Вопрос относительно применения общей информационной базы в рамках управленческого и финансового учета до сих пор является дискуссионным. По-прежнему обсуждаются в экономической литературе вопросы, связанные с определением роли управленческого учета, его обособленность от финансового учета, соотношение управленческого и производственного учета. Сейчас исследуем понятие «управленческий учет»: его содержание и сущность.

Термин управленческий учет необходимо понимать в широком смысле. Управленческий учет - система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели.

Содержание предмета и объекта управленческого учета хорошо раскрывают такие ученые, как Вахрушина М.А., Т.П. Карпова, В.Э. Керимов.

Керимов В.Э. понимает под предметом управленческого учета «…производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления»[4]. Карпова Т.П. определяет предмет управленческого учета так «…в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством»[3], а трактовка Вахрушиной М.А. практически идентична с пониманием предмета у Керимова В.Э. «предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений».[1]

Объектами бухгалтерского управленческого учета являются, по мнению Вахрушиной М.А., «…издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений - центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность».[1]

Карпова Т.П. раскрывает содержание предмета через многочисленные объекты, которые она объединила в две группы:[3]

· производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

· хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

Керимов В.А. предмет управленческого учета раскрывает через его объекты идентично с Вахрушиной М.А.

Исследование научной литературы позволило сделать вывод, что вопрос предмета и объекта управленческого учета многими авторами не рассматривается, однако, на основе вышеприведенных определений, можно сказать, что в целом понятия объекта и предмета у данных авторов практически идентично. Так же существует различные классификации принципов управленческого учета среди ученых - экономистов, что в целом говорит о разнообразии мнений в отношении основных понятий управленческого учета.

Таким образом, можно сделать вывод, что вопросы в отношении предмета управленческого учета, его принципов, информационного поля, дефиниции являются дискуссионными и требуют дальнейшего глубокого изучения и исследования.

Список литературы

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.пособие / ВЗФЭИ. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999. - 359 с. С. 16

2. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для вузов. - М.: Юристъ, 2003.-618 с

3. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350 с. С. 11-12

4. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - М.: Издательство книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 268 с. С.37

5. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. - М.: Издательство «Дело», 1998 г. - 800 с.

References:



13. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА КАК ФОРМА НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Аннотация. Налоговый контроль является органической составляющей финансового контроля и выступает как основной элемент управления налогами. Налоговый контроль служит необходимым условием успешного функционирования налоговой системы и экономики страны в целом, поэтому повышение эффективности контрольной работы представляет собой главную составляющую в деятельности налоговых органов. Для большей информативности в целом и структурированности положений нормативно-правовых актов рассмотрено понятие выездной налоговой проверки, этапы её проведения, а также виды выполняемых работ и критерии включения налогоплательщиков в план ВНП. Кроме того, оценена эффективность данной формы проверки налогоплательщиков, а также указаны основные задачи для повышения ее результативности.

Ключевые слова: налоговый контроль, выездная налоговая проверка, этапы, критерии, методика проведения ВНП, перечень проверочных работ

Основной формой налогового контроля выступает налоговая проверка, которая проводится налоговыми органами для целей обеспечения полноты, правильности исчисления и уплаты налогов, и регламентируется ст. 87 НК РФ. Налоговым законодательством различают два вида налоговых проверок: камеральная и выездная.

Выездная проверка является наиболее эффективным методом налогового контроля и осуществляется путём проверки первичных бухгалтерских документов непосредственно на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа [1]. Решение об осуществлении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Форма решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Проверка не должна проводиться больше двух месяцев, однако, по решению вышестоящего налогового органа данный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Сотрудники налогового органа, осуществляющие выездную налоговую проверку, имеют право производить выемку документов, если имеются основания полагать, что данные документы могут быть уничтожены или скрыты налогоплательщиком. В таком случае составляется акт, в котором обосновывается причина выемки, а также приводится перечень изъятых документов. Иногда налоговые органы могут проверить не только правильность уплаты налога, но и правильность применения цен. Это допускается по бартерным сделкам, по внешнеторговым сделкам, сделкам между взаимозависимыми лицами. Проверка производится, если цена отклоняется в сторону повышения или понижения более чем на 20% от уровня цен, обычно применяемых по идентичным товарам. Налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных так, если бы сделка проводилась по подлинно рыночным ценам. [2]

Для обеспечения наибольшей эффективности проведения выездных налоговых проверок необходимо руководствоваться определенной методикой проведения проверок, которая выработалась на основе обобщения опыта контрольной работы налоговых органов, изучения специфики и особенностей деятельности отдельных организаций-налогоплательщиков, анализа результатов проводимых налоговых проверок и других факторов.

Проведение выездной налоговой проверки осуществляется в несколько этапов, к которым относится планирование проверки, предпроверочная работа, проведение документальной проверки и оформление результатов документальной работы. На каждом из этапов налоговой проверки осуществляются различные виды работ (рис. 1). Данный перечень проверочных работ неисчерпывающий, однако, именно он представляет собой методическую основу проведения выездных налоговых проверок.

Рисунок 1- Виды работ при проведении выездной налоговой проверки

В процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок налоговые органы пользуются критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, представленными в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок [3] (табл. 1).

Только документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе налогового контроля, служат условием для привлечения к налоговой ответственности после рассмотрения материалов налоговой проверки по предусмотренной законодательством процедуре с обязательным участием в данной процедуре налогоплательщика (его представителя). Факт назначения и проведения выездной налоговой проверки у конкретного лица, согласно законодательству о налогах и сборах, не означает наличие виновно совершенного противоправного деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность. Кроме того, соответствие деятельности налогоплательщика приведенным ниже Критериям не является основанием возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий [4].

Таблица 1 - Критерии включения налогоплательщиков в план ВНП

Эффективность проведения выездных налоговых проверок за последние четыре года можно оценить, изучив статистические данные о количестве выездных налоговых проверок и числе выявленных нарушений в ходе проверок (табл. 2). В течение 2012 года налоговыми органами Российской Федерации было проведено 55 939 выездных налоговых проверок организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, из которых было выявлено 55 411 налоговых нарушений (99, 06%). В 2012 году было дополнительно начислено 311,24 млн. руб. (включая налоговые санкции и пени). В 2013 году по сравнению с 2012 годом количество выездных налоговых проверок резко сократилось на 28, 91%, а процент выявленных нарушений остался практически таким же, как и в 2012 году (98,86%). В 2013 году было доначислено 278, 47 млн. руб., что на 10,53% меньше по сравнению с 2012 годом. Число ВНП продолжает снижаться и в 2014. Налоговыми органами было проведено 34 245 выездных налоговых проверок (на 13,89% меньше, чем в 2013 году). Выявленное снижение количества выездных налоговых проверок обусловлено «точечным» подходом к выбору объектов для контроля, а также совершенствованием риск - ориентированного подхода при подготовке проверок. Однако, несмотря на уменьшение числа проведенных проверок, сумма доначислений возросла на 3,45% и составила 288,09 млн. руб. 2015 году число ВНП также снизилось. Было проведено 29 394 проверки (на 14,17% ниже по сравнению с 2014 годом) (рис. 2). Сумма доначисленных платежей снизилась на 6,89%.



Таблица 2 - Количество проведённых выездных налоговых проверок и выявленных нарушений за 2012-2015гг.

Таким образом, можно сделать вывод, что выявленные налоговые нарушения в ходе выездной проверки составляют по Российской Федерации 99%, что свидетельствует о высокой эффективности проводимых налоговыми органами проверок.

Повысить результативность выездных налоговых проверок можно путем тщательного проведения процедуры отбора объектов ВНП. Для этого необходим комплексный анализ тенденции развития технологии, техники и организации системы налогового контроля и проведение исследования, конечными задачами которого являются:

1. Сокращение объема аналитической работы при отборе налогоплательщиков за счет ее автоматизации.

2. Повышение результативности выездных налоговых проверок путем обоснованного отбора объектов ВНП согласно Концепции системы планирования выездных налоговых проверок.

3. Уменьшение количества налоговых нарушений с помощью повышения качества контрольной работы, а также выработки у налогоплательщика привычки представлять достоверную информацию, полностью и своевременно уплачивать налоги.

4. Создание условий для дальнейшей автоматизации контрольной работы налоговых органов.

5. Расширение сферы взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами и иностранными налоговыми администрациями в рамках международных соглашений в целях получения большего объема информации о налогоплательщиках.

Рисунок 2 -Соотношение количества проведенных ВНП и выявленных нарушений в ходе проверок за 2012-2015гг. по РФ

Кроме того, необходимым и неотъемлемым условием повышения эффективности проводимых выездных налоговых проверок является работа по повышению квалификации работников налоговых служб. В рамках данной программы в 2014 году в Северо-Западном институте повышения квалификации ФНС России и Приволжском институте повышения квалификации ФНС России прошли профессиональную переподготовку и повышение квалификации 37 288 человек, что на 0,7 % меньше, чем в 2013 году (37 543 чел.)[5].

Таким образом, выездная проверка является необходимым и наиболее эффективным методом налогового контроля, а результативное проведение ВНП зависит от правильно выбранной стратегии и тактики проведения проверки. Большое значение на качество ВНП оказывает автоматизация контрольной работы налоговых органов, обоснованный отбор объектов для проведения ВНП, а также правильная система планирования проверок, отвечающая требованиям обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков.

Литература

Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс] : часть первая от 31 июля 1998 г.№146-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Черник Д. Г. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д. Г. Черник.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.-311 с.

Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@

Письмо ФНС России от 31 июля 2007 г. №06-1-04/505

Доклад об осуществлении Федеральной налоговой службой государственного контроля (надзора) в соответствующих сферах деятельности и об эффективности такого контроля (надзора) в 2014 году



14. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ ИНСТИТУТАХ

Аннотация. В данной работе определен наиболее оптимальный метод учета затрат для научно-исследовательского института, на её основе разработана методика калькуляции себестоимости научно-исследовательских работ. Для организации контроля состава и объема затрат на научно-исследовательские работы предлагается разработка и применение регистра управленческого учета «Калькуляция себестоимости научно-исследовательских работ», на основе которого можно анализировать структуру затрат на выполняемые институтом работы. В целях управленческого учета предложено использование таких регистров учета затрат, как: регистр учета прямых затрат на выполнение научно-исследовательских работ, регистр учета косвенных затрат на выполнение научно-исследовательских работ, регистр учета расходов по оплате труда. В статье предложена форма регистра расчета суммы отчислений в резерв на текущий ремонт основных средств и представлена методика расчета суммы отчислений.

Ключевые слова: методика учета затрат, научно-исследовательский институт, позаказный метод учета затрат, прямые и косвенные затраты, регистры управленческого учета затрат, регистр расчета суммы отчислений в резерв на текущий ремонт основных средств.

Abstract. The most optimal method of expenses accounting in research institutes was considered in this article, method of cost estimating of scientific researches was worked out. In order to organize control of the structure and the amount of expenses on scientific researches we introduced creation and usage of a management accounting register «Estimating of scientific researches cost» with help of which the structure of institute expenses can be analyzed. For management accounting the use of registers such as accounting register of direct expenses of research efforts, accounting register of indirect expenses of research efforts, accounting register of expenses of salary payment is suggested in the article. The form of calculating register of the amount of money deductions to current repairs of fixed assets reserve is suggested and the method of calculation of the deductions to current repairs of fixed assets is developed in the article.

Key words: method of expenses accounting, research institute, job order costing, direct and indirect expenses, management accounting registers of expenses, calculating register of the amount of money deductions to current repairs of fixed assets reserve.

В последнее время особое внимание уделяется инновациям, их развитию и применению в различных сферах жизни. Стратегия инновационного развития Российской Федерации до 2020 года, утвержденная Правительством РФ от 8 декабря 2011 года, направлена на выполнение таких целей, как увеличение доли инновационной продукции в общем объеме промышленной продукции до 25 - 35 %, повышение внутренних затрат на исследования и разработки до 2,5 -3 процентов ВВП к 2020 году и др., что говорит о заинтересованности страны в инновационном развитии. Соответственно, при реализации целей Стратегии особое внимание уделяется научно-исследовательским институтам (НИИ), основным видом деятельности которых является выполнение научно-исследовательских работ (НИР). Результатом таких работ может являться как научно-техническая продукция, так и различные научные исследования и разработки, не имеющие материального результата. В данной статье мы рассмотрим методику учета затрат в научно-исследовательских институтах, наиболее оптимальную для целей управленческого учета.

В настоящее время методика учета затрат для НИИ не разработана. Проанализировав специфику деятельности и выявив особенности учета затрат в НИИ, можно выделить в качестве наиболее целесообразного метода учета затрат и калькулирования себестоимости - позаказный метод, так как характерной особенностью научно-исследовательских институтов является осуществление деятельности при наличии заказа на выполнение научно-исследовательских работ. Большинство авторов, изучающих позаказный метод, в частности Бабаев Ю.А., Бехтерева Е.В., Ивашкевич В.Б., Попова Л.В. и др., в своих работах отмечают, что при позаказном методе объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является заказ, для которого рассчитываются прямые материальные и трудовые затраты, а также косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы. Прямые затраты учитываются по отдельным заказам, а косвенные - по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой их распределения.

На основе позаказного метода нами была предложена методика по учету затрат в научно-исследовательских институтах. Так как НИИ осуществляет деятельность при наличии заказа на выполнение научно-исследовательской работы, то в качестве заказа будет рассматриваться договор на выполнение каждой НИР или комплекса работ. Соответственно прямые материальные и трудовые затраты, которые возникают при выполнении НИР, будут непосредственно списываться на каждую работу, а косвенные затраты ежемесячно распределяться между выполненными работами на основе рассчитанных нормативов.

Данная методика предполагает разделение затрат на прямые и косвенные. К прямым затратам на выполнение НИР относятся материальные расходы, связанные с выполнением НИР, заработная плата научных сотрудников, отчисления на социальные нужды, расходы по субподрядным договорам (при привлечении сторонних организаций), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на проведение испытаний и др. Косвенные затраты включают в себя те затраты, которые нельзя прямо отнести на конкретную НИР. К косвенным затратам относятся заработная плата обслуживающего персонала, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, коммунальные расходы, расходы, связанные с ремонтом, а также затраты на поверку приборов, затраты, связанные с проведением научно-технических конкурсов и экспертиз, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ и др.

В научно-исследовательском институте, выполняющем научно-исследовательские работы, наибольший удельный вес будет принадлежать такой статье затрат, как затраты на оплату труда, так как именно научная деятельность сотрудников института и их интеллектуальный труд являются основополагающей составляющей получения результата от выполнения научно-исследовательской работы.

Для учета прямых затрат при выполнении НИР предназначен счет 20 «Основное производство», к которому открываются аналитические счета на каждый заказ (работу или комплекс работ), учет на котором ведется по статьям затрат. Косвенные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца распределяются между заказами пропорционально базе распределения, в качестве которой наиболее оптимально выбрать выручку НИИ.

В целях управленческого учета для обеспечения контроля за составом и объемом затрат на конкретные научно-исследовательские работы нами разработан регистр «Калькуляция себестоимости научно-исследовательских работ» (таб. 1), в котором определены затраты на каждую выполняемую НИР и суммы по ним за конкретный период (месяц, квартал, год). Статьи затрат определяются каждым НИИ самостоятельно в зависимости от специфики их деятельности. В предложенном регистре будет отражаться информация о прямых и косвенных затратах на каждую выполняемую научно-исследовательскую работу, что позволит оценить удельный вес данных групп расходов в каждой работе. Использование данного регистра позволит наглядно оценить то, в каком объеме были затрачены ресурсы на каждую выполненную НИР, проанализировать их удельный вес в себестоимости работы и на основе анализа выявить возможные пути оптимизации затрат.

Таблица 1 - Регистр управленческого учета «Калькуляция себестоимости научно-исследовательских работ»

Представленный регистр является основным регистром управленческого учета, в котором аккумулируется информация обо всех расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских работ. Однако для более достоверного анализа понесенных расходов необходимо составление и использование таких регистров, как:

- регистр учета прямых затрат на выполнение научно-исследовательских работ;

- регистр учета косвенных затрат на выполнение научно-исследовательских работ;

- регистр-расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде;

- регистр учета расходов по оплате труда;

- регистр расчета отчислений на социальные нужды;

- регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов;

- регистр расчета командировочных расходов;

- регистр расчета амортизации основных средств;

- регистр расчета суммы отчислений в резерв на текущий ремонт основных средств (в случае создания данного резерва);

- регистр учета внереализационных расходов и пр.

Ведение данных регистров позволит систематизировать информацию о затратах научно-исследовательского института, обеспечить контроль за затратами института, а также на основе данных регистров оценить уровень затрат и выявить возможные пути их оптимизации.

Рассмотрим более подробно создание регистра учета затрат на ремонт основных средств. Ремонт, который осуществляется организациями, может быть как текущим, так и капитальным. Если предстоящая сумма расходов на ремонт велика, то ремонт может осуществляться за счет заранее сформированного резерва. Для создания данного вида резерва необходимо рассчитать предельную сумму отчислений в него. Расчет данной суммы основывается на таких данных, как периодичность ремонта, стоимость деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости. Сумма отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Рассмотрим методику расчета годовой суммы отчислений в резерв на текущий ремонт основных средств. Методика расчета отчислений для научно-исследовательского института будет аналогична стандартной методике. Данная методика включает в себя пять этапов:

1 этап. Составление сметы расходов на текущий ремонт основных средств, исходя из технических характеристик основных средств, периодичности ранее проводимых ремонтов основных средств. В смете определяется планируемая сумма на предстоящий ремонт основных средств.

2 этап. Расчет средней величины расходов на текущий ремонт за последние три года:



Рср = Рф : 3,

где Рср - средняя величина фактических расходов на текущий ремонт объектов ОС;

Рф - фактические расходы за последние три года на текущий ремонт объектов ОС.

3 этап. Определение предельной суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств. В качестве данного показателя выбирается наименьшая величина из рассчитанных сумм в предшествующих двух этапах, т.е. планируемой суммы на предстоящий ремонт и средней величины расходов за последние три года.

Рlim = Рплан, если Рплан < Рср;

Рlim = Рср, если Рплан > Рср;

4 этап. Расчет норматива отчислений в резерв на текущий ремонт основных средств:

НО = (Рlim/ СОС) * 100%,

где НО - норматив отчислений в резерв, %;

Рlim - предельная сумма отчислений;

СОС - совокупная стоимость основных средств.

5 этап. Определение годовой суммы отчислений в резерв как произведения совокупной стоимости основных средств на норматив отчислений:

ОР = НО * СОС

где ОР - размер отчислений в резерв.

Расчет ежемесячных или ежеквартальных отчислений в резерв определяется путем деления годовой суммы отчислений на 12 или 4 соответственно. Определение необходимости выбора ежемесячных или ежеквартальных отчислений зависит от периодичности авансовых платежей по налогу на прибыль. Расчет данных показателей будет производиться в регистре расчета суммы отчислений в резерв на текущий ремонт основных средств. Пример регистра представлен на рисунке 1.

Рисунок 1- Регистр расчета ежемесячной суммы отчислений в резерв на текущий ремонт основных средств

Создание резерва позволит равномерно включать расходы на ремонт основных средств в расходы отчетного периода, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль филиала. Таким образом, можно избежать резких колебаний в текущих расходах научно-исследовательского института. Создание и использование регистра расчета суммы отчислений в резерв на текущий ремонт основных средств позволит документально отражать расчет суммы отчислений в резерв, а также проследить динамику отчислений в резерв.

Таким образом, можно сказать о том, что калькулирование себестоимости научно-исследовательских работ позаказным методом является оптимальным, так как использование данного метода позволяет учитывать индивидуальный характер выполняемых работ. Объектом калькуляции является отдельный заказ на наполнение конкретной научно-исследовательской работы или комплекса работ, а для систематизации затрат, которые относятся на конкретную НИР, предлагается разработка регистра калькуляции себестоимости научно-исследовательских работ, который позволит обеспечить контроль за затратами и оптимизировать его. Нами отмечено, что для оптимизации системы управленческого учета затрат научно-исследовательского института необходимо использовать другие регистры управленческого учета затрат, в число которых входит регистр расчета ежемесячной суммы отчислений в резерв на текущий ремонт основных средств. Использование данных регистров позволит организовать эффективную систему контроля за затратами института.

Литература

1. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб.-практ. Пособие. - 3-е изд., испр. и доп./Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. - С.15.

2. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2013. С.32.

3. Максимочкина О.В. Организация учета затрат при позаказном методе // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2013. №8. С. 122-127.

4. Мякинина Л.Н. Бухгалтерский учет хозяйственных операций в научно-исследовательских и проектных организациях // Налоги. 2007. №17. С. 10-14.

5. Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс]: часть вторая от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».



15. новые правила налогового учета просроченной дебиторской и кредиторской задолженности

Аннотация. Статья посвящена проблеме налогового учета просроченной дебиторской и кредиторской задолженности в связи с выходом нового нормативного акта. Новыми правилами учета просроченной дебиторской и кредиторской задолженности должны руководствоваться как налоговые инспекторы, так и сотрудники бухгалтерии. Величина и срок давности дебиторской и кредиторской задолженности имеют огромное значение при определении финансовых результатов предприятия. Так как в законе не сказано, что является признанием задолженности, у бухгалтеров возникают трудности с определением даты, на которую следует включать просроченную кредиторскую задолженность в доходы, а дебиторскую задолженность в расходы. Поэтому нами были рассмотрены наиболее часто встречающиеся ситуации, возникающие между контрагентами в процессе урегулирования задолженности, и предложена методика определения срока давности дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии новыми правилами.

Ключевые слова: налоговый учет, просроченная дебиторская задолженность, просроченная кредиторская задолженность, срок исковой давности.

Abstract. Article is devoted to the problem of overdue tax accounting receivable and accounts payable in connection with the release of the new regulation. The new rules of accounting of overdue receivables and payables should be guided by the tax inspectors and accountants. The magnitude and the limitation period of receivables and payables are of great importance in determining the financial results of the company. Since the law does not say that is an acknowledgment of debt, accountants have difficulties with the definition of the date on which should be included overdue payables in revenues and receivables in costs. Therefore, we have the most common situations were discussed arising between the parties in the process of debt settlement, and proposed a method of determining the limitation period of receivables and payables in accordance with new regulations.

Key words: tax records, overdue receivables, overdue accounts payable, the limitation period.

В сложных современных экономических условиях повышается риск несвоевременной оплаты счетов предприятием и неоплаты выставленных счетов покупателями и заказчиками за выполненные работы, оказанные услуги и реализованные товары, что приводит к образованию кредиторской и дебиторской задолженности. Своевременный и качественный учет расчетов с контрагентами очень важен для любого предприятия, поскольку появившиеся сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность влияют на финансовый результат. Зачастую бухгалтеры испытывают трудности, связанные с методологической стороной учета просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, а именно с определением срока исковой давности.

По общим правилам срок давности, по окончании которого кредиторскую задолженность включают в перечень доходов организации, а дебиторскую -- в расходы составляет три года.

Просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность отныне безопаснее относить в доходы и расходы по новым правилам в связи с выходом постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43, которым обязаны руководствоваться и налоговые инспекторы (письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097). Ранее все ориентировались на постановление Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18. Однако сейчас оно отменено решением судей. Поэтому был изложен новый подход к тому, как считать срок давности.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ дебиторская задолженность, по которой прошел срок давности, может быть включена в состав внереализационных расходов, а опираясь на п. 18 ст. 250 НК РФ просроченная кредиторская задолженность должна быть отнесена к доходам. Как упоминалось ранее по общему правилу срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Он прерывается в случае признания стороной договора своего долга (ст. 203 ГК РФ). Тогда три года считают заново.

Однако в законе не указаны причины признания задолженности. Например, является ли таковой частичное перечисление денег или подписание акта сверки. Ввиду этого возникают споры об определении даты, на которую включать просроченную кредиторскую задолженность в доходы, а дебиторскую в расходы. На основе новых разъяснений судей мы выделили наиболее часто встречающиеся ситуации, возникающие между контрагентами в результате урегулирования задолженности, и установили для каждой из них порядок определения срока давности дебиторской и кредиторской задолженности (рис. 1).

Если компании подписали акт сверки, то новый срок давности считается со следующего дня после подписания акта сверки. В новых разъяснениях судьи четко прописали, что акт сверки прерывает срок давности, но только при условии, что этот документ заверил директор или уполномоченные работники. В прежнем постановлении разъяснений по поводу акта сверки не было, поэтому налоговые инспекторы на местах иногда требовали учесть кредиторскую задолженность в доходах, несмотря на то, что стороны подписали акт сверки, в результате чего компаниям приходилось в суде доказывать, что доход учитывать не нужно.



Рисунок 1 - Порядок определения срока давности дебиторской и кредиторской задолженности

Просроченную дебиторскую задолженность не получится учесть в расходах, если компании ежегодно оформляют акты сверки. Если компания планирует списать дебиторскую задолженность в налоговом учете, не нужно подписывать этот документ. Однако акт сверки понадобится, если компания планирует взыскать долг с контрагента. Срок давности в таком случае считается с даты подписания акта сверки. У организации, которая получила акт, больше времени на то, чтобы обратиться в суд.

Комапании-должнику с точки зрения налогового учета выгодно подписать акт сверки, тогда просроченную кредиторскую задолженность можно будет включить в доходы только через три года после оформления этого документа. Есть и минус -- подписав акт сверки, увеличивается период, в течение которого контрагент может взыскать долг в судебном порядке.

При оформлении акта сверки необходимо проверить, чтобы акт подписали директора или уполномоченные сотрудники по доверенности. Иначе без доверенности акт сверки не будет считаться документом, которым компания признает долг. Кроме того, в акте нужно указать реквизиты договора, период, в котором появилась задолженность, и ее сумму.

Компании могут подписать акты сверки уже после того, как прошел срок давности. В этом случае срок давности также считайте с даты сверки. Такие правила действуют с 1 июня 2015 года (п. 2 ст. 206 ГК РФ).

Если стороны заключили дополнительное соглашение к договору, в котором явно указали сумму задолженности одного из контрагентов, то новый срок считается со следующего дня после подписания дополнительного соглашения.

Получение гарантийного письма от должника означает, что компания должна считать срок давности заново со следующего дня после получения этого письма.

По новым правилам, если должник письменно просит предоставить отсрочку или рассрочку, то срок давности считается заново со следующего дня после получения письма об отсрочке, рассрочке.

Если должник письменно признал долг, то срок давности считается заново со следующего дня после получения ответа на претензию. Однако должник может признать только часть долга, тогда по остальной сумме срок давности не прерывается (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ № 43). Прежде судьи высказывали другое мнение -- при частичном признании претензии срок давности прерывается (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ № 15, Пленума ВАС РФ № 18).

Рассмотрим на конкретном примере учет дебиторской и кредиторской задолженности, если должник признал часть долга

Компания в 2013 году оказала заказчику консультационные услуги стоимостью 751 070 руб. Срок оплаты услуг -- до 8 апреля 2013 года включительно. Заказчик не перечислил оплату. В октябре 2015 года компания выслала претензию на сумму основного долга и пеней. 25 ноября 2015 года компания получила ответ на претензию, в котором заказчик указал, что заплатит 375 000 руб. долга по услугам (образец этого документа на этой странице). С остальной суммой задолженности и с расчетом пеней заказчик не согласился.

Срок давности по признанной задолженности нужно считать с 26 ноября 2015 года. Следовательно, долг на сумму 375 000 руб. можно учесть в расходах в 2018 году. По остальной задолженности срок давности нужно считать с 9 апреля 2013 года. Поэтому сумму в размере 376 070 руб. (751 070 - 375 000) можно включить в расходы во II квартале 2016 года. То есть отразить в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016 года. Договорные штрафы компании учитывают в доходах при условии, что должник признал эти суммы (п. 3 ст. 250 НК РФ). Следовательно, рассчитанные компанией пени включать в доходы не требуется.

Заказчик должен учесть в доходах задолженность в размере 375 000 руб. в 2018 году, а сумму в размере 376 070 руб. -- в декларации за полугодие 2016 года. Пени, указанные в претензии, включать в расходы не нужно.

Должник может не согласиться с претензией или прислать ответ, из которого не ясно, с какой суммой он согласен. В этом случае срок давности считается по общим правилам без учета письма должника. То же самое относится к ситуации, когда должник не ответил на претензию.

Частичную оплату суммы долга судьи раньше приводили как пример того, что должник тем самым признает всю сумму задолженности (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ № 15, Пленума ВАС РФ № 18). Это означало, что компании в такой ситуации начинали считать срок давности заново, тем самым откладывая момент включения дебиторской задолженности в расходы, а кредиторской в доходы.

Сейчас судьи высказали другое мнение. Если должник перечислил кредитору часть денег, то это не означает, что он согласен со всей задолженностью (п. 20 постановления № 43). Следовательно, теперь определять срок давности заново с даты частичной оплаты не нужно.

Исключением является ситуация, когда должник оплатил долг частично, но явно оговорил, что признает его полностью. Например, покупатель прислал письмо, в котором сообщил, что оплатил часть стоимости товаров, а остальную сумму перечислит в течение месяца. Тогда срок давности по этой сумме нужно рассчитывать с даты получения письма контрагента. Если договором предусмотрено начисление пеней по задолженности, то в данном письме рационально попросить поставщика не начислять пени при условии, что компания оплатит задолженность в срок. Поставщик может согласиться, чтобы получить деньги, а компания только сэкономит.

Вместе с тем, действуют особые правила, когда изначально договором установлена оплата по частям. В этом случае, как раньше, так и сейчас, перечисление должником одного платежа не означает признания им задолженность по другим платежам.

Таким образом, нами были рассмотрены наиболее часто встречающиеся ситуации, возникающие между контрагентами в процессе урегулирования задолженности, и предложена методика определения срока давности дебиторской и кредиторской задолженности к каждому из описанных выше ситуаций в соответствии с вышедшим постановлением Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43.



16. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Аннотация. В статье формулируются цели и задачи аудиторской проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Уточняется актуальность выбранной темы. Выделяются основные этапы аудиторской проверки финансовых результатов. Уточняются источники информации для проведения аудиторской проверки и формулируется примерный план проведения аудита финансовых результатов. В заключении сделан вывод и приводятся типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке.

Ключевые слова: аудиторская проверка, аудитор, финансовый результат, план аудита, этапы аудиторской проверки, источники информации, задачи аудиторской проверки, типичные ошибки.

В условиях рыночной экономики получение положительного финансового результата является непосредственной целью производства. Положительным финансовым результатом является прибыль. Прибыль создает определенные гарантии для дальнейшего существования предприятия, поскольку только её накопление в виде различных резервных фондов помогает преодолевать последствия риска, связанного с реализацией продукции на рынке.

Контроль формирования финансовых результатов деятельности организации направлен на проверку правильности определения финансового результата, а именно - его чистой прибыли. Результаты осуществления контроля финансовых результатов необходимы для владельцев предприятий, которые требуют наличия объективной и достоверной информации о деятельности, что является ценным при определении и осуществлении дальнейшей стратегии развития хозяйственного субъекта.

Именно поэтому вопрос о необходимости контроля формирования финансовых результатов является актуальным и нуждается в более углубленном исследовании.

Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

Задачами данного вида аудита являются:

- установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Источниками информации для сбора аудиторских доказательств являются: учредительные документы; приказ по учетной политике; рабочий план счетов; состав доходов и расходов будущих периодов; договоры; документы, свидетельствующие о правомочности признания чрезвычайных доходов и расходов; регистры бухгалтерского учета; счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции. Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам или по мере оплаты

План аудита финансовых результатов можно представить в следующем виде:

1. Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета доходов и расходов аудируемого лица

2. Проверка правильности формирования и учета доходов организации от обычных видов деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются отдельно)

3. Проверка правильности формирования и учета прочих доходов и расходов

4. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с получением доходов

Основной этап включает проверку аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета соответствующий журнал-ордер) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги.

При установлении отклонений аудитор должен установить причину несоответствия. Далее проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей.

При выявлении расхождения дат крайне важно сличить дату отражения операции по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному поручению или приходному кассовому ордеру.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от продаж» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц, который ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счёт 99«Прибыли и убытки». Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета? открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг. Результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По этому счету финансовый результат в отчетности обособленно не показывается, а отражается в виде прочих доходов и расходов в отчете о финансовых результатах.

Аудитору крайне важно проанализировать балансовую прибыль. Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также информация из аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки». Важным является проверка правильности корреспонденции счетов по счету 99 «Прибыли и убытки».

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.

На заключительном этапе аудиторы регистрируют в рабочих документах выявленные ошибки и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

1. Нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.

2. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.

3. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.

4. Неправомерное использование прибыли отчетного года.

5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.

6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.



Выводы

Контроль формирования финансовых результатов организации необходим, поскольку он позволяет выявить ошибки и недостатки, которые в своей деятельности допускает коммерческая организация, что, в свою очередь, приводит к уменьшению прибыли. Устранение всех недостатков, выявленных в процессе аудита позволит увеличить прибыль коммерческой организации и повысить эффективность работы организации, а следственно увеличить ее конкурентоспособность.

Литература

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]: от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

3. Ануфриев, В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Бухгалтерский учет, 2011, № 10.

4. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: Теория и практика. - СПб.: Лань, 2014. - 320 с.

5. Волновой В.М., Игнатущенко Н.А. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности. - М.: Аудитор, 2012. - 250 с.

6. Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А. Финансовый анализ и аудит в системе финансового контроля. - М.: Экономика, 2014. - 412 с.

7. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. - М.: КНОРУС, 2013. - 288 с.

8. Зонова, О.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Зонова О.П - СПб.: Питер, 2013. - 241 с.

9. Позднякова В.С. Аудит финансовой отчетности. - М.: ИПБР-БИНФА, 2013. - 232 с.

10. Шохин С.О., Воронина Л.И. Финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 328 с.



17. СЕГМЕНТАРНЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В ИНТЕГРИРОВАННЫХ АГРОФОРМИРОВАНИЯХ

Аннотация. В результате комплексного анализа положений нормативно-правовых актов, экономической литературы, производственных, организационных и экономических особенностей интегрированных агроформирований нами выработан методический подход к выделению объектов сегментарного учета (виды деятельности, центры ответственности, внешние покупатели и др.); предложены восемнадцати разрядные аналитические признаки синтетических счетов; разработана система многоуровневой внутренней сегментарной отчетности и определены раскрываемые в ней показатели, формирующая концептуальный подход унификации и информационного обеспечения планирования, внутреннего контроля, анализа деятельности сегментов и агрохолдинга в целом.

Ключевые слова: критерии сегментации, сегмент деятельности, сегментарный учет, сегментарная отчетность, агрохолдинг.

Abstract.As a result of a comprehensive analysis of the provisions of legal acts, the economic literature, industrial, institutional and economic features of the integrated agroformations we developed a methodical approach to the allocation of segmental accounting objects (activities, responsibility centers, external customers, and others.); offered eighteen bit analytical signs of synthetic accounts; developed a multi-level internal segmental reporting system disclosed and defined in her performance, which forms the conceptual approach of unification and inform planning, internal control, analyze segment performance and agricultural holdings as a whole.

...