Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях
Заработная плата работников. Ответственность за невыплату заработной платы и другие нарушения трудового законодательства. Повышения заработной платы, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Источники финансирования выплат по временной нетрудоспособности.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | учебное пособие |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.08.2013 |
| Размер файла | 793,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Таблица 11.29
Регистр налогового учета N 4-ЕСН
"Налоговые вычеты по ЕСН"
за ________ 200__ года
--------T---------------------------------------------------T-----------¬
¦ Рег. ¦ Хозяйственная операция ¦ Сумма ¦
¦N запи-¦ ¦ ¦
¦ си ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------------------------+-----------+
¦ ¦Начислены выплаты за счет средств Фонда соцстраха¦ ¦
¦ ¦РФ ¦ ¦
¦ ¦Бухгалтерская справка N 6/3/___ ¦ ¦
+-------+---------------------------------------------------+-----------+
¦ ¦Начислены авансовые платежи по налогу ¦ ¦
¦ ¦Бухгалтерская справка N 6/4/___ ¦ ¦
+-------+---------------------------------------------------+-----------+
¦ ¦Начислены авансовые платежи по страховым взносам на¦ ¦
¦ ¦обязательное пенсионное обеспечение ¦ ¦
¦ ¦Бухгалтерская справка N 6/4/___ ¦ ¦
L-------+---------------------------------------------------+------------
11.3.3 Расчет налоговой базы
В отличие от других налогов по ЕСН целесообразно разработать отдельную форму, по которой осуществляются расчеты суммы налога. Это обусловлено и необходимостью применения налоговых вычетов, и расчетом налога по разным ставкам.
В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Форма расчета может быть примерно такой (табл. 11.30).
Таблица 11.30
Расчет налоговой базы по ЕСН
-----------------------------T----------T---------T----------T----------¬
¦ Вид платежа ¦Налоговая ¦Налоговая¦Налоговый ¦ Сумма ¦
¦ ¦ база ¦ ставка ¦ вычет ¦ налога к ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ уплате ¦
+----------------------------+----------+---------+----------+----------+
¦В федеральный бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+----------+---------+----------+----------+
¦В ФФОМС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+----------+---------+----------+----------+
¦В ТФОМС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+----------+---------+----------+----------+
¦В Фонд соцстраха РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------+----------+---------+----------+-----------
Примечание. Необходимые данные для расчета берутся из регистров налогового учета. При практическом применении справки может оказаться целесообразным детализация данных по направлениям списания начисленных сумм налога - 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.
11.4 Налоговый учет расходов на оплату труда по налогу на прибыль
Общие правила налогового учета расходов на оплату труда и перечень таких расходов установлены ст. 255 НК РФ.
Так как положения ст. 255 НК РФ содержат ряд отсылочных норм к требованиям трудового законодательства (ТК РФ), целесообразно напомнить основные положения ТК РФ, имеющие непосредственное отношение к формированию расходов на оплату труда - по структуре и размерам.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
То есть фактически к налоговому учету принимаются все начисленные и выплаченные работникам суммы, которые в бухгалтерском учете относятся на счета учета производственных затрат. Определение источника возмещения начисленных сумм производится при их начислении. Следовательно, по данному виду расходов достаточно оформить только одну бухгалтерскую справку, примерно следующего содержания (табл. 11.31).
Таблица 11.31
Бухгалтерская справка N 6/3/__-НПР о расходах на оплату труда
--------T---------------------T----------T---------------T----------T--------------¬
¦ Рег. ¦ Хозяйственная ¦ Вид ¦ Бухгалтерская ¦Принято к ¦Оправдательный¦
¦N запи-¦ операция ¦ расходов ¦ проводка ¦налоговому¦ документ ¦
¦ си ¦ ¦ +-------T-------+ учету ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дебет ¦Кредит ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------+----------+-------+-------+----------+--------------+
¦ ¦Начислены оплата¦ Прямые ¦ 20 ¦ 70 ¦ ¦Расчетно-пла- ¦
¦ ¦труда работникам¦ ¦ ¦ ¦ ¦тежная (или¦
¦ ¦основного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расчетная) ¦
¦ ¦производства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ведомость N __¦
+-------+---------------------+----------+-------+-------+----------+--------------+
¦ ¦Начислен ЕСН на суммы¦ Прямые ¦ 20 ¦ 69 ¦ ¦То же ¦
¦ ¦оплаты труда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------+----------+-------+-------+----------+--------------+
¦ ¦Начислены взносы в¦ Прямые ¦ 20 ¦ 69 ¦ ¦То же ¦
¦ ¦Фонд соцстраха РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------+----------+-------+-------+----------+--------------+
¦ ¦Начислены оплата¦Косвенные ¦ 23 ¦ 70 ¦ ¦Расчетно-пла- ¦
¦ ¦труда работникам¦ ¦ ¦ ¦ ¦тежная (или¦
¦ ¦вспомогательных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расчетная) ¦
¦ ¦производств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ведомость N __¦
+-------+---------------------+----------+-------+-------+----------+--------------+
¦ ¦И т.д. по видам¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦производств, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦хозяйств, структурным¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подразделениям или¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦иным признакам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------+----------+-------+-------+----------+--------------+
¦ ¦Произведены ¦Косвенные ¦20, 23,¦ 96 ¦ ¦Расчет ¦
¦ ¦отчисления в резерв¦ ¦25, 26 ¦ ¦ ¦бухгалтерии ¦
¦ ¦оплаты отпусков ¦ ¦и т.д. ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------+----------+-------+-------+----------+--------------+
¦ ¦Произведены ¦Косвенные ¦20, 23,¦ 96 ¦ ¦Расчет ¦
¦ ¦отчисления в резерв¦ ¦25, 25 ¦ ¦ ¦бухгалтерии ¦
¦ ¦на выплату¦ ¦и т.д. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вознаграждений по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦итогам года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------+---------------------+----------+-------+-------+----------+---------------
Примечания.
1. Необходимость введения отдельных строк для отражения сумм начислений по отдельным ведомостям может быть обусловлена тем, что часть расходов относится к прямым, а часть - к косвенным.
2. Две последние строки вводятся и заполняются в том случае, если соответствующие резервы создаются.
В соответствии со ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.
Расчет резерва оформляется один раз в году - при формировании учетной политики для целей налогообложения. Такой расчет можно оформить дополнительной справкой (так как справка составляется один раз в течение налогового периода, ее нумерация необязательна).
Например, данные о предполагаемых размерах отпускных характеризуются следующими показателями (размер ЕСН и взносов в Фонд соцстраха РФ условно принят на уровне 30%) (табл. 11.32):
- в основном производстве - средняя дневная заработная плата (для расчета отпускных) - 400 руб., количество дней отпуска - 28;
- вспомогательные производства - средняя заработная плата 300 руб., количество дней отпуска - 28;
- управленческий и хозяйственный персонал - соответственно 250 руб. и 40 дней.
Таблица 11.32
Справка-расчет
отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков
----------------------T------------T------------T--------T--------T--------¬
¦Категория работников ¦ Источник ¦Предполагае-¦Количес-¦Количес-¦ Размер ¦
¦ ¦ возмещения ¦ мый размер ¦тво дней¦ тво ¦ выплат ¦
¦ ¦ затрат в ¦среднеднев- ¦отпуска ¦работни-¦ при ¦
¦ ¦бухгалтерс- ¦ ной ¦ ¦ ков ¦уходе в ¦
¦ ¦ ком учете ¦ заработной ¦ ¦ ¦ отпуск ¦
¦ ¦ ¦ платы ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+--------+--------+--------+
¦Основное производство¦ 20 ¦ 400 ¦ 28 ¦ 10 ¦ 112000 ¦
+---------------------+------------+------------+--------+--------+--------+
¦Отчисления - ЕСН и¦ 20 ¦ X ¦ X ¦ ¦ 33600 ¦
¦взносы в Фонд¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦соцстраха РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+--------+--------+--------+
¦Вспомогательные ¦ 23 ¦ 300 ¦ 28 ¦ 1 ¦ 8400 ¦
¦производства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+--------+--------+--------+
¦Отчисления - ЕСН и¦ 23 ¦ X ¦ X ¦ ¦ 2520 ¦
¦взносы в Фонд¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦соцстраха РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+--------+--------+--------+
¦Управленческий и¦ 26 ¦ 250 ¦ 40 ¦ 5 ¦ 50000 ¦
¦хозяйственный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦персонал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+--------+--------+--------+
¦Отчисления - ЕСН и¦ 26 ¦ ¦ ¦ ¦ 15000 ¦
¦взносы в Фонд¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦соцстраха РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+--------+--------+--------+
¦И т.д. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+--------+--------+--------+
¦Итого: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+--------+--------+--------+
¦ Размер ежемесячных отчислений в резерв ¦ 18460 ¦
L-----------------------------------------------------------------+---------
Весьма полезным может оказаться ежемесячное оформление справки (без отражения в налоговом учете) о состоянии резерва. Она может иметь следующий вид (табл. 11.33).
Таблица 11.33
Справка
о состоянии резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
------------------------------------T------------T------------T-----------¬
¦ Месяц ¦Отчислено в ¦Израсходова-¦ Остаток ¦
¦ ¦ резерв ¦ но из ¦ резерва ¦
¦ ¦ ¦ резерва ¦ ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Остаток на начало года ¦ X ¦ X ¦ ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Январь ¦ 18460 ¦ 0 ¦ 18460 ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Февраль ¦ 18460 ¦ 0 ¦ 36920 ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Март ¦ 18460 ¦ 0 ¦ 55380 ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Итого I квартал: ¦ 55380 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Апрель ¦ 18460 ¦ 20000 ¦ 53840 ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Май ¦ 18460 ¦ 10000 ¦ 62300 ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Июнь ¦ 18460 ¦ 30000 ¦ 50760 ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Итого полугодие: ¦ 110760 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Июль ¦ 18460 ¦ 50000 ¦ 19220 ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Август ¦ 18460 ¦ 100000 ¦ -62320 ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Сентябрь ¦ 18460 ¦ 10000 ¦ -53860 ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Итого 9 месяцев: ¦ 166140 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Октябрь ¦ 18460 ¦ ¦ -35400 ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Ноябрь ¦ 18460 ¦ ¦ -16940 ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Декабрь ¦ 18460 ¦ ¦ 1520 ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦За налоговый период ¦ 221520 ¦ 220000 ¦ ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Остаток на конец года ¦ ¦ ¦ 1520 ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Корректировка остатка¦ ¦ ¦ 1520 ¦
¦(присоединяется к налоговой базе) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Остаток после корректировки ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------------------+------------+------------+------------
Аналогичным порядком создается и ведется учет резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет.
Бухгалтерская справка может иметь следующий вид (табл. 11.34).
Таблица 11.34
Бухгалтерская справка N __/__/__- НПР
о расходах на оплату труда - отчисления в резервы оплаты отпусков и резерва на выплату вознаграждений по итогам года
-------T------------------T---------T----------------T--------T-------------¬
¦ Рег. ¦ Хозяйственная ¦ Вид ¦ Бухгалтерская ¦Принято ¦Оправдатель- ¦
¦N за- ¦ операция ¦расходов ¦ проводка ¦ к ¦ный документ ¦
¦ писи ¦ ¦ +--------T-------+налого- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дебет ¦Кредит ¦ вому ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учету ¦ ¦
+------+------------------+---------+--------+-------+--------+-------------+
¦ ¦Произведены ¦Косвенные¦20, 23, ¦ 96 ¦ 18 460 ¦Расчет ¦
¦ ¦отчисления в резерв¦ ¦25, 26 и¦ ¦ ¦бухгалтерии ¦
¦ ¦оплаты отпусков ¦ ¦ т.д. ¦ ¦ ¦ ¦
+------+------------------+---------+--------+-------+--------+-------------+
¦ ¦Произведены ¦Косвенные¦20, 23, ¦ 96 ¦ - ¦Расчет ¦
¦ ¦отчисления в резерв¦ ¦25, 26 и¦ ¦ ¦бухгалтерии ¦
¦ ¦на выплату¦ ¦ т.д. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вознаграждений по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦итогам года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------+------------------+---------+--------+-------+--------+--------------
Напоминаем, что теперь для целей налогообложения принимаются расходы не только на приобретение, но и на изготовление выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации. Таким образом, стоимость любой форменной одежды (не являющейся специальной) принимается к учету в составе расходов на общих основаниях.
Новая норма начала действовать с 1 января 2006 г.
Обращаем внимание на то, что стоимость специальной одежды, являющейся предметом индивидуальной или коллективной защиты, учитывается в составе материальных расходов.
Указанные расходы могут быть приняты, если выдача перечисленных предметов произведена в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 N 51 (последние изменения вносились постановлением Правительства РФ от 3 февраля 2004 г. N 7).
В бухгалтерском учете стоимость перечисленных предметов на себестоимость продукции (работ, услуг) (в налоговом учете - на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль) посредством начисления амортизации может списываться только в том случае, когда стоимость одного предмета превышает 10 000 руб., а срок полезного использования превышает 12 месяцев или один операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. В других случаях стоимость указанного имущества в бухгалтерском и финансовом учете списывается единовременно - в момент выдачи в эксплуатацию. При этом организация аналитического учета должна обеспечивать учет наличия выданных предметов по местам нахождения до момента истечения срока полезного использования.
Прочие расходы, связанные с использованием и хранением специальной одежды, обуви и средств индивидуальной защиты (на организацию мест хранения, стирку, чистку, проверку и т.п.), на увеличение фактической себестоимости приобретенных предметов не относятся и должны списываться на увеличение прочих расходов организации (включаться в себестоимость продукции, работ или услуг по элементу затрат "прочие затраты").
Например, в апреле месяце выдана специальная одежда на общую сумму 10 000 руб. Бухгалтерская справка при этом может иметь следующий вид (табл. 11.35).
Таблица 11.35
Бухгалтерская справка N __/__/__-НПР
о материальных расходах (стоимости выданной специальной одежды, специальной обуви и средств индивидуальной защиты)
-------T--------------------T----------T--------------T-------T-------------¬
¦ Рег. ¦ Хозяйственная ¦ Вид ¦Бухгалтерская ¦Принято¦Оправдатель- ¦
¦N за- ¦ операция ¦ расходов ¦ проводка ¦ к ¦ный документ ¦
¦ писи ¦ ¦ +------T-------+налого-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит ¦ вому ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учету ¦ ¦
+------+--------------------+----------+------+-------+-------+-------------+
¦ ¦Списана стоимость¦Косвенные ¦ 25, ¦ 10 ¦ 10000 ¦ Накладная ¦
¦ ¦инструментов, ¦ ¦ 26 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приспособлений, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦инвентаря, приборов,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лабораторного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оборудования, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦спецодежды и другого¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества, не¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦являющихся ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизируемым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имуществом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------+----------+------+-------+-------+-------------+
¦ ¦ Итого: ¦ ¦ ¦ ¦ 10000 ¦ ¦
L------+--------------------+----------+------+-------+-------+--------------
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
- пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Наиболее важным в данном пункте ст. 255 является ограничение по размеру страховых взносов, включаемых в расходы организации для целей налогообложения: "совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда".
Ограничен максимальный размер не только страховых взносов по страхованию жизни, но и взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Предельный размер таких выплат, учитываемых для целей налогообложения, не может превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (с 1 января 2009 г.).
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.
Например, в апреле месяце организацией произведены выплаты:
- по договорам долгосрочного страхования жизни работников - 30 000 руб.;
- по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, - 20 000 руб.;
- размер расходов на оплату труда - 200 000 руб.
(Заметим, что на практике сумма ограничений определяется исходя из сумм расходов на оплату труда нарастающим итогом с начала налогового периода. В примере условие упрощено - для учебных целей.)
Таким образом, бухгалтерская справка по данному виду расходов может иметь следующий вид (табл. 11.36).
Таблица 11.36
Бухгалтерская справка N __/__/__-НПР
о расходах на оплату труда (расходы на страхование работников)
Справочно: расходы на оплату труда - 200 000 руб.
-------T----------------------T---------------T--------T---------T---------------¬
¦ Рег. ¦Хозяйственная операция¦ Бухгалтерская ¦ Всего ¦Принято к¦Оправдательный ¦
¦N за- ¦ ¦ проводка ¦расходов¦налогово-¦ документ ¦
¦ писи ¦ +--------T------+ ¦му учету ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦Кредит¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------+------+--------+---------+---------------+
¦ ¦Начислены взносы по¦20, 23, ¦ 76 ¦ 30000 ¦ 24000 ¦ Ведомость ¦
¦ ¦долгосрочному ¦ 25, 26 ¦ ¦ ¦ ¦расчета взносов¦
¦ ¦страхованию жизни ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------+------+--------+---------+---------------+
¦ ¦Начислены взносы по¦20, 23, ¦ 76 ¦ 20000 ¦ 12000 ¦ То же ¦
¦ ¦добровольному личному¦ 25, 26 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхованию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------+------+--------+---------+---------------+
¦ ¦Начислены взносы по¦20, 23, ¦ 76 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦добровольному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхованию на случай¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦смерти ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------+------+--------+---------+---------------+
¦ ¦Итого: ¦ ¦ ¦ ¦ 36000 ¦ ¦
L------+----------------------+--------+------+--------+---------+----------------
12. Особенности расчетов с работниками в бюджетных учреждениях
...Подобные документы
Понятие заработной платы в современных условиях. Системы, формы, виды, сущность, особенности учета заработной платы в бюджетных организациях. Организация и практика учета заработной платы в сфере образования на примере Муниципального казенного учреждения.
дипломная работа [61,6 K], добавлен 08.03.2014Сущность заработной платы и ее влияние на эффективность строительного производства. Порядок учета и расчета заработной платы и других выплат. Оценка состояния учета фонда заработной платы на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию.
курсовая работа [73,3 K], добавлен 28.09.2010Система оплаты труда работников бюджетной организации. Порядок начисления заработной платы, составления расчетных документов. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в бюджетных учреждениях. Отражение операций по начислению и выплате заработной платы.
курсовая работа [36,6 K], добавлен 01.12.2009Республиканские тарифы оплаты труда. Основание для начисления заработной платы. Расчёта оплаты за отработанное и неотработанное время. Расчет пособия по временной нетрудоспособности, начисляется на основании листка нетрудоспособности медучреждения.
реферат [22,4 K], добавлен 01.12.2008Организационная структура бухгалтерского учета труда и заработной платы в пиццерии "Евро-пит". Классификация трудовых ресурсов, формы и системы оплаты труда. Источники формирования фонда заработной платы. Пути совершенствования организации труда.
курсовая работа [36,6 K], добавлен 11.06.2010Учет заработной платы в бюджетных организациях. Учет заработной платы в Управлении по образованию, культуре и молодежной политике. Организация работы централизованной бухгалтерии. Аудит расчетов по заработной плате на примере Управления по образованию.
дипломная работа [100,4 K], добавлен 07.01.2008Основы аудита расчетов по заработной плате. Начисления и выплата заработной платы, удержание из нее. Предоставление отпуска и оплата отпускных. Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Аудит расчетов по оплате труда на примере данных ФГУП "Чеслав".
курсовая работа [32,0 K], добавлен 10.01.2010Теоретические аспекты учета, формы и системы оплаты труда, сущность заработной платы и ее функции, формирования фонда оплаты. Учет и аудит начисления и выплаты заработной платы, удержаний из заработной платы работников предприятия и налогообложения.
дипломная работа [99,6 K], добавлен 31.07.2010Основные расчеты по удержаниям из заработной платы, начисленной в соответствии с трудовыми контрактами, по другим основаниям, порядок их отражения в бюджетном учете. Проводки для отражения профсоюзных взносов, сумм материального ущерба, алиментов.
презентация [1,5 M], добавлен 11.03.2014Раскрытие понятия и определение сущности заработной платы. Анализ возможных видов удержаний из заработной платы и исследование нормативной правовой базы. Организация бухгалтерского учета удержаний из заработной платы: документооборот, налогообложение.
курсовая работа [67,1 K], добавлен 12.01.2011Особенности организации труда и заработной платы в бюджетных организациях. Оплата по окладам, стимулирующие и компенсационные выплаты. Учет начислений на заработную плату и расчетов по страховым взносам на обязательное страхование. Расчеты по пособиям.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 21.02.2013Заработная плата и ее составные части. Системы, формы и виды оплаты труда. Тарифная система, повременная и сдельная оплата труда. Учет заработной платы за отработанное и неотработанное время. Удержания из заработной платы. Начисления на заработную плату.
курсовая работа [30,8 K], добавлен 15.12.2008Учет расчетов по оплате труда. Формы и методы начисления заработной платы. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Пособие по временной нетрудоспособности. Учет оплаты за очередной отпуск. Работа в режиме ненормированного рабочего дня.
курсовая работа [40,3 K], добавлен 15.11.2010Цель, задачи, объекты аудита расчетов по заработной плате. Аудит наличия и движения личного состава, использования рабочего времени и выработки. Аудит удержаний и вычетов из заработной платы. Типичные нарушения при расчетах по заработной плате.
курсовая работа [54,3 K], добавлен 16.09.2010Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Стимулирующие и специальные доплаты и надбавки. Организация учета отработанного рабочего времени. Налоги и удержания из заработной платы. Применение ставок налогооблажения. Общая база по страховым взносам.
курсовая работа [46,0 K], добавлен 28.01.2004Цель аудита труда и заработной платы. Задачи аудита по учёту труда и заработной платы. Нормативные документы. Проверка правильности расчетов по начислению и удержанию из заработной платы, по прочим операциям и ведения аналитического учета операций.
контрольная работа [36,1 K], добавлен 04.10.2008Размер месячной заработной платы работника. Виды заработной платы. Сдельная и повременная формы оплаты. Учет удержаний из заработной платы. Удержания по инициативе работодателя, по соглашению между физическим лицом и организацией-плательщиком дохода.
презентация [296,0 K], добавлен 29.04.2016Заработная плата как экономическая категория, ее функции, основные принципы организации и регулирования, формы и системы. Концепции системы "1:С Предприятие" и ее компоненты (документы, журналы и справочники). Обоснование цены программного продукта.
курсовая работа [2,0 M], добавлен 30.10.2009Теоретические аспекты учета, формы и системы оплаты труда, сущность заработной платы и ее функции, формирования фонда оплаты. Учет и аудит начисления и выплаты заработной платы, удержаний из заработной платы работников предприятия ООО "Чистая вода".
дипломная работа [186,5 K], добавлен 19.11.2010Задачи анализа использования труда и заработной платы, характеристика форм и систем оплаты труда. Формы и порядок составления первичной документации. Бухгалтерский учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы, других доходов работников.
курсовая работа [62,3 K], добавлен 19.05.2011
