Контроль и ревизия организации

Особенно действенны текущие проверки правильности расчетов по оплате труда. Их осуществление совпадает во времени с моментом возникновения указанных расчетов, в связи с чем представляется возможность оперативно устранять выявленные недостатки и предупреждать правонарушения. Текущему контролю должны подвергаться прежде всего первичные документы по учету труда, реальность и правильность составления которых могут быть оперативно выявлены благодаря возможности контрольного осмотра работ в натуре и их обмера. Вот почему в ходе текущих проверок необходимо как можно шире наряду с документальным контролем применять приемы фактического контроля, добиваясь объективности и реальности всех показателей, лежащих в основе расчетов по оплате труда (объемов выполненных работ, норм выработки, расценок, состава исполнителей, их квалификации и т.д.). Повышению эффективности текущего контроля способствует четкая организация документооборота и своевременность расчетов с работниками хозяйства, на что также должно обращаться внимание контролеров. Для этого надо установить, имеется ли в хозяйстве график документооборота и достаточно ли правильно он составлен, соблюдается ли он отдельными структурными подразделениями, своевременно ли производятся начисление заработной платы и ее выдача работникам, правильно ли учитываются суммы своевременно не востребованной заработной платы.

В ходе текущих проверок необходимо выявлять реальность депонентских сумм, привлекая для этого как документальные данные, так и сведения, полученные путем опроса соответствующих лиц.

При последующем контроле этих вопросов используются учетные записи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплат труда». Сначала следует проверить идентичность итогов по лицевым счетам работников и сальдо по данному счету, отраженных в Главной книге или балансе на дату проверки. Ее проводят путем отметок сумм напротив фамилий отдельных лиц в расчетно-платежных ведомостях, предварительно сверенных со списочным составом данного структурного подразделения, и подтверждением итога по каждой странице указанных ведомостей При обнаружении расхождений необходимо выявить причины которыми могут быть как арифметические ошибки, так и злоумышленные искажения (например, при начислении за тот или иной месяц заработной платы соответствующими должностными лицами может быть создан резерв для последующего присвоения, в результате чего общая сумма по кредиту счета 70 будет больше итога частных сумм по лицевым счетам работников). Затем проверяется движение задолженности по оплате труда за проверяемый период путем изучения записей по лицевым счетам работников и встречной сверки их с платежными ведомостями. В ходе этой проверки необходимо установить правильность начисления сумм по оплате труда, своевременность их выплат и реальность задолженности на конец отчетного периода. Правильность начисления заработной платы выявляется тщательным изучением первичных документов, табелей учета рабочего времени, штатного расписания, приказов по личному составу работников и других документов, служащих основанием для возникновения указанных расчетов. При этом надо обращать внимание на реальность тех или иных фамилий, на которые открыты лицевые счета (строки расчетно-платежных ведомостей), для чего используют приемы встречной сверки их со списочным составом по данным кадровой службы хозяйства. Необходимо также установить, нет ли повторения фамилий одних и тех же лиц в одной или нескольких расчетно-платежных ведомостях за один и тот же рабочий период. Особое внимание обращают на своевременность и реальность выплат причитающейся заработной платы отдельным работникам, для чего тщательно изучают записи по дебету счета 70 и платежные ведомости. Проверке подвергаются реальность лиц, их подписей, правильность итогов по каждой странице и ведомости в целом, подлинность и правильность оформления последних. Необходимо внимательно проверить каждую депонентную сумму, учтенную на субсчете «Расчеты по депонированным суммам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и своевременно не полученные суммы, значащиеся как задолженность по оплате труда на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом выявляют правильность оформления списания невостребованной заработной платы на счета депонентов, реальность последних, движение депонентных сумм. Источником данных для этой проверки служат книги или ведомости учета расчетов с депонентами либо соответствующая машинограмма (при компьютерной форме учета), а также расходные кассовые ордера на выдачу депонированной заработной платы.

Во всех случая надо тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи заработной платы, причины несвоевременности этих расчетов и меры, принимаемые хозяйством по улучшению расчетной дисциплины по оплате труда.

В заключение контроля и ревизии использования трудовых ресурсов и оплаты труда следует проверить правильность составления бухгалтерской и статистической отчетности по труду, для чего устанавливается ее соответствие действующим инструктивным указаниям и данным текущего бухгалтерского учета. По фактам расхождений рекомендуется составить специальную ведомость, которая прилагается затем к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.

7.4 Особенности внутреннего контроля использования трудовых ресурсов и оплаты труда

Использование трудовых ресурсов и оплата труда должны находиться под постоянным контролем всех служб хозяйства, так как эти вопросы затрагивают каждого работника и интересы всего трудового коллектива. Особое место при этом занимает текущая проверка состояния трудовой дисциплины и соблюдение правил внутреннего трудового распорядка хозяйства непосредственно в ходе выполнения сельскохозяйственных работ. Практикуются контрольные хронометражи продолжительности рабочей смены, обеденных и других внутрисменных перерывов, контрольные обмеры выполненных работ, проверка учетных листов, нарядов, путевых листов и других первичных документов по учету затрат труда и его оплаты. С привлечением работников учетной и экономических служб выявляется правильность применения норм выработки, тарифных расценок и должностных окладов, положения о доплатах и премировании соответствующих категорий работников хозяйства. При найме по договорам гражданско-правового характера устанавливается соблюдение действующего законодательства и обоснованность выплат за выполнение работы. контроль ревизия сбыт труд

Важное значение имеет организация действенного текущего контроля своевременности осуществления важнейших сельскохозяйственных работ и их качества. Именно на этом участке контрольной деятельности эффективны такие контрольные мероприятия, как осмотр объектов контроля в натуре, контрольные обмеры выполненных работ и т.д. Большими возможностями для предупреждения нарушений в трудовом распорядке и оплате труда располагают технологические службы хозяйства, которые определяют задания, принимают выполненные работы и оформляют соответствующие учетные документы. Поэтому их надо шире привлекать к непосредственному осуществлению внутреннего контроля, проводить совместные проверки и осмотры, предусматривать контрольные функции в их должностных инструкциях и планах работы. В свою очередь при приемке в бухгалтерии хозяйства каждой партии учетных листов, нарядов и других первичных документов необходимо совместно с экономической службой осуществлять тщательную проверку указанных в них объемов и качества выполненных работ, норм выработки, расценок, доплат и общего заработка.

Анализ материалов ревизии и проверок показывает, что надлежащая организация такого контроля существенно укрепляет трудовую дисциплину, исключает перерасход фонда оплаты труда и в конечном счете повышает эффективность сельскохозяйственного производства. Этому же способствует и проведение оперативного анализа затрат труда и его оплаты по каждому внутрихозяйственному подразделению в течение года, для чего следует привлекать функциональные и технологические службы, бригады, фермы и другие подразделения.

В полном объеме вопросы использования трудовых ресурсов и оплаты труда могут быть проконтролированы при функционировании ревизионных комиссий и подразделений внутреннего контроля и аудита в хозяйствах, в программы ревизий и проверок которых следует включать развернутый перечень контрольных процедур применительно к вышеизложенному порядку.

8. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

8.1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии расчетных операций

В процессе финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций осуществляются различные взаимоотношения их с другими юридическими, а также физическими лицами, практической формой проявления которых выступают денежные расчеты, основанные на использовании механизма товарно-денежных отношений. Наиболее характерные расчеты - взаимоотношения с учредителями, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, финансово-кредитными и налоговыми органами, органами социального обеспечения и социального страхования, транспортными и другими организациями, а также со своими работниками и отдельными лицами. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость денежного обращения в стране и наиболее эффективное воздействие финансово-кредитных рычагов на дальнейшее развитие экономического производства. Поэтому основными задачами контроля и ревизии указанных операций являются определение законности, целесообразности и реальности их возникновения и осуществления, установление состояния соблюдения и путей дальнейшего укрепления расчетно-платежной дисциплины и повышения эффективности использования собственных и заемных денежных средств.

Контроль и ревизия расчетных операций призваны не только вскрывать допущенные недостатки в их организации, но и предупреждать неправильное использование платежных средств и формирование незаконных и нецелесообразных расчетных взаимоотношений. В связи с этим за состоянием расчетно-платежной дисциплины в каждом хозяйстве должен быть установлен систематический контроль на всех стадиях формирования и осуществления расчетных операций, начиная от их планирования и заканчивая погашением задолженности. Отсюда большая роль в организации контроля за указанными операциями принадлежит прежде всего руководителям и управленческому персоналу сельскохозяйственных организаций.

Выявить общее состояние и определить пути улучшения организации расчетных взаимоотношений позволяет проведение документальных ревизий и проверок, повышению эффективности которых способствует правильное чередование контрольно-ревизионных работ и применение различных приемов и способов контроля в ходе их осуществления.

В методическом отношении наиболее предпочтительной считается такая последовательность проведения ревизии или проверки расчетных операций, при которой сначала проверяются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, затем расчеты по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, с учредителями, подотчетными лицами и, наконец, с прочими дебиторами и кредиторами.

В свою очередь по каждой из перечисленных групп расчетов сначала выявляются наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности об остатках той или иной задолженности, затем устанавливаются дата и характер ее возникновения, законность и реальность. Заканчивается проверка или ревизия определением того, как своевременно погасить задолженность и укрепить расчетно-платежную дисциплину.

Источниками контрольных данных для проведения этой ревизии или проверки служат записи по соответствующем счетам бухгалтерского учета (VI раздел «Расчеты» типового плана счетов, которому должен соответствовать и рабочий план счетов), первичные документы и учетные регистры, а также договоры и бизнес-планы, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность и иные документы.

8.2 Контроль и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками

Обеспечение воспроизводственных процессов в сельском хозяйстве связано прежде всего с должной организацией материально-технического оснащения хозяйствующих субъектов, что в свою очередь обусловливает наличие постоянных связей их с поставщиками материально-технических средств и подрядчиками, выполняющими работы по строительству и возведению объектов основных фондов.

В условиях рыночной экономики материально-техническое снабжение и капитальное строительство осуществляются на договорной основе путем свободного волеизъявления сторон-контрагентов, в связи с чем основным документом, определяющим правовой режим расчетных взаимоотношений поставщиков и подрядчиков, с одной стороны, и хозяйств - потребителей, с другой, по поставкам материально-технических ресурсов и возведению объектов основных фондов (включая создание нематериальных активов) является договор, заключаемый между ними в соответствии с характером указанных сделок и нормами Гражданского кодекса РФ. И лишь поставка незначительной номенклатуры материально-технических средств регулируется особыми условиями или правилами, предусмотренными соответствующими Федеральными законами («О лизинге», «Об инженерно-технической системе агропромышленного комплекса» и др.).

В связи с этим осуществление контроля и ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками должно быть направлено прежде всего на выявление соблюдения договорной дисциплины в поставках соответствующих материальных ресурсов и капитальном строительстве. Для этого проверке непосредственно расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком должно предшествовать изучение наличия договорных основ таких взаимоотношений, в ходе которого устанавливается соблюдение их правового режима, юридической обоснованности возникновения, наличие и правильность оформления договоров, а также наличие инвестиционных планов, проектно-сметной документации, титульных списков и другой необходимой документации. Особо эффективен контроль за указанными операциями на преддоговорной стадии их возникновения, в связи с чем следует как можно шире практиковать предварительную проверку всех этих вопросов, что призваны обеспечить в первую очередь руководитель и главный бухгалтер хозяйства. К проведению такого контроля необходимо привлекать также планово-экономическую, юридическую и другие управленческие службы, что может предупредить ущемление законных интересов хозяйства и нарушение действующего порядка осуществления указанных расчетных операций. После проверки указанных вопросов изучаются непосредственно расчетные операции сначала с каждым поставщиком, а затем с каждым подрядчиком. Для этого путем проверки записей по соответствующему журналу-ордеру или машинограмме к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежным документам выявляются дата возникновения и характер верной основе путем свободного волеизъявления сторон-контрагентов, в связи с чем основным документом, определяющим правовой режим расчетных взаимоотношений поставщиков и подрядчиков, с одной стороны, и хозяйств - потребителей, с другой, по поставкам материально-технических ресурсов и возведению объектов основных фондов (включая создание нематериальных активов) является договор, заключаемый между ними в соответствии с характером указанных сделок и нормами Гражданского кодекса РФ. И лишь поставка незначительной номенклатуры материально-технических средств регулируется особыми условиями или правилами, предусмотренными соответствующими Федеральными законами («О лизинге», «Об инженерно-технической системе агропромышленного комплекса» и др.).

В связи с этим осуществление контроля и ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками должно быть направлено прежде всего на выявление соблюдения договорной дисциплины в поставках соответствующих материальных ресурсов и капитальном строительстве. Для этого проверке непосредственно расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком должно предшествовать изучение наличия договорных основ таких взаимоотношений, в ходе которого устанавливается соблюдение их правового режима, юридической обоснованности возникновения, наличие и правильность оформления договоров, а также наличие инвестиционных планов, проектно-сметной документации, титульных списков и другой необходимой документации. Особо эффективен контроль за указанными операциями на преддоговорной стадии их возникновения, в связи с чем следует как можно шире практиковать предварительную проверку всех этих вопросов, что призваны обеспечить в первую очередь руководитель и главный бухгалтер хозяйства. К проведению такого контроля необходимо привлекать также планово-экономическую, юридическую и другие управленческие службы, что может предупредить ущемление законных интересов хозяйства и нарушение действующего порядка осуществления указанных расчетных операций. После проверки указанных вопросов изучаются непосредственно расчетные операции сначала с каждым поставщиком, а затем с каждым подрядчиком. Для этого путем проверки записей по соответствующему журналу-ордеру или машинограмме к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-пла-тежным документам выявляются дата возникновения и характер требований к поставщикам и подрядчикам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), а на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в этом случае отражаются полностью суммы предъявленные по счетам к оплате.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком выявляется соблюдение сроков исковой давности, и в случае ее пропуска или нереальности тех или иных сумм они подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В связи с этим в ходе ревизии или проверки необходимо выявить все такие суммы, для чего рекомендуется их выписать в отдельную ведомость, которая затем прилагается к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.

По обнаруженным расхождениям в расчетных операциях с отдельными поставщиками и подрядчиками следует тщательно выявить причины и установить, не скрываются ли за ними умышленные искажения или злоупотребления. При выявлении таких фактов составляют промежуточный акт ревизии, который вместе с другими необходимыми материалами передают в судебно-следственные органы.

На заключительном этапе контроля и ревизии указанных расчетов проверяют соответствие учетных данных по аналитическому и синтетическому учету, бухгалтерской и статистической отчетности.

8.3 Контроль и ревизия расчетов с покупателями и заказчиками

В системе указанных расчетов в сельскохозяйственных организациях превалируют расчеты по продажам сельскохозяйственной продукции, в связи с чем в каждом хозяйстве необходимо обеспечить действенный постоянный контроль за продажей готовой продукции и состоянием расчетов с заготовительными организациями и другими покупателями. Особую роль при этом играет предварительный контроль за возникновением расчетных взаимоотношений с указанными организациями.

По действующему порядку, как отмечалось, основной формой сбыта сельскохозяйственной продукции является ее продажа на договорных условиях заготовительным организациям, которые обычно на каждый предстоящий год или ряд лет заключают соответствующие договоры (обычно договоры контрактации и реже договоры купли-продажи), реализующие права и обязанности сторон по указанным операциям.

Предварительный контроль на преддоговорной стадии этих взаимоотношений осуществляется как самими хозяйствами, так и заготовительными организациями. В данном случае проверяются своевременность заключения таких договоров по отдельным видам продукции, обеспеченность ими плановых объемов по этой продаже, соблюдение обоюдных интересов в договорных отношениях, обоснованность объемов, сроков, качества, цен и условий поставок сельскохозяйственной продукции.

Продажа продукции другим покупателям изучается на преддоговорной стадии также с точки зрения наличия надлежаще оформленных договоров, обоснованности предусмотренных в них цен, объемов продаж и иных условий, затрагивающих интересы озяйства.

Особое внимание следует уделять четкой организации текущего контроля за осуществлением операций по продажа и расчетам с заготовительными организациями и другими покупателями, что прежде всего призваны осуществлять руководители, главные бухгалтеры и другие специалисты самих сельскохозяйственных организаций. Путем текущей проверки товарно-транспортных накладных хозяйства и приемных квитанций заготовительных организаций непосредственно в ходе продажи сельскохозяйственной продукции можно выявить факты недостач в пути, занижение объемов, качества, цен и тарифов, что следует устранять в оперативном порядке по каждой партии проданной продукции.

При необходимости в этих случаях могут применяться контрольные инвентаризации объемов, контрольное определение качества продукции, взаимная сверка указанных расчетов, письменные запросы других организаций и опросы соответствующих должностных лиц хозяйства.

В полном объеме указанные операции подлежат проверке при последующем контроле и прежде всего в процессе проведения документальных ревизий и проверок.

Прежде всего необходимо установить наличие и соблюдение действующего порядка заключения договоров контрактации, изучить условия поставок сельскохозяйственной продукции по объему, качеству, срокам и ценам реализации в разрезе каждого ее вида и заготовительной организации.

Особое внимание обращают на правильность расчетов проверяемого хозяйства с заготовительными организациями, для чего тщательно изучают и сверяют между собой товарно-транспортные накладные на отправку продукции и приемные квитанции заготовительных организаций, определяют также соответствие данных этих документов и расчетно-платежных документов. При установлении расхождений анализируют их причины и выявляют виновных лиц. Причем следует иметь в виду, что наиболее часто такие факты обсчета наблюдаются при определении качества сельскохозяйственной продукции, поэтому необходимо проанализировать аналогичные показатели по смежным партиям реализованной продукции, провести контрольное определение качества отдельных партий продукции, продаваемой в период осуществления ревизии или проверки. Надо также проверять правильность применения обусловленных договорами цен и доплат за повышенные показатели качества продукции, правильность таксировки и других арифметических действий в расчетных документах.

По всем обнаруженным фактам обсчета проверяемого хозяйства со стороны заготовительных организаций контролеры составляют отдельную ведомость и подготавливают предложения для взыскания с них указанных сумм в установленном порядке.

При получении отдельными хозяйствами авансов от заготовительных организаций определяется правильность их зачета и удержаний в ходе продажи им продукции.

В аналогичном порядке осуществляется ревизия или проверка расчетов с другими покупателями. При этом проверяют правильность и своевременность расчетов по каждой партии отпущенной продукции. Выясняют причины просрочки этих платежей, определяют реальность просроченной дебиторской задолженности и возможность ее погашения.

По всем видам задолженности за покупателями выверяют данные бухгалтерского учета (по записям в журнале-ордере № 11 и вспомогательным ведомостям к нему или машинограммах по счетам 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») и бухгалтерской отчетности (квартальных и годовых балансов), выявляют наличие актов взаимной сверки указанных расчетов, состояние текущего контроля за правильностью их формирования и своевременность взыскания дебиторской задолженности с покупателей.

8.4 Контроль и ревизия расчетов по налогам и сборам

Важное место в системе расчетных взаимоотношений сельскохозяйственных организаций занимают расчеты по налогам и сборам. Основу действующего налогового законодательства составляет Налоговый кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым должны осуществляться и расчеты по налогам и сборам. Поэтому контроль и ревизия указанных расчетов направлены прежде всего на выявление их соответствия тем главам, статьям и нормам Налогового кодекса РФ, которыми регулируются налоговые отношения по взиманию соответствующих налогов и сборов. Наряду с этим следует руководствоваться также инструкциями и методическими рекомендациями финансовых и налоговых органов, связанными с составлением налоговых деклараций и применением Налогового кодекса РФ при исчислении и уплате отдельных налогов и сборов.

В настоящее время сельскохозяйственные организации выступают налогоплательщиками как по общему, так и по специальным налоговым режимам. В связи с этим при проведении ревизии или проверки расчетов по налогам и сборам необходимо в каждом отдельном случае установить, плательщиками каких налогов и сборов является проверяемое хозяйство, для чего можно воспользоваться как имеющейся в хозяйстве соответствующей информацией, так и запросить ее у налоговой инспекции по месту нахождения хозяйства. Затем на основании данных аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» выявляется состояние указанных расчетов (суммы начисленных и уплаченных налогов и сборов по каждому их виду, а также суммы начисленных и уплаченных пени и штрафов по фактам допущенных налоговых правонарушений), что в свою очередь следует сопоставить с налоговыми декларациями, актами налоговых проверок, протоколами и иными решениями налоговых органов. После этого можно приступить к проверке правильности определения налоговых обязательств и своевременности их погашения по отдельным налогам и сборам. В практике контрольно-ревизионной работы указанные вопросы подвергаются проверке обычно в сочетании с проверкой тех объектов контроля, которые являются налогооблагаемой базой для исчисления того или иного налога. Так, расчеты по налогу на добавленную стоимость (НДС) регулируются, как известно, главой 21 Налогового кодекса РФ. В части «входного» НДС, учитываемого, как правило, на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и подлежащего затем вычету (зачету) по этим обязательствам, целесообразно проверить в ходе контроля и ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждой такой операции. Что касается начисления НДС, то его можно проконтролировать при проведении ревизии расчетов с покупателями и заказчиками, используя данные по каждой партии проданной продукции (выполненной работе, оказанной услуге). В результате обобщения выявленных фактов неправильного определения «входного» и начисленного НДС устанавливается сумма недоначисления или переплаты этого налога.

В аналогичном порядке могут быть проверены расчеты по акцизам, регулируемые главой 22 Налогового кодекса РФ. Расчеты по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и сбору по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве (первые два налога регулируются соответственно главами 23 и 24 Налогового кодекса РФ, а упомянутый сбор - отдельным федеральным законом) проверяют, как правило, в ходе контроля и ревизии оплаты труда исходя из уточненного состава всех видов выплат и вознаграждений по каждому работнику и установленного порядка определения налогооблагаемой базы каждого из вышеуказанных налогов и сборов.

Несколько иначе обстоит дело с проверкой расчетов по налогу на прибыль организации, регулируемому главой 25 Налогового кодекса РФ. Имея в виду, что для его отражения предусмотрено применение специального налогового учета (а в бухгалтерском учете - специального учета таких расчетов), проверку или ревизию расчетов по этому налогу следует проводить отдельно, для чего контрольному изучению подвергают как оправдательные документы, так и записи в бухгалтерских и налоговых регистрах, отражающие все доходы и расходы, принимаемые для исчисления налогообложений базы по налогу на прибыль.

Расчеты по налогу на имущество и по земельному налогу, осуществляемые в соответствии с Законами РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91 № 2030-1 и «О плате за землю» от 11.10.91 № 1738-1 (впредь до введения соответствующих глав Налогового кодекса РФ), обычно проверяют в ходе проверок и ревизий внеоборотных активов, когда уточняются их состав и стоимость, на основе чего затем определяется и налогооблагаемая база по этим налогам.

Правильность взимания налога с продаж, регулируемого главой 27 Налогового кодекса РФ (за периоды до 1 января 2004 г.), выявляется в ходе контроля и ревизии кассовых операций путем отслеживания поступившей выручки от продаж за наличный расчет с учетом данных об объемах и розничных ценах проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

С введением с 1 января 2003 г. главы 29 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ и соответствующих законодательных актов субъектов Российской федерации следует подвергать экономическому контролю расчеты по транспортному налогу, заменившему ранее действовавшие налоговые платежи в дорожные фонды. Для этого привлекают данные о наличии на начало года всех видов транспортных средств с их надлежащей технической характеристикой (при необходимости могут проводиться контрольные инвентаризации) и на базе уточненной информации осуществляется перерасчет подлежащего уплате транспортного налога исходя из условий его взимания, установленных в данном субъекте Российской Федерации.

В тех случаях, когда сельскохозяйственные организации применяют специальные налоговые режимы (уплачивают единый сельскохозяйственный налог или перешли на упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства в соответствии с главами 26.1 или 26.2 Налогового кодекса РФ), при проведении их проверок и ревизий следует обращать внимание как на соблюдение установленных условий применения указанных налоговых режимов, так и на использование связанных с ними льгот в виде освобождения от уплаты заменяемых налогов (налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, земельного налога и др.).

Во всех случаях в ходе контроля и ревизии расчетов по налогам и сборам необходимо критически оценить применяемые хозяйством элементы учетной политики для целей налогообложения, обусловленные вариантностью соответствующих норм налогового законодательства с точки зрения как их обоснованности и целесообразности, так и фактического соблюдения в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Выявленные в ходе проверки или ревизии недоплаты или переплаты отдельных налогов и сборов подлежат корректировке в системе бухгалтерского учета (путем дополнительных или сторнировочных проводок по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и соответствующим корреспондирующим счетам) с одновременным представлением уточненных деклараций за соответствующие отчетные или налоговые периоды. При этом особое внимание надо уделить изучению причин допущенных нарушений, а в случаях начисления пени и штрафов выявить виновных лиц и впоследствии принять меры по взысканию с них причиненного хозяйству ущерба.

Имея в виду, что указанные расчеты подвергаются систематическому отслеживанию в системе налогового контроля в соответствии с главой 14 Налогового кодекса РФ, рекомендуется при их проверках и ревизиях шире практиковать деловое взаимодействие с соответствующими налоговыми органами и использовать применяемые ими контрольные процедуры для определения правильности исчисления отдельных налогов и сборов.

8.5 Контроль и ревизия расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Действующая система социального страхования и обеспечения включает в себя формирование соответствующих внебюджетных фондов (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования), обеспечивающих их функционирование и финансирование гарантированных социальных выплат. Для этого хозяйствующие субъекты осуществляют обязательные платежи в виде единого социального налога в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ, а также сборов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве согласно соответствующему Федеральному закону «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.98 № 125-ФЗ и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.01 № 167-ФЗ.

Контроль и ревизия указанных расчетов направлены на выявление соблюдения действующего законодательства по взиманию этих платежей, правильности их исчисления и своевременности погашения, а также назначения и выплаты установленных пособий по социальному страхованию.

Основным источником контрольных данных по этим операциям служат записи по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сопоставляя фактически начисленные суммы по социальному страхованию с уточненной суммой единого социального налога, определенной в порядке, изложенном в предыдущем параграфе, а также с установленным размером страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве (для сельскохозяйственных организаций - в размере 2% от начисленных сумм оплаты труда работников за отчетный период) контролеры выявляют полноту и своевременность их уплаты. При этом следует иметь в виду, что сельскохозяйственные организации, перешедшие на специальные налоговые режимы, освобождаются от уплаты единого социального налога, за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Поскольку базой для начисления единого социального налога, взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и взносов по обязательному пенсионному страхованию являются суммы начисленной оплаты труда работников хозяйства за отчетный период, контрольному изучению следует подвергать прежде всего все выплаты по основной и дополнительной оплате труда, предусмотренные положением об оплате труда в данном хозяйстве, включая премии и другие стимулирующие выплаты, принимаемые в расчет этой базы. Вместе с тем выявляются выплаты, необоснованно включенные в такие расчеты и приведшие к излишнему начислению указанных платежей.

Тщательной проверке подлежат исчисление и возмещение социальных пособий, проводимые за счет средств социального страхования. Руководствуются при этом продолжающим действовать на территории РФ постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС «О пособиях по государственному социальному страхованию» от 23.02.84 № 191. К ним относятся пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста одного года, на детей малообеспеченным семьям и на погребение. Указанные пособия выдаются в установленных размерах (в процентах от среднего заработка - первые два вида пособий или в твердых суммах - остальные пособия). Для этого наряду с записями по счетам 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» привлекаются данные учета личного состава работников, карточек индивидуального учета их доходов, больничные листки о временной потере трудоспособности, расчетно-платежные ведомости.

При необходимости применяют такие приемы контроля, как очный опрос отдельных лиц, письменные запросы учреждений здравоохранения, органов социального обеспечения и социального страхования. В ходе этой проверки контролеры должны установить реальность каждой операции, связанной с выплатой пособий, правильность определения количества дней нетрудоспособности, применения соответствующих норм возмещения, исчисления среднего заработка и суммы пособий. Как правило, в крупных и средних хозяйствах при плановых ревизиях и проверках контроль расчетов по социальному страхованию и обеспечению осуществляется выборочным методом, для чего рекомендуется подвергнуть контрольному изучению отдельные виды пособий по выборочной совокупности работников хозяйства. И лишь при выявлении фактов нарушения действующего законодательства правильность начисления и выплат указанных сумм следует проверить сплошным методом.

После проверки правильности определения единого социального налога, страховых взносов и выплат пособий контролеры устанавливают полноту и своевременность перечисления причитающихся платежей и правильность зачета сумм по социальному обеспечению и социальному страхованию. Наряду с этим выявляется своевременность погашения задолженности органам социального обеспечения и социального страхования путем сверки дат перечисления страховых взносов по платежным поручениям и установленных сроков указанных платежей. По обнаруженным суммам уплаченных пени и штрафов за просрочку указанных платежей выявляются причины и виновные лица, что находит отражение в общем акте ревизии или отчете о результатах проверки. Однородные нарушения, связанные с неправильным определением облагаемого фонда заработной платы, исчислением среднего заработка, применением норм возмещения и расчетом социальных пособий, систематизируются в специальных ведомостях, прилагаемых к вышеупомянутым обобщающим документам, а в последних отмечаются лишь итоговые суммы по этим фактам.

8.6 Контроль и ревизия расчетов по кредитам и займам

В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственные организации наряду с собственными средствами широко используют краткосрочные и долгосрочные кредиты банков, позволяющие обеспечить непрерывность воспроизводственных процессов и способствующие эффективному использованию экономических ресурсов.

В задачу экономического контроля за кредитными операциями входят выявление обоснованности и условий привлечения заемных средств, соблюдение установленного порядка планирования, получения, использования и возврата краткосрочных и долгосрочных ссуд, а также определение эффективности их привлечения. В связи с этим в каждом хозяйстве необходимо обеспечить действенный систематический контроль на всех стадиях осуществления указанных операций, начиная от их планирования и заканчивая возвратом полученных кредитов.

В осуществлении предварительного контроля за кредитными операциями важная роль принадлежит руководителю и экономическим службам хозяйства. Именно они призваны всесторонне проанализировать необходимость и обоснованность привлечения банковского кредита и особенно долгосрочных ссуд банка для возведения отдельных объектов или проведения иных инвестиционных мероприятий. В этих целях необходимо выявить реальные возможности хозяйства по освоению планируемых сумм банковского кредита, своевременности их возврата и эффективности использования. К сожалению, в ряде случаев должный контроль на этом весьма ответственном этапе кредитных операций отсутствует; планирование и привлечение кредитов банка не подкрепляется соответствующими обоснованиями и расчетами экономической эффективности, в результате чего хозяйства нередко оказываются не в состоянии либо освоить полученные кредиты, либо возвратить их в установленный срок, допуская непроизводственные расходы на уплату процентов за просроченные ссуды и ухудшая тем самым свое финансовое состояние.

В процессе привлечения банковского кредита текущий контроль за их использованием возложен непосредственно на главного бухгалтера хозяйства, который обязан систематически контролировать своевременность получения и освоения банковских кредитов и целевой характер их использования, а при долгосрочном кредитовании и обеспеченность необходимыми ресурсами материально-технических средств, объемами капитальных вложений и подрядных работ.

Последующий контроль за кредитными операциями осуществляется как в виде документальных ревизий, так и периодических проверок, в том числе контрольных проверок обслуживающих банков.

При ревизии или проверке этих операций прежде всего устанавливают увязку банковских кредитов с бизнес-планом хозяйства. При этом по краткосрочным ссудам такая увязка должна быть обеспечена в поквартальном разрезе, с одной стороны, планируемых денежных расходов и поступлений хозяйства и, с дру. гой стороны, объемов временного привлечения банковских кредитов. По долгосрочным ссудам банков плановое обеспечение испрашиваемого кредита по заявкам хозяйства должно быть представлено титульным списком строительства, внутрипостроечным титульным списком, утвержденным в установленном порядке проектно-сметной документацией и договором хозяйства с подрядной организацией. Затем выявляются полнота получения и соблюдение целевого характера использования банковских кредитов, для чего подвергаются встречной сверке записи по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и записи по счетам поставщиков, подрядчиков и других организаций (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). При обнаружении фактов нецелевого использования банковских кредитов устанавливают характер каждой такой хозяйственной операции, ее реальность и виновных лиц. Особой проверке подвергают соблюдение условий долгосрочного кредитования, для чего выверяют суммы полученных средств с суммами расчетных документов, которые в свою очередь сверяют с документами на оприходование машин, оборудования и других материально-технических средств, объемами выполненных строительно-монтажных работ, актами их контрольного обмера. Причем как по краткосрочным, так и долгосрочным ссудам банка в обязательном порядке следует проверять выписки банков по привлеченным средствам, их соответствие приложенным расчетным документам.

Отдельно проверяют своевременность возврата банковских кредитов, для чего сопоставляют даты взносов собственных средств в уплату этих ссуд или выписок банка с установленными сроками их погашения. Тщательно изучают причины образования просроченной задолженности по банковским ссудам и меры, принимаемые хозяйством по ее погашению.

При заимствовании денежных средств или натуральных ссуд (семена, корма и т.д.) у других организаций необходимо также выявить обоснованность и условия привлечения этих средств по каждому заимодавцу, для чего контрольному изучению подвергают договоры займа и записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы» и др.).

В заключение ревизии или проверки указанных операций определяется эффективность использования заемных средств путем сопоставления их фактического и нормативного соотношения, выявления влияния этого фактора на получение дополнительного выхода продукции и прибыли, на обоснованное формирование оборотных средств, их оборачиваемость и улучшение финансового состояния хозяйства.

8.7 Контроль и ревизия расчетов с учредителями

Указанная группа расчетных операций характерна для сельскохозяйственных организаций, созданных в таких организационно-правовых формах, как акционерные общества и общества с долевой формой образования уставного капитала. Расчеты с учредителями (или участниками) связаны с их вкладами в уставный (складочный) капитал и выплатами им доходов (дивидендов) на вложенный капитал. На унитарных предприятиях в качестве учредителей выступают соответствующие государственные и муниципальные органы, выделившие имущество в оперативное или хозяйственное ведение этих предприятий. Источниками контрольных данных для осуществления ревизий или проверок указанных расчетов служат записи на счете 75 «Расчеты с учредителями», учредительный договор, устав, решения собрания акционеров (участников), совета директоров и иные связанные с этими расчетами документы и учетные записи.

При проверке расчетов с учредителями по их вкладам в уставный (складочный) капитал проверяемого хозяйства выявляют правильность оценки этих вкладов исходя из условий учредительного договора, полноту и своевременность фактического погашения взятых на себя обязательств каждым учредителем. При выявлении фактов задолженности отдельных учредителей прослеживаются правовые последствия, предусмотренные действующим законодательством и учредительными документами (законность использования права решающего голоса, получения дивидендов и т.д.).

При взносе учредителями вкладов в виде объектов основных средств устанавливают их техническое состояние, обоснованность оценки и фактическое использование. Особое внимание следует обращать на учредительные вклады в виде нематериальных активов, руководствуясь при этом требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). В частности, важное значение имеет соблюдение установленных условий при принятии таких объектов к бухгалтерскому учету (выделим прежде всего возможность их идентификации, использование в течение длительного времени и способность приносить экономические выгоды), а также обоснованность денежной оценки и сроков их полезного использования. При включении в состав нематериальных активов интеллектуальных и деловых качеств учредителей следует через руководство проверяемого хозяйства принять в установленном порядке меры по аннулированию таких учредительных вкладов и приведению их в соответствие с действующим законодательством.

Вклады учредителей в виде взносов денежных средств или покупки акций подлежат проверке с точки зрения выявления своевременности и полноты оплаты такого участия, что обычно сочетается с проверкой или ревизией денежных средств (по кассе или соответствующим счетам в банках).

В ходе контроля и ревизии расчетов с учредителями по выплатам дивидендов устанавливают наличие соответствующего решения, обусловленного действующим законодательством и уставом данного хозяйства (обычно решение этого вопроса входит в компетенцию общего собрания акционеров, учредителей или участников), его обоснованность, а также правильность определения размеров этих выплат, полноту и своевременность их осуществления.

8.8 Контроль и ревизия подотчетных сумм

Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданным работникам хозяйства под отчет на осуществление операционных и хозяйственных расходов и компенсацию расходов на служебные командировки.

Основными нормативными актами, регулирующими указанные расчеты, являются статьи № 166-168 Трудового кодекса РФ, Порядок ведения кассовых операций, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40, постановления Правительства РФ «О нормах возмещения командировочных расходов» от 26.02.92 (Минфину России предоставлено право вносить изменения в нормы возмещения командировочных расходов) и «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 08.02.02 № 93 (установлены нормы таких расходов для целей налогообложения прибыли), а также продолжающее действовать на территории РФ постановление Совета Министров СССР «О служебных командировках в пределах СССР» от 18.03.88 № 351.

В соответствии с этими нормативными актами хозяйства, в частности, могут выдавать наличные деньги под отчет на различные хозяйственные расходы (прием официальных делегаций, приобретение канцелярских товаров и т.п.) и на расходы, связанные со служебными командировками (оплата стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов за наем жилого помещения на срок командировки).

Предварительный и текущий контроль за соблюдением действующего порядка выдачи и использования подотчетных сумм призван обеспечить прежде всего главный бухгалтер хозяйства. Последующий контроль осуществляется преимущественно в форме документальных ревизий и проверок.

Приступая к ревизии или проверке расчетов с подотчетными лицами, контролеры должны сначала проверить остатки этих сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и балансу хозяйства на 1-е число последнего месяца перед датой проведения этой ревизии или проверки. При наличии расхождений выявляют их причины и, если обнаруживают ошибки в обработке первичных документов, указанные данные приводятся в соответствие до начала проведения ревизии или проверки. После этого определяют наличие подотчетных лиц, которое сверяется с установленным приказом по предприятию кругом таких лиц. Если в хозяйстве заранее не определяются конкретные должностные лица, которым могут выдаваться авансы денежных средств под отчет, то это рассматривается как нарушение действующего порядка и отмечается в общем акте ревизии или отчете о результатах проверки.

Затем путем изучения записей по каждому лицевому счету (строка журнала-ордера № 7-АПК или соответствующей машинограммы) выявляют суммы выдаваемых под отчет авансов, назначение расхода, их фактическое использование, сроки представления авансовых отчетов, своевременность погашения задолженности по ранее выданным авансам. Для этого необходимо в обязательном порядке подвергать проверке авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы, которые, как и кассовые операции, проверяют обычно в сплошном порядке.

Изучая расчеты по авансам, выданным под отчет на хозяйственные расходы, контролеры устанавливают законность и целесообразность осуществления этих расходов, возможность их производства по безналичным расчетам, наличие и подлинность оправдательных документов, своевременность и полноту оприходования приобретенных из подотчетных сумм материальных ценностей, своевременность представления авансовых отчетов и погашения неиспользованных авансов.

В соответствии с действующим порядком выдача указанных авансов производится только на определенные цели в размере действительной надобности на производство этих расходов в случаях, когда их невозможно осуществить через кредитные организации. В связи с этим необходимо установить, не являются ли эти выдачи неплановыми авансами тех или иных работников, что определяют по движению подотчетных сумм. Использование их по целевому назначению выявляется проверкой авансовых отчетов и приложенных к ним документов, которые в свою очередь должны быть тщательно проверены с точки зрения их подлинности, правильности оформления и реальности значащихся в них сведений. Для этого рекомендуется проводить встречную сверку документов и записей по указанным операциям, при необходимости запрашивать соответствующие организации, у которых были куплены из подотчетных сумм те или иные материальные ценности. Все установленные случаи нецелевого использования подотчетных сумм оформляются при необходимости в виде отдельной ведомости или промежуточного акта, а их обобщенная характеристика приводится в общем акте ревизии или отчете о результатах проверки.