6. Надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями. Указанные надбавки, как правило, начисляются одновременно с надбавками, обусловленными районным регулированием оплаты труда (районными коэффициентами к заработной плате). Отличие состоит в том, что, во-первых, оклады и ставки повышаются на размер районного коэффициента с первого дня работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним, в районах Европейского Севера и т.п. районах, а надбавки за непрерывный стаж работы - только по истечении определенного срока (6 или 12 месяцев) после начала работы. Кроме того, районные коэффициенты являются повышающими выплатами (т.е. с их применением образуются новые, повышенные должностные оклады и ставки), а надбавки за непрерывный стаж работы уплачиваются в процентах к установленному окладу (с учетом повышений).

7. Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. Отношения, возникающие между работодателем и работником при применении вахтового метода работ, регулируются отдельной главой ТК РФ. Это обусловлено тем, что в данном случае возникает необходимость осуществления расчетов не только за фактически отработанное время (или за фактически выполненный объем работ), но и за некоторые другие периоды, во время которых работник непосредственно производственной деятельностью не занимался.

Кроме того, трудовыми договорами (коллективными и индивидуальными) могут быть предусмотрены другие виды выплат в пользу работника.

Также разновидностями расходов на оплату труда являются выплаты в размере среднего заработка, сохраняемого за работником в установленных законодательством случаях. При этом фактически производится оплата за неотработанное время. Такими случаями являются случаи сохранения средней заработной платы:

- на время выполнения работниками государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде. Перечень случаев, когда за работниками сохраняется заработная плата на время выполнения государственных и общественных обязанностей, законодательством ограничен. Также ограничен и период, за который может быть сохранен средний заработок;

- на время отпуска. Более подробно вопросы предоставления и оплаты очередного и дополнительных отпусков рассмотрен в отдельной главе издания. Здесь лишь напомним, что документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается резервирование в течение года средств на оплату отпусков;

- доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время. Трудовым законодательством для работников, не достигших совершеннолетия, установлен сокращенный рабочий день. То есть доплаты производятся фактически за непроработанное время. Для целей статистической отчетности, а также для нужд экономического и финансового анализа необходимо суммы доплат выделять в аналитическом учете;

- на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка. В данном случае также идет речь об оплате непроработанного времени. Обращаем внимание на то, что период, в течение которого может производиться оплата перерывов для кормления ребенка, ограничен возрастом ребенка;

- на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров. Данный вид доплат характерен не для всех отраслей материального производства и торговли, а только для тех, где законодательством установлено обязательное проведение медицинских осмотров;

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. В тех случаях, когда создается резерв на оплату отпусков, денежная компенсация за неиспользованный отпуск может осуществляться за счет резерва. Также необходимо обратить внимание на то, что трудовым законодательством установлен достаточно жесткий перечень ситуаций, когда допускается выплата денежной компенсации взамен отпуска. Подобные выплаты могут иметь место в случаях увольнения работника, а также выплаты компенсации за период отпуска, превышающий продолжительность, установленную законодательством (в общем случае - 28 календарных дней);

- на время учебных отпусков, предоставляемых работникам. Продолжительность отпусков, подлежащих оплате, зависит от уровня учебного заведения (высшего профессионального образования, среднего профессионального образования, общеобразовательное), а также от курса (класса) обучения. Обращаем внимание на то, что в 2008 г. разработан проект поправок и изменений в ТК РФ, которым предусматривается существенное ограничение права работника на получение указанных доплат;

- за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В случае оплаты простоя расчет доплаты также осуществляется на базе средней заработной платы. Однако оплате подлежит время простоя не в полном размере среднего заработка, а (в общем случае) в размере двух третей от рассчитанной суммы. Если простой произошел по вине работника, то он и вовсе не подлежит оплате;

- на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. В настоящее время на себестоимость продукции (работ, услуг) относят не только доплату до фактического (среднего) заработка за время временной нетрудоспособности, но и оплату первых двух дней указанного периода. Дни временной нетрудоспособности, начиная с третьего, оплачиваются за счет средств Фонда соцстраха РФ;

- на время обучения руководителей или специалистов с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

- на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

Отдельно регулируются трудовым и налоговым законодательством:

- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации. В данном случае дополнительные выплаты могут достигать трехмесячного размера средней заработной платы;

- доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

- суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

- предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы.

Кроме того, для целей налогообложения к расходам на оплату труда приравниваются следующие суммы:

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг). Данные виды затрат уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и могут быть включены в себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Вместе с тем следует учитывать то, что подобные суммы включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц;

- расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации. Суммы разницы между рыночной стоимостью переданной работникам продукции и оценкой, по которой они переданы, также включаются в налоговую базу по НДФЛ. В бухгалтерском учете расходы по приобретению специальной одежды, специальной обуви и средств индивидуальной защиты включаются в себестоимость продукции, работ или услуг в составе материальных расходов;

- стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. Для целей бухгалтерского учета указанные расходы могут быть приняты в полном размере и учитываются в составе страховых взносов (прочих расходов организации). Для целей налогообложения их размер ограничен (в процентах от сумм оплаты труда).

В том случае, когда между организацией и работником заключается не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера, особенности оплаты труда и расчетов с работником регулируются нормами гражданского, а не трудового характера. К таким договорам относятся, в частности, договоры подряда, найма, аренды. Выплаты, производимые в рамках таких договоров, также относятся (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) к расходам на оплату труда. Данное положение относится только к гражданам, не являющимся индивидуальными предпринимателями - в этом случае в бухгалтерском и налоговом учете суммы расходов отражаются так же, как расчеты с юридическими лицами - в составе работ или услуг, выполняемых сторонними организациями. Виды выплат, производимых по договорам гражданско-правового характера, в коллективный трудовой договор не включаются, а оговариваются между сторонами при заключении договора. В связи с этим состав выплат, производимых работникам по таким договорам и штатным работникам организации, может существенно различаться. В частности, формы и системы оплаты труда, используемые в организации при оплате труда штатных работников, при расчетах с указанными работниками не применяются. Не производятся таким работникам стимулирующие и компенсационные выплаты.

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и в составе расходов не учитываются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

- премии, выплачиваемые за счет средств чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов), средств специального назначения и целевых поступлений. Выплата премий и материальной помощи (например при уходе работника в отпуск) за счет чистой прибыли могут быть предусмотрены и трудовыми договорами (как коллективными, так и индивидуальными). Однако данный факт не дает оснований для отнесения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, так как подобное списание расходов прямо противоречит экономическому содержанию хозяйственной операции;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности. Суммы материальной помощи выплачиваются, как правило, за счет средств чистой прибыли. Предоставленные займы и ссуды (на возвратной основе) экономически не могут быть признаны расходами. Если займы предоставляются на условиях оплаты процентов (за пользование заемными средствами) ниже уровня, установленного НК РФ, у работника возникает объект налогообложения НДФЛ;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока). Перечисленные виды расходов не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) или отражению в качестве расходов в налоговом учете. Следовательно, данные суммы могут списываться за счет средств чистой прибыли;

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством), а также ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам организации или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания организации. Данные выплаты также могут быть предусмотрены трудовым договором, однако в себестоимость продукции (работ, услуг) и в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль приниматься не могут. При осуществлении компенсаций удорожания стоимости питания у работников (получателей компенсации) возникает объект налогообложения НДФЛ. Заметим, что в том случае, когда удорожание стоимости питания осуществляется посредством перечисления оговоренной суммы на счет предприятий общественного питания (или списания сумм прибыли на уменьшение убытка от деятельности таких предприятий - если они являются структурными подразделениями организации), объекта налогообложения по НДФЛ не возникает;

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг). Законодательством установлен достаточно широкий перечень случаев, когда возмещение стоимости проезда к месту работы, а также возмещение расходов на служебные разъезды в течение рабочего дня (рабочей смены) производится за счет текущих производственных расходов (и включаются в себестоимость продукции, работ или услуг). Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете в составе расходов не учитываются только те суммы стоимости расходов на оплату проезда, которые прямо не предусмотрены законодательством, трудовым договором, отраслевым тарифным соглашением и т.п.;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Перечисленные виды расходов осуществляются в рамках проведения мероприятий культурно-массового, спортивно-оздоровительного или развлекательного характера и, следовательно, не имеют отношения к процессу производства или управления;

- другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

3.6 Повышения заработной платы, стимулирующие и компенсирующие выплаты

3.6.1 Общие положения

Выше подробно рассмотрены вопросы установления должностных окладов, тарифных ставок и сдельных расценок.

Наряду с указанными выплатами трудовым законодательством установлен ряд компенсирующих и стимулирующих выплат.

Под выплатами компенсационного характера (компенсирующими выплатами) понимаются следующие виды выплат:

- выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;

- выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями;

- выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных);

- надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами.

К выплатам стимулирующего характера относятся:

- выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;

- выплаты за качество выполняемых работ;

- выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет;

- премиальные выплаты по итогам работы.

Приведенная группировка компенсирующих и стимулирующих выплат установлена соответственно приказами Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2007 г. N 822 и от 29 декабря 2007 г. N 818. То, что в основу группировки заложен принцип экономического содержания производимых выплат, означает возможность ее использования и в коммерческих организациях.

Упомянутыми приказами Минздравсоцразвития России установлены и общие принципы установления и начисления перечисленных выплат:

- выплаты компенсационного характера устанавливаются к окладам (должностным окладам), ставкам заработной платы работников, если иное не установлено федеральными законами и указами Президента Российской Федерации. При этом работодатели принимают меры по проведению аттестации рабочих мест с целью разработки и реализации программы действий по обеспечению безопасных условий и охраны труда;

- выплаты компенсационного характера, размеры и условия их осуществления устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

- выплаты компенсационного характера работникам в других случаях выполнения работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, устанавливаются с учетом ст. 149 ТК РФ (видимо, имеется в виду ограничение, в соответствии с которым размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не могут быть ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права);

- выплаты стимулирующего характера, размеры и условия их осуществления устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в пределах фонда оплаты труда.

К выплатам стимулирующего характера относятся выплаты, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также поощрение за выполненную работу.

Выплаты стимулирующего характера устанавливаются работнику с учетом критериев, позволяющих оценить результативность и качество его работы, с учетом рекомендаций соответствующих федеральных органов исполнительной власти.

Одновременно с компенсационными выплатами трудовым законодательством предусмотрена оплата труда работников в повышенном размере. В соответствии со ст. 146 ТК РФ в повышенном размере производится оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда.

В повышенном размере оплачивается также труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями.

Разница между повышениями заработной платы и компенсационными выплатами касается как минимум двух элементов учета и налогообложения.

1. То, что ТК РФ прямо указывает на то, что оплата труда работников во вредных и опасных условиях, а также в местностях с особыми климатическими условиями производится в повышенном размере, следует трактовать следующим образом: при применении повышений за работу во вредных, опасных и иных особых условий труда, а также районных коэффициентов (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним, а также в других областях, где применяется районное регулирование заработной платы) образуется новый должностной оклад или тарифная ставка. Все прочие компенсационные и стимулирующие выплаты начисляются с учетом повышения. Так как повышения относятся к выплатам одного уровня (и экономического содержания), при наличии у работника права на получение двух повышений их размеры должны складываться (а не перемножаться).

Например, отраслевым тарифным соглашением или коллективным договором определено, что должностной оклад начальника смены должен быть не ниже 10 000 руб. Если работник занят на производстве, расположенном в г. Норильске (районный коэффициент - 1,8), а условия работы признаны вредными (повышение на 12%), то должностной оклад должен быть установлен на уровне не ниже 19 200 руб. [10 000 х (1,8 + 0,12)].

2. Так как выплаты, производимые работникам, занятым во вредных и опасных условиях, а также в местностях с особыми климатическими условиями, по своей сути являются компенсационными, правомерно возникает вопрос о включении их в налоговую базу по ЕСН (ст. 238 НК РФ).

Данная проблема неоднократно являлась предметом разъяснений Минфина России и налоговых органов, а также предметом судебных разбирательств. При этом налоговые органы занимали позицию, в соответствии с которой суммы повышений не должны включаться в налоговую базу по ЕСН. Подобное мнение было выражено, например, в письме ФНС от 21 апреля 2005 г. N 14-1-04/1345@.

Позиция Высшего Арбитражного Суда была иной. Так, постановлением Президиума ВАС РФ от 24 июля 2007 г. N 4419/07 разъяснено следующее. В силу абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В ст. 164 ТК РФ раскрывается понятие "компенсация" - денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно ст. 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

В соответствии со ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Следовательно, упомянутые выплаты являются составной частью заработной платы работников и не имеют отношения к выплатам, предусмотренным абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Таким образом, выплаты, производимые обществом работникам за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда, согласно ст. 219 ТК РФ и коллективному договору являются компенсационными в смысле, придаваемом ст. 164 ТК РФ.

Ранее п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" было разъяснено, что компенсационные выплаты, являющиеся в соответствии с ТК РФ элементами оплаты труда, учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу. Не подлежат обложению единым социальным налогом на основании абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ выплаты в возмещение физическим лицам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

В этом случае Президиум ВАС РФ основывался на следующих законодательных нормах:

- НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство;

- ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат.

Исходя из ст. 164 ТК РФ, под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

По смыслу абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом компенсации, предусмотренные ст. 164 ТК РФ, как не входящие в систему оплаты труда. В отличие от них компенсации, определенные ст. 129 ТК РФ, не охватываются указанной нормой НК РФ и в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ образуют объект обложения единым социальным налогом. Данные выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве расходов на оплату труда исходя из ст. 255 НК РФ.

Согласно ст. 146 и 147 ТК РФ производится в повышенном размере оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, на работах в местностях с особыми климатическими условиями. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

С учетом изложенного суд сделал вывод о необоснованном исключении обществом из налоговой базы по единому социальному налогу сумм выплат, производимых в качестве компенсации за вредные условия труда, поскольку эти выплаты являются составной частью заработной платы работников и не охватываются нормой, определенной абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Из сказанного можно сделать вывод: суммы повышений заработной платы, произведенные в соответствии со ст. 147 ТК РФ, облагаются ЕСН на общих основаниях. Вместе с тем трудовое законодательство допускает возможность установления дополнительных компенсационных выплат в соответствии со ст. 219 ТК РФ. Такие выплаты налогообложению ЕСН не подлежат.

Напомним, что ст. 219 ТК РФ не установлена обязательность осуществления каких-либо выплат или их размеров. Данной статьей закреплено право работника на компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Одновременно ст. 219 ТК РФ оговорено, что размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

В случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест по условиям труда или заключением государственной экспертизы условий труда, компенсации работникам не устанавливаются.

3.6.2 Повышения заработной платы

3.6.2.1 При занятости на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда

Как уже отмечалось, оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами (должностными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и условия указанного повышения устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

До 2006 г. ст. 147 ТК РФ содержала норму, в соответствии с которой Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда должен был определяться Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. При этом повышение заработной платы по указанным основаниям должно было производиться по результатам аттестации рабочих мест.

В соответствии с действующей редакцией ст. 147 ТК РФ должны утверждаться не Перечни тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, а минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и условия указанного повышения. Порядок установления повышений должен определяться Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Вопрос о том, будут ли применяться ранее утвержденные Перечни, а также, в каком порядке будет определяться размер заработной платы работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, до принятия Правительством РФ соответствующего постановления, оставлен открытыми. Так как Перечни тяжелых работ, работ с вредными и опасными условиями труда, утвержденные в дорыночный период, официально не отменены, то, по нашему мнению, они могут применяться в полном объеме. В противном случае выполнение требований ст. 146 и 147 ТК РФ о повышенных выплатах работникам, занятым в таких условиях, становится весьма проблематичным.

За время, прошедшее с момента вступления в силу ТК РФ (1 февраля 2002 г.), Правительством РФ и Минздравсоцразвития России утверждены только:

- Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе 18 лет, - постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. N 163 (зарегистрировано в Минюсте России 10 сентября 2004 г. N 6015);

- Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), - приказом Минздравсоцразвития России от 16 августа 2004 г. N 83.

Таким образом, единственным выходом является использование соответствующих перечней, утвержденных ранее - до принятия ТК РФ и до начала рыночных преобразований.

По этому поводу Министерством труда и занятости населения Российской Федерации еще письмом от 30 июня 1992 г. N 1358-ВК было разъяснено: учитывая, что принятые в свое время Госкомтрудом СССР и ВЦСПС нормативные акты по льготам и компенсациям, обеспечению трудящихся средствами индивидуальной защиты, условиям труда женщин и подростков не противоречат действующему законодательству, впредь до принятия соответствующих актов Российской Федерации следует руководствоваться данными нормативными актами.

Несмотря на то что, ссылаясь на действующее законодательство, Минтруд России имел в виду КЗоТ РФ (в редакции, действовавшей на тот момент), указанные перечни могут применяться и сегодня, так как они не противоречат и современной редакции ТК РФ.

Наиболее активно работа по разработке и утверждению перечней велась в период с 1986 по 1991 г. За это время, в частности, были утверждены следующие Перечни:

- Перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях железнодорожного транспорта и метрополитенов, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 2 октября 1986 г. N 382/22-69;

- Перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, на полиграфических предприятиях, разработанный на основе Типового перечня работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях полиграфической промышленности, утвержденного постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 октября 1986 г. N 389/22-80;

- Перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях автомобильного транспорта, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 2 октября 1986 г. N 383/22-70;

- Перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях по производству строительных материалов, разработанный на основе Типового перечня работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда в производственных объединениях и на предприятиях промышленности строительных материалов, стекольной и фарфоро-фаянсовой промышленности, утвержденного постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 октября 1986 г. N 388/22-79;

- Перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на хлебопекарных предприятиях, разработанный на основе Типового перечня работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях хлебопродуктов, утвержденного постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 25 сентября 1986 г. N 361/22-30;

- Перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на машиностроительных и металлообрабатывающих предприятиях, разработанный на основе Типового перечня работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности, утвержденного постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 2 октября 1986 г. N 381/22-68;

- Перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, разработанный на основе Типового перечня работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, утвержденного постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 13 октября 1986 г. N 404/23-53;

- Перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых повышаются часовые тарифные ставки рабочим за условия труда в строительстве и ремонтно-строительных работах, разработанный на основе Перечня работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых повышаются часовые тарифные ставки рабочим за условия труда в строительстве и на ремонтно-строительных работах, утвержденного постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 1 октября 1986 г. N 374/22-60;

- Перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты за условия труда на предприятиях лесного хозяйства, перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на деревообрабатывающих предприятиях и предприятиях по производству мебели, перечень должностей руководителей, специалистов и служащих предприятий лесного хозяйства, занятых на работах по защите леса от вредителей и болезней с применением ядохимикатов, а также от сорняков и нежелательной древесины и травяной растительности с применением гербицидов и арборицидов, которым должностные оклады повышаются до 12%, утвержденные постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 1 октября 1986 г. N 375/22-61;

- Перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях связи, разработанный на основе Типового перечня работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях связи, утвержденного постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 8 октября 1986 г. N 392/23-9;

- Перечень грузов, погрузка и разгрузка которых оплачивается по повышенным тарифным ставкам в связи с вредными условиями труда, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 ноября 1986 г. N 460/26-60;

- Перечень работ, при выполнении которых труд рабочих, занятых на подземных работах на действующих и строящихся предприятиях по добыче руд черных и цветных металлов и добыче горно-химического сырья, а также на открытых горных работах в действующих открытых карьерах, оплачивается по тарифным ставкам с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 8 апреля 1987 г. N 223/10-34;

- Типовой перечень профессий рабочих и работ объединений, предприятий и организаций газового хозяйства, рабочие которых оплачиваются по тарифным ставкам, установленным для работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 13 июля 1987 г. N 420/21-53;

- Перечни должностей работников предприятий и организаций сельского хозяйства, занятых непосредственно на работах с вредными и особо вредными условиями труда, которым могут устанавливаться повышенные оклады и доплаты, и Типовых перечней работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденные постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 29 декабря 1988 г. N 670/29-142.

Кроме того, при организации и ведении расчетов по назначению и выплате повышений за работу во вредных и опасных условиях может применяться Типовое положение об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденное постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 октября 1986 г. N 387/22-78, - также в части, не противоречащей действующему законодательству.

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Таким образом, размеры повышения должностных окладов и тарифных ставок устанавливаются исключительно законодательными и нормативными актами, принимаемыми на федеральном уровне. Право самостоятельно устанавливать или корректировать размеры повышений, расширять или сокращать Перечень работ с вредными или опасными условиями труда непосредственно хозяйствующим субъектам не предоставлено.

Для того чтобы размеры окладов и ставок были повышены, не обязательна работа в соответствующих условиях (вредных, особо вредных, опасных, особо опасных) в течение полного месяца или более длительного периода. Достаточно, чтобы работник проработал во вредных или опасных условиях более половины рабочего (фактически отработанного, а не по нормам) времени в течение месяца. Для руководителей структурных подразделений и менеджмента цехового уровня условием для повышения окладов является также наличие в подчинении более половины сотрудников, занятых во вредных или опасных условиях труда.

Действующим трудовым законодательством изложенный подход прямо не закреплен. Однако, как уже неоднократно отмечалось, большая часть нормативных актов, которыми необходимо руководствоваться при определении размеров указанных выплат, принята до начала рыночных преобразований (до 1992 г.). А тогда использовалась именно такая схема.

С другой стороны, в настоящее время существенно расширены права сторон трудового договора при его заключении. Следовательно, в коллективном договоре или трудовом договоре может быть закреплена и иная схема расчета - например, повышенные оклады и тарифные ставки применяются за фактически отработанное время.

В случае, если работник часть рабочего времени в месяц занят во вредных (опасных) условиях, а другую часть - в особо вредных (особо опасных), то, по нашему мнению, правомерен тот же принцип - оклады повышаются на тот процент, который установлен для условий, в которых отработано больше половины времени.

Например, работник проработал во вредных условиях 10 рабочих дней, а в особо опасных - 12.

Размер повышения к окладам или тарифным ставкам устанавливается соответствующими органами государственного управления и зависит от отрасли, в которой осуществляется деятельность. В настоящее время размер повышения колеблется от 6 до 50%.

3.6.2.2 Районный коэффициент к заработной плате

Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями.

Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

Статья 148 ТК РФ в отношении повышений должностных окладов и тарифных ставок на работах в местностях с особыми климатическими условиями содержит отсылочную норму к законодательным и нормативным актам, которыми должны устанавливаться минимальные размеры повышений и порядок их установления.

Повышенная оплата труда работников организаций и учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и других местностях с особыми климатическими условиями, производится в виде выплат районного коэффициента и процентных надбавок к заработной плате в порядке и размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации. До принятия соответствующих нормативных правовых актов Российской Федерации к заработной плате работников учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, применяются районные коэффициенты, установленные Правительством Российской Федерации или органами государственной власти бывшего Союза ССР.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями.

В настоящее время размер районного коэффициента за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним колеблется в пределах от 1,15 (большая часть Карелии) до 2,0 (острова Северного Ледовитого океана, Сахалин, Чукотка, Якутия, некоторые районы Камчатки).

Помимо районного коэффициента в Российской Федерации применяется коэффициент повышения должностных окладов и тарифных ставок за работу в высокогорных и безводных местностях.

Должностные оклады и тарифные ставки в связи с работой в местностях с особыми климатическими условиями устанавливаются в повышенных размерах единым для данной местности порядком и независимо от персональных (индивидуальных) данных работника. Кроме того, в тех же местностях могут устанавливаться надбавки, не увеличивающие размер базового оклада (начисляемые на повышенный оклад или тарифную ставку). Например, в районах Крайнего Севера предусмотрена выплата процентной надбавки, размер которой зависит от стажа работы в соответствующем районе.

3.6.3 Оплата труда в других случаях выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных

3.6.3.1 Общие положения

Статьей 149 ТК РФ установлено общее правило, в соответствии с которым при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и др.), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором.

В любом случае размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Общие сведения о наиболее распространенных выплатах за работу в указанных условиях, а также об ограничениях при их применении целесообразно привести в табличной форме (табл. 1.1).

Таблица 1.1

--------------------T---------T---------------T-----------------------------¬

¦ Вид выплат ¦Статья ТК¦ Обозначение в ¦ Ограничения ¦

¦ ¦ РФ ¦табеле рабочего¦ ¦

¦ ¦ ¦ времени ¦ ¦

+-------------------+---------+---------------+-----------------------------+

¦При выполнении работ¦ 150 ¦ Я ¦При повременной оплате труда¦

¦различной ¦ ¦ (по ¦- по работе более высокой¦

¦квалификации ¦ ¦соответствующей¦квалификации. При сдельной¦

¦ ¦ ¦ строке) ¦оплате труда - выплата¦

¦ ¦ ¦ ¦межразрядной разницы ¦

+-------------------+---------+---------------+-----------------------------+

¦При совмещении¦ 151 ¦ Я ¦Законодательные ограничения¦

¦профессий и¦ ¦ (по ¦не установлены. На уровне¦

¦исполнении ¦ ¦соответствующей¦ведомственных нормативных¦

¦обязанностей ¦ ¦ строке) ¦актов, как правило,¦

¦временно ¦ ¦ ¦устанавливается ограничение¦

¦отсутствующего ¦ ¦ ¦не выше 50% оплаты труда по¦

¦работника ¦ ¦ ¦совмещаемой должности ¦

+-------------------+---------+---------------+-----------------------------+

¦Сверхурочные работы¦ 152 ¦ С ¦За первые два часа работы не¦

¦ ¦ ¦ ¦менее чем в полуторном¦

¦ ¦ ¦ ¦размере, за последующие часы¦

¦ ¦ ¦ ¦- не менее чем в двойном¦

...