Контроль и ревизия организации

Проверка обоснованности тех или иных инвестиций направлена прежде всего на выявление обеспеченности хозяйства отдельными видами основных средств и потребности в них исходя из проектов его развития, для чего широко применяются приемы экономического анализа, позволяющие раскрыть структуру имеющегося и планируемого состава основных средств, их использование, коэффициенты обновления и выбытия, фондооснащенность и потребность по каждому виду основных средств. При необходимости привлекаются соответствующие нормативные данные, характеризующие оптимальную загрузку машин и оборудования, удельные капитальные вложения, фондоемкость отдельных отраслей сельскохозяйственного производства и т.д. Детально должно быть проанализировано осуществление хозяйством вложений во внеоборотные активы за последние годы, их структура и объемы. Особое внимание при этом следует обратить на то, что необходимо сосредоточить средства на возведение и приобретение более важных объектов и ускорить сроки ввода их в эксплуатацию.

Проверяя намечаемое в плане новое строительство, контролеры должны установить, не повлечет ли оно за собой рост незавершенного строительства на конец года и затягивание его окончания по переходящим объектам.

При проверке обоснованности инвестиций на приобретение машин и оборудования устанавливают фактическое наличие соответствующей техники в хозяйстве, плановые и фактические объемы работы, среднюю выработку отдельных видов машин и оборудования, реальную потребность и обеспеченность финансированием.

Путем такого же анализа проверяется состояние и перспектива развития соответствующих отраслей проверяемого хозяйства, определяется обоснованность объемов, инвестиций по другим направлениям. В частности, анализируя развитие садоводства и защитного лесоразведения, контролеры выявляют размеры площадей и состояния плодовых и лесозащитных насаждений, перспективы их расширения в данном хозяйстве и обоснованность намечаемых площадей закладки молодых насаждений. На базе данных анализа развития животноводства устанавливаются потребность во взрослом продуктивном и рабочем скоте и связанные с этим объемы перевода и покупки животных в основное стадо. Изучая состояние земельных угодий и возможности хозяйства по их улучшению, контролеры определяют обоснованность объемов по орошению, осушению и другим культурно-техническим мероприятиям.

Отдельно проверяется правильность определения плановой стоимости строительства, приобретения объектов и других капитальных вложений. Для этого надо установить обоснованность применения сметных расценок, договорных цен, плановой себестоимости выполняемых хозяйственным способом работ, выращивания ремонтного молодняка и т.д.

В ходе текущего контроля за фактическими затратами, связанными с указанными вложениями, используются как плановые (проектные), так и учетные данные, для чего наряду с проектно-сметной документацией привлекаются первичные учетные документы и регистры по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также приемы фактического контроля. При этом для оперативного выявления недостатков и упущений в освоении средств, выделяемых на эти цели, очень важно в каждом хозяйстве обеспечить действенный текущий контроль за выполнением плановых заданий как по общим объемам капитальных вложений, так и по вводу в действие законченных строительством объектов. Как показывает опыт передовых хозяйств, такой контроль может осуществляться не только по данным ежемесячных отчетов и балансов, но и в течение каждого месяца. Особо эффективны систематические проверки явки на работу строителей, подведение итогов по выполнению решений оперативных производственных совещаний, проводимых подекадно, еженедельно или за другие промежутки времени в течение каждого месяца, контрольные обмеры и осмотры в натуре выполненных работ. Важное место в системе текущего контроля за выполнением планов капитальных вложений занимают совместные оперативные производственные совещания, проводимые с участием заказчика и подрядчика, а также регулярные рейды контролеров, специалистов и других работников на строящиеся объекты. Выявленные в ходе их осуществления недостатки фиксируются в протоколах, докладных записках и других документах, на основании чего устанавливается оперативный контроль за их устранением.

В организации текущего контроля со стороны заказчика важная роль принадлежит службе технического надзора, что также следует использовать для обеспечения своевременного и качественного выполнения плановых заданий.

При последующем контроле за указанными организациями используются в основном документальные данные и прежде всего фактические и плановые, натуральные и стоимостные показатели, характеризующие строительство и приобретение отдельных объектов, общий объем и отдельные направления капитальных вложений, их отраслевую структуру, ввод в действие основных средств.

При этом следует тщательно проверить учетные и отчетные данные, для чего изучают записи в специализированной ведомости к журналу-ордеру № 16-АПК или соответствующей машинограмме по каждому аналитическому счету к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». При выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом надо проверить правильность отражения объемов работ, суммы по каждой статье затрат, списанных по возведению отдельных объектов, их реальность и соответствие оправдательным первичным документам и сметам, правильность определения величины, приходящейся на данный объект распределяемых затрат и записей по корреспондирующим статьям.

Проверка реальности и правильности использования фонда заработной платы осуществляется сопоставлением фактически израсходованных сумм с данными по сметным нормам, изучением нарядов на сдельную работу (реальности исполнителей и объемов выполненных работ, расценок и начисленных сумм в оплату труда), а также контрольным обмером отдельных объектов.

По обнаруженным в нарядах работам, не предусмотренным сметами, надо составить отдельную ведомость с указанием их наименования, расценок и начисленной заработной платы. Дальнейшим изучением причин выполнения таких работ могут быть установлены приписки, излишества или нерациональное использование средств при строительстве того или иного объекта.

Расход строительных материалов также должен быть сопоставлен со сметами, что позволит выявить отклонения, причины которых в свою очередь устанавливают по каждому такому расхождению. Для этих целей широко применяется прием встречной сверки данных и прежде всего по счетам 10 «Материалы» (субсчет «Строительные материалы»), 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изучением записей по лимитно-заборным картам на получение материальных ценностей, ежемесячным производственным отчетам прорабов, бригадиров и других должностных лиц капитального строительства устанавливают количество тех или иных списанных строительных материалов на возведение отдельных объектов по видам работ и их соответствие данным аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После этого фактически списанное количество по отдельным объектам и работам сопоставляется с нормами их расходования по смете. По объектам, вызывающим сомнение в реальности израсходованных материалов, надо практиковать контрольные обмеры, к проведению которых при необходимости привлекаются инженеры и другие специалисты по строительству.

Косвенные расходы (по эксплуатации строительных машин и механизмов и накладные расходы) проверяются с точки зрения как правильности их отражения, так и правильности распределения по отдельным объектам. Для этого устанавливают соблюдение действующего порядка и обособленного учета на отдельных аналитических счетах к счету 08, установленной номенклатуры калькуляционных статей и реальность записей по отражению их в учетных объемах, руководствуясь указаниями по ведению бухгалтерского учета, данными о наличии строительных машин и механизмов, времени работы, численности обслуживающего аппарата капитального строительства, сметы расходов по организации и обслуживанию строительных работ и т.д. Особо тщательно надо проверять непроизводительные расходы по капитальному строительству, за которыми могут скрываться факты хищения строительных материалов на строительных площадках, допущенные по вине отдельных лиц штрафы и т.п.

При проверке фактических данных по капитальному строительству, выполненному подрядным способом, в качестве основных источников контроля используются акты выполненных работ («процентовки») и учетные записи по аналитическим счетам к счету 08. Обычно расчеты за объекты производятся по отдельным этапам и работам, в связи с чем контроль за правильностью указания их объемов затрудняется. В этих случаях надо шире применять контрольные обмеры, акты которых должны обязательно подписываться и подрядчиками. На основании их затем к подрядчику предъявляются требования о возврате незаконно полученных сумм, а в учете делаются соответствующие корректировочные записи.

Объемы приобретения машин и оборудования, не требующих монтажа, подлежат проверке путем встречной сверки учетных записей по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с актами приемки основных средств, сопроводительными документами и счетами-фактурами. К числу наиболее часто встречающихся искажений учетных данных по указанному виду инвестиций относятся неправильное взимание с заказчика стоимости машин и оборудования, а также неправильное определение их инвентарной стоимости, на выявление чего и должна быть направлена проверка реальности этих данных. Аналогично проверяются учетные данные и по другим направлениям инвестиций.

Отдельно проверяется соблюдение установленного порядка приемки в эксплуатацию законченных строительством и приобретенных объектов основных средств, своевременности их оприходования на баланс хозяйства, правильности определения инвентарной стоимости объектов (подробно об этом см. § 4 данной главы).

4.4 Контроль и ревизия поступления и внутрихозяйственного перемещения внеоборотных активов

Контроль и ревизия поступления основных средств и других внеоборотных активов направлены на выявление своевременности и полноты их оприходования, правильности формирования первоначальной стоимости соответствующих объектов, соблюдение установленного порядка их государственной регистрации (объектов недвижимости и транспортных средств) и закрепления за материально ответственными лицами в местах эксплуатации.

При этом по объектам, законченным строительством, проверяется соблюдение установленного порядка их приемки в эксплуатацию, для чего контролеры должны выявить, в какие сроки велось строительство каждого проверяемого объекта, были ли созданы соответствующие приемочные комиссии по их приемке в эксплуатацию, не производилась ли последняя до принятия объектов соответствующей комиссией, со всеми ли необходимыми коммуникациями, устройством и оборудованием они приняты, правильно ли определены в учете инвентарные объекты по соответствующим классификационным группам при сдаче в эксплуатацию законченных строительством зданий, сооружений и других объектов, правильно ли исчислена инвентарная стоимость каждого инвентарного объекта. Для этого применяются приемы документального и фактического контроля (проверка актов приемки объектов, проектно-сметной документации, встречная сверка документов и записей у заказчика и подрядчика, контрольный обмер выстроенных объектов, опрос должностных лиц, экспертная оценка проектов и смет и т.д.).

При поступлении новых машин и оборудования необходимо выяснить, обусловлены ли такие операции соответствующим договором, комплектны ли поступающие машины и оборудование, своевременно ли они приняты хозяйством и зачислены на его баланс, переданы ли они соответствующим работникам под их материальную ответственность.

Указанная проверка осуществляется с помощью приемов как документального, так и фактического контроля (наряду с изучением соответствующих документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» применяются встречная сверка этих записей и аналогичных данных у поставщиков, фактический осмотр тех или иных поступивших в хозяйство материально-технических средств в натуре, опрос соответствующих должностных лиц).

При проверке поступления в хозяйство основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливается наличие правовых оснований (договоров дарения, решений государственных органов и др.), двусторонних актов приема-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально ответственными лицами.

Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других предприятий и организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения установления обоснованности договорных цен и целесообразности каждой такой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на баланс хозяйства.

Особо всесторонне необходимо проверять случаи покупки тех или иных объектов у отдельных физических лиц, за которыми могут скрываться факты злоупотреблений и мошенничества должностных лиц хозяйства.

При этом выявляют техническое состояние указанных объектов, их договорную стоимость, оплаченную хозяйством, и рыночную стоимость с учетом фактического и морального износа, виновных лиц и сумму причиненного ими хозяйству материального ущерба.

Контроль за внутрихозяйственным перемещением мобильных основных средств осуществляется в целях определения, главным образом, целесообразности указанных операций. Иногда наблюдаются неоправданное рассредоточение сельскохозяйственной техники по территории хозяйства, нерациональная переброска машин и инвентаря из одного подразделения в другое, на что следует обратить внимание при ревизиях и проверках. В случаях выявления фактов безвозмездной передачи в индивидуальное пользование отдельных объектов следует установить обоснованность таких операций и при необходимости подготовить предложения по защите имущественных интересов хозяйства.

Поступление нематериальных активов подлежит проверке прежде всего с точки зрения соблюдения условий, установленных действующим положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) (отнесение и принятие к учету активов в качестве нематериальных, наличие патентов, свидетельств и иных охранных документов, правильность определения первоначальной стоимости каждого инвентарного объекта в зависимости от направлений их поступления), а также обоснованности их приобретения, для чего привлекаются соответствующие документы и учетные записи по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 04 «Нематериальные активы».

4.5 Контроль и ревизия списания и прочего выбытия внеоборотных активов

Основные средства и другие внеоборотные активы в сельскохозяйственных организациях выбывают вследствие износа, ветхости, стихийных бедствий, реконструкции и замены малоэффективных более эффективными объектами, а также продажи, обмена и по другим причинам. Для каждого хозяйства важно обеспечить бережливое отношение ко всем объектам внеоборотных активов при их одновременном высокоэффективном использовании. Поэтому и в контрольно-ревизионной работе большое внимание следует уделять предупреждению фактов преждевременного износа и списания таких объектов, что достигается систематическим контролем за состоянием их хранения, использования и сохранности.

В первую очередь следует тщательно следить за техническим состоянием объектов основных средств, чтобы их выбраковка носила планомерный характер. Для этого необходимо заранее выявлять подлежащие списанию здания, сооружения, сельскохозяйственную технику, оборудование и другое имущество, морально и физически устаревшее и полностью утратившее свое производственное значение, когда реализация или восстановление его невозможно либо экономически нецелесообразно.

Только при организации такого предварительного контроля может быть предупреждено необоснованное списание с баланса хозяйства тех или иных объектов. В ходе этого контроля надо также выявлять, как в хозяйстве соблюдается установленный порядок создания постоянно действующей комиссии по списанию основных средств (они создаются приказом руководителя хозяйства в составе его заместителя, главного бухгалтера и других специалистов, а также должностных лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств).

Текущему контролю подвергаются операции по выбытию основных средств непосредственно в момент их осуществления, что значительно повышает действенность всей контрольно-ревизионной работы. Необходимо всесторонне проверять отобранные вышеуказанной комиссией к списанию объекты, убедиться в их действительной непригодности для дальнейшего восстановления и использования, для чего надо производить непосредственный осмотр объектов в натуре, выявлять их фактическое состояние и причины, обусловившие преждевременный износ или порчу имущества. Особо тщательно в этих случаях следует проверять предоставленные к утверждению акты на списание основных средств, данные которых необходимо сверить с техническими паспортами, проектами, сведениями, полученными в процессе непосредственного осмотра объектов в натуре.

Сказанное прежде всего относится к сельскохозяйственной технике, которая во многих случаях не всегда обоснованно списывается с баланса хозяйства. Контролеры должны проверить техническое состояние основных деталей, узлов и конструктивных элементов машин и оборудования, представленных к списанию, определить их фактический срок эксплуатации и фактическую выработку и установить действительные причины преждевременного износа тех или иных машин и виновных в этом лиц. При списании машин и оборудования, не отработавших амортизационные сроки, контролеры выясняют причины преждевременного списания и при необходимости подготавливают предложения по восстановлению на баланс этих объектов.

При осмотре зданий, сооружений и передаточных устройств, подлежащих списанию, выявляют также техническое состояние основных конструктивных элементов и устанавливают необходимость списания лишь при наличии действительно достаточных обоснований (ветхость объекта, нецелесообразность его восстановления и дальнейшей эксплуатации, замена в связи со строительством новых объектов по плану реконструкции).

По списываемым многолетним насаждениям прежде всего необходимо проверить их изреженность, которая должна быть свыше 70% от нормы посадки растений на одном гектаре. Устанавливается также, действительно ли они полностью утратили производственное значение, вследствие чего их дальнейшая эксплуатация экономически нецелесообразна. Исключение из этого правила составляют насаждения, заменяемые по причине их морального устарения и реконструкции садов, виноградников, полезащитных и других насаждений.

Все объекты, выявленные в ходе текущего контроля как необоснованно списываемые с баланса хозяйства, подлежат восстановлению, что находит свое отражение в итоговых документах и предложениях контролеров.

При документальных ревизиях и последующих проверках контрольному пересмотру подлежат все хозяйственные операции по списанию основных средств путем всестороннего изучения относящихся к ним документов, а также опросов должностных лиц, контрольной инвентаризации, технической экспертизы и т.д. Прежде всего необходимо выявить, создана ли в хозяйстве постоянно действующая комиссия по списанию основных средств, что устанавливается проверкой наличия соответствующего приказа руководителя хозяйства. Затем изучаются все акты на списание зданий, сооружений, передаточных устройств, машин, оборудования и другого имущества, числящегося в составе основных средств. При этом обращается внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнения в них реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех ее членов и руководителя хозяйства, утвердившего эти акты. Тщательно проверяется обоснованность списания тех или иных объектов, для чего изучаются их техническое состояние и причины ликвидации объектов ценности. Для систематизации выявленных фактов нарушения действующего порядка списания основных средств на основании проверки указанных актов рекомендуется составлять специальную ведомость по следующей примерной форме.

Ведомость нарушений действующего порядка списания основных средств в МУП «Восход» за период с 1 сентября 2002 г. по 1 сентября 2003 г.

Эта ведомость прилагается затем к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки, в которых лишь в обобщенном виде излагаются обнаруженные недостатки и нарушения в списании основных средств. Отдельно следует проверить своевременность и полноту оприходования поступивших от ликвидации списанных объектов тех или иных материальных ценностей, для чего подвергаются встречной сверке акты на списание основных средств и накладные на оприходование этих ценностей. По выявленным фактам расхождений указанных данных также может быть составлена отдельная ведомость, которая в виде приложения приобщается к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.

В случаях гибели имущества вследствие стихийных бедствий должны быть изучены соответствующие акты и расчеты понесенных хозяйством потерь, а также проверены своевременность и полнота страхового возмещения за утраченное имущество.

При продаже отдельных объектов, а также их передаче в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, по договорам мены и дарения устанавливают наличие и правильность оформления соответствующих договоров, обоснованность определения износа и оценки передаваемых объектов, своевременность и правильность оформления актов приемки-передачи и отражения этих операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В унитарных предприятиях при проверке указанных операций надо также выявить соблюдение установленного порядка их согласования вышестоящим органом, а в случаях принятия им решения по перераспределению закрепленного имущества - наличие такого решения. Во всех случаях следует тщательно изучить экономическую целесообразность таких операций, а также своевременность и полноту произведенных по ним расчетов. Особому контролю надо подвергнуть операции продажи земельных участков, зданий, машин, оборудования, инвентаря и другого имущества отдельным лицам, за которыми могут скрываться факты ущемления экономических интересов хозяйства и злоупотреблений его отдельных должностных лиц.

При выбытии нематериальных активов устанавливают наличие соответствующих оснований (договоров уступки исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, У⁴' редительных договоров при передаче этих прав в качестве вкладов в уставный капитал других организаций, прекращения срока действия охранных документов и т.д.), а также правильность определения цен, своевременность и правильность отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

4.6 Контроль и ревизия использования внеоборотных активов

При проведении контроля и ревизии использования внеоборотных активов широко применяются приемы экономического анализа, позволяющие вскрыть факторы как положительно, так и отрицательно влияющие на уровень результатных показателей. При этом особое внимание должно быть уделено текущему контролю, действенное осуществление которого позволяет вовремя устранить имеющиеся недостатки и повысить эффективность использования соответствующих объектов непосредственно в процессе финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций. Текущий контроль использования основных средств осуществляется преимущественно по их отдельным видам, для чего привлекаются частные показатели эксплуатации машинно-тракторного парка, грузовых автомашин, комбайнов, отдельных зданий и сооружений. Поскольку эти вопросы подробно рассматриваются в курсе «Анализ хозяйственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных организаций», мы на них не останавливаемся. Отметим только, что соответствующие аналитические таблицы, характеризующие использование отдельных видов основных средств, обязательно должны быть дополнены изучением причин низкой выработки машин, неполного использования производственных мощностей зданий, сооружений и оборудования, низкой продуктивности плодово-ягодных и многолетних насаждений. Особенно результативны проверки использования оборудования во время весенне-посевной и осенне-уборочной кампаний, когда по выявленным фактам простоя грузовых автомашин, машинно-тракторного парка, комбайнов, оборудования предоставляется возможность оперативно устранить их причины и повысить эффективность использования каждой машины.

При последующих проверках и ревизиях необходимо тщательно изучить учетные данные об использовании как отдельных видов основных средств, так и всех этих объектов в целом (в стоимостном выражении). Источниками контрольных данных в этих случаях служат регистры по учету эксплуатации тех или иных групп и видов основных средств (накопительная ведомость учета использования грузовых автомобилей, накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка, журнал учета простоев машинно-тракторного парка, журнал учета работ и затрат, книга учета скота, книга складского учета или соответствующие машинограммы при компьютерной форме учета), первичные документы (учетные листы трактористов-машинистов, путевые листы грузового автомобиля, путевые листы тракторов, журнал работы электрогенератора и др.), а также бизнес-планы (производственно-финансовые планы), инвентарные карточки учета основных средств, технические паспорта, проекты, поэтажные планы и другая документация.

Обнаруженные отклонения в уровне этих показателей необходимо дополнительно проанализировать, выяснить обусловившие их причины, для чего следует провести анализ использования отдельных видов основных средств (животноводческих и других помещений, тракторов, комбайнов, грузовых автомобилей, энергетического и технологического оборудования и т.д.).

Эффективность и целесообразность использования нематериальных активов определяется также путем экономического анализа, для чего сопоставляются дополнительные доходы хозяйства, обусловленные их применением, и связанные с этим расходы. При отсутствии таких доходов и невозможности извлечь их в связи с использованием тех или иных объектов нематериальных активов вносятся предложения о списании их с баланса хозяйства.

Имея в виду, что производственное потребление основных средств и нематериальных активов отражается в форме амортизационных отчислений, производимых в течение всего установленного срока полезного использования соответствующих объектов, в ходе ревизий и проверок в обязательном порядке подвергают контрольному изучению указанные операции. При этом в порядке предварительного контроля выявляются обоснованность и целесообразность принятых в учетной политике хозяйства тех или иных способов амортизации, сроков полезного использования определенных объектов и норм амортизационных отчислений. Причем, если хозяйство является плательщиком налога на прибыль, указанные вопросы изучаются и с точки зрения налогообложения прибыли, для чего выявляется соблюдение порядка формирования амортизационных групп, определения сроков полезного использования и применения способов амортизации, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ и постановлением Правительства РФ «Об утверждении классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 № 1.

Применение принятых норм амортизационных отчислений в течение года контролируется в ходе проведения текущих проверок, для чего рекомендуется привлекать данные о начисленных суммах амортизационных отчислений по ежемесячным мемориальным ордерам и ведомостям. Надо обращать внимание на составление расчетов указанных отчислений исходя из фактического наличия основных средств и нематериальных активов на начало каждого месяца. Между тем все еще нередки случаи начисления амортизационных отчислений в течение года в плановых размерах без учета фактического движения за отчетный период основных средств, что и необходимо выявить при их текущем контроле.

Наряду с этим надо проверить, правильно ли определено понятие инвентарного объекта по каждой группе основных средств и нематериальных активов, так как от этого зависит применение соответствующих норм амортизационных отчислений. Например, в понятие зданий нередко включают рабочие машины и оборудование, смонтированное и используемое в этих зданиях, и по нормам амортизационных отчислений, установленным на соответствующие здания, производят их начисление, тогда как такие отчисления должны быть произведены раздельно по зданиям и соответствующим машинам и оборудованию.

Отдельно следует проверить правильность определения и отражения в учете износа и нематериальных активов, для чего данные по счету 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» сопоставляются с данными ведомостей начисления амортизационных отчислений по указанным объектам за проверяемый период.

При наличии в хозяйстве эксплуатируемых, но не оформленных актами ввода в действие объектов, надо проверить, начислялась ли по ним амортизация (по действующему порядку она должна начисляться и включаться в издержки производства с последующим отражением суммы износа при вводе в эксплуатацию этих объектов).

При поступлении и выбытии в течение проверяемого периода объектов устанавливают соблюдение действующего порядка начисления по ним амортизации, которая проводится по вновь поступившим в эксплуатацию объектам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их поступления, а по выбывшим - прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Выявление суммы недоначисления или переначисления амортизационных отчислений за отдельные месяцы проверяемого периода следует выписать в отдельную ведомость, прилагаемую затем к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки, на основании которой производится корректировка этих отчислений и связанных с ними налоговых обязательств.

4.7 Контроль и ревизия ремонта основных средств

Для поддержания основных средств в работоспособном состоянии сельскохозяйственные организации систематически осуществляют затраты по их частичному восстановлению. При этом по действующему порядку затраты на капитальный и текущий ремонт (включая и технические уходы) указанных объектов включаются непосредственно в издержки производства.

В осуществлении контроля и ревизии указанных операций важное значение имеет организация действенного предварительного и текущего контроля.

Предварительный контроль проводится при составлении смет на ремонт основных средств. Он призван выявить соблюдение установленного порядка расчета видов и количества ремонтов и потребности в средствах на их осуществление. При этом необходимо проверить соответствие фактических межремонтных сроков работы отдельных машин, оборудования и других объектов нормативным, установленным техническим паспортом или соответствующими рекомендациями, а также планируемых расходов на ремонты и техуходы действующим нормативам. Указанная проверка проводится путем сверки нормативных, плановых и фактических данных, для чего используются бизнес-планы (производственно-финансовые планы), годовые отчеты и учетные регистры хозяйства, справочники и рекомендации по указанным вопросам. Правильность определения количества и стоимости ремонтов устанавливается раздельно по их видам (по текущему ремонту и техническим уходам и капитальному ремонту). Наряду с этим в каждом хозяйстве должен быть хорошо налажен оперативный контроль за соблюдением смет капитальных и текущих ремонтов основных средств. Проверке подлежат обоснованность и своевременность осуществления тех или иных ремонтов, правильность отнесения ремонтных работ к текущим и капитальным ремонтам, наличие и соблюдение в процессе использования их смет, обоснованность списания материальных и денежных средств на затраты по указанным работам. Для этого надо проверить сметы, ведомости дефектов, записи в журнале учета работ и затрат в ремонтной мастерской, производственные отчеты стройцехов и мастерских, отчеты о движении материальных ценностей. Вместе с тем при текущем контроле надо как можно шире практиковать непосредственный осмотр ремонтируемых объектов в натуре, проводить при необходимости контрольную де-фектовку агрегатов, узлов, деталей, конструктивных элементов, назначить техническую экспертизу смет, производить контрольный обмер выполненных ремонтных работ. Это позволит вовремя вскрыть недостатки и нарушения в организации и проведении указанных работ и принять необходимые меры по их устранению непосредственно в ходе осуществления ремонтов.

При последующем контроле ремонтных работ используются преимущественно приемы документального контроля, с помощью которых устанавливают обоснованность планирования капитальных и текущих ремонтов отдельных видов основных средств, фактическое выполнение плановых показателей как в натуральном, так и стоимостном выражении (по количеству и стоимости соответствующих ремонтов отдельных объектов). Особо следует проверить правильность составления смет и их соблюдение в ходе ремонтных работ, так как нередко при бесконтрольном расходовании средств на указанные цели допускаются нарушения и злоупотребления (необоснованно определяется степень изношенности отдельных конструктивных элементов, агрегатов, узлов и деталей, в затраты на ремонты объектов списываются неизрасходованные запасные части и ремонтно-строительные материалы, составляются фиктивные наряды на фактически не производимые работы и т.д.). При изучении затрат на текущий и капитальный ремонты надо проверить, правильно ли они отнесены на эти работы, нет ли преднамеренной трансформации одного вида ремонта в другой, правильно ли они отражены на счетах бухгалтерского учета.

Источниками контрольных данных при этом являются записи на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетах по принадлежности. Наряду с этим при последующем контроле и особенно в ходе документальной ревизии надо использовать контрольные обмеры и другие приемы фактического контроля (опрос должностных лиц, экспертиза смет), которые дополняют документальную проверку и помогают полнее вскрыть имеющиеся недостатки и нарушения в использовании средств на проведение ремонтных работ.

4.8 Особенности внутреннего контроля внеоборотных активов

Имея в виду, что внеоборотные активы принимают участие в производственном процессе в течение длительного времени, важное значение имеет постоянное поддержание их в работоспособном состоянии. На это должны быть направлены и усилия контролеров хозяйства. Прежде всего необходимо регулярно проверять готовность машинно-тракторного парка и транспортных средств к проведению важнейших сельскохозяйственных работ. С привлечением инженерно-технической службы организуются проверки в ремонтно-механических мастерских, гараже, машинном дворе, на полевых станах. Выявляется каждый трактор, сельскохозяйственная машина, автомобиль, находящийся в неисправном или разукомплектованном состоянии. По результатам внутрихозяйственных проверок должны оперативно приниматься соответствующие меры инженерно-технической службой и администрацией хозяйства. В таком же порядке следует подвергать контролю и подготовку ферм, складов, хранилищ и других производственных помещений и сооружений к эксплуатации в осенне-зимний период и к моменту массового поступления урожая.

Эффективным приемом внутреннего контроля мобильных основных средств является линейная проверка их использования, в ходе которой устанавливается соблюдение правил эксплуатации тракторов, автомобилей, прицепов и других машин.

Так же, как и при проверках сохранности производственных запасов, в этих случаях широко применяются плановые и внезапные контрольные инвентаризации, особенно по объектам культурно-бытового назначения. Выявленные факты незаконного использования мебели, холодильников, телевизоров, музыкальных инструментов и других объектов оформляются актами, на основании которых администрацией хозяйства принимаются соответствующие меры. В свою очередь следует практиковать и контрольные просмотры документации плановых инвентаризаций, которые нередко проводятся формально, без фактического осмотра объектов в натуре, должной характеристики их технического состояния на момент инвентаризации.

Эффективным может оказаться проведение текущего контроля за использованием средств, выделяемых на осуществление инвестиций и иных вложений во внеоборотные активы. Особенно это касается капитального строительства, где требуется четко взаимодействие всех звеньев строительного производства, начиная от проектировщиков и заканчивая монтажниками, обеспечивающими наладку и пуск соответствующего оборудования.

К проведению внутреннего контроля указанных операций широко привлекаются работники службы технического надзора (капитального строительства), бухгалтерского учета и экономической службы. Прежде всего необходимо добиться своевременности составления и утверждения проектно-сметной документации, заключения подрядных договоров, обеспечения источниками финансирования, на что и должны быть направлены усилия контролеров на предплановой стадии. Затем в ходе строительства и приобретения объектов надо следить за обеспечением стройки трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами, качеством строительно-монтажных работ, сроками их выполнения. При этом следует шире практиковать контрольные обмеры, сверку данных в хозяйстве и подрядной организации, смотры хранения и сохранности оборудования, контрольного хронометража использования рабочего времени на строящихся объектах и т.п. Результаты текущих проверок должны быть обязательно доведены до генерального подрядчика. По ним следует составлять отдельные протоколы, принимать совместные решения подрядчика и заказчика по устранению выявленных недостатков, своевременному выполнению договорных объемов строительно-монтажных работ и вводу в действие мощностей и объектов. Особому контролю следует подвергать работы по реконструкции и техническому перевооружению хозяйства, имея в виду, что они выступают важнейшим направлением дальнейшей интенсификации сельскохозяйственного производства. Проверка качества мелиоративных работ и их приемка должны проводиться до наступления зимнего периода, пока имеется возможность убедиться в эксплуатационной годности оросительных или осушительных сетей.

Контрольному изучению подлежит и состояние бухгалтерского учета внеоборотных активов в бухгалтерии хозяйства и местах их закрепления, для чего проверяется правильность ведения карточек учета основных средств и нематериальных активов, ведомостей начисления амортизационных отчислений, ведомостей учета капитальных вложений. Целесообразно такие проверки приурочивать к внутрихозяйственным совещаниям по итогам работы предприятия за истекший период, годовым балансовым комиссиям и собраниям с тем, чтобы в их решениях находили отражение и вопросы, связанные с результатами проведенных внутрихозяйственных ревизий и проверок.

5. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

5.1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии производственной деятельности

В сельском хозяйстве производственная деятельность включает в себя основное производство (растениеводство и животноводство), промышленное, вспомогательные и прочие производства, связанные как непосредственно с получением готовой продукции, так и с его обслуживанием. Именно на стадии производства происходит соединение всех используемых ресурсов во имя создания необходимых продуктов и услуг, от чего в свою очередь в решающей мере зависят все конечные результаты деятельности сельскохозяйственных организаций. В связи с этим особое значение приобретает организация действенного контроля за осуществлением всех производственных процессов вообще и процессов основного производства в особенности.

Важнейшие задачи контроля и ревизии производственной деятельности - установление обоснованности планирования, правильности использования ресурсов в процессе выполнения производственной программы и выявление резервов дальнейшего роста выпуска сельскохозяйственной продукции. В ходе этого контроля определяется степень выполнения планов агротехнических, зооветеринарных и инженерно-технических мероприятий, направленных на увеличение урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных и улучшение использования всех производственных мощностей хозяйствующих субъектов. В его задачу входит также проверка соблюдения технологической дисциплины, обеспечивающей наибольший выход продукции с единицы земельной площади, на голову скота и всех других имеющихся производственных ресурсов при наименьших затратах труда и средств на единицу продукции.

Рекомендуется следующая очередность контрольно-ревизионных работ в процессе контроля и ревизии производственной деятельности.

Прежде всего следует проверить обоснованность планирования развития отраслей основного производства - растениеводства и животноводства, в результате чего выявляют реальность плановых заданий и неучтенные резервы роста производства сельскохозяйственной продукции. После этого проверяют использование земельных и животных ресурсов, определяют потери и пути их устранения для повышения плодородия земли и продуктивности животных. Затем тщательно анализируют соблюдение агротехнических и зооветеринарных требований в процессе выполнения производственной программы по растениеводству и животноводству. Выявляют степень выполнения планов посева, урожайности сельскохозяйственных культур, улучшения породности животных, их продуктивности, выхода и себестоимости продукции растениеводства и животноводства.

После этого устанавливают законность, обоснованность и целесообразность создания отдельных видов промышленного производства, выполнение ими производственной программы по выпуску и себестоимости готовой продукции. Затем выявляют обоснованность планирования и фактического выполнения производственной программы по каждому виду вспомогательных и прочих производств. Отдельно проверяют обоснованность планирования и фактически соблюдение сметы обслуживающих производств и управления хозяйством в целом.

На всех стадиях контроля и ревизии производственной деятельности широко используются приемы экономического анализа для количественного измерения влияния отдельных факторов на развитие всех отраслей производства. Для действенности контроля полезно привлекать отраслевых специалистов-технологов, с помощью которых можно глубоко раскрыть неиспользуемые резервы роста производства и снижения себестоимости сельскохозяйственной и другой продукции. В качестве основных источников контроля и ревизии производственной деятельности используются бизнес-план (производственно-финансовый план), внутрихозяйственные бюджеты (сметы, задания), производственные отчеты, первичные документы и учетные регистры по счетам издержек производства (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Готовая продукция»), а также данные бухгалтерской и статистической отчетности.

5.2 Контроль и ревизия обоснованности планирования и выполнения производственной программы по растениеводству и животноводству

В основе планирования развития основного производства (растениеводства и животноводства) лежит определение путей дальнейшего повышения плодородия земельных угодий и продуктивности животных и обеспечение, прежде всего на этой основе, роста выпуска сельскохозяйственной продукции. Вместе с тем известное значение имеют и экстенсивные факторы, связанные с вовлечением в сельскохозяйственный оборот неиспользуемых земель и увеличением поголовья общественного скота.

В связи с этим для определения обоснованности планирования производственной программы по растениеводству и животноводству основное внимание необходимо сосредоточить на выявлении неучтенных резервов роста урожайности культур и продуктивности животных, а также расширения и совершенствования структуры посевных площадей и роста поголовья стада. Обычно такая проверка проводится как в период составления бизнес-плана (производственно-финансового плана), так и при текущем и Последующем контроле. Общим для всех форм контроля за обоснованностью планирования развития основного производства является широкое применение приемов экономического анализа в ходе которого тщательно изучается динамика производства отдельных видов сельскохозяйственной продукции, составляются балансы ее движения, раскрывается влияние важнейших факторов на изменение объема выпуска тех или иных продуктов и их себестоимости. Особое значение при этом приобретает проведение анализа развития отраслей растениеводства и животноводства по отдельным внутрихозяйственным подразделениям. Основными объектами такого контроля служат соответствующие таблицы бизнес-плана (производственно финансового плана) хозяйства на тот или иной год и бюджеты (сметы, задания) внутрихозяйственных подразделений. Контроль осуществляется путем сопоставления предусмотренных или намеченных в плане показателей производственной программы по растениеводству и животноводству с соответствующими отчетными данными за предыдущие периоды, отчетами о продажах отдельных видов продукции, ее внутрихозяйственном и ином потреблении, наличии материально-технических ресурсов и показателей количественно-качественной характеристики земельных угодий и животных. Только при такой всесторонней проверке можно сделать достаточно квалифицированное заключение об обоснованности тех или иных плановых показателей производственной программы по растениеводству и животноводству. В этих целях надо широко использовать данные агрономического и зоотехнического учета, рекомендации научно-исследовательских учреждений и опыт передовых хозяйств данной природно-экономической зоны.

В частности, проверяя обоснованность планов производства отдельных видов продукции растениеводства, контролеры должны тщательно проанализировать среднюю урожайность каждой культуры не менее чем на 3-5 предшествующих лет, сложившуюся структуру посевных площадей, сортовой состав и кондиционность семян, наличие важнейших питательных веществ по отдельным полям севооборотов, возможности накопления и внесения органических и минеральных удобрений, сортообмена, улучшения технологии выращивания культур, защиты, уборки и сохранности урожая. При этом критически изучаются намеченные в плане площади посевов отдельных культур, их урожайность, выход основной, сопряженной и побочной продукции. Особые резерв таятся в постоянном совершенствовании структуры посевных площадей, сортового состава и кондиционности семян, соблюдении оптимальных сроков сева, ухода за посевами и уборки урожая, на что следует обращать внимание при изучении обоснованности соответствующих показателей. Например, не нарушая системы чередования культур в полевых севооборотах, можно в пределах одних и тех же групп культур добиваться увеличения выхода валовой продукции путем замены менее урожайных культур более урожайными в данной зоне, исключения из ротации малопродуктивных культур, перевода менее интенсивных угодий в более интенсивные, вовлечения так называемых неудобных земель в сельскохозяйственный оборот, исключения фактов нерационального использования пахотных угодий (под дорогами, перегонами, постройками и т.д.). В результате может оказаться, что предложенная за счет вовлечения всех перечисленных резервов структура посевных площадей обеспечивает больший выход валовой продукции растениеводства, чем структура посевов, предусмотренная в бизнес-плане (производственно-финансовом плане).

Аналогично осуществляется проверка обоснованности планирования урожайности сельскохозяйственных культур. Изучая плановые показатели урожайности отдельных сельскохозяйственных культур, контролеры должны сопоставить их с фактической средней урожайностью за ряд лет, выявить причины недобора неурожайной продукции (сорта, качество посевного материала, сроки посева, уход за посевами, уборка, система удобрений и т.д.), и подготовить соответствующие предложения, направленные на увеличение урожайности тех или иных культур. Особенно полезна такая проверка в ходе составления бизнес-плана (производственно-финансового плана), когда представляется возможность учесть вскрытые резервы и составить более реальную производственную программу по растениеводству.

При анализе плановых заданий по животноводству надо обращать внимание на необходимость использования обоих факторов роста производства этой продукции - увеличения поголовья животных и роста их продуктивности. Изучая предусмотренное в плане воспроизводство стада, контролеры устанавливают прежде всего обоснованность показателей по формированию основного поголовья, его выбраковке и использованию, для чего сопоставляют плановые показатели с отчетными данными за предшествующие годы, средними данными по району, передовому хозяйству. Дополнительно выявляются возможности закупки скота у населения и у других организаций. Все эти направления дальнейшего увеличения поголовья животных должны быть тщательно изучены как в порядке предварительного контроля, так и при текущих и последующих ревизиях и проверках обоснованности планов развития животноводства. Отдельно анализируется правильность планирования продуктивности животных путем сопоставления плановой продуктивности с фактически достигнутой, а также изучением организации содержания и кормления животных, ветеринарно-санитарного состояния животноводческих ферм, зоотехнической работы по содержанию породного состава стада. Выявленные резервы роста продуктивности животных обобщаются в предложениях по результатам проведенной проверки или ревизии для возможной корректировки текущих планов или использования на предстоящие периоды.