Организация деятельности коммерческих банков

- иностранному юридическому лицу -- решение о создании или участии в создании банка с иностранными инвестициями на территории республики либо о приобретении акций в ранее учрежденном белорусском банке без иностранных инвестиций; документ, подтверждающий регистрацию данного иностранного юридического лица; баланс за предыдущий год, подтвержденный аудиторским заключением; письменное разрешение¹ уполномоченного органа страны его местонахождения на создание или на участие этого юридического лица в создании банка на территории Республики Беларусь либо на приобретение акций в ранее учрежденном белорусском банке без иностранных инвестиций;

- иностранному физическому лицу -- копию паспорта или иного документа, подтверждающего личность; подтверждение его платежеспособности иностранным банком, в котором он обслуживается; документ об источниках средств, которые вносятся в уставный фонд банка или за счет которых приобретаются акции белорусского банка без иностранных инвестиций.

Национальный банк может отказать в государственной регистрации банка с иностранными инвестициями по тем же основаниям, которые предусмотрены для банков, учреждаемых резидентами республики. Кроме того, он вправе мотивировать свой отказ тем, что в соответствующих иностранных государствах существуют аналогичные ограничения в создании, регистрации и деятельности банков с инвестициями физических и юридических лиц Республики Беларусь.

2.2 Основные требования, предъявляемые к уставному фонду банка

Минимальный размер уставного фонда, необходимый для государственной регистрации и лицензирования создаваемого банка, устанавливается Национальным банком по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Согласно Постановлениям Правления Национального банка Республики Беларусь минимальный размер уставного фонда для вновь создаваемого (реорганизованного) банка установлен в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 25 млн евро.

Со вступлением в действие Банковского кодекса в новой редакции и новой редакции Инструкции № 137 для действующих банков требования устанавливаются не к минимальному размеру уставного фонда, а только к нормативному капиталу банка (НКБ).

Минимальный размер нормативного капитала, рассчитываемого в соответствии с Инструкцией № 137, устанавливается с 1 января 2015 года в размере 25 млн евро (с января 2014г. - 15 млн евро).

Формирование уставного фонда допускается только за счет собственных средств учредителей банка. Привлеченные средства для создания и увеличения размера уставного фонда использовать запрещается, а средства государственного бюджета и внебюджетных фондов -- только в случаях и порядке, определяемых законодательством Республики Беларусь.

У создаваемого банка минимальный размер уставного фонда должен быть сформирован только из денежных средств. Вклады могут вноситься как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. При этом весь уставный фонд должен быть объявлен и учитываться в белорусских рублях Перерасчет иностранной валюты в национальную денежную единицу Республики Беларусь осуществляется по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату внесения денежного вклада в Уставный фонд.

После того как минимальный размер уставного фонда будет полностью сформирован в денежной форме, допускается внесение вкладов в неденежной форме. В качестве таких вкладов может выступать имущество, входящее в состав основных фондов и необходимое для осуществления банковской деятельности (за исключением объектов, использование которых для этих целей запрещено законодательством). Размер имущественных вкладов ограничен и не может превышать установленной доли в уставном капитале.

Вносимые в уставный фонд банка денежные средства аккумулируются на временном счете, который учредители открывают в Национальном банке или по Согласованию с ним -- в других банках. Использовать эти средства на какие-либо иные цели запрещается. После государственной регистрации банка средства с временного счета зачисляются на его корреспондентский счет, а в случае отказа в регистрации -- возвращаются учредителям.

2.3 Лицензирование банковских операций

Банковская лицензия представляет собой специальное разрешение Национального банка на осуществление банковской деятельности, удостоверяющее право банка проводить указанные в ней банковские операции.

Это официальный документ установленной формы обычно бессрочного характера. Однако при необходимости банковскую лицензию можно отозвать, а также приостановить на время ее действия.

В Республике Беларусь лицензирование банковских операций осуществляет Национальный банк. Он имеет право:

- выдавать банковские лицензии;

- вносить в них изменения и дополнения в связи с изменением законодательства;

- приостанавливать и восстанавливать действие банковских лицензий в отношении выполнения отдельных банковских операций;

- отзывать банковские лицензии, в том числе в части проведения отдельных банковских операций.

Порядок получения банковских лицензий регулируется Банковским кодексом Республики Беларусь и нормативными правовыми актами Национального банка.

Лицензионными требованиями для получения лицензии на осуществление банковской деятельности являются:

- наличие у банка нормативного капитала не менее минимального размера, установленного Национальным банком;

- наличие бизнес-плана (стратегического плана развития банка), соответствующего требованиям, установленным Национальным банком;

- наличие в банке совета директоров (наблюдательного совета) и исполнительного органа, соответствие состава директоров (наблюдательного совета) требованиям, установленным Национальным банком;

- соответствие членов совета директоров (наблюдательного совета), за исключением представителя государства, членов коллегиального исполнительного органа (в случае его образования), а также руководителя и главного бухгалтера банка, их заместителей предъявляемым к ним квалификационным требованиям и (или) требованиям к деловой репутации;

- наличие в банке системы управления рисками и системы внутреннего контроля, соответствующих требованиям, установленным Национальным банком;

- соответствие банка установленным законодательством Республики Беларусь требованиям к техническим возможностям для осуществления банковских операций;

- соответствие организационной структуры банка требованиям, установленным настоящим кодексом, а также прозрачность его структуры его собственности. Критерии оценки прозрачности структуры собственности банка устанавливаются Национальным банком.

Лицензию на осуществление банковской деятельности Национальный банк выдает одновременно со свидетельством о государственной регистрации банка.

Лицензии, выдаваемые Национальным банком, учитываются в Реестре лицензий на осуществление банковских операций, где указываются наименование банка, дата выдачи лицензии, ее номер и наименование. Этот реестр должен публиковаться в официальном издании Национального банка не реже одного раза в год.

За выдачу лицензии на осуществление банковской деятельности с банка взимается лицензионный сбор, размер которого определяется Президентом Республики Беларусь и (или) действующим законодательством.

Лицензионные полномочия вновь созданных банков имеют законодательно установленные ограничения, которые касаются возможности открытия и ведения счетов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, проведения операций по привлечению их средств во вклады, а также операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями.

Изменения и дополнения в реестре лицензий на банковскую деятельность публикуются в течение 30 дней со дня их внесения в этот реестр.

В выдаче лицензии на осуществление банковской деятельности Национальный банк может отказать по тем же основаниям, которые предусмотрены для отказа в государственной регистрации банка Банковским кодексом Республики Беларусь.

Приостановление действия лицензии в части выполнения отдельных банковских операций по решению Национального банка возможно, если банк:

- не выполняет предписаний Национального банка или нормативов безопасного функционирования банка;

- нарушает требования, касающиеся представления отчетности в Национальный банк;

- имеет неудовлетворительное финансовое положение, которое может привести к неисполнению им своих обязательств перед вкладчиками и другими кредиторами;

- не передает требуемую финансовую и экономическую информацию, либо передает неполную или недостоверную информацию;

- представил недостоверные сведения, на основании которых были внесены изменения и дополнения в лицензию на осуществление банковской деятельности;

- не выполняет другие требования банковского законодательства.

Получив уведомление о приостановлении действия лицензии, банк обязан прекратить выполнение тех банковских операций, в отношении которых были ограничены его лицензионные полномочия. В то же время Национальный банк определяет банку срок для устранения допущенных нарушений, после чего действие лицензии может быть восстановлено. Этот срок не должен превышать одного года.

Для восстановления лицензионных полномочий банку следует представить соответствующее ходатайство с информацией об устранении допущенных нарушений и о его готовности к проведению данных видов операций. При необходимости Национальный банк может проверить, действительно ли банк устранил выявленные нарушения.

Если же за установленный срок нарушения не были устранены, Национальный банк имеет право приостановить действие лицензии на новый срок или отозвать ее, в том числе в части выполнения отдельных банковских операций.

Отзыв лицензии на осуществление банковской деятельности, в том числе в отношении отдельных банковских операций, Национальный банк может произвести в случаях, если:

- установлено, что сведения, на основании которых была

- выдана лицензия или были внесены изменения и дополнения в указанный в ней перечень банковских операций, являются недостоверными;

- банк не проводил операции, указанные в лицензии, в течение одного года со дня ее выдачи;

- раскрыты факты недостоверности отчетных данных, приведшие к нарушению интересов вкладчиков и кредиторов банка;

- банк неоднократно нарушал требования, касающиеся порядка и сроков представления отчетности;

- хотя бы один раз банк осуществил банковскую операцию, не указанную в лицензии, выданной Национальным банком;

- по вине банка в течение года неоднократно не были выполнены решения судов о взыскании денежных средств со счетов клиентов банка при наличии средств на их счетах;

- банком в течение года не выполнялись требования банковского законодательства, вследствие чего к нему неоднократно применялись меры воздействия, предусмотренные Банковским кодексом;

- финансовое положение банка является неудовлетворительным, он не исполняет своих обязательств перед вкладчиками и кредиторами или имеются иные основания для признания его экономически несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством;

- банк реорганизован путем слияния, присоединения¹, разделения или преобразования в небанковскую кредитно-финансовую организацию;

- принято решение о ликвидации банка.

Когда у банка отзывается лицензия на выполнение отдельных банковских операций, он должен прекратить все операции, связанные с данными видами деятельности, и возместить своим вкладчикам и кредиторам понесенные в результате этого убытки. В этом случае банку выдается лицензия, оформленная на новом бланке, с перечнем банковских операций, которые ему теперь разрешено выполнять. Если же он устранит допущенные нарушения, то может ходатайствовать о восстановлении своих лицензионных полномочий.

Когда у банка отзывают лицензию на совершение совокупности банковских операций, составляющих основу банковской деятельности, но у него сохраняется действие лицензии на осуществление других банковских операций, допускается его преобразование в небанковскую кредитно-финансовую организацию. Отзыв лицензии на проведение всех банковских операций влечет за собой ликвидацию банка (при условии полного исполнения этим банком своих обязательств перед вкладчиками и иными кредиторами).

После принятия решения об отзыве, приостановлении или восстановлении действия банковских лицензий Национальный банк обязан в семидневный срок опубликовать сообщение об этом в официальных республиканских средствах массовой информации. Кроме того, в реестре лицензий на осуществление банковской деятельности делается соответствующая запись.

Все решения Национального банка в отношении ограничения лицензионных полномочий могут быть обжалованы банками в хозяйственный суд.

2.4 Реорганизация и порядок прекращения деятельности банка

Банк может прекратить свою деятельность в процессе реорганизации или ликвидации).

Реорганизация и ликвидация банка может осуществляться по решению:

- его учредителей (участников);

- уполномоченных государственных органов (в том числе суда);

- Национального банка Республики Беларусь.

Реорганизация банка представляет собой изменение его структуры и функций без ликвидации дел и имущества, в процессе которого осуществляется переход его прав и обязанностей к вновь созданному банку (банкам) и другим юридическим лицам в порядке, определенном законодательством.

Реорганизация путем слияния, разделения, выделения и преобразования приводит к созданию новых банков. В случае, когда она осуществляется в форме присоединения, образования нового банка не происходит.

Реорганизация банков в Республике Беларусь характеризуется следующими особенностями, установленными действующим банковским законодательством:

Слияние банков (Банк А+ Банк Б = Банк С) характеризуется тем, что деятельность реорганизуемых банков прекращается, а права и обязанности каждого из них передаются вновь созданному банку.

При присоединении (Банк А+ Банк Б = Банк А) одного или нескольких банков к другому банку они прекращают свою деятельность. В устав присоединившего банка вносятся необходимые изменения и дополнения, к нему переходят права и обязанности, а также лицензионные полномочия, которые имели реорганизованные банки. Расширение лицензионных полномочий присоединившего банка осуществляется на основе поданного им ходатайства в Национальный банк о внесении соответствующих изменений или дополнений в перечень банковских операций, указанных в его лицензии на банковскую деятельность. Присоединившиеся банки обязаны возвратить свои банковские лицензии в Национальный банк.

При слиянии и присоединении происходит укрупнение банков в форме централизации банковского капитала. Данная тенденция, характерная для мировой банковской практики в последние десятилетия, обусловлена обострением межбанковской конкуренции, усилением требований центральных банков к размеру собственного капитала, усилением нестабильности финансовых рынков и другими факторами. Чаще всего реорганизацию в форме слияния проводят крупные банки, а объектами присоединения выступают мелкие и средние банки, оказавшиеся на грани банкротства.

Разделение и выделение банков сопровождается децентрализацией банковского капитала. Эти формы реорганизации банка могут быть инициированы его участниками, если, например, не совпадают их экономические интересы или они расходятся в своем видении стратегии и перспектив развития банка.

При разделении банка (Банк А= Банк Б + Банк С) его деятельность прекращается, а все его права и обязанности в соответствии с разделительным балансом переходят к созданным на его основе банкам.

При выделении (Банк А= Банк А+ Банк Б) как и при разделении к созданным банкам переходят по разделительному балансу в соответствующих частях имущественные права и обязанности реорганизуемого банка.

При реорганизации, осуществляющейся путем преобразования (Банк А=Банк Б) банка в банк иного вида, к вновь возникшему банку переходят все имущественные права и обязанности прежнего банка.

Ликвидация банка -- это прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей этого банка в порядке правопреемства к другим банкам или иным юридическим лицам.

Ликвидация банка может осуществляться:

- принудительно -- по решению Национального банка или хозяйственного суда;

- добровольно -- по решению участников (собственника имущества банка) либо уполномоченного органа банка.

Принудительная ликвидация банка может производиться только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Добровольная ликвидация банка может произойти в связи с нецелесообразностью его дальнейшей деятельности, достижением цели, ради которой он создавался, и другими обстоятельствами.

Получив согласие на ликвидацию банка, его участники или уполномоченный орган в течение десяти дней создают ликвидационную комиссию (или назначают ликвидатора) во главе с председателем.

Национальный банк вносит в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей сведения о том, что данный банк находится в процессе ликвидации. Ликвидируемый банк возвращает имеющуюся у него лицензию на осуществление банковской деятельности.

Ликвидационная комиссия проводит мероприятия по ликвидации банка. С момента ее назначения к ней переходят полномочия по управлению делами банка, а к председателю комиссии -- права руководителя банка.

Сообщение о ликвидации банка Национальный банк в установленные сроки публикует в своем официальном издании и республиканских печатных средствах массовой информации.

Экономическая несостоятельность банка -- это его неплатежеспособность, имеющая или приобретающая устойчивый характер и признанная основанием для принятия мер по предотвращению банкротства этого банка.

Признаки экономической несостоятельности банка определяются законодательством, действующим в Республике Беларусь:

- неоднократное неисполнение банком своих обязательств перед кредиторами в течение последних шести месяцев в связи с отсутствием либо недостаточностью денежных средств на его корреспондентском счете или неуплата обязательных платежей к течение трех и более дней со дня наступления даты их исполнения;

- неудовлетворение требований отдельных кредиторов по денежным обязательствам в связи с отсутствием либо недостаточностью денежных средств на корреспондентском счете банка или неуплата им обязательных платежей в течение трех и более дней со дня наступления даты их исполнения;

- снижение собственного капитала банка в абсолютном выражении более чем на 20 % по сравнению с максимальной величиной, достигнутой за последние 12 месяцев, влекущее за собой невыполнение банком одного из обязательных нормативов, установленных Национальным банком;

- нарушение установленного норматива достаточности капитала;

- нарушение в течение последнего месяца более чем на 10 % установленного норматива текущей ликвидности.

Меры по улучшению финансового состояния банка включают:

- оказание финансовой помощи банку его участниками и иными лицами. Формами оказания такой помощи могут выступать: размещение денежных средств на депозите в данном банке; дача поручительств, банковских гарантий по кредитам для Панка; дополнительный взнос в уставный фонд банка; отказ от требований к банку и т.д.;

- изменение структуры активов и пассивов банка, в частности, улучшение качества кредитования, приведение в соответствие по срокам структуры активов и обеспечивающих их исполнение обязательств, продажа не приносящих дохода активов, сокращение расходов, увеличение собственных средств банка, увеличение удельного веса среднесрочных и долгосрочных ресурсов и другие меры;

- изменение организационной структуры банка -- состава и численности сотрудников банка; сокращение и ликвидация обособленных, а также иных структурных подразделений банка и т.д.

Банкротство банка - это его устойчивая неплатежеспособность, правомерно объявленная самим банком или признанная решением хозяйственного суда и влекущая за собой ликвидацию данного банка. Общий порядок осуществления банкротства банка согласно действующему законодательству и, в частности закону Республики Беларусь об экономической несостоятельности (банкротстве) можно представить следующим образом:

-заявление об отзыве банковской лицензии в Национальном банке Республики;

-отзыв банковской лицензии у банка;

- заявление о банкротстве банка в хозяйственный суд;

- конкурсное производство;

- ликвидационное производство.

Конкурсное производство -- это процедура банкротства, цель которой заключается в обеспечении максимального удовлетворения требований кредиторов, защите прав и законных интересов банка, а также других лиц в процессе ликвидации данного банка.

Ликвидационное производство -- это процедура конкурсного производства, которая применяется к банку, признанному банкротом, с целью его ликвидации, продажи принадлежащего ему имущества, освобождения его от долгов и соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Вопросы для самоконтроля

1) Какие документы представляются банком для государственной регистрации?

2) Каким образом осуществляется государственная регистрация создаваемого банка и изменений (дополнений) в учредительные документы банка?

3) По каким причинам банку может быть отказано в государственной регистрации?

4) Что такое лицензия на проведение банковских операций и каков порядок ее получения?

5) Банк приобретает статус банковского лица после …?

6) Зачем банк создает территориально обособленные подразделения? Чем они отличаются друг от друга?

7) По каким причинам и по чьей инициативе банк может прекратить свою деятельность?

8) Что такое реорганизация банка? В каких формах она может проводиться?

9) Что такое экономическая несостоятельность банка?

10) Назовите меры по улучшению финансового состояния банка?

11) Меры по предупреждению банкротства.

Литература:

1) Банковский кодекс Республики Беларусь (гл.12);

2) Закон об экономической несостоятельности (банкротстве) от 13.07.2012 № 415-3;

3) Инструкция по бухгалтерскому учету операций по формированию и увеличению уставных фондов банков Республики Беларусь. Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.06.2008 (в редакции Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.11.2012 № 600);

4) Инструкция о порядке государственной регистрации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций и лицензировании банковской деятельности от 07.12.2012 № 640 (в редакции Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.12.2014 № 723);

5) «Об установлении Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь и утверждении инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь» (утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.08. 2013г. № 506);

6) Инструкция «О порядке принятия банкам и небанковскими кредитно-финансовыми организациями мер по улучшению финансового состояния или реорганизации» от 30.10. 2012 № 556;

7) Инструкция «О порядке деятельности временной администрации по управлению банком и небанковской кредитно-финансовой организации» от 30. 10.2012 № 555 (в редакции Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 01.10.2013 № 567);

8) Инструкция «Об установлении квалификационных требований и требований к деловой репутации, предъявляемых к независимым директорам и иным членам совета директоров (наблюдательного совета), членам коллегиального исполнительного органа банка, небанковской кредитно-финансовой организации, руководителям и главным бухгалтерам банка, небанковской кредитно-финансовой организации, их заместителям, определении случаев и порядка проведения оценки соответствия квалификационным требованиям и требованиям к деловой репутации этих лиц» от 19.12.2012 № 669 (в редакции Постановления Национального банка Республики Беларусь от 05.06.2014 № 375);

9) « О дополнительных требованиях к порядку применения Национальным банком Республики Беларусь мер надзорного реагирования и критериях принятия решения об их применении» Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 07.12.2012 № 641;

10) Инструкция о требованиях, предъявляемых к бизнес-плану, стратегическому плану развития банка, небанковской кредитно-финансовой организации, порядке оценки таких планов от 30.10.2012 № 554;

11) Инструкция о раскрытии информации о деятельности банка, небанковской кредитно-финансовой организации, банковской группы холдинга от 11.01.2013 № 19.

Тема 3. Баланс банка

3.1 Строение баланса и Плана счетов

Бухгалтерский баланс - основной отчетный финансовый документ, в котором на определенную дату отражено финансовое состояние банка, включая стоимостную оценку состояния активов и пассивов банка.

Особенность банковского баланса - его оперативность, которая проявляется в ежедневном составлении данного отчета.

В основе построения балансов банка лежит унифицированная схема, которая определена действующим для банков Планом счетов бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности. Он разработан в соответствии с международными и национальными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Беларусь, а также с общепринятыми в международной практике принципами бухгалтерского учета.

Такими принципами являются:

- непрерывность деятельности -- банк должен исходить из того, что он будет осуществлять свою деятельность в будущем, а в случае возникновения угрозы его ликвидации активы и пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации;

- осмотрительность (осторожность) -- активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие потенциально угрожающие финансовому положению банков риски на следующие периоды;

- постоянство правил бухгалтерского учета -- банк должен обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики бухгалтерского учета (учетной политики);

- принцип начисления -- все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты;

- приоритет экономического содержания над юридической формой -- отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

- достоверность -- формирование учетной и отчетной информации в соответствии с требованиями законодательства;

- раздельное отражение активов и пассивов -- все счета активов и пассивов должны оцениваться отдельно и отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде;

- единицы измерения -- активы и пассивы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент их признания в бухгалтерском балансе и эта первоначальная стоимость не должна изменяться до момента прекращения их признания;

- преемственность входящего баланса -- остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего отчетного периода;

- существенность информации -- информация считается существенной, если ее непредставление может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера статей финансовой отчетности, оцениваемых в конкретных обстоятельствах;

- сопоставимость -- пользователи получают информацию о финансовом положении банка для определения тенденции ее изменения по сравнению с предшествующими или соответствующими отчетными периодами или деятельностью других банков.

Банки Республики Беларусь в обязательном порядке разрабатывают и утверждают учетную политику, которая конкретизирует методологические, организационные и технические аспекты учета, применяемые в данном банке. Вместе с тем существует ряд требований и правил, являющихся общими для всех банков республики. Одним из таких правил является то, что бухгалтерский учет операций, совершаемых банками, ведется в белорусских рублях. При этом бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях.

Счета в Плане счетов являются многовалютными, т.е. это означает, что бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что и операции в белорусских рублях. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета валютной позиции, которые ведутся по видам иностранных валют, и счета рублевого эквивалента валютной позиции, которые открываются только в белорусских рублях и также ведутся по видам иностранных валют.

Принципы построения баланса банка такие же, как и у прочих субъектов хозяйствования. Пассив показывает, из каких источников сформированы средства банка, актив - во что они вложены (размещены). Отличие заключается в том, что в активах банка преобладают всевозможные виды финансовых активов, а доля основных средств минимальна. В пассивах преобладают привлеченные (заёмные) средства.

Структура баланса банка

Актив	Пассив
Размещение средств	Собственные средства Привлеченные (заёмные) средства
Баланс	Баланс

План счетов состоит из 10 классов:

класс 1 - Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции;

класс 2 - Кредиты и иные активные операции;

класс 3 - Счета по операциям клиентов;

класс 4 - Ценные бумаги;

класс 5 - Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество;

класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы;

класс 7 - Собственный капитал банка;

класс 8 - Доходы банка;

класс 9 - Расходы банка;

класс 99 - Внебалансовые счета.

В первом классе Плана счетов наиболее ярко проявляется признак группировки счетов по степени убывания ликвидности активов и степени востребованности пассивов. На счетах данного класса находят отражение наиболее ликвидные активы банка: денежные средства; драгоценные металлы; средства, размещенные в Национальном банке и центральных банках других государств; средства, размещенные в других банках. В этом классе содержатся также пассивные счета, на которых отражаются средства Национального банка и других банков. Кроме этого, включаются счета, на которых отражаются пролонгированная и просроченная задолженности по межбанковским опе^ рациям, начисленные доходы (расходы) и просроченные процентные доходы по операциям с драгоценными металлами и межбанковским операциям; резервы на покрытие возможных убытков и резервы по неполученным процентным доходам.

Во втором классе сконцентрированы всевозможные кредитные и иные активные операции банка с клиентами, которые представляют собой финансирование под уступку денежного требования (факторинг); краткосрочные и долгосрочные кредиты; финансовую аренду (лизинг); исполненные банком обязательства за клиентов; средства, предоставленные по операциям «Репо»; средства, перечисленные в качестве обеспечения исполнения своих обязательств перед клиентом и др. Здесь же содержатся счета, на которых отражаются пролонгированная и просроченная задолженности клиентов; начисленные и просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям; резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным операциям с клиентами и резервы по неполученным процентным доходам по данным операциям.

Третий класс объединяет пассивные счета по операциям банка с клиентами. В этом классе учитываются средства на текущих (расчетных) счетах; средства на иных счетах, в частности -- на карт-счетах; счетах по доверительному управлению имуществом; благотворительных счетах; средства, полученные в качест-пе обеспечения исполнения обязательств; аккредитивы; средства для расчетов чеками и др. Кроме этого, здесь находят отражение нклады (депозиты) клиентов, размещенные в банке на различных условиях: до востребования, срочные, условные. На счетах третьего класса аккумулируются бюджетные и иные государственные средства, а также отражаются процентные расходы по средствам на счетах по операциям клиентов.

По четвертому классу Плана счетов учитываются выпущенные и приобретенные банком ценные бумаги. Исключение составляют акции других юридических лиц, учет которых осуществляется в пятом классе. Счета четвертого класса объединены в четыре основные группы.

Первая группа счетов предназначена для учета ценных бумаг, приобретенных с одной из следующих целей:

- продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен;

- учета по справедливой стоимости и получения дохода от изменения их справедливой стоимости.

Счета, объединенные во второй группе, служат для учета приобретенных банком ценных бумаг, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения , т.е. удерживать их до погашения.

Третья группа счетов предназначена для учета ценных бумаг, которые определяются банком как имеющиеся в наличии для продажи, и цель их приобретения отличается от целей, определенных для первой и второй групп; ценных бумаг, по которым справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

Счета четвертой группы используются для учета ценных бумаг, выпущенных банком.

На счетах четвертого класса учитываются также начисленные и просроченные процентные доходы (расходы) по ценным бумагам; резервы на покрытие возможных убытков по неполученным процентным доходам по соответствующим ценным бумагам.

В пятом классе Плана счетов отражаются инвестиции банка в уставные фонды других юридических лиц; операции с основными средствами, нематериальными активами, а также операции с имуществом, переданным банку в погашение задолженности.

По шестому классу Плана счетов учитываются прочие активы и пассивы банка. К ним относятся: производные финансовые инструменты; межфилиальные счета; резервы на риски и платежи; транзитные и клиринговые счета; доходы и расходы будущих периодов; дебиторская и кредиторская задолженности по хозяйственной деятельности; начисленные доходы и расходы (комиссионные, прочие банковские, операционные); счета но валютной позиции и переоценке статей баланса.

Счета седьмого класса предназначены для отражения собственного капитала банка. Он прежде всего включает уставный фонд и эмиссионный доход, а также фонды, сформированные банком за счет отчислений от прибыли: резервный фонд, фонд развития банка и др. Составной частью собственного капитала банка является нераспределенная прибыль прошлых лет и прибыль отчетного года. Кроме отражения накопленной банком прибыли, счета седьмого класса отражают данные об ее использовании, допущенных банком убытках и затратах на выкуп собственных акций.

Отдельную группу в седьмом классе составляют счета, на которых отражаются результаты переоценки различных статей баланса, например, основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, ценных бумаг, инструментов хеджирования и прочих статей баланса. К этой же группе относятся счета, предназначенные для учета нереализованной курсовой разницы от переоценки иностранной валюты в фондах банка.

Доходы и расходы банка в разрезе процентных, комиссионных, прочих банковских и операционных, а также отчисления (уменьшения) в резервы и непредвиденные доходы (расходы) отражаются соответственно по счетам восьмого класса «Доходы» и девятого класса «Расходы».

Класс девяносто девять Плана счетов предназначен для учета обязательств и требований банка, не отраженных по балансовым счетам, поскольку риски по ним еще не реализовались. Это требования и обязательства банка по отдельным видам гарантий; по предоставлению денежных средств; по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой и драгоценными металлами. Кроме этого, счета этой группы используются для количественного учета ценностей и документов, находящихся в собственности банка или на хранении.

Балансовые счета подразделяются на группы счетов: счета I порядка (классы); счета II порядка (двузначные); счета III порядка (трехзначные); счета IV порядка (четырехзначные).

Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II, III, IV порядка. Аналитический учет всех операций производится на уровне лицевых счетов (13 знаков).

Балансовые счета IV порядка в Плане счетов классифицируются по:

- видам контрагентов;

- характеру операций;

- степени убывания ликвидности.

Классификация контрагентов банка

Тип контрагента	В том числе:
1 Банки	1.1 Национальный банк 1.2 Центральные (национальные) банки иностранных государств; 1.3 Банки-резиденты; 1.4 Банки-нерезиденты 1.5 Международные финансовые организации.
2 Клиенты	2.1 Небанковские финансовые организации; 2.2 Коммерческие организации за исключением банков и небанковских финансовых организаций; 2.3 Индивидуальные предприниматели; 2.4 Физические лица; 2.5 Некоммерческие организации; 2.6 Органы государственного управления Республики Беларусь.

К международным финансовым организациям причисляются: Международный Валютный Фонд, Международный банк реконструкции и развития, Международная финансовая корпорация, Международная ассоциация развития, Многостороннее агентство по гарантиям инвестиций.

Под небанковскими финансовыми организациями понимаются такие организации, как фондовые и валютные биржи, инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, страховые и перестраховочные организации, общества взаимного страхования, юридические лица, исключительными видами деятельности которых являются брокерская, дилерская деятельность, деятельность инвестиционного фонда деятельность по организации торгов ценными бумагами, лизинговые организации и т.п.

В состав органов управления Республики Беларусь выделяют несколько уровней: во-первых, республиканские органы государственного управления; во-вторых, местные исполнительные и распорядительные органы.

3.2 Назначение баланса банка

Банковская бухгалтерская отчетность имеет широкую сферу применения. Ею пользуются:

1 Руководство самого банка. Администрация банка на основе анализа данных бухгалтерского учета принимают текущие и долгосрочные управленческие решения;

2 Инвесторы (настоящие и потенциальные). Бухгалтерская отчетность помогает оценить перспективы развития банка в будущем и следить за его деятельностью;

3 Кредиторы банка. Их интересуют возможности банка своевременно погасить обязательства;

4 Клиенты банка. Оценивают и выбирают банк с точки зрения его надежности и полноты осуществления различных видов банковских операций;

5 Банки-партнеры. Бухгалтерский баланс служит источником информации для банков-конкурентов и для принятия решения об установления корреспондентских отношений;

6 Правительство и правительственные организации;

7 Налоговые службы. На основе балансовых данных оценивают и контролируют правильность определения налогооблагаемой базы и полноту исчисления налогов;

8 Аудиторские службы. Для них баланс является объектом проведения аудиторских проверок;

9 Национальный банк Республики Беларусь. Для него балансы банков - основа для проведения денежно-кредитного регулирования, база для контроля выполнения обязательных экономических нормативов, анализа деятельности банка (пруденциальный надзор).

10 Общественность. Она интересуется результатами деятельности коммерческих банков, так как оказывает влияние на экономическую жизнь государства, инфляцию, социальные проблемы, качество жизни.

Таким образом, цели использования бухгалтерской отчетности у каждой из заинтересованных групп различны. В связи с этим различаются и требования, предъявляемые к степени раскрытия информации для отдельных групп пользователей. Наиболее полная информация требуется администрации и персоналу банка, Национальному банку, налоговым службам. Более обобщенная информация предоставляется потенциальным инвесторам, клиентам, общественности.

3.3 Виды балансов

В банках существуют различные виды балансов, позволяющие получить информацию определенной степени открытости и осуществить ее анализ по интересующим направлениям.

1 Ежедневный баланс (форма № 0025).

Иногда эту форму называют «Сводка оборотов и остатков по балансовым и внебалансовым счетам». Это основная форма синтетического учета в банке.

В балансе по данной форме информация представлена в белорусских рублях. Остатки валюты на счетах отражены в рублевом эквиваленте.

В этой форме отражаются обороты по дебету и кредиту счетов за день и исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. По внебалансовым счетам - обороты по приходу и расходу и исходящие остатки.

Балансовые счета расположены в порядке возрастания номеров, активы и пассивы отдельно не выделяются.

Ежедневные балансы по этой форме составляются филиалами банка и включаются в состав сводного баланса банка.

Рассмотрим форму ежедневного баланса.

Ежедневный баланс (фрагмент формы 0025), в млн р.

Балансовый счет	Обороты по дебету	Обороты по кредиту	Остатки по дебету	Остатки по кредиту
1501	3000	5000	460000
1502	4000	6000	340000
Итого 150	7000	11000	800000
Итого по группе 15	7000	11000	800000
1701	12000	10000		500000
1702	13000	11000		400000
Итого 170	25000	21000		900000
Итого по группе 17	25000	21000		900000

Форма баланса №0611(«Баланс в плоскостях»).

В данном балансе представлена более подробная по сравнению с ежедневным балансом детализация балансовых данных.

Баланс по данной форме предоставляется в Национальный банк Республики Беларусь по электронной почте на 1,8,15, 22 числа каждого месяца (служит для контроля за расчетной базой Фонда обязательных резервов). В ней приведены остатки по балансовым счетам IV порядка в разрезе групп валют (национальная валюта, СКВ, ОКВ) и признака резидентства (резидент, нерезидент).

Все данные приведены в белорусских рублях (по валютным остаткам показан их рублевый эквивалент). В балансе данной формы актив и пассив показаны отдельно.

Рассмотрим форму баланса № 0611.

Форма баланса № 0611 (фрагмент), млн р.

№счета	Всего по балансу	В том числе
		Национальная валюта		СКВ		ОКВ
		резидент	нерезидент	резидент	нерезидент	резидент	нерезидент
1502	1000				800		200
1501	2000			1500		500
2120	4000	1000		2500		500
7301	10000	3000		2000	5000

3 Годовой бухгалтерский баланс (расчетный баланс).

Он представляет собой совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение банка на отчетную дату - последний рабочий день отчетного года. В основе годового баланса лежит ежедневный баланс за последний рабочий день отчетного года.

После подтверждения достоверности годового баланса внешним аудитом он предоставляется Национальному банку в составе годового отчета и публикуется в открытой печати.

Форма годового баланса разработана и утверждена Национальным банком Республики Беларусь и приводится в Постановлении Правления Национального банка Республики Беларусь от 09.11.2011г. № 507 «Об утверждении Инструкции по составлению годовой финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь» (с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.03.2014г. №183).

Алгоритм расчета краткого баланса разработан и утвержден Национальным банком Республики Беларусь и приводится в Приложении 5 к данной инструкции.

В этой форме баланса данные об активах, обязательствах и капитале банка сгруппированы в укрупненные показатели по экономически однородным признакам.

Каждому укрупненному показателю присвоен отдельный четырехзначный символ (например, кредиты клиентам - 1106).

Показатели по активам приведены в порядке убывания степени их ликвидности, обязательства - по степени убывания вероятности востребования).

Итоги годового и ежедневного баланса различаются, так как в годовом балансе в соответствии с методикой его расчета актив и пассив уменьшены на ряд регулирующих статей. Например, в активе показан чистый кредитный портфель (валовый портфель, уменьшенный на сумму созданного банком специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску), а пассив показан за минусом суммы данного резерва.

Рассмотрим форму годового баланса банка.

Таблица Годовой баланс банка

№№ пп/п	Наименование статьи	Символ	Пункт пояснительной записки	20__г.	20__г
1	2	3	4	5
АКТИВЫ
1	Денежные средства	1101
3	Драгоценные металлы и драгоценные камни	1102
4	Средства в Национальном банке	1103
5	Средства в банках	1104
6	Ценные бумаги	1105
7	Кредиты клиентам	1106
8	Производные финансовые активы	1107
9	Долгосрочные финансовые вложения	1108
1	Основные средства и нематериальные активы	1109
1	Имущество, предназначенное для продажи	1110
1	Отложенные налоговые платежи	1111
	Прочие активы	1112
1	ИТОГО активы	11
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1	Средства Национального банка	1201
1	Средства банков	1202
1	Средства клиентов	1203
1	Ценные бумаги, выпущенные банком	1204
1	Производные финансовые обязательства	1205
	Отложенные налоговые платежи	1206
2	Прочие обязательства	1207
2	ИТОГО обязательства	120
КАПИТАЛ
2	Уставный фонд	1211
2	Эмиссионный доход	1212
2	Резервный фонд	1213
2	Фонд переоценки статей баланса	1214
2	Накопленная прибыль	1215
2	ВСЕГО собственный капитал	121
2	ИТОГО обязательства и собственный капитал	12

Рассмотрим на примере детализацию данных по отдельным показателям годового баланса.

КРЕДИТЫ КЛИЕНТАМ (1106)

110611 Кредиты +

110612 Займы+

110617 Другие средства+

11061 Итого=

11069 Резервы на покрытие возможных убытков -

1106 Всего =

При составлении годового отчета банк при необходимости производит корректировки данных отчетного года в отношении:

- событий после отчетной даты;

- существенных ошибок и др.

3.4 Банковская отчетность

Банковская отчетность представляет собой систему показателей, которые отражают результаты деятельности банка за отчетный период. Она обобщает и представляет информацию о деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм.

Одна из задач отчетности - формирование полной и достоверной информации о банке. Это определяет наличие таких требований к ней, как понятность, своевременность, достоверность, значимость, полнота, эффективность.

Отчетность достаточно разнообразна и её можно классифицировать по различным признакам.

1 По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую (финансовую), статистическую, пруденциальную и внутрибанковскую.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения об имуществе и обязательствах банка, их источниках и финансовых результатах по стоимостным показателям; составляется по данным бухгалтерского учета на основе данных аналитического и синтетического учета и подтверждается первичными документами; является завершающим этапом учетной работы.

Часто наравне с термином «бухгалтерская отчетность» используется термин «финансовая отчетность». Финансовая отчетность - это отчетность, составляемая для удовлетворения запросов пользователей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, которые не имеют возможности получать отчетность, соответствующую их конкретным информационным запросам. Её цель - представление информации о финансовом. положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств банка.

Статистическая отчетность предназначена для обобщения и анализа данных о деятельности банков через систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых не характерны для бухгалтерского учета.

Пруденциальная отчетность представляет собой совокупность сведений о деятельности банка, соблюдении установленных нормативов безопасного функционирования, полноте и своевременности создания специальных резервов, финансовом состоянии и эффективности работы банка. Подразделяется отчетность на отчетность о соблюдении пруденциальных норм и аналитическую пруденциальную отчетность.

Внутрибанковская отчетность (иначе - управленческая отчетность) тесно связана с первичными учетными данными и характеризуется невысоким уровнем обработки. На её основании банк осуществляет мониторинг результатов своей деятельности, оценивает эффективность работы своих подразделений, решает прочие задачи.

2 По периодичности составления - подразделяется на промежуточную и годовую.

Промежуточная отчетность обеспечивает пользователей информацией об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и движении денежных средств банка за соответствующий промежуточный период. Составляется ежедневно, по пятидневкам, декадам, месяцам, кварталам, полугодиям.

Годовая отчетность составляется за отчетный год, который является календарным годом, т.е. с 1 января по 31 декабря и является для всех организаций неизменным.

3 По степени обобщения отчетных данных различают первичные отчеты (составляемые самими организациями) и сводные (составляемые вышестоящими или материнскими организациями на основании первичных отчетов).

4 По назначению выделяют отчетность, публикуемую для широкой общественности, и непубликуемую.

Основным финансовым отчетом банка является годовой отчет. Он представляет собой конечный результат всех бухгалтерских операций за предшествующий год и составляется с учетом всех филиалов и представительств банка. Порядок составления и представления годового отчета определен Постановлением Правления Национального банка республики Беларусь.

Годовой отчет включает в себя:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчет об изменениях в собственном капитале;

- отчет о движении денежных средств;

- пояснительную записку.

В пояснительной записке банк:

- приводит краткое описание существенных элементов учетной политики (применяемых методах бухгалтерского учета);

- представляет информацию об основе подготовки годовой финансовой отчетности;

- раскрывает информацию, требуемую национальными стандартами финансовой отчетности.

Годовой отчет подлежит обязательной проверке внешним аудитом на подтверждение достоверности содержащейся в отчете информации. После утверждения соответствующими органами управления банка годового отчета он представляется в \национальный банк Республики Беларусь.

...