Прогнозирование и планирование в организации

план прибыли и рентабельности;

план издержек производства и обращения;

план персонала;

финансовый план и др.

Фирма самостоятельно определяет, какие функциональные планы ей необходимы. Финансовое планирование играет особую роль, его значение неизмеримо возрастает в условиях рынка. Поэтому финансовое планирование изучается будущими специалистами в области экономики отдельно.

Все функциональные планы направлены на достижение маркетинговой и соответственно общей (базовой) стратегии фирмы. Они экономически обосновывают выбор наиболее эффективных путей достижения долгосрочных целей деятельности фирмы.

Первым в ряду функциональных планов следует назвать план прибыли и рентабельности. Этот план может рассматривается, с одной стороны, как функция маркетинга, связанная с общепринятой хозяйственной деятельностью людей и определяющая экономический результат планируемой работы фирмы, направленной на удовлетворение потребностей рынка, а с другой -- как основной в цепи экономических интересов фирмы в силу значимости показателей прибыли и рентабельности в стимулировании труда, в укреплении конкурентоспособности и стабильности функционирования любого экономического объекта. Таким образом, план прибыли и рентабельности характеризует предполагаемые действия по достижению основной экономической цели предпринимательства. Но достижение этой цели носит опосредованный характер, т. е. она достигается лишь посредством достижения общественных целей: удовлетворения потребностей общества. Поэтому план прибыли и рентабельности условно можно отнести к функциональным.

План прибыли и рентабельности имеет первоочередное значение для собственников фирмы. Он отражает обоснование экономических результатов всех сторон деятельности фирмы. И если план маркетинга можно рассматривать как основной для деятельности фирмы, то план прибыли -- это ее основной экономический план, подтверждающий эффективность выбранных видов деятельности и шагов по достижению стратегических целей. Поэтому только в плане прибыли отражаются все аспекты функционирования фирмы и ее подразделений, выраженные результирующим экономическим показателем.

В бизнесе решения и действия основаны на представлениях о будущей прибыли. Но так как опыт прошлого не всегда распространяется на будущее, то в основе будущего поведения фирмы должно быть ее новое представление о размере ожидаемой прибыли. Фирма из разных вариантов проекта плана прибыли обычно выбирает тот, который содержит максимум прибыли или рентабельности. Иногда экономической целью бизнеса бывает максимизация прибыли, иногда -- максимизация рентабельности. Современные подходы к обоснованию максимума этих показателей позволяют четко это разграничивать.

Функциональные планы могут быть различными по времени: от оперативного до долгосрочного. Фирма может иметь как прогноз, так и план по функции деятельности. Однако с позиции природы экономического предвидения, в частности необходимости волевых и осознанных действий по достижению поставленных целей, фирма обязательно должна иметь планы показателей функционирования. Таким образом, можно представить несколько вариантов обоснования плана прибыли и рентабельности: 1-й вариант -- посредством прогнозирования; 2-й вариант -- посредством планирования; 3-й вариант -- посредством прогнозирования и планирования. Последние два варианта являются предпочтительными.

План прибыли составляется на несколько лет, на год и кварталы. Редко, но также составляется план прибыли на месяц, что позволяет фирме лучше контролировать результаты своей работы.

Стратегический план прибыли предусматривает выбор цели. Как правило, целью может быть: постоянный стабильный рост прибыли, максимизация прибыли, максимизация рентабельности, достижение определенной величины прибыли или рентабельности.

Задачами планирования прибыли и рентабельности являются:

экономическое доказательство выгодности предпринимательских действий по достижению стратегических целей;

экономическая оценка плана маркетинга и функциональных планов фирмы;

перспективное стимулирование собственников и трудового коллектива фирмы, а также косвенно -- всего общества.

Плановое обоснование прибыли и рентабельности построено на грамотном использовании экономической теории, в частности влияния на прибыль и рентабельность таких факторов, как: объем деятельности, издержки производства и обращения (постоянные и переменные), составляющие прочей прибыли, оборачиваемость капитала, цены и доходность, доля рынка товара и др.

Различают следующие основные методы прогнозирования и планирования прибыли:

использование формулы безубыточности;

экономико-статистический;

технико-экономический (нормативный), в том числе прямого счета;

определение оптимальной целевой прибыли;

определение прибыли на вложенный капитал;

метод маржинального дохода;

экономико-математические методы, в том числе метод оптимизационных моделей и пр.

Современная практика планирования прибыли активно использует возможности формулы безубыточности, сущность которой изучается многими экономическими дисциплинами. Согласно этим формулам прибыль будет определяться следующим образом: для производства

Р = Q (1 - С - Н) - F, (32)

для торговли

Р = Q(1 -C-H)-Q₀(1 -H), (33)

где Р -- прибыль;

Q -- объем товарной продукции или товарооборот;

Q₀ -- объем оборота в покупных ценах;

F -- постоянные издержки;

С -- уровень переменных издержек в цене;

Н -- размер НДС.

Пример 33. Определить возможный план прибыли фирмы, занимающейся производством и сбытом металлоконструкций. План товарной продукции определен на основе плана сбыта в размере. 1200 д. ед. Постоянные издержки -- 500 д. ед., уровень переменных издержек может сложиться в размере 25% цены товара. Размер НДС -- 18%.

Расчет. Возможный план прибыли фирмы составит:

1200 (1 - 0,25 - 0,18) -- 500 = 184 (д. ед.).

Тогда возможная рентабельность продукции составит:

184: 1200 х 100% = 15,3%.

Вывод. Плановая прибыль фирмы может составить 184 д. ед. при рентабельности продукции 15,3%.

Пример 34. Определить возможный план прибыли торговой фирмы. Плановый объем розничного товарооборота -- 760 д. ед. Оборот товаров в покупных ценах -- 540 д. ед. Постоянные издержки обращения сложились в сумме 100 д. ед., уровень переменных издержек -- 8% к обороту. Средний размер НДС -- 15,25% валовых доходов.

Расчет. Плановая сумма прибыли торговли может составить:

760 (1 - 0,08 - 0,1525) - 540 (1 - 0,1525) - 100 = 25,65 (д. ед.).

Тогда рентабельность торговли составит:

25,65: 760 х 100% = 3,37% (к обороту).

Вывод. План прибыли фирмы может быть 25,65 д. ед., рентабельность торговли -- 3,37% к товарообороту. Разработка вариантов плана может предусматривать изменение образующих показателей.

Пример 35. Определить варианты проекта плана прибыли для условий примера 34, если:

а) уровень переменных издержек повысится на 3%;

б) возможно снижение постоянных издержек на 7%.

Расчет. Определим размер прибыли:

а) при увеличении уровня переменных издержек на 3% прибыль составит:



760 (1 - 0,08 х 1,03 - 0,1525) - 540 (1 - 0,1525) - 100 = 23,8 (д ед);

б) при увеличении уровня переменных издержек на 3% и снижении постоянных издержек на 7% прибыль составит:

760 (1 - 0,08х1,03 - 0,1525) - 540 (1 - 0,1525) - 100х 0,93 = 30,8 (д. ед.).

Вывод. Увеличение уровня переменных издержек может вызвать снижение прибыли до 23,8 д. ед., а одновременное снижение постоянных издержек может привести к получению прибыли на сумму 30,8 д. ед.

Экономико-статистический метод планирования прибыли использует фактическую динамику показателя. В приведенном примере (табл. 20) планирование прибыли и рентабельности построено на использовании тенденций изменения этих показателей, характерных для последних лет работы фирмы. Ежегодные темпы изменения показателей экстраполируются на будущее.

Таблица 20. Проект плана прибыли (в д. ед.) и рентабельности (в %) фирмы на планируемый год

Показатели	1-й год	2-й год	3-й год	Проект плана
Товарная продукция	280	278	306	320
Прибыль производства	33	37	45	48
Балансовая прибыль	40	45	52	55
Капитал	320	360	412	430
Себестоимость	200	195	210	219
Рентабельность продукции	16.5	19.0	21.4	22.0
Рентабельность производства	11.8	13.3	14.7	15.0
Рентабельность капитала	12.5	12.5	12.6	12.8

Технико-экономический метод планирования прибыли включает расчеты и обоснование факторов, образующих показатель (табл. 21). Подходы, характерные для использования двух последних методов, в целом характеризуют инактивный стиль планирования прибыли. Рассматриваемый метод определения плана прибыли предполагает использование ряда других планов: а) объема деятельности, б) доходов и НДС, в) издержек, в том числе переменных и постоянных, г) прочей прибыли.

Таблица 21. Проект плана прибыли фирмы на планируемый год (в д. ед.)

Показатели	Отчетный год	Текущий год	Проект плана
		План	Ожидаемое выполнение	% выполнения плана	% изменения к отчетному году	Всего	В % к текущему году
Розничный товарооборот	2917	3000	3041	101.4	104.3	3160	103.9
Валовые доходы, всего В %	516 17.69	532 17.74	540 17.76	101.5 100.1	104.7 100.4	562 17.78	104.1 100.1
НДС, всего	59	61	101.6	105.1	65	104,8
Издержки обращения, всего В %	344 11.79	351 11.70	353 11.61	100.6 99.2	102.6 98.5	366 11.58	103.7 99.7
В том числе постоянные издержки, всего	150	153	151			156
Торговая прибыль, всего	11З	120	125	104,2	110,6	131	104.8
Рентабельность торговли, %	3.87	4.0	4.11	102.8	106.2	4.15	101.0
Прочая прибыль, всего	21	25	23	92.0	109.5	25	108.7
Балансовая прибыль, всего	134	145	148	102.1	110.4	156	105.4

На основании указанных планов и с учетом выявленных тенденций прошлого определяется прибыль основной деятельности и балансовая прибыль на будущее. Отличие метода прямого счета от технико-экономического состоит в том, что в первом случае для обоснования используются, как правило, фактически достигнутые уровни показателей фирмы за прошлые годы, а во втором -- нормативы и нормы, рекомендованные для экономических расчетов, и планы соответствующих образующих показателей.

Каждая фирма в условиях рыночной экономики придает большое значение использованию своего капитала: основного и оборотного. Поэтому возрастает значение обоснования прибыли посредством учета прибыли на вложенный капитал: а) нормы прибыли на капитал, б) лучшего достигнутого в фирме уровня прибыли на капитал. Следует напомнить, что расчет рентабельности капитала ведется на основе балансовой прибыли, а рентабельности производства (продукции, торговли) -- на основе прибыли основной деятельности. Поэтому использование прибыли на вложенный капитал в планировании будет определять балансовую прибыль фирмы, которую затем посредством любого из указанных выше методов необходимо определить по видам деятельности, т. е. направлениям ее образования.

Метод планирования прибыли, названный как определение оптимальной целевой прибыли, предусматривает специальные расчеты потребности фирмы в прибыли: во-первых, для уплаты налогов от прибыли; во-вторых, для прочих внефирменных отчислений из прибыли и, в-третьих, для внутрифирменных потребностей в прибыли, в том числе для развития.

Полученная таким образом величина прибыли является исходной для определения необходимого объема деятельности, который позволил бы ее получить. Обоснование объема деятельности от прибыли возможно посредством использования формул безубыточности.

Метод маржинального дохода в планировании прибыли использует расчетные данные о переменных издержках по видам продукции. Разница между предполагаемым маржинальным доходом продукции фирмы и постоянными издержками определяет плановую прибыль:

М = Q - С - Н, (34)

где М -- маржинальный доход;

Q -- товарная продукция;

С -- переменные издержки;

Н -- налог на добавленную стоимость.

Экономико-математические методы планирования прибыли используют функциональные связи типа:

Р = f (35)

где Р -- прибыль;

х -- факторы, определяющие прибыль.

Разновидностью экономико-математических методов является метод оптимизации плановой прибыли. Критериями выбора модели могут быть: минимум текущих затрат; максимум прибыли; максимум вложенного капитала; ускорение оборачиваемости капитала (до нормативного) и др.

Таким образом, различные методы определения плановой прибыли и рентабельности, несмотря на свое несходство, решают единую задачу их точного обоснования исходя из возможных ресурсов и потребностей в них фирмы с учетом поставленных целей деятельности.

6.2 Планирование издержек производства и обращения

Планирование издержек фирмы подчинено ее стратегическим целям деятельности и призвано решать следующие задачи:

определение экономически обоснованных расходов для выполнения планов: а) маркетинга, б) прибыли;

динамичное и маневренное перераспределение расходов между видами деятельности и статьями издержек;

3) устранение неэффективных трат.

Планирование издержек фирмы есть часть системы управления ее затратами. Издержки, в отличие от доходов, которые во многом определяются объективными ценовыми факторами, в значительной мере зависят от субъективных факторов, опосредованных организацией бизнеса самой фирмой.

В плане издержек отражаются разнонаправленные интересы: общества, региона, покупателей, поставщиков и смежников, фирмы. Квалифицированное планирование требует их сочетания и взаимосвязи в рамках общепринятых норм, в том числе правовых.

При планировании издержек необходимо соблюдать следующие принципы:

нужны не минимальные, а оптимальные издержки;

процент прироста издержек должен быть меньше процента прироста объема деятельности;

прирост издержек должен быть увязан с финансовыми возможностями фирмы.

Оптимальные издержки фирмы включают затраты, соответствующие уровню ее развития, устойчивости и месту на рынке. Считается нормальным, когда они обеспечивают не только производство и продажу, но и соответствующее качество продукции и обслуживания, рекламу и сервис.

Издержки обычно планируются:

а) по видам расходов;

б) по месту их возникновения;

в) по носителям затрат.

В целом расчет издержек осуществляется по формуле:

И = к₁ р₁ + к₂ р₂ + к₃р₃ +... + к_п р_п, (36)

где И -- издержки фирмы;

k_1,2,3…n -- количественные факторы, характеризующие издержки;

р_1,2,3…n -- ценовые факторы, характеризующие издержки.

Не все расходы фирмы могут планироваться. Разумеется, не планируются расходы, связанные с бесхозяйственностью, расточительством и браком. Немаловажной задачей планирования издержек является устранение неэффективных трат, выявление и использование резервов снижения издержек.

Планирование издержек фирмы включает несколько этапов:

Экономический анализ динамики прошлого.

Обоснование потребности в издержках по видам продукции и деятельности, подразделениям и срокам.

Расчет издержек по статьям номенклатуры учета.

Распределение издержек по центрам затрат и ответственности.

5. Мониторинг и корректировка плана.

Планирование издержек может быть выполнено как с использованием прогноза, так и без использования прогноза.

Методология прогнозирования издержек основана на ранее рассмотренной общей методологии экономического прогнозирования. При прогнозировании издержек используются следующие методы:

экспертный;

опытно-статистический, в том числе с применением коэффициента эластичности затрат от объема деятельности, по скользящей средней;

по условно-переменным издержкам;

по снижению затрат на 1 руб. объема деятельности;

экономико-математический, в том числе корреляционный и факторный анализ, экстраполяция и интерполяция;

моделирование, в том числе построение модели по концепции предельных издержек.

При прогнозировании издержек учитываются следующие основные факторы:

соотношение постоянной и переменной частей издержек;

объем деятельности (сбыта, продажи, производства);

структура продукции (товаров), издержкоемкость;

состояние основного капитала;

технология производства;

оборачиваемость капитала и состояние запасов;

механизация и автоматизация труда;

система стимулирования труда;

производительность труда;

укрупнение объектов хозяйствования;

формы сбыта, организация товародвижения и выбор каналов распределения продукции;

система контроля за материальными, денежными и финансовыми потоками;

¦ состояние работы с материалами и тарой и др.

Таким образом, факторами воздействия на издержки является по существу вся организационная деятельность фирмы: производственная, технологическая, управленческая, финансовая, кадровая и иная.

Методика планирования издержек основана на двух основных группах методов:

метод прямой калькуляции (постатейная калькуляция или прямые расчеты);

метод обратной калькуляции.

Долгосрочное и среднесрочное планирование издержек осуществляется, как правило, методом обратной калькуляции. В этом случае исходя из предполагаемого объема деятельности и сложившегося уровня затрат определяется общий размер необходимых издержек. Метод обратной калькуляции может использовать указанные выше методы прогнозирования издержек, конечно, с последующей интерпретацией результатов специалистами.

При краткосрочном планировании издержек обычно используют метод прямой калькуляции. Он основан на определении необходимых расходов по каждой статье, в том числе по элементам комплексных статей, исходя из планов деятельности: сбыта, продажи, производства и т.д. Расчеты выполняются по цехам, отделам, подразделениям и филиалам фирмы. Затем полученные планы суммируются по каждой статье согласно действующей номенклатуре учета статей издержек, в том числе: а) для торговли -- согласно методическим рекомендациям об учете издержек обращения и производства; б) для производства -- согласно инструкции о составе затрат на себестоимость.

Расчеты статей плана издержек имеют ряд особенностей:

учитывается плановый объем деятельности;

используются нормативы, нормы, ставки, тарифы, расценки и другие обоснованные параметры;

учитываются правовые документы фирмы: заключенные договора поставок, аренды, коллективный договор и трудовые контракты, банковские кредиты и иные займы, внутрихозяйственные отчисления и др.

Отметим типовые подходы метода прямой калькуляции в торговле по статьям.

1. Статья "Транспортные расходы" планируется, как правило, с учетом:

¦ определения необходимого вида транспорта;

¦ выявления формы транспортных услуг; т.е. использования заказного или собственного транспорта. В случае использования заказного транспорта транспортные расходы определяются исходя из суммы, указанной в договоре с транспортной организацией. В случае использования собственного транспорта (как правило, автомобильного) транспортные расходы определяются с учетом:

а) объема веса груза брутто, т. е. физического грузооборота;

б) объема веса груза, включая повторные перевозки, т.е. транспортного грузооборота;

в) тарифов и среднего расстояния перевозимых грузов;

г) стоимости погрузочно-разгрузочных работ.

Пример 36. Определить автотранспортные расходы фирмы по перевозке 1000 т грузов в течение года. Вес тары -- около 20% веса товаров. Повторные перевозки могут составить до 30% физического грузооборота. Тариф на перевозки -- 15 руб. за 1 т груза на среднее для фирмы расстояние перевозок. Сложившаяся стоимость погрузочно-разгрузочных работ -- 7% транспортного грузооборота.

Расчет. Определяются последовательно:

1) физический грузооборот:

1000 х 1,2 = 1200 (или 1,2 тыс. т);

2) транспортный грузооборот:

1200 х 1,3 = 1560 (или 1,56 тыс. т);

3) стоимость транспортировки грузов на среднее расстояние:

1560 х 15 = 23 400 (руб.);

4) общая сумма транспортных расходов, включая погрузочно-разгрузочные работы:

23,4 х 1,07 = 25 (тыс. руб.).

Вывод. План по автотранспортным расходам фирмы может составить 25 тыс. руб. в год.

Считается, что статья "Транспортные расходы" содержит значительные резервы снижения издержек. К типовым резервам снижения транспортных расходов, которые можно учесть в плане при наличии соответствующих обоснований, относят:

выбор близко расположенных поставщиков;

выбор экономичных видов транспорта, в том числе использование комбинированных поставок грузов;

полное использование транспорта по назначению;

полное использование грузоподъемности машины;

своевременную подачу машины, т. е. в полном соответствии с условиями договора;

разработку графика завоза грузов и контроль за его исполнением;

закрепление за машинами постоянных водителей;

подачу подготовленных машин;

точное и компетентное оформление сопроводительных документов;

разработку и учет мер по обеспечению сохранности грузов;

предварительную подготовку грузов к отправке;

согласование действий получателя и отправителя грузов.

2. Статья "Расходы на заработную плату" планируется исходя из численности персонала фирмы, в частности в соответствии с планом фонда заработной платы.

3. Статья "Отчисления на социальные нужды" планируется на основе суммы предыдущей статьи (фонда заработной платы) и действующих нормативов отчислений.

4. Статья "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" планируется по элементам этой комплексной статьи. Отдельно рассчитываются расходы на:

аренду -- по арендуемой площади помещений и действующим тарифным ставкам арендной платы;

освещение -- по количеству электроэнергии и действующим тарифам оплаты за нее. Необходимое количество электроэнергии (в кВт-ч) определяется по количеству осветительных точек, их мощности в зависимости от мест расположения, по нормам освещения на 1 кв. м площади и продолжительности освещения в разное время года;

отопление -- исходя из объема отапливаемых помещений и ставок оплаты при пользовании центральным отоплением;

водоснабжение и канализацию -- по количеству потребления воды, объему используемых услуг и ставок их оплаты;

уборку помещений и стоимость средств ухода за чистотой помещений -- с учетом расходов на натирку полов, вывоз мусора, очистку двора, приобретение извести, мастик, мешковины, щеток, лопат, веников. Расходы определяются по объему плановых услуг, ставок их оплаты, количеству предметов, намеченных к приобретению, и их стоимости;

поверку и клеймение весоизмерительных приборов -- по количеству приборов, подлежащих очередной проверке, и ставок оплаты услуг;

сигнализацию -- по действующим ставкам оплаты услуг;

проведение противопожарных мероприятий -- по стоимости материалов, ремонта, зарядки и проверки исправности огнетушителей, услуг органов противопожарной охраны.

Пример 37. Определить расходы по статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" в фирме на год. Фирма в среднем потребляет электроэнергии 800 кВт-ч в месяц; площадь помещений составляет 400 кв. м. Остальные данные, включая тарифы, указаны в расчетах.

Расчет. Определяются последовательно элементы статьи на год:

1) расходы на освещение, исходя из стоимости 2,2 руб. за 1 кВт-ч и 800 кВт-ч в месяц:

2,2 х 800 х 12 = 21,12 (тыс. руб.);

2) расходы на отопление, исходя из стоимости 0,68 руб. за 1 кв. м площади и 400 кв. м площади:

0,68 х 400 х 12 = 3264 (руб.);

3) расходы на водоснабжение и канализацию, исходя из тарифа 45 руб. в месяц:

45 х 12 = 540 (руб.);

вывоз мусора согласно договору с соответствующей мусоровывозящей организацией составит 2 тыс. руб. в год;

приобретение средств для уборки помещений составит 6,55 тыс. руб. в год;

расходы на поверку и клеймение весоизмерительных приборов составят 1,8 тыс. руб. в год;

расходы на сигнализацию согласно договору по действующим тарифным ставкам составят 4,726 тыс. руб. в год;

расходы на проведение противопожарных мероприятий составят 600 руб. в год.

Итого общая сумма расходов по статье составит 40 тыс. руб.

Вывод. Плановые издержки по статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" в фирме могут составить 40 тыс. руб. в год.

5. Статья "Амортизация основных средств" планируется с учетом: а) балансовой среднегодовой стоимости основных фондов, б) действующих норм амортизации, в) применяемого метода амортизации.

В России стоимость основных фондов подвергается периодической переоценке. Переоценка с использованием среднегрупповых коэффициентов пересчета, разработанных Госкомстатом РФ, может оказаться завышенной, что приводит к значительным суммам амортизации. Другой метод переоценки основан на привлечении оценщиков и сценке фондов по реальным рыночным ценам.

На размер амортизации влияет выбранный метод ее начисления. Различаются методы амортизации: линейная или равномерная; ускоренная; по остаточной стоимости; метод расчета на единицу продукции; чрезвычайная амортизация.

В России применяются первые два метода начисления амортизации. Ускоренная амортизация имеет как преимущества, так и недостатки. К преимуществам относится быстрое накопление средств в случае морального устаревания фондов. К недостаткам -- повышение себестоимости товара (продукции).

6. Статья "Расходы на ремонт основных средств" планируется с учетом видов планового ремонта: капитального, среднего, текущего.

При планировании расходов для капитального и среднего ремонта рекомендуется использовать действующие нормы их проведения, а также данные о балансовой стоимости фондов, подлежащих ремонту.

При планировании расходов для текущего ремонта целесообразно рассчитывать смету затрат с указанием необходимых видов ремонта и действующих норм (тарифов) стоимости работ.

Неиспользованные остатки средств ремонтного фонда прошлого периода являются переходящими и должны быть включены в план фонда следующего периода.

7. Статья "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов" планируется в соответствии с действующим порядком погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предусмотренным в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Согласно положению необходимо планировать отдельно расходы на: а) приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов и б) на их ремонт.

План списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывает, что при передаче их в эксплуатацию списывается 50% стоимости, а остальная стоимость списывается после полного их выбытия. Соответственно план статьи должен учитывать это в нормативном периоде эксплуатации.

Более упрощенная методика планирования этих расходов предусматривает списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов в течение года в размере 1/12 предполагаемой суммы их приобретения.

8. Статья "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" планируется только в производстве. Расчет издержек происходит с учетом: а) производственной программы, б) нормативов потребляемых видов топлива, в) стоимости видов топлива, г) расходов на транспортировку топлива.

9. Статья "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" является комплексной и при планировании рассчитываются отдельно расходы на: упаковочные материалы, содержание холодильных установок, оплату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций, дезинсекцию, приобретение льда.

Подробно методика планирования комплексной статьи была рассмотрена ранее. Можно отметить, что эти расчеты осуществляются посредством прямого счета исходя из предполагаемых действий и сложившейся стоимости, в частности, упаковочных материалов, потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров.

10. Статья "Расходы на рекламу" планируется путем применения западной либо отечественной практики. Для западной практики характерно определение расходов на рекламу в полном объеме, с учетом всех затрат рекламной кампании с целью эффективного воздействия на покупателя. Для этого часто объединяют средства на рекламу: а) товаропроизводителя; б) посредника; в) розничной торговли. Средства рекламной кампании распределяются по периодам. Соответственно расходы по статье будут определяться как часть общих расходов кампании согласно звену и периоду. Сумма расходов на рекламу при подобной практике может быть немалой -- до 30% предполагаемого оборота рекламируемого товара.

Отечественная практика планирования расходов на рекламу предусматривает лимитирование расходов по этой статье. Расчет расходов в этом случае осуществляется не выше предусмотренных норм, в том числе с ориентацией на достигнутый в прошлом уровень, который признан руководством фирмы относительно достаточным.

11. Статья "Затраты по оплате процентов за пользование займом" включает ограниченный вид займов, как правило, связанных с товарными займами. Расходы планируются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ плюс 3%. В соответствии с методикой расчета статьи учитывается: а) объем деятельности, в том числе среднедневной объем деятельности по покупным ценам (рекомендуется включение в расчет уровня транспортных расходов), б) оборачиваемость товаров в днях по кварталу с наибольшим объемом деятельности, в) доля собственных оборотных средств фирмы.

Пример 38. Определить сумму процентов по товарному кредиту, взятому фирмой на квартал. Объем товарооборота квартала -- 60 д. ед., средняя торговая надбавка -- 25%, уровень транспортных расходов -- 1,5% к обороту. Норма оборачиваемости товарных запасов -- 35 дней. Доля собственных оборотных средств фирмы -- 60%. Действующая ставка Центрального банка РФ -- 28%. Кредит может быть предоставлен под 30% годовых.

Расчет. Учитывая, что розничный товарооборот квартала равен 60 д. ед., определим:

1) удельный вес покупной цены с учетом транспортных расходов:

100 - 25 х 100: 125 - 1,5 = 78,5%;

2) среднедневной оборот в покупных ценах:



60 х 0,785: 90 = 0,523 (д. ед.);

3) потребность в оборотном капитале для товара:

0,523x35 = 18,3 (д.ед.);

4) потребность в кредите банка:

18,3 х(1 - 0,6) = 7,32 (д. ед);

5) сумму квартальных процентов за кредит:

7,32 (30 х 4: 12 + 3): 100 = 0,952 (д. ед.).

Вывод. Товарный кредит в сумме 7,32 д. ед. потребует плановой суммы процентов по ним в размере 0,952 д. ед. за квартал или 1,59% к обороту

12. Статья "Потери товаров и технологические отходы" традиционно планировалась с учетом: а) объема нефасованных товаров в покупных ценах, б) действующих норм естественной убыли.

В перспективе, возможно, эти расходы будут возмещаться за счет прибыли. Соответственно они будут исключены из номенклатуры статей издержек обращения.

13. Статья "Расходы на тару" планируется с учетом вида тары; возможного количества ее поступления и сдачи; разницы в ценах сдаточной и приемной.

Пример 39. Определить план расходов по таре в фирме. Возможно поступление тары: деревянной -- на сумму 10 тыс. руб.; мешкотары -- на сумму 5 тыс. руб.; многооборотной -- на сумму 8 тыс. руб.; прочей -- на сумму 2 тыс. руб.,

Средний процент возврата тары в фирме составляет: по деревянной -- 96%, по мешкотаре -- 85% (с учетом снижения категоричности не более чем на 1), по многооборотной -- 100%; прочая тара не возвращается.

Расчет. С учетом сложившегося процента возврата тары по ее видам, а также разницы в ценах сдачи и приема плановые расходы статьи могут составить:

по деревянной таре -- 0,4 тыс. руб.;

по мешкотаре -- 0,96 тыс. руб.;

по многооборотной -- 0,36 тыс. руб.;

по прочей -- 2 тыс. руб.

Итого плановая сумма расходов по статье может составить 3,36 тыс. руб.

Вывод. План статьи может составить 3,36 тыс. руб.

14. Статья "Прочие расходы" планируется по элементам затрат отдельно, так же как указанные ранее комплексные статьи.

В производстве планирование себестоимости продукции методом прямых затрат происходит по статьям согласно действующему порядку формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Методика планирования средств зависит от особенностей каждого вида затрат. Перечень статьей издержек производства, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При планировании издержек производства может составляться смета затрат -- плановый расчет себестоимости по элементам затрат, который нужен для определения потребности необходимых фирме материалов, топлива, энергии, заработной платы и др. В целом методические подходы планирования издержек в сферах обращения и производства едины.

Отдельно планируется себестоимость:

цеховая;

производственная (сумма цеховой себестоимости и общезаводских расходов);

коммерческая (полная), представляющая собой сумму производственной себестоимости и коммерческих расходов по сбыту продукции.

Плановые элементы себестоимости включают:

Материальные затраты.

Затраты на оплату труда.

Отчисления на социальные нужды.

Амортизацию основных фондов.

Прочие затраты.

Современная практика планирования оперирует раздельными данными о постоянных и переменных издержках фирмы. Это является принципиально важным для грамотного управления затратами. Однако такой раздельный учет издержек бывает посильным для фирмы лишь при наличии компьютерной системы сбора, учета и обработки данных. Кроме того, желательно наличие детальных данных о сбытовых расходах фирмы по видам продукции, что позволяет ей определять издержкоемкость продажи каждого вида продукции (товара) и является залогом точной оценки эффективности торговли. Такая информация позволяет своевременно снимать с производства нерентабельные виды продукции. Поэтому информация о составе постоянных и переменных издержках, особенно по сбыту и продаже, является важной частью системы управления издержками.

6.3 Планирование персонала фирмы (организации)

Основными задачами планирования персонала фирмы являются:

Определение потребности в численности работников, в том числе по профессиям, специальностям и квалификации, достаточной для решения стоящих перед фирмой задач.

Определение средств на заработную плату и социальные нужды, достаточных для стимулирования труда работников, в том числе выбора эффективных систем мотивации труда, рациональных в сложившихся условиях деятельности и соответствующих целям фирмы.

Обоснование плановых показателей персонала фирмы происходит на основе следующих принципов организации труда:

способность задействованной рабочей силы осуществлять общую стратегию фирмы и решать возникающие проблемы деятельности;

стабилизация трудового коллектива;

создание нормальных и достойных условий труда для работников, соответствующих нормам трудового права;

взаимозаменяемость работников;

оптимальное соотношение результатов труда и средств на заработную плату.

Планирование персонала фирмы включает обоснование следующих основных показателей труда и заработной платы:

а) численности работников;

б) фонда заработной платы;

в) производительности труда;

г) средней заработной платы;

д) средств на выплаты социального характера.

Основными официальными документами, регламентирующими плановые обоснования по персоналу, являются:

Кодекс законов о труде (КЗоТ РФ), нормы которого обеспечивают минимальные гарантии в сфере занятости независимо от вида деятельности и формы собственности фирмы;

Единый тарифно-квалификационный справочник (ЕТКС), Единая тарифная сетка (ETC), нормативы и нормы труда, должностные инструкции, штатное расписание работников и другие официальные инструкции и материалы;

трудовые соглашения и договоры, положения об оплате труда, о премировании работников и т.д.

Критериями расчетов показателей плана персонала являются планы фирмы: по объему деятельности, по прибыли, по издержкам, в том числе принимается во внимание предполагаемая сумма средств на заработную плату.

Планирование персонала фирмы рекомендуется начинать с расчета численности работников в рамках предполагаемых объема работы и суммы средств на заработную плату. Численность персонала определяется:

а) по категориям, в том числе служащим (руководителям, инженерно-техническим работникам и другим специалистам, младшему обслуживающему персоналу) и работникам массовых профессий (основным и вспомогательным);

б) по профессиям, специальностям и квалификации;

в) по цехам, отделам, подразделениям и филиалам фирмы.

С учетом времени работы определяются: постоянные, временные и сезонные работники, работники для выполнения разовых работ.

В соответствии с методикой численность работников фирмы определяется на основании:

планового объема деятельности, в том числе по периодам;

предполагаемого количества рабочих мест;

норм выработки;

бюджета времени одного работника;

особенностей трудовой деятельности.

Определяется численность: а) явочная, б) списочная и среднесписочная; в) общая.

Расчет численности работников по категориям рекомендуется производить в такой последовательности: сначала определяется численность основных работников; затем, вспомогательных и, наконец, служащих, в том числе специалистов.

Расчет численности работников по видам деятельности имеет свои особенности для производственного, сельскохозяйственного, торгового или иного предприятия.

На производстве численность основных работников может определяться по формуле:

, (37)

где L -- численность основных работников;

О -- объем работы или производственная программа с учетом трудоемкости работ;

Н -- норма выработки (производительность труда);

В -- бюджет (норма) времени одного работника на период.

Определив общую численность основных рабочих, далее распределяют их численность по профессиям, специальностям и квалификациям согласно ETC и аттестационному решению, а также сложности работ.

Численность вспомогательных рабочих может определяться различными методами, в том числе:

по трудоемкости выполняемых работ и нормам выработки;

по нормам обслуживания;

с учетом рабочих мест основной работы;

по нормативам численности при обслуживании отдельных объектов.

Плановый расчет потребности в служащих, в том числе в специалистах, выполняется обычно на основе планового объема работы, а также с учетом потребности в функциях управления и условий деятельности. Могут использоваться имеющиеся нормативы численности административно-управленческого персонала отдельных отраслей и видов деятельности. Однако в условиях рыночной экономики окончательное решение о численности и составе работников принимается руководством фирмы, которое полностью самостоятельно в вопросах труда и заработной платы при соблюдении государственных минимальных гарантий в этой области. Обоснованными считаются подходы, устанавливаемые государством для предприятий бюджетной сферы.

Плановая численность работников, рассчитанная при помощи указанных выше методов, отражается в штатном расписании фирмы, которое обычно утверждается на год. В штатном расписании указываются управленческие подразделения фирмы, должности, плановое количество единиц работников каждой должности, специальности и квалификации, а также тарифные ставки или должностные оклады работников. В отдельные периоды времени плановая численность работников может отличаться от штатной в связи с изменениями объемов деятельности.

Определение средств на заработную плату происходит на основе плана численности работников и установленных им должностных окладов (тарифных ставок), которые учитывают минимальный размер оплаты труда фирмы (не ниже государственного) и разряд работника по ETC.

Плановый фонд заработной платы включает суммы средств согласно инструкции о составе фонда заработной платы и составе выплат социального характера. Обоснование этих средств требует проверки направлений их использования по категориям работников фирмы, чтобы удельный вес премиальных выплат рабочих не был ниже удельного веса премиальных выплат служащих, особенно руководящего состава (табл. 22).



Таблица 22

Показатели	Работники массовых профессий	Служащие	Итого
Фонд заработной платы, тыс.руб. В том числе: постоянная часть зарплаты переменная часть зарплаты Из них: текущее премирование в % к постоянной части зарплаты	85 52 33 17 20	37 22 15 7.5 20	122 74 48 24.5 20

Расчет средств на заработную плату работников фирмы на планируемый год

Полученные плановые показатели численности работников и фонда заработной платы позволяют далее провести проверочный расчет соответствия предполагаемых данных объему деятельности в плановом периоде (табл. 23). Данные таблицы свидетельствуют, что во 2-м году работы фирма имела неправильное соотношение роста производительности труда и средней зарплаты: на 1% прироста производительности труда приходилось 1,88% прироста средней заработной платы. Такое же неправильное соотношение наблюдалось по указанным показателям и в 3-м году. При планировании показателей труда и заработной платы на 4-й год работы предусматривается правильное соотношение между этими показателями: на 1% прироста производительности труда будет приходиться 0,8% прироста средней зарплаты. Однако кроме расчета правильного соотношения указанных показателей требуется определение организационных мер его достижения.



Таблица 23. Расчет плановых показателей по труду и заработной плате работников фирмы на планируемый год (в д. ед.)

Показатели	Отчет	% изменений	Проект плана
	1-й год	2-й год	3-й год	2-й год к 1-му году	3-й год ко 2-му году	всего	% к 3 -му году
Товарная продукция	I960	2050	2100	104.6	102.4	2160	102.9
Фонд заработной платы	107	115	118	107.5	102.6	121	102.5
Среднесписочная численность, ед.	16.2	16.4	16.8	101.2	102.4	17.0	101.2
Производительность труда	121	1 25	125	103.3	100	127	101.6
Средняя зарплата	6605	7012	7024	106.2	100.2	7118	101.3

Подобная оценка соотношений приростов производительности труда и средней заработной платы должна подтвердить правильное обоснование плановых показателей.

Таблица 24. Расчет суммы (в д. ед.) и удельного веса (в %) направлений расходования средств фонда заработной платы фирмы на планируемый год

Направления расходования средств	Отчетные данные	Проект плана
	1-й год	2-й год	3-й год
	сумма	%	сумма	%	сумма	%	сумма	%
Всего	107	100	115	100	118	100	121	100
В том числе:
должностные оклады и тарифные ставки	65	60.8	65	56.5	55	46.6	40	23.1
сдельная оплата	8	7.5	12	10.5	20	16.9	32	26.4
доплаты и надбавки	4	3.7	5	4.3	6	5.1	7	5.8
текущее премирование	10	9.3	10	8.8	12	10.2	12	9.9
вознаграждение за выслугу лет и стаж работы	5	4.7	0.5	4.3	5	4.2	7	5.8
Из них выплаты 13-й зарплаты	5		5		5		5
компенсационные	-	-	1	0.9	1	0.9	-	-
оплата труда работников несписочного состава	-		2	1.7	-		2	1.7
единовременное поощрение	3	2.8	2	1.7	3	2.5	3	2.5
выплаты на питание. жилье и топливо	-		-		1	0.9	1	0.8
оплата за неотработанное время	12	11.2	13	11.3	15	12.7	17	14.0

В противном случае требуется корректировка плановых показателей для достижения нужного соотношения, когда прирост производительности труда будет опережать прирост средней заработной платы в целом по фирме, а возможно, и по каждому ее подразделению.

После обоснования плановых показателей труда и заработной платы можно составить смету формирования и расходования средств фонда заработной платы (табл. 24), которая также в ходе предварительного рассмотрения должна подтвердить оценку соответствия параметров планируемого года данным прошлых лет или иметь аргументированные объяснения изменений отдельных направлений расходования средств.

Так, в данных табл. 24 просматривается изменение доли средств, направляемых фирмой на сдельную оплату труда и квартальное премирование, что объясняется увеличением числа работников, переведенных на сдельные расценки, а также внедрением практики премирования не только по итогам работы за месяц, но и квартал.

После обоснования направлений расходования средств фонда заработной платы может быть составлена смета на год с поквартальной разбивкой сумм (табл. 25). Данные таблицы показывают необходимые направления расходования средств по периодам, а также общую сумму имеющихся в плане средств на заработную плату с учетом неиспользованных остатков фонда прошлых периодов.

Современная практика планирования показателей персонала отражает возрастающую роль социальной сферы в трудовой деятельности работников фирмы. Это вызывает необходимость составления ряда смет расходования средств на работников, что обычно происходит согласно условиям принятого коллективного договора. Фирма может планировать использование средств на социальные нужды посредством составления следующих смет:

расходования фонда социальной защиты или иного аналогичного фонда фирмы;

расходования средств на охрану труда;

расходования средств в соответствии с планом организационно-технических мероприятий по улучшению условий труда;

плана оздоровительно-профилактических мероприятий;

перечень работ, при которых предоставляется бесплатное лечебно-профилактическое питание и др.

Таблица 25. Смета формирования и расходования средств фонда заработной платы фирмы на планируемый год (в тыс. руб.)

Показатели	Средства фонда за год, всего	в том числе по кварталам
		I	II	Ш	IV
1. Формирование средств:	121	26.8	30.2	30.2	33.8
остаток средств прошлых лет	7	2	1	2	2
средства на зарплату планового года	114	24.8	29.2	282	31.8
2. Расходование средств:	121	26.8	30.2	30.2	33.8
должностные оклады и тарифные ставки	40	10	10	10	10
сдельная оплата	32	8	8	8	8
доплаты и надбавки	7	2	1.5	1.5	2
текущее премирование	12	3	3	3	3
вознаграждение за выслугу лет и стаж работы	7	0.5	0.5	0.5	5.5
в том числе по итогам года	5				5
компенсационные выплаты	2		1	1
единовременное поощрение	3		1	1	1
оплата за неотработанное время	18	3.3	5.2	5.2	4.3
в том числе отпускные	10	2	3	3	2



Таким образом, планирование персонала фирмы призвано обеспечить нормальный процесс организации труда работников и выплаты им заработной платы, в том числе окладов и тарифов, а также вознаграждений стимулирующего характера.

Резюме

Основные и вспомогательные функции бизнеса определяют необходимость разработки функциональных планов. К таким функциональным планам относятся:

план прибыли и рентабельности;

план издержек производства и обращения;

план персонала;

финансовый план.

План прибыли и рентабельности рассматривается, с одной стороны, как функция маркетинга, связанная с общепринятой хозяйственной деятельностью людей и определяющая экономический результат планируемой работы фирмы, направленной на удовлетворение потребностей рынка, а с другой - как основной в цепи экономических интересов фирмы в силу значимости показателей прибыли и рентабельности в стимулировании труда, в укреплении конкурентоспособности и стабильности функционирования любого экономического объекта.

Таким образом план п...