по расчетам с работниками

12.2.1 Общие положения

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее - Инструкция по бюджетному учету).

Нормы Федерального закона "О бухгалтерском учете" являются нормами прямого действия и обязательны для организаций всех организационно-правовых форм (включая учреждения) и форм собственности (включая государственную и муниципальную). В отношении бюджетных организаций ст. 13 Закона сделана только одна специальная оговорка: "состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации" (в отличие от состава бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, который непосредственно определен в текста Закона о бухгалтерском учете).

В соответствии со ст. 5 Закона о бухгалтерском учете общее методологическое руководство бюджетным учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ.

Кроме того, органы, которым предоставлено право регулирования бюджетного учета (Минфин России), имеют право разрабатывать и утверждать планы счетов бюджетного учета и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности, другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Таким образом, правила организации и ведения бюджетного учета в бюджетных учреждениях могут регулироваться наряду с Инструкцией по бюджетному учету другими нормативными актами Минфина России.

Порядок составления и представления отчетности бюджетными учреждениями и иными органами, использующими Инструкцию по бюджетному учету, регулируется отдельными нормативными актами Минфина России.

Положения по бухгалтерскому учету (стандарты), утвержденные приказами Минфина России, в бюджетных учреждениях не применяются. В первых пунктах отдельных ПБУ, как правило, содержится указание на то, что соответствующий стандарт на бюджетные учреждения не распространяется, либо на то, что он распространяется только на коммерческие организации. Тем не менее, по нашему мнению, допустимо использование тех норм положений по бухгалтерскому учету, которые не устанавливают правила отражения операций по бухгалтерским счетам. Это относится, например, к составу расходов, включаемых в первоначальную стоимость или фактическую себестоимость приобретаемых или создаваемых активов, к условиям, при которых доходы или расходы могут быть признаны в бухгалтерском учете и т.п. (Инструкцией по бюджетному учету состав расходов и условия их признания в учете не детализированы.)

После утверждения аналогичных положений, регулирующих учет отдельных видов активов или обязательств в бюджетном учете, руководствоваться следует новыми нормативными актами. Кроме того, необходимо отметить, что в тексте Инструкции по бюджетному учету в ряде случаев содержатся нормы, аналогичные тем, которые закреплены в отдельных ПБУ. Использование норм положений по бухгалтерскому учету целесообразно в тех ситуациях, когда аналогичные нормы отсутствуют в Инструкции по бюджетном учету.

Пунктом 1 Инструкции по бюджетному учету определено, что бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Помимо объектов, перечисленных в определении бюджетного учета (финансовые и нефинансовые активы и обязательства), такими объектами также являются операции по учету финансовых результатов и операции, связанные с процедурами санкционирования расходов бюджета. Это прямо вытекает из группировки счетов, использованной в Плане счетов бюджетного учета.

Кроме того, из определения бюджетного учета следует, что методологические принципы его организации и ведения являются общими для всех органов и учреждений, в которых ведется бюджетный учет.

План счетов бюджетного учета определен в разделе 2 Инструкции по бюджетному учету.

Полный номер счета бюджетного учета состоит из 26 разрядов (цифр). В Инструкции по бюджетному учету используются 9-значные номера. При этом:

- 1-й разряд (18-й разряд по общей нумерации полного номера счета) - код вида деятельности: бюджетная деятельность - 1, предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход, - 2, деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - 3.

Обращаем внимание на то, что новой редакцией Инструкции по бюджетному учету (с 2006 г.) использование кода "0", который ранее мог применяться при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности, более не предусмотрено;

- 2-4-й разряды (19-21-й) - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета. При этом первая цифра кода соответствует номеру раздела Плана счетов бюджетного учета:

1 - нефинансовые активы;

2 - финансовые активы;

3 - обязательства;

4 - финансовые результаты;

5 - санкционирование расходов бюджета.

Вторая и третья цифры означают код (двузначный) группы активов, расходов, обязательств или однородных операций. Например, в первом разделе Плана счетов бюджетного учета:

01 - основные средства;

02 - непроизведенные активы;

03 - нематериальные активы;

04 - амортизация;

05 - материальные запасы;

06 - вложения в нефинансовые активы (группы калькуляционных счетов для формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, фактической себестоимости материальных запасов);

07 - нефинансовые активы в пути;

- 5-6-й разряды (22-23-й) - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета.

Присвоение номерам счетов кодов аналитического учета производится по двум принципам - в зависимости от вида синтетического счета. К счетам учета активов и обязательств открывается, как правило, два аналитических счета - для отражения изменения состояния соответствующих активов или обязательств. По существу такие аналитические счета представляют собой отдельно дебет и кредит синтетического счета. Состояние (остаток стоимости) актива или обязательства определяется сопоставлением оборотов по аналитическим счетам.

При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят.

Второй подход используется в отношении счетов учета расчетов, а также счетов, которые детализируют отдельные виды доходов или расходов (детализированные в соответствии с экономической классификацией доходов и расходов). В этом случае на счетах более высокого уровня формируется остаток в виде арифметической суммы оборотов по аналитическим счетам, открытым в соответствии с кодом классификации сектора государственного управления. Например, финансовый результат текущей деятельности учреждения - счет 0 401 01 000 (код аналитического учета - 01) определяется сопоставлением оборотов по счету 0 401 01 100 (код аналитического учета также 01), который определяется как сумма оборотов по счетам 0 401 01 110, 0 401 01 120, 0 401 01 130 и т.д., с оборотами по счету 0 401 01 200 (код аналитического учета - также 01).

В Инструкции по бюджетному учету термин "синтетические счета бухгалтерского учета" не используется. Тем не менее, фактически структура счетов предполагает открытие по каждой группе объектов бухгалтерского учета синтетических и аналитических счетов (обращаем внимание на то, что субсчета в бюджетном учете более не применяются).

Синтетические счета бухгалтерского учета, которые характеризовались выше, позволяют сформировать бухгалтерскую информацию таким образом, чтобы заинтересованные пользователи могли составить представление об общем количестве, структуре и движении активов - в зависимости от их ликвидности и периода использования в производстве (оборотные или внеоборотные), структуре и движении пассивов - в зависимости от принадлежности источников (собственные или заемные), а также от сроков погашения обязательств (краткосрочные или долгосрочные). Кроме того, изучение данных по синтетическим счетам бухгалтерского учета (которые в бухгалтерском баланса иногда объединяются по признаку однородности) может позволить составить общее представление о финансовом состоянии организации и его перспективах.

Однако для целей оперативного учета, а также для организации и осуществления действенного внутрихозяйственного контроля необходима более точная детализация данных.

Для этих целей вводятся счета аналитического учета, открываемые к соответствующим синтетическим счетам.

Фактически используется четырех-пятиуровневая структура счетов, при которой используется один-два уровня синтетических счетов и два-три уровня аналитических счетов.

Схематично систему синтетических счетов и аналитических счетов бюджетного учета можно представить в следующем виде (на примере счетов учета объектов основных средств) (рис. 12.1).

Подход к формированию номера счета, использованный в Инструкции по бюджетному учету, позволяет детализировать данные бухгалтерского учета до стороны аналитического счета (дебет или кредит). Вместе с тем основные принципы теории бухгалтерского учета соблюдены.

 --------------------------------------¬

¦ Синтетические счета I порядка ¦

¦ 010000000 ¦

L-------------------T------------------

¦

Синтетические счета II порядка

¦

------------------------------+-----------------------¬

¦ ¦ ¦

---------------+----------------¬ ----------+---------¬ -----------+---------¬

...