¦ Счет 1 ¦ ¦ Счет 2 ¦ ¦ Счет 3 ¦

¦ 010100000 ¦ ¦ 010200000 ¦ ¦ 010300000 ¦

L--------------T----------------- L---------T---------- L----------T----------

¦ ¦ ¦

¦ Аналитические счета III порядка ¦

¦ ¦ ¦

---------------+----------¬ ----------+---------¬ -----------+---------¬

¦ Аналитические счета +--¬ ¦Аналитические счета¦ ¦Аналитические счета ¦

¦ 1, 2, 3 ¦ +--¬ ¦ 1, 2, 3 ¦ ¦ 1, 2, 3 ¦

¦ 010101000 ¦ ¦ ¦ ¦ 010201000 ¦ ¦ 010301000 ¦

L-T-T---------------------- ¦ ¦ L-------------------- L---------------------

¦ ¦ ¦ ¦

¦ L--T------T--------------- ¦

¦ ¦ ¦ ¦ Аналитические счета IV порядка

¦ L------+---------------T--

¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ ----------+----------¬ ¦ --------------------¬ ---------------------¬

¦ ¦Аналитические счета +--¬ ¦ ¦Аналитические счета¦ ¦Аналитические счета ¦

¦ ¦ 1, 2, 3 ¦ +-+¬ ¦ 1, 2, 3 ¦ ¦ 1, 2, 3 ¦

¦ ¦ 010101310 ¦ ¦ ¦ ¦ 010201310 ¦ ¦ 010301310 ¦

¦ L---T----------------- ¦ ¦ L-------------------- L---------------------

L-----+ ¦ ¦

L--T----------------- ¦

¦ ¦

L--------------------

Рис. 12.1

12.2.2 Учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда организуется и ведется в составе расчетов учреждения с поставщиками и подрядчиками, т.е. на счете 030200000.

Инструкцией по бюджетному учету предполагается открывать к счету 030200000 23 отдельных аналитических счета. Причем имеются весьма существенные отличия в группировке и детализации данных по отдельным операциям по сравнению с ранее действовавшими требованиями. Это связано с тем, что теперь для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется Классификация операций сектора государственного управления.

1. На счете 030201000 "Расчеты по заработной плате" учитывается начисленная заработная плата, прочие выплаты и начисления на оплату труда. При этом для учета операций, связанных с начислением и выплатой стипендий и сумм денежного довольствия военнослужащим, открытие отдельных аналитических счетов не предусмотрено - предполагается, что перечисленные виды расходов будут учитываться на аналитических счетах, открываемых к счету 030201000. Дифференциация расходов по перечисленным группам осуществляется при их отнесении в дебет счета 040101210 "Расходы по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда".

В составе расходов по оплате труда учитываются:

- суммы начисленной заработной платы штатному персоналу бюджетных учреждений;

- суммы начисленного основного и дополнительного денежного довольствия военнослужащих;

- суммы дополнительной платы за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни;

- суммы оплаты отпусков;

- суммы стимулирующих и компенсационных выплат (доплаты, надбавки, премии и т.п.).

При этом под доплатами понимаются выплаты к должностным окладам и тарифным ставкам (окладам), носящие компенсационный характер за дополнительные трудозатраты работника, которые связаны с условиями труда, особенностями трудовой деятельности и характером отдельных видов труда. Доплаты за условия труда включаются в тарифные ставки (оклады) при всех расчетах, связанных с оплатой труда. Из этого следует, что, в частности, надбавки, исчисляемые в процентах от должностного оклада или тарифной ставки, рассчитываются с учетом доплат. Доплаты являются выплатами компенсационного характера. Наиболее распространенными видами доплатам являются доплаты за работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, за работу в выходные и праздничные дни, за работу в ночное время, за совмещение профессий (должностей) и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и т.п.

Под надбавками понимаются стимулирующие выплаты к тарифной части, носящие постоянный или временный характер. К надбавкам (выплатам стимулирующего характера) относятся надбавки за ненормированный рабочий день, за стаж непрерывной работы (за выслугу лет), за ученую степень и ученое звание, за сложность и напряженность выполняемой работы, премии и вознаграждения за результаты основной деятельности, носящие систематический характер.

Выходные пособия при увольнении сотрудников учитываются в составе пособий по социальной помощи населению (а не в составе расходов по оплате труда).

В составе прочих выплат учитываются расходы по оплате мер социальной поддержки в соответствии с законодательством Российской Федерации: по компенсации стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений, а также коммунальных услуг, предоставляемых педагогическим, медицинским работникам, работникам культуры, госветслужбы и работникам других бюджетных учреждений, проживающим и работающим в сельской местности и поселках городского типа в соответствии с действующим законодательством; возмещения стоимости найма жилого помещения при изменении места жительства по инициативе работодателя; расходы по оплате суточных, подъемные пособия, страховые гарантии военнослужащим (право на возмещение вреда), денежную компенсацию на санаторно-курортное лечение и оздоровительный отдых военнослужащим и приравненным к ним лицам в размерах, установленных законодательством Российской Федерации, оплата проезда к месту отпуска и обратно, а также покупка путевок работающим судьям.

В составе начислений на оплату труда учитываются расходы по оплате ЕСН, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисление выплат осуществляется в порядке, установленном отраслевыми и ведомственными нормативными актами.

Требования ТК РФ особо оговаривают условия оплаты труда работников бюджетной сферы.

Статьей 6 ТК РФ органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право принимать законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, по вопросам, не отнесенным к полномочиям федеральных органов государственной власти.

При этом более высокий уровень трудовых прав и гарантий работникам по сравнению с установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, приводящий к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов, обеспечивается за счет бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации.

Современная редакция отдельных статей ТК РФ устанавливает только минимум надбавок и доплат, а также гарантий и компенсаций, выше которого коммерческие организации могут устанавливать практически любые размеры соответствующих выплат. Права же руководителей бюджетных учреждений существенно ограничены. Штатные расписания и сметы расходов на содержание служащих и административно-управленческого персонала, как правило, утверждаются вышестоящей организацией. Руководители бюджетных учреждений могут утверждать лишь штатные расписания и сметы на содержание рабочих структурных подразделений, в состав которых не входит административно-управленческий персонал (например подсобных сельских хозяйств). Но и здесь размер должностных окладов и тарифных ставок ограничен Единой тарифной сеткой, а размер дополнительных выплат - соответствующими отраслевыми и ведомственными инструкциями.

В отношении оплаты труда работников, занятых в предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, подобных ограничений законодательством не установлено. Тем не менее, учитывая отрицательное воздействие на управление персоналом, которое может оказать существенное различие в оплате труда, на практике руководители учреждений при установлении размеров оплаты труда используют правила, мало отличающиеся от правил ведомственных инструкций.

Например, имеются следующие данные о начислениях и удержаниях по платежной ведомости за март месяц (цифры условные):

- начислена заработная плата штатным работникам учреждения (включая все компенсационные выплаты) - 200 000 руб.;

- удержан налог на доходы физических лиц (с учетом налоговых вычетов, установленных налоговым законодательством) - 25 000 руб.;

- удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей - 3000 руб.;

- удержаны суммы в возмещение материального ущерба, нанесенного в результате недостачи материальных запасов, - 2000 руб.;

- удержаны ранее выданные подотчетные суммы, остатки которых при представлении авансового отчета не были возвращены в кассу учреждения, - 3000 руб.;

- начислены пособия по временной нетрудоспособности (за дни временной нетрудоспособности после второго) - 15 000 руб.;

- выплачено из кассы - 162 000 руб., не выплачено - 20 000 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет счета 040101211 "Расходы по оплате труда" Кредит счета 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда" - 200 000 руб. - на сумму начисленной оплаты труда;

Дебет счета 030201830 "Погашение кредиторской задолженности по оплате труда" Кредит счета 030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц" - 25 000 руб. - на сумму начисленного НДФЛ;

Дебет счета 030201830 Кредит счета 020900000 (по соответствующим аналитическим счетам) - 2000 руб. - на сумму недостачи материальных запасов, подлежащую взысканию с сумм начисленной оплаты труда работников учреждения;

Дебет счета 030201830 Кредит счета 030403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы" - 3000 руб. - на сумму удержанных алиментов на содержание несовершеннолетних детей;

Дебет счета 030201830 Кредит счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (по соответствующим аналитическим счетам) - 3000 руб. - на сумму остатка подотчетных сумм, своевременно не возвращенных в кассу учреждения;

Дебет счета 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" Кредит счета 030215000 "Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения" 15 000 руб. - на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности;

Дебет счета 040101200 "Расходы учреждения" Кредит счета 030302000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" - 52 000 руб. - на сумму единого социального налога и взносов в Фонд соцстраха РФ, начисленных на суммы оплаты труда (условно размер начислений принят 26%);

Дебет счета 030201830 "Погашение кредиторской задолженности по оплате труда" Кредит счета 020104610 "Выбытия из кассы" - 162 000 руб. - на сумму начисленной оплаты труда;

Дебет счета 030201830 Кредит счета 030402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" - 20 000 руб. - на сумму заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, не полученных в установленный срок.

В случае, когда производится начисление оплаты труда работникам, занятым в предпринимательской деятельности, дебетуется счет 010604440 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" или иные счета учета расходов по предпринимательской деятельности.

С 2006 г. в План счетов введен дополнительный счет 030202000, на котором учитываются расчеты по прочим выплатам. Необходимость введения дополнительного счета обусловлена потребностями приближения структуры счетного плана к структуре кодов Бюджетной классификации. Перечень прочих выплат подробно рассмотрен в комментариях к счету 040102000.

Удержания из заработной платы являются фактически обязательным элементом расчетов с работниками по оплате труда. Необходимость удержаний обусловлена осуществлением расчетов с бюджетом (по НДФЛ), расчетов по исполнительным листам, по возмещению ущерба и т.д.

Общие правила производства удержаний регулируются трудовым законодательством - ТК РФ. Порядок удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными документами.

При применении норм трудового законодательства после 7 октября 2006 г. (дата вступления закона в силу), необходимо учитывать весьма существенные изменения общего порядка производства удержаний, внесенные Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - Федеральный закон N 90-ФЗ).

Расчеты по удержаниям отражаются по дебету счетов 030201830 и 030216830 (тем самым уменьшается сумма, подлежащая выплате через кассу или с банковского счета учреждения) и кредиту счетов 030403730, 030301730 или соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000. Перечисление удержанных сумм отражается по дебету счета 030403830 и кредиту счетов 020101610 или 030405210.

Расчеты по удержаниям можно разделить на две группы: удержания налогов и прочие удержания.

Расчеты по налогам, удержанным из заработной платы, учитываются на счете 030301000.

Из заработной платы и других начислений, связанных с оплатой труда работников бюджетных учреждений (включая денежное довольствие военнослужащих) удерживается только один налог - налог на доходы физических лиц. На суммы начисленной оплаты труда начисляется еще один налог - единый социальный. Но он не удерживается из начисленных сумм, а относится на соответствующие источники возмещения (на расходы учреждения, на расходы по предпринимательской деятельности и т.п.).

Например, в бюджетном учреждении за май месяц начислена заработная плата работников: всего - 400 000 руб., в том числе работникам, занятым производством готовой продукции, - 70 000 руб. Для учебных целей принимаем, что право на налоговые вычеты по НДФЛ исчерпано (т.е. налог начисляется по ставке 13% на всю начисленную сумму оплаты труда), а ставка ЕСН равна 26%.

Таким образом, следует удержать НДФЛ в размере 46 000 руб. (400 - 400 / 1,13%) и начислить ЕСН в размере 104 000 руб. (400 х 26%), в том числе по основной деятельности - 85 800 руб. и 18 200 руб. - по предпринимательской деятельности.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет счета 030201830 Кредит счета 030301730 - 46 000 руб. - на сумму начисленного НДФЛ;

Дебет счета 040101213 Кредит счета 030302730 - 85 800 руб. - на сумму ЕСН, начисленного по суммам оплаты труда работников, занятых в основной деятельности;

Дебет счета 010604340 Кредит счета 030302730 - 18 200 руб. - на сумму ЕСН, начисленного по суммам оплаты труда работников, занятых в предпринимательской деятельности;

Дебет счета 030301830 Кредит счета 020101610 - 46 000 руб. - на сумму удержанного НДФЛ, перечисленного в бюджет;

Дебет счета 030302830 Кредит счета 020101610 - 104 000 руб. - на сумму начисленного ЕСН, перечисленного в бюджет.

Нетрудно убедиться, что при расчете НДФЛ счета учета операций по предпринимательской деятельности не задействованы. Это обусловлено тем, что источником возмещения НДФЛ являются доходы работников (суммы начисленной оплаты труда).

Помимо удержания НДФЛ с сумм начисленной оплаты труда может производиться ряд других удержаний.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации бюджетного учреждения могут производиться следующие удержания.

1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок.

В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:

Дебет счета 040101211 Кредит счета 030201730 (сторно).

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного бюджетному учреждению.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В данном случае оформляется запись:

Дебет счета 030201830 Кредит счета 020800000 (по соответствующим аналитическим счетам) - на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты.

Например, работнику выдана подотчетная сумма для приобретения хозяйственных материалов - 5000 руб.

Авансовый отчет представлен на сумму 4200 руб.

Остаток подотчетной суммы в кассу не сдан.

В бухгалтерском учете будут сделаны бухгалтерские записи:

Дебет счета 020822560 Кредит счета 020104610 - 5000 руб. - на сумму денежных средств, выданных под отчет для приобретения материалов;

Дебет счета 010505340 Кредит счета 020822660 - 4200 руб. - на сумму стоимости приобретенных материалов;

Дебет счета 030201830 Кредит счета 020822660 - 800 руб. - на сумму, соответствующую невозвращенному остатку, удержанному с начисленной заработной платы работника.

3. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

Обращаем внимание на то, что Федеральным законом N 90-ФЗ в ст. 137 ТК РФ "Ограничение удержаний из заработной платы" внесено существенное изменение: теперь не подлежит удержанию за неотработанные дни отпуска (при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск) в случае, если увольнение производится по причине отказа работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ст. 77 ТК РФ).

Кроме того, ранее запрещалось удержание за неотработанные дни отпуска в случае, когда увольнение производилось по причине несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением (подп. "а" п. 3 ст. 81 ТК РФ). В измененной редакции ст. 137 ТК РФ данная норма исключена ввиду внесения соответствующих изменений в ст. 81 ТК РФ (исключение указанной причины увольнения работника).

В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника учреждению в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

- при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

- при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Федеральным законом N 90-ФЗ фактически расширен перечень случаев, когда не применяется общий размер ограничения удержаний из заработной платы (50%). Если ранее указанное ограничение не распространялось на случаи возмещения вреда, причиненного работодателем здоровью работника, то теперь ограничение не действует в любом случае, когда производятся удержания в возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица. Другими словами, удержания по данному основанию могут достигать 70% заработной платы независимо от того, кто является виновником причинения вреда здоровью (работодатель или наемный работник), а также от того, кому нанесен вред (работнику, работодателю или третьему лицу).

Кроме того, следует иметь в виду, что право работодателя полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с работника (ст. 240 ТК РФ) существенно ограничено посредством внесения изменений в данную статью ТК РФ.

Указанное право может быть ограничено собственником имущества организации, причем не только в случаях, предусмотренных законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, но и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, а также учредительными документами организации. Для бюджетных учреждений на практике данное ограничение может выражаться в форме подзаконных (нормативных) актов, принимаемых соответствующими органами государственной власти (как правило, главными распорядителями бюджетных средств по соответствующим кодам Бюджетной классификации РФ) и детально регламентирующим порядок определения и взыскания нанесенного ущерба.

Здесь же считаем необходимым обратить внимание на следующее обстоятельство: трудовым законодательством допускается осуществление расчетов с работниками не денежными средствами, а в натуре - в частности, материальными запасами, готовой продукцией и т.п. Нельзя сказать, что в бюджетных учреждениях подобная практика является широко распространенной. Тем не менее в учреждениях, специализирующихся на выпуске сельскохозяйственной продукции (или имеющих подсобные хозяйства), подобная схема расчетов продолжает применяться. В общем случае размер натуральных выплат ограничен 20% начисленных сумм. Однако в том случае, когда общая сумма удержаний с работника достигает 70%, доля расчетов, производимых в натуральной форме, не должна превышать 17%. Это очевидно из простого расчета - при ставке НДФЛ 13%, суммы, реально причитающиеся к выплате, несущественно превышают 87% (с учетом сумм налоговых вычетов). Удержание же любых сумм с натуральных выплат невозможно технически.

Наиболее распространенной является ситуация, когда в возмещение ущерба удерживаются суммы в связи с недостачей денежных средств или прочего имущества учреждения. Особенности бюджетного учета в данной ситуации подробно рассмотрены ниже.

5. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.

При этом оформляются следующие записи:

Дебет счета 130201830 Кредит субсчета 130403730 - на сумму произведенных удержаний;

Дебет субсчета 130403830 Кредит счета 130405210 - на суммы страховых платежей, перечисленных со счета бюджета на счет органа страхования.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховым агентом.

При этом оформляются следующие записи:

Дебет счета 130201830 Кредит субсчета 130403730 - на сумму произведенных удержаний (членских профсоюзных взносов);

Дебет субсчета 130403830 Кредит счета 130405210 - на перечисленные суммы.

Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

7. Суммы по исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного учреждению.

При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись:

Дебет счета 130201830 Кредит субсчета 130403730 - на сумму произведенных удержаний алиментов;

Дебет субсчета 130403830 Кредит счета 130405210 - на перечисленные суммы удержанных алиментов.

Аналитический учет расчетов по исполнительным листам и другим документам ведется по каждому получателю с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (процента) удержаний на карточке ф. 292.

Таблица 12.2

Основные бухгалтерские записи по счету 030201000 "Расчеты по заработной плате"

-----------------------------------------------------T----------------------¬

¦ Содержание операции ¦ Номер счета ¦

¦ +----------T-----------+

¦ ¦по дебету ¦по кредиту ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Начислена заработная плата (денежное довольствие)¦040101211 ¦ 030201730 ¦

¦штатным работникам учреждения ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Начислены прочие выплаты (дополнительные выплаты и¦040101212 ¦ 030202730 ¦

¦компенсации) работникам учреждения ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Начислена заработная плата штатным работникам,¦010604340 ¦ 030201730 ¦

¦занятым в производстве продукции, выполнении работ¦ ¦ ¦

¦или оказании услуг ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Начислены прочие выплаты (дополнительные выплаты и¦010604340 ¦ 030202730 ¦

¦компенсации) работникам, занятым в производстве¦ ¦ ¦

¦продукции, выполнении работ или оказании услуг ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Начислена оплата труда лицам, не состоящим в штате¦ ¦ ¦

¦учреждения по договорам гражданско-правового¦ ¦ ¦

¦характера: ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦при оказании услуг связи ¦040101221 ¦ 030204730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦при оказании транспортных услуг ¦040101222 ¦ 030205730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦при оказании коммунальных услуг ¦040101223 ¦ 030206730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦при оказании услуг по аренде имущества ¦040101224 ¦ 030207730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦при оказании услуг по содержанию имущества ¦040101225 ¦ 030208730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦при оказании прочих услуг ¦040101226 ¦ 030209730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦при оказании услуг, стоимость которых относится на¦040101290 ¦ 030218730 ¦

¦увеличение прочих расходов ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Начислена оплата труда при производстве продукции,¦ ¦ ¦

¦выполнении работ или оказании услуг: ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦услуги связи ¦040101221 ¦ 030204730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦транспортные услуги ¦040101222 ¦ 030205730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦коммунальные услуги ¦040101223 ¦ 030206730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦аренда имущества ¦040101224 ¦ 030207730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦услуги по содержанию имущества ¦040101225 ¦ 030208730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦прочие услуги ¦040101226 ¦ 030209730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦работы и услуги, относимые к прочим расходам ¦040101290 ¦ 030218730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦объекты основных средств ¦010601310 ¦ 030219730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦объекты нематериальных активов ¦010602320 ¦ 030220730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦объекты непроизведенных активов ¦010603340 ¦ 030221730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦материальные запасы ¦010604340 ¦ 030222730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦ценные бумаги, кроме акций ¦020403520 ¦ 030223730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦акции и иные формы участия в капитале ¦020402530 ¦ 030224730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Начислены стипендии ¦040101290 ¦ 030216730 ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Удержан из заработной платы штатных работников налог¦030201830 ¦ 030301730 ¦

¦на доходы физических лиц ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Удержан из заработной платы работников, не состоящих¦030216830 ¦ 030301730 ¦

¦в штате учреждения, налог на доходы физических лиц ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Произведены прочие удержания из заработной платы¦030201830 ¦ 030403730 ¦

¦штатных работников учреждения ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Произведены прочие удержания из заработной платы¦030216830 ¦ 030403730 ¦

¦работников, не состоящих в штате учреждения ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Выдана начисленная заработная плата штатным¦030201830 ¦ 020104610 ¦

¦работникам учреждения ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Выданы суммы оплаты труда лицам, не состоящим в¦030207830 ¦ 020104610 ¦

¦штате учреждения по договорам гражданско-правового¦ ¦ ¦

¦характера ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------------------+----------+-----------+

¦Выплачены стипендии ¦030216830 ¦ 020104610 ¦

L----------------------------------------------------+----------+------------

12.2.3 Учет расчетов по оплате труда и прочих расчетов с работниками учреждений

К прочим расчетам с работниками относятся расчеты по социальному и медицинскому страхованию, а также по социальному обеспечению граждан. Для учета перечисленных видов расчетов Инструкцией по бюджетному учету предусмотрено открытие отдельных счетов к счету 030200000.

На счете 030215000 "Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения" учитываются расчеты в связи с расходами на выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременных пособий при рождении ребенка, социальных пособий на погребение, сумм по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, всех видов государственных пенсий, санаторно-курортному обслуживанию работников и членов их семей, выплаты физическим и юридическим лицам в рамках программ обязательного медицинского страхования, а также прочие выплаты за счет средств государственных программ социального страхования.

Статьей 3 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" установлены следующие виды государственных пособий:

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- ежемесячное пособие на ребенка. С 2005 г. размер компенсации и порядок выплаты на уровне федерального закона не установлен и определяется органами государственной власти субъектов РФ;

- пособие по беременности и родам.

Статьей 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" установлено социальное пособие на погребение - в случае, если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 1000 руб.

Статья 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" установлены следующие виды обеспечения по страхованию:

1) в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) в виде страховых выплат:

- единовременной страховой выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

- ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;

3) в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на:

- лечение застрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

- приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода;

- посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи;

- проезд застрахованного, а в необходимых случаях и на проезд сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации (лечения непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, получения специального транспортного средства, заказа, примерки, получения, ремонта, замены протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, технических средств реабилитации) и при направлении его страховщиком в учреждение медико-социальной экспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания с профессией;

- медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно;

- изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов;

- обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;

- обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы;

- профессиональное обучение (переобучение).

На счете 030216000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению" учитываются расчеты, связанные с осуществлением расходов по выплатам населению, производимых вне рамок государственных программ социального страхования (пособия по безработице, выходные пособия при увольнении сотрудников, пособия и компенсации в рамках социальной помощи, установленные законодательством), а также на приобретение путевок судьям, пребывающим в отставке.

...