- военная служба, служба в органах внутренних дел и органах налоговой полиции в районах Севера;

- время работы или производственной практики (независимо от того, оплачивалась она или нет) в районах Севера в период обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального, послевузовского профессионального образования и других образовательных учреждениях независимо от продолжительности перерывов в работе, связанных с обучением;

- время пребывания на военных сборах, командирских занятиях, на сельскохозяйственных и других работах, куда работники направлялись в соответствии с законодательством;

- время вынужденного прогула при незаконном увольнении;

- время, в течение которого гражданин в соответствии с Законом о занятости получал стипендию или пособие по безработице, а также время, затраченное на проезд по направлению службы занятости населения в другую местность для трудоустройства;

- время обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования и других образовательных учреждениях (за исключением общеобразовательных), расположенных в районах Севера;

- время нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Вопрос о том, какие периоды прерывают стаж для исчисления надбавок, неоднократно являлся объектом внимания правительства и судебных органов.

Так, постановлением Правительства РФ от 7 октября 1993 г. N 1012 установлено, что с 1 июня 1993 г. трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок к месячной заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, суммируется независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений, за исключением увольнения за виновные действия.

Определением Верховного Суда РФ от 23 декабря 2004 г. N КАС04-596 п. 22 Инструкции признан в части слов "(за исключением увольнения за виновные действия)" недействующим и не подлежащим применению со дня вынесения определения.

Кроме того, различными определениями Верховного Суда РФ в разные годы признавались недействующими отдельные подпункты п. 27 Инструкции, в соответствии с которым непрерывный трудовой стаж (для исчисления надбавки) не сохраняется при поступлении на работу после прекращения трудового договора по некоторым основаниям.

В настоящее время не обжаловались (и не были признаны недействующими) подпункты п. 27 Инструкции, в соответствии с которыми непрерывный трудовой стаж не сохраняется только при увольнении по следующим основаниям (сохранена нумерация подпунктов п. 27):

а) вступление в законную силу приговора суда, которым рабочий или служащий осужден к лишению свободы, исправительным работам не по месту работы либо к иному наказанию, исключающему возможность продолжения данной работы;

д) утрата доверия со стороны администрации к работнику, непосредственно обслуживающему денежные или товарные ценности;

е) совершение работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, несовместимого с продолжением данной работы;

ж) совершение работником по месту работы хищения (в том числе мелкого) государственного или общественного имущества;

з) требование профсоюзного органа;

В следующих случаях трудовой стаж не прерывается:

- при увольнении в связи с переходом на выборные должности, коллегии адвокатов, если работе в этих организациях непосредственно предшествовала и за ней, не позднее двух месяцев, следовала работа в качестве рабочего или служащего либо работа на выборных должностях в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях;

- при поступлении в высшее, среднее специальное, профессионально-техническое или другое учебное заведение (в том числе на подготовительное отделение) либо в аспирантуру, ординатуру, если этому непосредственно предшествовала и за этим, не позднее двух месяцев (не считая времени отпуска, предоставляемого по окончании срока обучения), следовала работа в качестве рабочего или служащего;

- при переводе, произведенном по распоряжению вышестоящего органа на срок не более одного года на предприятие, находящееся вне районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, при условии возвращения на работу в указанные районы и местности;

- при направлении на работу за границу, если работник поступает на работу в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях в течение двух месяцев (не считая времени нахождения в отпуске, не использованном за время работы за границей) после освобождения от работы на предприятиях СССР за границей, в воинских частях, временно расположенных за границей, в международных организациях;

- при призыве (зачислении) в состав вооруженных сил, других силовых ведомств, если перерыв между днем освобождения от службы и днем поступления на работу или на учебу не превысил трех месяцев, а для лиц офицерского состава, прапорщиков, мичманов, военнослужащих контрактной службы соответственно шести месяцев;

- при поступлении на работу после увольнения в связи с состоянием здоровья, хотя и не повлекшим наступления инвалидности, но препятствовавшим работе в районах Крайнего Севера или в приравненных к ним местностях вследствие не благоприятных для здоровья данного лица природных условий (независимо от того, работал ли уволенный на предприятиях в других районах страны или не работал), при условии возвращения этих лиц на работу в районы Крайнего Севера и в приравненные к ним местности не позднее двух месяцев после заключения ВКК о возможности работы в указанных районах и местностях;

- при поступлении на работу в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях работников, уволившихся с прежней работы по собственному желанию, если перерыв в работе не превысил трех недель, а при увольнении по собственному желанию по уважительным причинам - одного месяца (независимо от количества увольнений по собственному желанию без уважительных причин в течение 12 месяцев).

Пунктом 20 Инструкции установлена подробная схема перерасчета размера надбавки в случаях, когда работник переходит из районов Крайнего Севера в приравненные к ним местности и наоборот. Так как в настоящее время подобные переходы весьма редки, комментарии по данному поводу представляются избыточными.

3.6.4.5 Пример расчета заработной платы

В качестве примера возьмем условные данные по работникам двух категорий. Конкретные наименования должностей и специальностей не указываются для придания примеру унифицированного характера.

Для расчета принят график рабочего времени марта 2009 г.

Рабочих дней - 21.

Рабочих часов - 168 (предпраздничный день 7 марта непосредственно празднику не предшествует, поэтому его продолжительность на час не сокращается).

В организации применяется простая повременная система оплаты труда. Организация расположена в районе Крайнего Севера, районный коэффициент - 1,5. Процентная надбавка выплачивается на общих основаниях.

Расчет производится в отношении инженера, четырех работников (условно названных дежурными), занятых на рабочем месте с круглосуточным графиком, слесаря по ремонту оборудования с обычным (восьмичасовым графиком). Оплата труда дежурных осуществляется на основе данных суммарного учета рабочего времени. При этом за базу для расчета надбавок и доплат применяется норма рабочего времени конкретного месяца (а не фактически отработанное время по графику сменности).

Данные об окладах и индивидуальном размере процентной надбавки приведены в таблице.

-----------------------T-------------------T-------------------¬

¦Наименование должности¦ Должностной оклад,¦ Размер процентной ¦

¦ ¦ руб. ¦надбавки за работу ¦

¦ ¦ ¦ в РКС, % ¦

+----------------------+-------------------+-------------------+

¦ Инженер ¦ 15000,00 ¦ 60 ¦

+----------------------+-------------------+-------------------+

¦ Дежурный 1 ¦ 10000,00 ¦ 50 ¦

+----------------------+-------------------+-------------------+

¦ Дежурный 2 ¦ 10000,00 ¦ 40 ¦

+----------------------+-------------------+-------------------+

¦ Дежурный 3 ¦ 9000,00 ¦ 20 ¦

+----------------------+-------------------+-------------------+

¦ Дежурный 4 ¦ 8000,00 ¦ 10 ¦

+----------------------+-------------------+-------------------+

¦ Слесарь ¦ 6000,00 ¦ 20 ¦

L----------------------+-------------------+--------------------

Все дежурные заняты на работе с вредными условиями труда. Коллективным трудовым договором предусмотрено повышение должностных окладов за работу во вредных условиях на 12%. Все дежурные находятся в подчинении инженера, в связи с чем его должностной оклад также повышается на 12%. Оклад слесаря в данном месяце не повышается, так как во вредных условиях фактически отработано менее половины нормы рабочего времени.

Продолжительность рабочей смены инженера и слесаря - 8 часов (с 9.00 до 18.00 с часовым перерывом на обед), дежурных - 11 часов (с 8.00 до 20.00 и с 20.00 до 8.00 с часовым перерывом на обед). Необходимость предоставления дежурным перерыва на обед обусловлена вредными условиями труда. Трудовое законодательство допускает организацию производственного процесса таким образом, что работникам некоторых профессий может быть предоставлена возможность приема пищи на рабочем месте. В этом случае время для такого приема из продолжительности рабочей смены не исключается (для условий примера в расчет должна приниматься 12-часовая продолжительность рабочей смены). Однако в том случае, когда право приема пищи предоставляется работникам, занятым на работах с вредными или особо вредными условиями труда, представителями трудовой инспекции это может быть истолковано как нарушение правил охраны труда, что, в свою очередь, может повлечь применение мер административной ответственности к должностным лицам организации, а также к организации как к юридическому лицу.

С учетом продолжительности смены дежурных и графика сменности в марте 2009 г. подлежат дополнительной оплате за работу в праздничный день 22 часа, за работу в ночное время - 217 часов (31 день - 7 часов). Ночным считается время с 22.00 до 6.00. С учетом обеденного перерыва оплате подлежит 7 часов за каждую смену с 20.00 до 8.00.

Для устранения производственной аварии в выходной день вызывались на работы (полный рабочий день) инженер и слесарь-ремонтник. Предоставление другого дня отдыха признано невозможным. С согласия работников им за работу в выходные дни выплачивается заработная плата в повышенном размере.

Кроме того, для устранения неисправности 19 марта инженер и слесарь работали за пределами нормальной продолжительности рабочей смены - до 21.00. В соответствии с коллективным договором и трудовым договором инженеру установлен ненормированный рабочий день, в связи с чем оплата сверхурочных не производится.

По данным табеля рабочего времени работниками отработано следующее количество рабочих дней и часов:

-------------T---------T--------T----------T---------T--------T----------¬

¦Наименование¦ Рабочих ¦Рабочих ¦ Часов в ¦ Часов в ¦ Ночные ¦Сверхуроч-¦

¦ должности ¦ дней ¦ часов ¦празднич- ¦выходной ¦ ¦ ные ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ный день ¦ день ¦ ¦ ¦

+------------+---------+--------+----------+---------+--------+----------+

¦ Инженер ¦ ¦ ¦ ¦ 8 ¦ ¦ ¦

+------------+---------+--------+----------+---------+--------+----------+

¦ Дежурный 1 ¦ 21 ¦ 169 ¦ 4 ¦ ¦ 58 ¦ ¦

+------------+---------+--------+----------+---------+--------+----------+

¦ Дежурный 2 ¦ ¦ 173 ¦ 11 ¦ ¦ 61 ¦ ¦

+------------+---------+--------+----------+---------+--------+----------+

¦ Дежурный 3 ¦ ¦ 165 ¦ 7 ¦ ¦ 49 ¦ ¦

+------------+---------+--------+----------+---------+--------+----------+

¦ Дежурный 4 ¦ ¦ 165 ¦ ¦ ¦ 49 ¦ ¦

+------------+---------+--------+----------+---------+--------+----------+

¦ Слесарь ¦ 21 ¦ ¦ ¦ 8 ¦ ¦ 3 ¦

L------------+---------+--------+----------+---------+--------+-----------

Результаты расчета представлены в таблице.

------------T---------T---------------------------T--------------¬

¦Наименова- ¦ Оклад ¦ Повышения ¦Оклад с учетом¦

¦ ние ¦ +------------T--------------+ повышений ¦

¦ должности ¦ ¦ районный ¦ за работу во ¦ ¦

¦ ¦ ¦коэффициент ¦ вредных ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ условиях ¦ ¦

+-----------+---------+------------+--------------+--------------+

¦ Инженер ¦15000,00 ¦ 7500,00 ¦ 1800,00 ¦ 24300,00 ¦

+-----------+---------+------------+--------------+--------------+

¦Дежурный 1 ¦10000,00 ¦ 5000,00 ¦ 1200,00 ¦ 16200,00 ¦

+-----------+---------+------------+--------------+--------------+

¦Дежурный 2 ¦10000,00 ¦ 5000,00 ¦ 1200,00 ¦ 16200,00 ¦

+-----------+---------+------------+--------------+--------------+

¦Дежурный 3 ¦ 9000,00 ¦ 4500,00 ¦ 1080,00 ¦ 14580,00 ¦

+-----------+---------+------------+--------------+--------------+

¦Дежурный 4 ¦ 8000,00 ¦ 4000,00 ¦ 960,00 ¦ 12960,00 ¦

+-----------+---------+------------+--------------+--------------+

¦ Слесарь ¦ 6000,00 ¦ 3000,00 ¦ ¦ 9000,00 ¦

L-----------+---------+------------+--------------+---------------

------------T---------------------------------------------------T--------¬

¦Наименова- ¦ Надбавки и доплаты ¦ Итого ¦

¦ ние +---------T----------T---------T---------T----------+начисле-¦

¦ должности ¦надбавка ¦за работу ¦за работу¦за работу¦Сверхуроч-¦ но ¦

¦ ¦ за стаж ¦ в ночное ¦ в ¦ в ¦ ные ¦ ¦

¦ ¦работы в ¦ время ¦празднич-¦выходные ¦ ¦ ¦

¦ ¦ РКС ¦ ¦ ные дни ¦ дни ¦ ¦ ¦

+-----------+---------+----------+---------+---------+----------+--------+

¦ Инженер ¦14580,00 ¦ ¦ ¦ 2314,29 ¦ ¦41194,29¦

+-----------+---------+----------+---------+---------+----------+--------+

¦Дежурный 1 ¦ 8100,00 ¦ 2237,14 ¦ 482,14 ¦ ¦ ¦27019,29¦

+-----------+---------+----------+---------+---------+----------+--------+

¦Дежурный 2 ¦ 6480,00 ¦ 2352,86 ¦ 1542,86 ¦ ¦ ¦26575,71¦

+-----------+---------+----------+---------+---------+----------+--------+

¦Дежурный 3 ¦ 2916,00 ¦ 1701,00 ¦ 607,50 ¦ ¦ ¦19804,50¦

+-----------+---------+----------+---------+---------+----------+--------+

¦Дежурный 4 ¦ 1296,00 ¦ 1512,00 ¦ ¦ ¦ ¦15768,00¦

+-----------+---------+----------+---------+---------+----------+--------+

¦ Слесарь ¦ ¦ ¦ ¦ 857,14 ¦ 267,86 ¦11925,00¦

L-----------+---------+----------+---------+---------+----------+---------

Все надбавки и доплаты начисляются на повышенный оклад.

При расчете доплаты за работу в праздничные и выходные дни используется схема, в соответствии с которой за время, отработанное в пределах нормы рабочего времени (168 часов), доплата производится в одинарном размере, сверх нормы - в двойном размере. Таким образом, оплата работы в выходной день инженера и слесаря производится полностью в двойном размере (как за 16 часов работы). Доплата дежурным рассчитывалась по следующей схеме:

1) 16200 / 168 x (3 часа в пределах нормы + 1 час x 2) = 482 руб. 14 коп.;

2) 16200 / 168 x (6 часов в пределах нормы + 5 час x 2) = 1542 руб. 86 коп.;

3) 14580 / 168 x (7 часов - все в пределах нормы) = 607 руб. 50 коп.

Сверхурочные слесарю рассчитаны из минимальных размеров установленных трудовым законодательством - в полуторном размере за первые два часа переработки и в двойном - за следующий час.

3.6.5 Оплата труда при освоении новых производств (продукции)

Статья 158 ТК РФ не устанавливает ограничений по минимальному размеру оплаты труда работников, занятых на освоении новых производств. В ст. 158 ТК РФ содержится только указание на то, что в этом случае коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы.

Вместе с тем считаем необходимым заметить, что внедрение новых производств осуществляется, как правило, с целью повышения производительности труда и эффективности производства. Следовательно, весьма вероятна ситуация, когда по прошествии непродолжительного времени выработка на новом оборудовании или на технологической линии нового производства существенно превысит выработку на прежних производствах. Если в данном случае сохранять сдельную расценку за единицу продукции на прежнем уровне, нельзя исключить ситуации, при которой уровень оплаты труда работников на освоении новых производств существенно превысит уровень оплаты труда работников, не привлекаемых к этому процессу. С другой стороны, процесс освоения может затянуться и выпуск продукции может не достичь запланированного уровня в течение нескольких месяцев. В этом случае в худших условиях могут оказаться работники, занятые на освоении нового производства.

Поэтому наиболее рациональным представляется в данном случае использование аккордной системы оплаты труда. При этом формируется бригада рабочих, устанавливаются сроки освоения и выделяется соответствующий фонд оплаты труда.

3.6.6 Оплата труда работников, занятых на сезонных работах

Особенности регулирования труда работников, занятых на сезонных работах, регулируются нормами главы 46 ТК РФ.

Сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего шести месяцев.

Перечни сезонных работ утверждаются Правительством Российской Федерации. В настоящее время действует Перечень сезонных отраслей промышленности, работа в организациях которых в течение полного сезона при исчислении страхового стажа учитывается с таким расчетом, чтобы его продолжительность в соответствующем календарном году составила полный год, утвержденный постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. N 498. В перечень включены следующие отрасли промышленности:

1) торфяная промышленность (болотно-подготовительные работы, добыча, сушка и уборка торфа, ремонт и обслуживание технологического оборудования в полевых условиях);

2) лесозаготовительная промышленность (добыча живицы, барраса, пневого осмола и еловой серки);

3) лесосплав (сброс древесины в воду, первичный и плотовый лесосплав, сортировка на воде, сплотка и выкатка древесины из воды, погрузка (выгрузка) древесины на суда);

4) лесное хозяйство (лесоразведение и лесовосстановление, в том числе подготовка почвы, посев и посадка леса, уход за лесными культурами, работы в лесных питомниках и полевые лесоустроительные работы);

5) маслосыродельная и молочная промышленность (сезонные работы в организациях по производству молочной продукции и в специализированных организациях по производству молочных консервов);

6) мясная промышленность (сезонные работы в организациях по производству мясных продуктов, переработке птицы и по производству мясных консервов);

7) рыбная промышленность (сезонные работы в организациях по лову рыбы, добыче китов, морского зверя, морепродуктов и переработке этого сырья, в рыбокулинарных, консервных, рыбомучных, жиромучных организациях и холодильниках рыбной промышленности, в аэроразведке);

8) сахарная промышленность (сезонные работы в организациях по производству сахара-песка и сахара-рафинада);

9) плодоовощная промышленность (сезонные работы в организациях по производству плодоовощных консервов).

Условие о сезонном характере работы должно быть указано в трудовом договоре. При приеме работников на сезонные работы испытание не может превышать двух недель.

Расчет заработной платы для работников, занятых на сезонных работах, производится тем же порядком, что и для работников основного производства.

Основные особенности связаны с предоставлением отпуска (работникам, занятым на сезонных работах, предоставляются оплачиваемые отпуска из расчета два календарных дня за каждый месяц работы), определения страхового стажа для начисления пособий по временной нетрудоспособности, размера надбавок и т.п.

3.6.7 Оплата труда лиц, работающих вахтовым методом

Особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом, регулируются нормами главы 47 ТК РФ.

В настоящее время применение вахтового метода получает все более широкое распространение, особенно в отраслях добывающей промышленности.

Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха.

К работам, выполняемым вахтовым методом, не могут привлекаться:

- работники в возрасте до 18 лет;

- беременные женщины;

- женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;

- лица, имеющие медицинские противопоказания к выполнению работ вахтовым методом.

При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год.

Учетный период охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени. При этом общая продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов.

Работодатель обязан вести учет рабочего времени и времени отдыха каждого работника, работающего вахтовым методом, по месяцам и за весь учетный период.

В соответствии со ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых Правительством Российской Федерации. Работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.

За дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка (оклад).

Размеры и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, установлены постановлением Правительства РФ от 3 февраля 2005 г. N 51:

- за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (далее - надбавка) в следующих размерах: в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - 75% тарифной ставки (оклада);

- в районах Сибири и Дальнего Востока - 50% тарифной ставки (оклада);

- в остальных районах - 30% тарифной ставки (оклада).

Размер надбавки не должен превышать размер установленной нормы расходов на выплату суточных, предусмотренных работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, за каждый день их нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации.

Исчисление надбавки за месяц производится путем деления месячной тарифной ставки (оклада) работника на количество календарных дней соответствующего месяца и умножения на сумму календарных дней пребывания работника в местах производства работ в период вахты и фактических дней его нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно в этом месяце и на установленный размер надбавки.

При выплате надбавки полевое довольствие не выплачивается.

В организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета, надбавка начисляется без применения районного коэффициента к заработной плате и процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Статьей 302 ТК РФ установлено, что работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы, на территориях которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, эти коэффициенты начисляются в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Данная норма распространяется только на суммы заработной платы, но не надбавку за вахтовый метод работы.

4. Удержания из заработной платы работников

4.1 Общий порядок осуществления удержаний из заработной платы

Действующим законодательством предусматривается возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

По общему правилу (ст. 138 ТК РФ) общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Установленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы:

- при отбывании исправительных работ;

- взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

- возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

- возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Обращаем внимание на то, что в 2006 г. Федеральным законом N 90-ФЗ был фактически расширен перечень случаев, когда не применяется общий размер ограничения удержаний из заработной платы - 50%. Если ранее указанное ограничение не распространялось на случаи возмещения вреда, причиненного работодателем здоровью работника, то теперь ограничение не действует в любом случае, когда производятся удержания в возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица. Другими словами, удержания по данному основанию могут достигать 70% заработной платы независимо от того, кто является виновником причинения вреда здоровью (работодатель или наемный работник), а также от того, кому нанесен вред (работнику, работодателю или третьему лицу).

Аналогичная норма содержится в ст. 99 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (вступил в силу 1 февраля 2008 г.):

- при исполнении исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) с должника-гражданина может быть удержано не более 50% заработной платы и иных доходов. Удержания производятся до исполнения в полном объеме содержащихся в исполнительном документе требований;

- ограничение размера удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина (не более 50%) не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина не может превышать 70%.

Той же ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ уточнено, что размер удержания из заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

То есть по отношению к начисленным суммам предельный размер удержаний (с учетом НДФЛ) будет несколько выше.

Например, работнику, не пользующемуся правом на налоговые вычеты, начислена заработная плата за октябрь в размере 100 000 руб. В этом случае размер причитающейся работнику заработной платы (после удержания налога) составит 87 000 руб., а предельный размер удержаний - в общем случае 17 400 руб. (17,4%), с учетом удержанного НДФЛ - 30,4%; в случаях, когда законом установлен 50%-ное ограничение - 43 500 руб. (43,5%), с учетом удержанного НДФЛ - 56,5%; наконец, при удержании алиментов и прочих случаях, когда действует 70%-ное ограничение - 60 900 руб. (60,9%), с учетом НДФЛ - 73,9% (от начисленной суммы).

Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, определены ст. 101 Федерального закона N 229-ФЗ.

Взыскание не может быть обращено на следующие виды доходов:

1) денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца);

2) денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;

3) денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

4) компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов);

5) компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;

6) ежемесячные денежные выплаты и (или) ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретения лекарств и др.);

7) денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;

8) компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации о труде:

а) в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

в) денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

9) страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности;

10) пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета;

11) выплаты к пенсиям по случаю потери кормильца за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации;

12) пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

13) средства материнского (семейного) капитала, предусмотренные Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей";

14) суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников:

а) в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;

б) в связи с террористическим актом;

в) в связи со смертью члена семьи;

г) в виде гуманитарной помощи;

д) за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;

15) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

16) суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и обратно (в том числе сопровождающего лица), если такая компенсация предусмотрена федеральным законом;

17) социальное пособие на погребение.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

1. Для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.

В данном случае имеется в виду ситуация, когда аванс был выплачен не за первую половину месяца (тогда вопрос о его удержании или отработке не стоит), а до начала выполнения работником своих трудовых функций или сразу после начала такого выполнения.

2. Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

В данном случае оформляется бухгалтерская проводка:

Дебет 70 Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

Особенности удержаний сумм невозвращенного аванса рассмотрены в разделе 6.

3. Для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ).

Трудовое законодательство и подзаконные акты понятие "счетная ошибка" не расшифровывают. По совокупности других норм (оснований для удержаний по инициативе работодателя или работника) можно сделать вывод, что имеются в виду механические ошибки, не связанные с неправильным толкованием законодательства или умыслом виновного лица (производящего расчет или представившего недостоверные основания для расчета). В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) - сторно.

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного организации.

4. При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

Перечисленными пунктами отдельных статей ТК РФ установлены следующие причины увольнения: если увольнение производится по причине отказа работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ст. 77 ТК РФ).

Согласно ст. 81 ТК РФ (расторжение договора по инициативе работодателя) трудовой договор может быть расторгнут в случаях:

- ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 81 ТК РФ);

- сокращения численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 81 ТК РФ). Увольнение по данному основанию допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В случае прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, расположенного в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками этого подразделения производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации;

- смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 ТК РФ);

- призыва работника на военную службу или направления его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

- восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ). Прекращение трудового договора по данному основанию допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором;

- признания работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (п. 5 ст. 83 ТК РФ);

- смерти работника либо работодателя - физического лица, а также признания судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

- наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

В перечисленных случаях (кроме удержаний за неотработанные дни отпуска, которые производятся автоматически) работодатель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты - при условии, что работник не оспаривает основания для удержания и его размер.

5. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

- при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

...