Keywords: segmentation criteria, business segment, segmental accounting, segmental reporting, the agricultural holding.



Институциональные преобразования в агропромышленном комплексе Российской Федерации способствуют формированию новых организационных структур, создают условия для обеспечения продовольственной безопасности, разработки действенной политики импортозамещенияи укрепления экономики страны в целом. Обеспечение продовольственной независимости Российской Федерации базируется на реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы [4], Доктрины продовольственной безопасности РФ [5], Стратегии развития пищевой и перерабатывающей промышленностиРФ на период до 2020 г. [10]. Разработка политики импортозамещения в сельском хозяйстве основывается на формировании и активизации деятельности агрохолдингов, представляющие группу юридически самостоятельных сельскохозяйственных, перерабатывающих и обслуживающих взаимосвязанных предприятий, контрольные пакеты уставных капиталов которых принадлежат материнской компании, осуществляющей управление деятельностью группы.

Согласно оценке Института конъюнктуры аграрного рынка на 01.01.2014 г. в России действовало более 200 агрохолдингов, которые обеспечивали 20-25% объема производства в сельскохозяйственной отрасли. Площадь сельскохозяйственных угодий, принадлежащих агрохолдингам, составляет около 15 млн. га, из них 11,3 млн. га составляет пашня. К крупнейшим агрохолдингам по объему выручки за 2014 г. в России относятся: ГК «Содружество», АПХ «Мираторг», ОАО «ГруппаЧеркизово» и др.

Сложная многоуровневая система управления, диверсифицированная деятельность, широкая география рынков сбыта, территориальная разобщенность участников агрохолдинга требуют формирования информации по сегментам деятельности для определения вклада каждого обособленного компонента (сегмента) в результат деятельности интегрированного агроформирования в целом, перспектив роста прибыльности бизнес-единиц, оценки качества работы возглавляющих их менеджеров, принятия рациональных управленческих решений о перераспределении ресурсов между сегментами деятельности агроструктуры.

В связи с этим существует объективная необходимость разработки комплекса методических рекомендаций по формированию информации по сегментам деятельности в едином учетно-аналитическом поле агрохолдинга.

В Положении по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) [7] и МСФО 8 «Операционные сегменты» [6] не установлены единые правила, регламентирующие критерии (основания) выделения сегментов осуществляемой деятельности. Это обусловлено тем, что деятельность каждого экономического субъекта и обособляемые им сегменты индивидуальны, поэтому оптимальный набор критериев и количество учетно-отчетных сегментов могут быть выявлены только после глубокого многоуровневого анализа условий деятельности и потребностей в информации каждого агрохолдинга. Однако, чем шире спектр критериев будет использован агрохолдингом при выделении сегментов, в качестве учетно-отчетных объектов, тем более объективным будет методический инструментарий сегментарного учета, достовернее показатели формируемой отчетности, что окажет влияние на качество и эффективность принимаемых управленческих решений. Увеличение количества учетно-отчетных сегментов повлечет за собой увеличение издержек на ведение учетных работ. Отметим, что такие затраты не должны превышать ожидаемого эффекта менеджмента от получения качественно новой информации о деятельности интегрированного формирования. Оптимальный вариант сегментации учетных данных должен отвечать требованиям формирования релевантной учетной информации, удовлетворяющей потребности собственников бизнеса и администрации агрохолдинга, и принципу экономичности.

Комплексный анализ производственных, организационных и отраслевых особенностей интегрированных агроструктур выявил, что критерии сегментации, выделенные в нормативных актах и экономической литературе, в недостаточной мере учитывают данные особенности. В результате нами дополнены критерии выделения сегментов видами деятельности и центрами ответственности, а также детализированы признаки на каждом уровне сегментации, позволившие выделить новые объекты сегментарного учета (рис. 1). На основании потребностей пользователей отчетности предложенные критерии и признаки систематизированы для внешней и внутренней сегментарной отчетности.

Для внешней отчетности выделены 4 уровня сегментации: учет и отчетность по видам деятельности, продукции, географическим регионам и внешним покупателям. Для внутренней отчетности данный перечень расширен критерием центры ответственности, а также признаком категории покупателей (высокорентабельные, проблемные и низкорентабельные).

Процедура выделения сегментов деятельности, состоит в обособлении части хозяйственной деятельности, которая одновременно удовлетворяет следующим основным критериям: 1) направленность на достижение цели - выделение данной части деятельности и раскрытие информации о ней направлено на достижение определенной управленческой цели; 2) самостоятельность - определенная часть деятельности способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы; 3) подконтрольность - результаты данной деятельности систематически анализируются лицами, полномочными в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов; 4) измеримость - по данной части деятельности возможно сформировать финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации [8, С. 46].

Анализ научной литературы и учетной практики показал, что организация учета по сегментам деятельности осуществляется посредством: 1) введения дополнительных синтетических счетов в действующий рабочий план счетов; 2) развития аналитических признаков действующего рабочего плана счетов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Модель организации учета и отчетности в агрохолдинге по уровням сегментирования

С целью формирования более детализированной и сопоставимой информации в рамках единой учетно-аналитической системы агрохолдинга по предложенным пяти уровням сегментирования и осуществления сравнительного межсегментного анализа нами разработана восемнадцати разрядная аналитика сегментарного учета:

- шифр синтетического счета - 2 знака (1-й и 2-й разряды);

- шифр субсчета - 2 знака (3-й и 4-й разряды);

- шифр вида деятельности (растениеводство в том числе, животноводство в том числе, промышленное производство в том числе, снабжение и складирование в том числе, сбыт продукции в том числе) - 2 знака (5-й и 6-й разряды);

- шифр центра ответственности - 2 знака (7-й и 8-й разряды);

- шифр вида продукции - 3 знака (9-й, 10-й и 11-й разряды);

- шифр географических регионов деятельности (рынки сбыта и места нахождения активов) - 2 знака (12-й и 13-й разряды);

- шифр внешнего покупателя (рынки сбыта, категория покупателей, категория продукции) - 3 знака (14-й, 15-й и 16-й разряды);

- шифр ставки НДС (10% и 18%) - 2 знака (17-й и 18 разряды).

Разряды с первого по четвертый предназначены для целей финансового и налогового учета и включают типовые синтетические счета и субсчета в соответствии с Планом счетов предприятий и организаций АПК, разряды с пятого по восемнадцатый позволяют организовать сегментарный учет в едином информационном поле агроструктуры.

Введение данной аналитики мы предлагаем осуществлять только для синтетических счетов, задействованных в формировании сегментарной отчетности. Такими счетами являются счета по учету затрат, активов, финансовых результатов. Проблема повышения трудоемкости ведения учетных работ по выделенным объектам сегментарного учета решается применением программных продуктов для автоматизации учета.

Единообразие ведения учета имущества, обязательств и фактов хозяйственной жизни, осуществляемых участниками агрохолдинга, достигается посредством разработки системы внутрихолдинговой стандартизации учета и отчетности. Внутренняя стандартизация устанавливает единые методологические подходы к организации и ведению системы бухгалтерского учета и отчетности, как для обществ-участников, так и для всей холдинговой структуры, обеспечивает процедурную поддержку учетного процесса [2, С. 104].

В соответствии с предложенными уровнями сегментирования деятельности интегрированных агроструктур нами выработана многоуровневая система внутренней сегментарной отчетности и определены раскрываемые в ней показатели.

Отчетность первого уровня содержит набор показателей сегментации по видам деятельности интегрированной структуры. Предлагаем составлять отчетность с периодичностью - месяц, квартал и год. Отчетность первого уровня может иметь несколько форматов, в зависимости от того, какая цель преследуется при анализе соответствующей информации. Объединение показателей при формировании месячной отчетности первого уровня предполагает группировку информации помесячно, но при этом возможно формирование промежуточных итогов - за квартал (первый, второй, третий и четвертый) или нарастающим итогом сначала года (квартал, полугодие, 9 месяцев и год). Информация отчетности первого уровня используется при проведении сравнительного анализа по сегментам деятельности.

Отчетность по видам деятельности на втором уровне формируетсяв разрезе центров ответственности - центры затрат, центры доходов, центры прибыли и центры инвестиций. Мы считаем, что центры ответственности, в первую очередь, должны формироваться в каждой компании-участнике интегрированной структуры, а затем группироваться по агрохолдингу в целом. При этом для каждого центра ответственности интегрированной структуры определяются существенные показатели (нормативы материальных и др. затрат, плановые объемные показатели деятельности на год с разбивкой по кварталам и месяцам, информация об отклонениях и т.д.) как принципиальная основа формирования отчетности и осуществления предварительного, текущего и последующего внутреннего контроля.

Третий уровень отчетности - отчетность по видам продукции. Информация по видам производимой продукции имеет важное значение для принятия управленческих решений. Для целей сравнительного межсегментного анализа отчетность по видам продукции наполняется графами удельный вес и структурные изменения. Для формирования отчетности четвертого и пятого уровней агрохолдингов разработаны формы «Информация по географическим регионам деятельности агрохолдинга»и «Информация о внешних покупателях агрохолдинга».

Информация из отчетности четвертого и пятого уровней используется для формирования сегментарной отчетности путем трансформации данных посредством составления специальных таблиц с последующим элиминированием внутренних оборотов между предприятиями сегмента деятельности.

Для элиминирования внутренних оборотов между предприятиями сегмента деятельности предлагаем одновременно в рамках подготовки отчетности заполнять и аналитические таблицы, детализирующие показатели по типу контрагентов, видам продукции и географическим регионам индивидуальной отчетности участников агрохолдинга. После формирования сегментарной отчетности следует проверить соблюдение равенства значений ее статей по отношению к аналогичным статьям консолидированной отчетности агрохолдинга [3, C. 42].

Таким образом, разработанный комплекс методических рекомендаций позволит формировать более достоверную и сопоставимую дискретную информацию в рамках единого информационного поля агроструктуры для осуществления сравнительного межсегментного анализа эффективности и внутреннего контроля деятельности сегментов агрохолдинга.



Литература

1. Воробьев, Н.Н. Развитие сегментарного учета и отчетности в условиях корпоративного управления: дис. … канд. экон. наук: 08.00.12 / Воробьев Николай Николаевич - М., 2009. - 145 с.

2. Глущенко, A.B. Методология внутренней стандартизации учета в агрохолдингах: Монография. [Текст] / A.B. Глущенко.- Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования «Волгогр. гос. ун-т»; науч. ред. JI.B. Перекрестова. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2008. - 372 с.

3. Глущенко, А.В. Организационные и методические основы формирования сегментной отчетности агрохолдингов [Текст] /А.В. Глущенко, Е.П. Землянская // Международный бухгалтерский учет. / М.: Изд-во «Финансы и кредит». - 2014. - № 40 (334) - С. 32-45.

4. Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы, утвержденная постановлением Правительством РФ от 14.07.2012 № 717 [Электронный ресурс]. - URL: http://www.mcx.ru/documents/file_document/show/23220.htm.

5. Доктрина продовольственной безопасности Российской Федерации. Утверждена Указом Президента Российской Федерации от 30 января 2010 г. № 120 [Электронный ресурс]. - URL: http://www.mcx.ru/documents/document/show/12214.19.htm

6. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 8 «Операционные сегменты», введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н [Электронный ресурс]. - URL: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2012/IFRS_08.pdf.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010, утвержденное приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н [Электронный ресурс]. - URL:http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2010/PBU_12.pdf

8. Пономарева, Н. В. Методические аспекты выбора и обоснования критериев сегментации деятельности организации АПК [Текст] / Н.В. Пономарева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2015.- № 4.- С. 45-47.

9. Раметов, А. Х. Модели построения управленческого учета в сельскохозяйственных организациях: монография / А. Х. Раметов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012.- 171 с.

10. Распоряжение Правительства РФ от 17 апреля 2012 г. № 559-р «О Стратегии развития пищевой и перерабатывающей промышленности РФ на период до 2020 г.» [Электронный ресурс]. - URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70067828/#ixzz3rA8ghHiB.



18. РОЛЬ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

Аннотация. В статье рассмотрены перспективные направления антикризисного управления в процессе обеспечения экономической безопасности (фирмы) предприятия и сделан вывод о важности данных направлений посредствам применения современных форм, методов и процедур, направленных на социально-экономическое оздоровление финансово-хозяйственной деятельности как экономики страны, регионов, так и отдельных предприятий.

Ключевые слова:кризис, предприятие, регион, обеспечение экономической безопасности, антикризисное управление, направления антикризисного управления.

Abstract. The article describes the promising areas of crisis management in the process of ensuring the economic security (company) and the company concluded that the importance of these areas through the use of modern forms, methods and procedures aimed at the socio-economic recovery of financial and economic activity as the country's economy, regions.

Key words:crisis, company, the region estimation, economic security, crisis management, crisis management direction.

Системный подход антикризисного управления предоставляет широкий спектр возможностей повышения экономической безопасности предприятия различных форм собственности, так как включает комплекс мероприятий, направленных как диагностику кризисного состояния, так и на устранение данного состояния. Антикризисное управление является перспективной и достаточно новой для России отраслью менеджмента, оно стало востребованным в связи с переходом к рынку и обострением противоречий между общественным характером производства и частной формой присвоения результатов труда.

Антикризисное управление позволяет применять разные стратегии, направленные на системные преобразования, менять процессы функционирования предприятия, включая нововведения в различные бизнес-процесс предприятия. Все это объясняет необходимость применения антикризисного управления в системе обеспечения экономической безопасности предприятий.

Начавшийся в 2014 году финансовый кризис в России способствовал ухудшению экономической ситуации, характеризующейся снижением темпов производства, повышением инфляции, девальвацией. Сложившиеся внешние политические условия придают кризису известную уникальность. Резкое ухудшение внешних условий привело к неравномерному снижению активности по регионам и отраслям. По мнению А.ААнищенко, сложившаяся ситуация в России, «оказывает отрицательный эффект на экономику многих отраслей промышленности: автомобильную, оборонную, развития розничной торговли, и.т.д» [1,с.148]. По свидетельствам аналитических исследований экономическая ситуация ухудшается тем, что цены на нефть падают, курс рубля снижается. А.Н.Климонова считает, что «продолжающаяся последние два года затяжная рецессия в следующем году может обернуться резким экономическим спадом» [5,с.56]. Это в свою очередь обострило проблемы многих предприятий, отрицательно повлияло на уровень их экономической безопасности. Последствия кризиса, несомненно, негативно отражаются на состоянии всех субъектов РФ и непосредственно на Волгоградской области.

Характеризуя социально-экономическую ситуацию Волгоградской области, в первую очередь необходимо отметить, ухудшение ситуации на рынке труда, высокий уровень безработицы, который составил 9%. По-прежнему, остается скрытая безработица, присутствует теневая занятость. Также сохраняется тяжелейшее финансовое положение отдельных предприятий, предприятия не способны обеспечить себя денежными средствами в полном объеме. В целом реализация мероприятий региональной политики сократилась. Ситуация на рынке труда отразилась падением доходов населения и снижением потребления.«Индекс потребительских цен на продовольственные товары в регионе вырос на 11,4%, на непродовольственные товары увеличение произошло на 13,5%. Реальные денежные доходы населения сократились на 3,2%, причем более 50% доходов населения уходит на продовольственные товары. Суммарная задолженность по заработной плате по кругу наблюдаемых видов экономической деятельности на 1 декабря 2015 г составила 48,4 млн. рублей» [4].

Негативные тенденции оказали непосредственное влияние на производственную сферу региона. По итогам, проведенного комитетом экономики Администрации Волгоградской области, анализа социально-экономического положения, влияния внешних и внутренних факторов были обозначены риски, с которыми Волгоградская область столкнется в период 2015-2017 годах:

«1) риск снижения инвестиционной активности;

2) наличие задолженности по заработной плате;

3) недостаточное обеспечение отдельных категорий граждан лекарственными средствами и лечебного питания в связи с повышением общего уровня цен;

4)ухудшение социально-экономического положения монопрофильных муниципальных образований Волгоградской области в связи с сокращением численности занятых граждан на градообразующих предприятиях»[7].

«Промышленность Волгоградской области представляет собой крупный многоотраслевой комплекс, насчитывающий 3880 предприятий, в том числе крупных и средних - около 423.Но для данной сферы кризис повлек много проблем, которые необходимо решить» [Ошибка! Источник ссылки не найден.]. Ряд предприятий находятся в сложном финансово - экономическом положении. «В конце 2014 года в Волгограде закрылось крупнейшее предприятие химической промышленности ВОАО «Химпром». Обострилась ситуация на Волгоградском заводе буровой техники, где в декабре введено конкурсное производство. Камышинское АО «Газпром-кран» находится под угрозой банкротства, на предприятии снизились объемы производства, треть сотрудников в простое. Во Фролово на АО «Волга-Фэст» с ноября 2015 введено конкурсное производство, выпуск продукции остановлен. Несмотря на заявление властей о готовности обеспечить заказами Волгоградский Тракторный завод, ситуация на предприятии осталась без изменений» [4].

Исходя из сложившейся ситуации, для решения данной проблемы предприятиям Волгоградской области следует использовать перспективные меры антикризисного управления, которые заключаются:

«- содействие модернизации и техническому перевооружению промышленных предприятий;

- внедрение прогрессивных, наукоемких и ресурсосберегающих технологий в промышленную деятельность региона, использование инноваций для выпуска высокотехнологичной, высококачественной и конкурентоспособной продукции, отвечающей мировым стандартам;

- создание условий для привлечения инвестиций в промышленность Волгоградской области; содействие адаптации промышленных предприятий к условиям Всемирной торговой организации;

- содействие в обеспечении промышленности квалифицированными кадрами, отвечающими потребностям рынка; совершенствование внешней среды для развития промышленных предприятий, в том числе содействие формированию промышленных инновационных территориальных кластеров, технологических, индустриальных парков и особых экономических зон, развитию кооперационных и интеграционных связей промышленных предприятий»[6,с.62].

Данные меры помогут нивелировать нестабильность финансовой ситуации на предприятиях. Также при правильной постановке системы обеспечения экономической безопасности, предприятия смогут предотвращать внешние и внутренние угрозы, оказывающие негативное влияния на финансовое состояние предприятия.

Следует отметить, что выработке эффективных мер антикризисного управления предприятия могли бы способствовать принципы поддержки предприятий со стороны государства, включенные в промышленную политику, предложенные учеными И.Ф Ионовой, Н.Н.Селезневым:

«1) Необходимо достигать некоторого оптимального соотношения между государственным и частным сектором. При этом такое соотношение может меняться под воздействием социально-экономических условий: в случае неэффективности государственного сектора возможна приватизация, а в случае проблем у частного сектора и угрозы безработицы - огосударствление».[3, с.120]

«2) Необходимо методами государственного регулирования обеспечить высокую инвестиционную активность, а вследствие этого рост основных фондов предприятий и технического уровня производства.

3) Необходимо снижать учетную ставку Центральных банков, изменять структуру налогов, грамотно размещать государственные займы на денежном рынке для обеспечения наилучших условий финансирования капиталовложений корпораций» [3,c.123].

Можно сделать вывод, что антикризисное управление представляет собой особый тип управления, способный предвидеть и предотвращать кризисы, смягчать их последствия, устранять отрицательные воздействия и превращать их в конкурентные преимущества, является движущей силой современного развития специалистов в данной сфере и экономики в целом.

Литература

1. Анищенко А.А. Экономическая безопасность регионов России // Маркетинг, 2013. - 256 с.

2. В Волгоградской области разрабатывают инвестиционную стратегию [Электронный ресурс]//http://bujet.ru/article/282079.php (дата обращения: 29.04.2016)

3. Ионова И.Ф., Н.Н.Селезнева Финансовый анализ. Управление финансами - М.: ЮНИТИ 2012 - 534 с.

4. Итоги работы промышленного комплекса Волгоградской области в 2015 году [Электронный ресурс] // http://www.vlg. volpromex.ru/yekonomika/volgapromyekspert-podvodit-itogi-raboty-.html (дата обращения: 29.04.2016 г.)

5. Климонова А.Н. Основные подходы к исследованию понятий «Экономическая безопасность» и «Экономическая безопасность государства»[Электронный ресурс] / 2014. - Режим доступа: http://elibrary.ru/item.asp?id=22027405

6. Поршнева А.Г. Основы и проблемы экономики предприятия М.: Финансы и статистика. 2011 - 92с

7. Стратегический план выхода из кризисной ситуации в Волгоградской области [Электронный ресурс // http://volgograd-news.net/society/2015/02/19/45086.html

8. Яшин С.Н., Яшина Н.И. Совершенствование теоретических и практических основ определения экономического состояния промышленных предприятий в целях управления их экономическим развитием // Финансы и кредиты 2012 №12



19. ТРАНСФОРМАЦИЯ БЮДЖЕТА ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ КАК РЕЗУЛЬТАТ ИНТЕГРАЦИИ МЕТОДОВ ABC И ABB

Аннотация. Статья посвящена теоретическим основам применения строительными организациями функционально-стоимостного бюджетирования накладных расходов - АВВ (Activity Based Budgeting). Раскрывается понятие и сущность АВВ-бюджетирования. Отдельное внимание уделено процедуре формирования бюджета АВВ-методом для строительных организаций. Кроме того, для понимания сущности реализации АВС и АВВ методов представлены технологии реализации концепций АВС и АВВ. В статье также описывается трансформация бюджета затрат на строительные работы посредством интеграции методов АВС и АВВ на примере НДО ОАО «ВСВМ».

Ключевые слова: АВВ-бюджетирование, АВС-метод учета затрат, бюджет, драйвер затрат, накладные затраты.

Abstract. The article is devoted to the theoretical foundations of the use by construction organizations activity-based budgeting overheads - ABB (Activity Based Budgeting). The concept and essence of ABB-budgeting reveals. Special attention is paid to the procedure of forming the budget of the ABB-method for construction companies. In addition, for the understanding of the implementation of ABC and ABB methods technologies of realization of the concept of ABC and ABB are represented. In article the transformation of the budget of costs of construction works through the integration of ABC and ABB methods on the example of Nikolaev subsidiary open joint stock «VSVM» is also described.

Key words: the ABB-budgeting, the ABC method of cost accounting, the budget, driver costs, overhead costs.



Методология и методика управленческого учета затрат в строительных организациях, основанная на традиционных методах и моделях, в отечественной науке и практике постоянно совершенствуется. Одним из инструментов управленческого учета является бюджетирование. Бюджет затрат на строительные работы является ключевым для предприятий строительной отрасли. Традиционные системы калькулирования затрат и бюджетирования зачастую искажают фактическую себестоимость строительных работ, особенно в части накладных расходов, доля которых в общей сумме затрат на современном этапе развития предприятий постоянно увеличивается. Как нам видится, выходом из сложившейся ситуации может стать применение организациями функционально-стоимостного бюджетирования накладных расходов - АВВ (Activity Based Budgeting), базой для которого служит АВС-метод калькулирования затрат.

Методология Activity Based Budgeting была описана Р. Капланом и Р. Купером как процесс, обратный АВС-методу (Аctivity based costing) («АВС in reverse»). Существуют различные варианты перевода термина АВВ: попроцессное бюджетирование, бюджетирование по видам деятельности, функциональное бюджетирование, составление смет на основе видов деятельности, бюджетирование, основанное на действиях и др. В связи с таким количеством разнообразных переводов авторы посчитали, что правильнее будет использовать оригинальное название метода - Activity Based Budgeting или АВВ-метод.

АВВ-метод является инструментом бюджетирования, основанным на принципах АВС-метода учета затрат. Сущность бюджетирования АВВ-методом заключается в выделении основных функций, определении для каждой из них носителей затрат (драйверов затрат), определении стоимости единицы каждого из них, а затем определения плановых уровней активности и соответствующих плановых затрат. АВВ-метод использует драйверы затрат, определяемые ABC-методом учета затрат, для составления бюджетов, обеспечивающих деятельность подразделений строительной организации. Кроме того, стоимость носителя затрат может использоваться в качестве расчетной ставки списания накладных расходов на себестоимость при использовании АВС-метода [1].

Пошагово процедуру формирования бюджета АВВ-методом для строительных организаций можно представить следующим образом:

1) определение видов деятельности, выполняемых для создания того или иного объекта затрат. Как и в АВС-методе целесообразно выделять следующие виды деятельности: основные, обслуживающие и управляющие;

2) выбор, утверждение и расчет носителей затрат (драйверов);

3) расчет потребности в ресурсах, используемых для выполнения запланированных действий;

4) расчет затрат, необходимых для обеспечения работы нужного количества ресурсов. Стоимость ресурсов складывается из затрат, полностью переносимых на ресурс (прямых затрат), а также затрат, распределяемых на разные ресурсы пропорционально драйверам ресурсов (накладные затраты).

5) группировка плановых статей затрат по центрам финансовой ответственности (ЦФО) или по бизнес-процессам.

АВВ-метод бюджетирования целесообразно рассматривать как следующий шаг после внедрения АВС-метода.

Для понимания сущности реализации АВС и АВВ методов представим технологии реализации концепций АВС и АВВ в строительных организациях на рисунке 1.



Рисунок 1 - Технологии реализации концепций АВС и АВВ в строительных организациях

Бюджетирование в НДО ОАО «ВСВМ» осуществляется посредством составления общего бюджета, состоящего из бюджета продаж, бюджета затрат на строительные работы и бюджета движения денежных средств (БДДС).

Заметим, что в бюджете затрат на строительные работы планирование и учет затрат ведется по основной деятельности организации без учета видов деятельности, нет возможности отследить отклонения фактических показателей от плановых обособленно по работам, связанным с бурением скважин и строительством фундаментов. Кроме того, накладные расходы также не отображаются в достаточной степени, что не позволяет осуществлять эффективное управление ими. Поэтому было предложено трансформировать применяемый бюджет затрат на строительные работы посредством использования ABC и ABB методов. Притом содержание статьи «Накладные расходы» в бюджете затрат на строительные работы раскрываются по видам операций, определенных АВС-методом распределения накладных расходов, а именно: потребление рабочей силы, эксплуатация основного оборудования, переналадка оборудования, доставка материалов, а также составление смет, проектов, заключение строительных договоров.

Таблица 1 - Бюджет затрат на строительные работы в НДО ОАО «ВСВМ» за 2015 год с использованием АВВ-метода бюджетирования



Бюджет затрат на строительные работы в НДО ОАО «ВСВМ» за 2015 год с использованием АВВ-бюджетирования представлен в таблице 1.

Использование АВВ-бюджетирования позволит организации контролировать расходы по накладным затратам по их источникам, проводить анализ отклонений, выявлять причины отклонений по центрам ответственности, на основании чего принимать решения по оптимизации накладных расходов, в том числе их сокращению, что приведет, соответственно к сокращению размера себестоимости строительных работ.

АВС-метод калькулирования затрат и АВВ-бюджетирование в строительстве являются эффективным инструментом описания затрат и отображения финансового состояния организации, позволяют находить источники снижения затрат.

Несмотря на трудоемкость и кропотливую работу по внедрению данного метода бюджетирования на конкретное строительное предприятие, его применение позволит достичь новых конкурентных преимуществ путем оптимизации себестоимости отдельных строительных работ и контроля накладных затрат по источникам их возникновения, что говорит об эффективности применения АВВ-метода бюджетирования в строительной отрасли и целесообразности внедрения данного метода бюджетирования в НДО ОАО «ВСВМ».

Литература

1. Валиков И.Б. Методика управленческого учета накладных расходов // Экономика и управление. - 2010. - № 8 (69). - С. 148 - 152.

2. Костенко В.В. Поиск эффективной методики распределения косвенных затрат на предприятиях дорожно-строительного комплекса // Интернет-журнал «НАУКОВЕДЕНИЕ». - 2012. - №4. [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://naukovedenie.ru/PDF/30evn412.pdf.

3. Маняева В.А. Бюджетирование расходов организации в стратегическом управленческом учете // Аудит и финансовый анализ. - 2011.- №1. - С. 268 - 272.



20. АУТСОРСИНГ БУХГАЛТЕРСКИХ УСЛУГ

Аннотация. Перед руководителем вновь созданного малого предприятия всегда встает тяжелая задача организации бухгалтерского учета. Какой лучше выбрать вариант? Одним из самых перспективных способов для организаций малого бизнеса является передача на основе договора функций ведения бухгалтерского учета специализированной организации - аутсорсинг бухгалтерских услуг. Что же такое бухгалтерский аутсорсинг? Организация бухгалтерского учета путем возложения функции его ведения на специализированную организацию называется бухгалтерским аутсорсингом (англ. outsourcing - передача на основе договора функций субъекта, являющихся непрофильными для него, внешним исполнителям, которые специализируются на реализации данного типа услуг). Аутсорсинговые компании имеют возможность соперничать с бухгалтерами-индивидуальными предпринимателями и штатными службами малого предприятия за счет эффекта масштаба. За счет ведения бухгалтерского учета многих организаций, аутсорсинговая фирма снижает условно-постоянные расходы на каждого клиента, тем самым получая возможность ценовой конкуренции.

Ключевые слова: аутсорсинг, бухгалтерский аутсорсинг, аутсорсер

Abstract.Before the head of the newly organized small business always gets a challenge the organization of accounting. What is the option to choose? One of the most promising ways for organizations of small business is the transfer function on the basis of the contract of accounting service organization - Outsourcing of accounting services. What is accounting outsourcing? Accounting organization by entrusting its management functions to specialized organization called Accounting Outsourcing (English outsourcing -. the transmission on the basis of the agreement subject functions that are non-core to him, External artists who specialize in the implementation of this type of service). Outsourcing companies are able to compete with the accountants, individual entrepreneurs and full-time services of a small business through economies of scale. Due to the accounting of many organizations, outsourcing firm reduces fixed costs per customer, thus gaining the possibility of price competition.

Key words: outsourcing, accounting outsourcing, outsourcer

Бухгалтерский аутсорсинг - это передача ведения бухгалтерского учёта предприятия сторонним специалистам с целью оптимизации бизнес-процессов. Бухгалтерский аутсорсинг позволяет компаниям сосредоточиться на собственном бизнесе, снизить финансовые риски, свести к минимуму управленческие и финансовые затраты.2

Однако не нужно путать аутсорсинг бухгалтерии с привлечением внештатного бухгалтера. Аутсорсингу характерна, прежде всего, передача регулярных функций. В то время как привлечение внештатного специалиста необходимо расценивать скорее как передачу нерегулярных объёмов работ конкретному исполнителю.

Фирмы-аутсорсеры: готовят первичную документацию по хозяйственным операциям; составляют концепцию учета и проводят консультирование; ведут бухгалтерский учет по всем регистрам; составляют регистры учета; рассчитывают заработную плату и начисляют налоги на фонд оплаты труда; рассчитывают все налоги; составляют бухгалтерскую отчетность (расчеты, декларации); сдают отчетность в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды; представляют интересы в налоговой инспекции и внебюджетных фондах; принимают на своей территории инспекторские проверки из налоговой инспекции и фондов.

Тем не менее, в настоящее время все большее количество и российских бизнесменов пользуются бухгалтерским аутсорсингом, который предлагает услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского и налогового учета, оптимизации налоговый платежей, составления промежуточной и годовой отчетности, а также ведение дел с налоговыми органами.

В приказе по учетной политике организации, принявшей решение о передаче ведения бухгалтерского учета аутсорсеру, необходимо обязательно это зафиксировать.

Для оказания услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности заключается договор возмездного оказания услуг в соответствии с пунктом 2 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации. Следует отметить, что в договоре нужно точно прописать обязанности сторон, установить сроки выполнения обязательств, а особенно точно разграничить ответственность организации - заказчика и аутсорсера за выполнение тех или иных операций по ведению бухгалтерского учета.

Чаще всего одной из главных причин передачи ведения бухгалтерского учета аутсорсеру является желание организации минимизировать риски штрафных санкций за неправильное ведение отчетности. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации именно налогоплательщику, т.е. организации, доверившей вести бухгалтерский учет аутсорсеру, в случае обнаружения нарушений придется платить штрафы и пени. Поэтому, включив в договор пункт о том, что все пени и штрафы, начисленные налоговой инспекцией за несвоевременную подачу налоговых деклараций, неправильное исчисление сумм налогов и так далее, компенсируются организацией-аутсорсером, организация-заказчик получает возможность возместить суммы уплаченных штрафных санкций за счет аутсорсера. Естественно, это возможно только в том случае, если причиной этому не является несвоевременное представление заказчиком аутсорсеру первичной бухгалтерской документации.

Согласно пункту 5 Закона №129-ФЗ бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером или бухгалтером организации. К тому же сведения, указанные в отчетности, могут заверять не только руководитель организации, главный бухгалтер, но и представитель организации, которая оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета.1

В зависимости от видов деятельности организации, от количества совершаемых организацией хозяйственных, от используемой организацией автоматизированной системы обработки документов и так далее складывается стоимость услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета.

Так же организация-заказчик может заказать и любые другие дополнительные услуги, к примеру, оптимизацию налоговых платежей.

Затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонней организацией, у организации - заказчика относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Но такие расходы должны быть документально подтвержденными, экономически обоснованными и связанными с получением дохода.

При вычислении подлежащего уплате налога на прибыль организаций расходы на привлечение организации-аутсорсера уменьшают полученные доходы только тогда, когда такие расходы экономически оправданы. Доначислить налог на прибыль налоговый орган не может, если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату услуг, оказанных по договору аутсорсинга, документально подтверждены и экономически рациональны.

В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета специализированной организацией принимаются в качестве управленческих расходов, формирующих расходы по обычным видам деятельности.

Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором с фирмой-аутсорсером в том отчетном периоде, в котором были оказаны те или иные услуги.

Аутсорсинг финансовых функций в целом, и бухгалтерии в частности, относится к одним из сложнейших форм аутсорсинга бизнес-процессов. Причиной тому, как правило, является необходимость управления несколькими бизнес-процессами одновременно, на что зачастую руководителям не хватает управленческого опыта. К тому же, можно добавить, что аутсорсинг финансовых функций, связанных с управлением финансами, учетом и отчетностью предприятия подразумевает доступ аутсорсера к сведениям и документам, представляющим коммерческую тайну. Дополнительно широкому распространению аутсорсинга в России мешает ряд факторов. Объективный -- отсутствие нормативной базы. Стороны заключают договоры, руководствуясь общероссийским законодательством и общей терминологией. И, к сожалению, не всегда эти договоры составлены грамотно. Ещё реже они учитывают специфику деятельности и характер взаимоотношений клиента и поставщика услуг

Значительным психологическим препятствием к привлечению внешних исполнителей в России является неготовность руководителей доверить внутреннюю информацию внешним структурам. И, невзирая на то, что в передаваемой информации и документах, по обыкновению, особых секретов не содержится, «переступить черту» многим, тем не менее, тяжело. Похожие психологические преграды могут возникать и у аутсорсера, если диалог с потенциальным заказчиком требует раскрытия своих преимуществ и собственных методик.

Эффективность и успех применения аутсорсинга зависит от степени вовлечения в процесс всех имеющих отношение к нему сотрудников заказчика. Непонимание, искажение информации и даже сопротивление могут серьёзно осложнить переходный период или вообще поставить под угрозу достижение намеченного результата в целом. Поэтому при выборе партнера нужно руководствоваться стратегическими целями, а не искать обычного поставщика дешевых услуг. По мнению экспертов, оптимальный вариант -- когда сумма контракта не превышает 10-15 % от общей выручки аутсорсера. Тогда обе стороны будут заинтересованы в сотрудничестве и смогут избежать полной зависимости друг от друга. Причем размер гонорара должен зависеть не только от степени удовлетворенности заказчика результатом, но и от количества времени, затраченного подрядчиком на выполнение работы.3

Применение бухгалтерского аутсорсинга предполагает довольно высокий уровень управленческих знаний и навыков -- определение целей и задач, четкая формализация процедур и организационных регламентов, недвусмысленные критерии оценки результатов работы, ясные обязанности и пределы ответственности. Привлекая аутсорсера, следует продумать все упомянутые аспекты, заранее оговорить и зафиксировать. По мнению многих участников рынка бухгалтерского аутсорсинга, к этому готовы совершенно не все менеджеры.

Как и у всех способов ведения бухгалтерского учета, у аутсорсинга бухгалтерских услуг есть свои плюсы и минусы. К абсолютным преимуществам можно отнести:

1) Отсутствие статей затрат, связанных с организацией и оплатой труда штатных бухгалтерских работников, а именно:

- заработной платы и страховых взносов на нее;

- на техническое оснащение рабочего места, приобретение программного обеспечения;

- направление бухгалтерских работников на курсы повышения квалификации, приобретение специальной литературы и справочно-правовой системы;

- расходы на канцелярские принадлежности.

2) Обслуживание аутсорсинговой фирмой производится постоянно, в то время как штатный работник может заболеть, уйти в отпуск, уволиться и т.п.

3) Аутсорсинговая фирма заинтересована в качестве предоставляемых услуг и тем самым в повышении квалификации своих работников, соответсттвенно, поэтому регулярно следит за поддержанием их высокого профессионального уровня.

4) Ответственность бухгалтерской фирмы в соответствии с заключенным договором за правильность ведения бухгалтерского учета, возможность возместить начисленные штрафы и неустойки. В то время как возможность удержать какие-либо штрафы из заработной платы штатного бухгалтера представляется сомнительной.

Однако, как и везде, в бухгалтерском аутсорсинге есть свои минусы:

1) Есть вероятность потери конфиденциальности данных.

2) Уменьшается оперативность в учете, которая становится крайне важна, когда масштабы малого предприятия увеличиваются.

3) Не всякая аутсорсинговая компания владеет спецификой бизнеса клиента.

4) Маловероятен тот факт, что аутсорсинговая фирма дополнительно бесплатно даст вам полезные советы по оптимизации бизнеса, бухгалтерского учета, налогообложению, в то время как квалифицированный штатный бухгалтер по поручению руководителя может оказать и такую помощь.

Таким образом, аутсорсинг бухгалтерских услуг можно рассматривать как отличный вариант, если ваш бизнес только начинает свои первые шаги на рынке и у вас нет возможности оплачивать услуги квалифицированного штатного бухгалтера.

Литература

1. Дж. Брайан Хейвуд Аутсорсинг: в поисках конкурентных преимуществ М.: «Вильямс», 2004 г.

2. Михайлов Д.В. Аутсорсинг. Новая система организации бизнеса. Учебное пособие.- М.: КноРус, 2006 г.

3. Бравар Ж-Л, Морган Р. Эффективный аутсорсинг. Понимание, планирование и использование успешных аутсорсинговых отношений. - М.: Баланс Бизнес Букс, 2007 г.

22. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ВНУТРЕННИМ АУДИТОМ КАК МЕТОД ПОВЫШЕНИЯ ЭФЕКТИВНОСТИБИЗНЕС- ПРОЦЕССОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Аннотация. Деятельность организации направлена на достижение определенной цели. Совокупность действий, решающих цели организации, можно квалифицировать как бизнес-процесс. Бизнес-процессы должны функционировать эффективно, т.е. обеспечивать экономический эффект. Одним из способов определения путей оптимизации бизнес-процессов является оценка системы внутреннего контроля (далее СВК). В статье приведена авторская методика оценки внутреннего контроля, основанная на подходах предложенных Министерством Финансов РФ. Особое внимание уделено методам выявления недостатков СВК, устранение которых способствует повышению эффективности бизнес-процессов организации.

Ключевые слова: внутренний аудит, система внутреннего контроля, бизнес-процесс, оценка рисков, контрольные процедуры, эффективность.

Abstract. The activity of any organization is aimed at creating a certain result, which is otherwise known as the target. The set of actions that follow in a strict prioritization, cycling and which help to achieve certain goals, can be described as business processes. Products or services, which have a certain value for the consumer, are formed as a result of business process performance. To achieve the organization's goals business processes should function effectively, i.e yield an economic effect. One of the methods to determine the business processes optimization is the evaluation of the internal control system (further ICS). The article describes the author's method of internal control assessment, which is based on the approaches proposed by the Ministry of Finance of the Russian Federation. Special attention is paid to methods of identifying ICS deficiencies, the removal of which contributes to the efficiency of the organization business processes.

Key words: internal audit, internal control system, business processes, risk assessment, control procedures, efficiency.

Деятельность любой организации характеризуется набором взаимосвязанных повторяющихся мероприятий, процедур, операций и задач, направленных на создание определенного результата, который иначе называется «цель». Совокупность приведенных действий, следующих в строгой очередности, цикличности и решающих определенную цель организации можно квалифицировать как бизнес-процесс.

Бизнес-процесс всегда использует те или иные ресурсы: кадровые, сырьевые, технологические, технические, информационные, финансовые и пр. В результате функционирования бизнес-процесса формируется продукт или услуга, имеющие определенную ценность для потребителя. При этом в роли потребителя выступают как внутренние пользователи (менеджмент, сотрудники и др.), так и внешние (покупатели, заказчики и др.).

Для достижения цели организации бизнес-процессы должны функционировать эффективно, т.е. обеспечивать экономический эффект. В теории и практике существует различные мнения по повышению их эффективности, в том числе посредством их оптимизации (устранении недостатков и усилении преимуществ). Одним из способов определения путей оптимизации бизнес-процессов является оценка системы внутреннего контроля (далее СВК).

Под внутренним контролем понимается процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает эффективность и результативность своей деятельности, сохранность активов, достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности, соблюдение применимого законодательства [2]. Приведенное определение позволяет рассматривать внутренний контроль в качестве системного процесса, совокупность организационных мер, методик и процедур которого которых представляет собой систему внутреннего контроля.

В российской и международной практике [2, 3, 4, 5] сложилась пятикомпонентная модель СВК, состоящая из контрольной среды, оценки рисков, процедур внутреннего контроля, информации и коммуникации, оценки внутреннего контроля.

Системный и последовательный подход к анализу и оценке СВК с целью обеспечения разумной уверенности в достижении поставленных перед организацией целей осуществляет внутренний аудит, являющийся инструментом повышения эффективности управления компанией, совершенствования ее финансово-хозяйственной деятельности. [2] [3]

Приведенная методика оценки внутреннего контроля в процессе функционирования внутреннего аудита, основана на подходах, предложенных Министерством Финансов РФ. [2]

По нашему мнению оценку СВК целесообразно осуществлять в отношении отдельно взятого бизнес-процесса, при этом предварительно описав его. Достоверное описание бизнес-процесса способствует проведению анализа его целостности и соответствия целей бизнес-процесса целям компании.

Для оценки эффективности дизайна внутреннего контроля необходимо провести анализ и оценку компонентов СВК бизнес-процесса. Оценку компонентов предлагается осуществлять посредством тестирования на основе вопросов, их характеризующих и предполагающих однозначные ответы «Да», «Нет». Каждому ответу «Да» присваивается бальное значение - 1, «Нет» - 0. Следует отметить необходимость взвешенного подхода к формированию тестовых вопросов, поскольку последствия применения поверхностного подхода является критичным с точки зрения вероятности наступления аудиторского риска, заключающегося в выражении недостоверного мнения об эффективности СВК. Бальная оценка в процентах определяется как удельный вес положительных ответов в максимально возможном количестве положительных ответов.

Рисунок - Схема оценки системы внутреннего контроля

В рамках анализа и оценки контрольной среды бизнес-процесса по нашему мнению необходимо:

* Провести инвентаризацию и определить локальные нормативные акты (далее - ЛНА) организации, регулирующие выполнение бизнес-процесса;

* проверить актуальность ЛНА, отсутствие противоречий между ними;

...