Контроль и ревизия организации

Тщательной проверке подлежит обоснованность планирования производственных затрат и себестоимости сельскохозяйственной продукции, для чего необходимо детально изучить технологические карты и иную технологическую документацию по возделыванию сельскохозяйственных культур и содержанию животных, установить реальность предусмотренных в них работ и их объемов, порядок агрегатирования машин и механизмов, их использования и т.д. Для обобщения установленных фактов необоснованности планирования производственных затрат может быть составлена специальная ведомость с указанием отдельных резервов снижения или уточнения плановой себестоимости сельскохозяйственной продукции за проверяемый период.

Успешное выполнение каждым хозяйством производственной программы по растениеводству связано прежде всего с рациональным использованием сельскохозяйственных земельных угодий, которые в соответствии со статьей 79 Земельного кодекса РФ имеют приоритет в использовании и подлежат особой охране (как известно, их гражданский оборот регулируется отдельным Федеральным законом «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» от 24.07.02 № 101-ФЗ).

Выявление правильности использования этих земельных угодий в ходе контроля и ревизии основного производства обеспечивается прежде всего всесторонним анализом их эксплуатации, структуры, размещения сельскохозяйственных культур по поля>< севооборотов, их освоения и внедрения, выполнения планов агротехнических мероприятий по поверхностному и коренном? улучшению земель.

Важной стадией проверки правильности использования земельных угодий является определение показателей экономической эффективности и их сравнение с предшествующим периодом, планами, средними данными по району, передовому хозяйству данной зоны (выход валовой продукции, валового и чистого дохода на единицу сельскохозяйственных угодий, выход отдельных видов продукции растениеводства и животноводства на единицу посевов отдельных культур, пашни, сельскохозяйственных угодий в целом и т.д.). Выявленные резервы повышения эффективности использования земельных угодий вносятся на рассмотрение администрации хозяйства для учета их в плане на данный год или предстоящие периоды.

Наряду с этим в ходе контроля и ревизии выполнения производственной программы по растениеводству и животноводству необходимо проверить соблюдение технологической дисциплины, играющей все более важную роль в решении задач дальнейшего развития сельского хозяйства.

При этом в растениеводстве строго контролируют соблюдение порядка и сроков проведения весенне-полевых и осенне-полевых работ, выполнение мероприятий по сортообновлению, защите растений от вредителей и болезней, обеспечению противопожарной защиты урожая и его сохранности в процессе уборки, транспортировки и на токах. В животноводстве выявляют своевременность и полноту подготовки животноводческих помещений к зимовке скота, создание кормовой базы, соблюдение предусмотренных технологией способов содержания и кормления животных, доения коров, стрижки овец и коз, взвешивания выращиваемого и откармливаемого поголовья, своевременность перевода животных из группы в группу, их бонитировки, выбраковки и реализации. Особо тщательно надо следить за соблюдением и неукоснительным выполнением ветеринарно-санитарных мероприятий, связанных с профилактикой и лечением животных, дезинфекцией и дезинсекцией животноводческих помещений, их посещениями посторонними лицами, режимом кормления, ухода и содержания животных, Подготовкой к скармливанию и качеством кормов, удалением навоза, его накоплением и вывозом с территории животноводческих ферм, осмотром, вывозом, захоронением и утилизацией павших животных. Важной составной частью технологии производства продукции животноводства является план зоотехнической работы, включающий в себя мероприятия по улучшению породного состава и породности животных, проведение их случки (осеменения), отелов (опоросов, окотов), переводу животных из одних возрастных групп в другие, бонитировки и выбраковки животных. Контролеры должны проверить состояние зоотехнической работы в хозяйстве, наличие и правильность разработки планов ее проведения, полноту и своевременность их осуществления.

После выявления состояния использования земельных угодий и соблюдения технологической дисциплины в основном производстве следует приступить к проверке выполнения хозяйством плановых заданий по площади посевов, урожайности, выходному и среднегодовому поголовью животных, их продуктивности, выходу и себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Основным приемом контроля за выполнением производственной программы по основному производству служит изучение и сопоставление плановых и отчетных показателей, характеризующих посевные площади, среднегодовое поголовье животных, урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных. Для этого, так же как и при проверке обоснованности планирования производственной программы, следует тщательно проверить достоверность отчетных данных путем встречной сверки их с учетными, которые в свою очередь подвергаются отдельному изучению с точки зрения соблюдения действующего порядка бухгалтерского учета производственных затрат и выхода сельскохозяйственной продукции. Выявленные искажения учетных и отчетных данных обобщаются в специальных ведомостях, прилагаемых к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки, а в основу сопоставления плановых и отчетных показателей берутся уточненные в процессе проведения этого контроля данные.

Особое внимание надо уделить выявлению причин невыполнения тех или иных заданий производственной программы. С помощью приемов экономического анализа выявляют влияние отдельных факторов, обусловивших невыполнение или перевыполнение планов производства валовой продукции растениеводства и животноводства и их изменения в динамике (изменения по сравнению с плановым или предшествующим периодом посевных и уборочных площадей, урожайности отдельных культур, среднегодового поголовья животных, их продуктивности).

В свою очередь детально анализируются причины, обусловившие изменение урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных (соблюдение сортового состава и кондиционности семян, технологии возделывания тех или я культур, сроков и качества проведения работ в растениеводстве, породного состава животных, способов их содержания, кормления, ухода, использования, ветеринарного и зоотехнического обслуживания).

Особо следует проверить своевременность и полноту оприходования продукции растениеводства и животноводства, для чего широко используют прием встречной сверки документов по ее оприходованию (реестров и путевок отправки зерна и другой продукции с поля, дневников поступления сельскохозяйственной продукции, журналов учета надоя молока, актов настрига и приема шерсти и др.) с первичными документами по их транспортировке, реализации, оплате труда.

Важным этапом контроля и ревизии выполнения производственной программы по основному производству считается также проверка выполнения плана по себестоимости сельскохозяйственной продукции, в ходе которой рекомендуется применять приемы экономического анализа (сравнение плановой и фактической себестоимости, определение степени выполнения плана, расчет влияния факторов «цен» и «объемов» на изменение отдельных статей производственных затрат, определение непроизводственных затрат и потерь), контрольного изучения и встречной сверки учетных документов и записей (правильность отнесения тех или иных затрат на себестоимость отдельных продуктов, правильность ее исчисления, соблюдение действующего порядка закрытия счетов и калькулирования себестоимости основных и сопряженных продуктов, полнота учета затрат и выхода калькулируемой продукции, правильность определения незавершенного производства и т.д.).

Отдельно надо изучить величину и причины возникновения нерациональных и непроизводственных затрат и потерь, обусловивших удорожание сельскохозяйственной продукции. Часто необоснованно списывают недостачи кормов, семян, удобрений ч других материальных ценностей, допущенные по вине отдельных лиц или по причине бесхозяйственности, на себестоимость Продукции, что также следует установить в ходе проверки этих вопросов.

Для обобщения вскрытых факторов и причин отклонений в производстве и уровне себестоимости сельскохозяйственной проекции составляются отдельные аналитические таблицы и ведомости, которые прилагаются к общему акту ревизии или отчету о Р^езультатах проверки.

5.3 Контроль и ревизия промышленных производств

Рациональному использованию производственных фондов, природных и трудовых ресурсов в сельскохозяйственных организациях способствует создание различного рода промышленных производств по переработке сельскохозяйственной продукции, забою животных, изготовлению строительных материалов, предметов широкого потребления из отходов местного сырья, добыче торфа, извести и других нерудных ископаемых. Правильное сочетание сельскохозяйственного и промышленного производства помогает хозяйству более успешно решать задачи равномерного использования трудовых ресурсов на протяжении всего календарного года и повышать эффективность его экономики.

В ходе контроля и ревизии промышленных производств контролеры должны установить обоснованность и целесообразность создания того или иного промышленного производства, выяснить, имеется ли утвержденное руководством хозяйства положение о нем, по плану ли осуществляется промышленная деятельность и контролируется ли она администрацией хозяйства. Следует также проверять наличие и правильность разработки соответствующих технических, технологических и технико-экономических расчетов. Если таковые отсутствуют, то контролеры, используя фактические данные о деятельности тех или иных промышленных производств, должны проанализировать материально-денежные и трудовые затраты, объемы выпуска и качества готовой продукции, ее рентабельность и сделать выводы об экономической эффективности и целесообразности их функционирования. При этом необходимо обращать внимание на их сочетание с основным производством, правильность распределения между ними наличных трудовых ресурсов и материально-технических средств, чтобы не допустить развитие того или иного промышленного производства в ущерб основному производству.

Отдельно проверяют обоснованность применяемых нормативов выхода готовой продукции по ее сортам, категориям, кондициям и другим показателям качества, для чего наряду с приемами документального контроля (сопоставление действующих нормативов в данном хозяйстве с аналогичными типовыми нормативами) следует практиковать контрольные запуски сырья и материалов, контрольный выход готовой продукции и лабораторный анализ ее качества.

Тщательному изучению подвергают обоснованность составления и фактическое выполнение производственной программы каждого промышленного производства. Сначала устанавливают наличие такой программы путем ознакомления с бизнес-планом (производственно-финансовым планом) хозяйства и бюджетами (сметами, заданиями) промышленных производств. Затем всесторонне проверяют обоснованность запланированных объемов выпуска готовой продукции по установленным показателям ее качества, для чего широко используют приемы экономического анализа плановых и отчетных данных, проектных мощностей производственного оборудования, возможностей расширения производства в планируемом периоде. Предусмотренные производственной программой данного промышленного производства затраты труда и материально-денежных средств проверяют по каждой их статье исходя из намечаемых объемов производств, применяемых нормативов и технологии. При этом обращается внимание на соответствие уровня производственных затрат технологическим картам и нормативному расходу, для чего указанные данные подвергаются сопоставлению и встречной сверке. Причем в плановых расчетах, как правило, должно предусматриваться снижение себестоимости промышленной продукции, что также необходимо установить при проверке обоснованности планирования развития того или иного промышленного производства.

В заключение указанной проверки определяют фактическое выполнение производственной программы, в ходе которой особое внимание обращают на соблюдение технологической дисциплины, целесообразность использования труда и средств, правильность ценообразования и сбыта промышленной продукции. Основными приемами указанного контроля являются изучение первичных документов и записей по учету производственных затрат и выхода готовой продукции, их сопоставление с плановыми и нормативными данными, контрольные запуски сырья, материалов, контрольный выход готовой продукции, лабораторный анализ ее качества. В необходимых случаях применяют запрос соответствующих организаций - поставщиков и покупателей промышленной продукции, опрос отдельных должностных лиц и их письменные объяснения. Обращается внимание на правильность применения и обоснованность норм расхода тех или иных материально-технических средств, достоверность фактических объемов их производственного потребления. По наиболее ликвидным материалам, сырью, а также продукции следует практиковать текущие внезапные инвентаризации их наличия в цехах промышленных производств.

Тщательно выверяются учетные и отчетные данные о производственных затратах и выходе готовой продукции, для чего по каждой калькуляционной статье и виду полученной продукции в сплошном или выборочном порядке устанавливают реальность и достоверность натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных показателей. Для этого учетные записи подвергают встречной сверке с плановыми и нормативными данными, а также сопоставляют между собой по взаимосвязанным хозяйственным операциям (отпуск сырья и материалов со складов сопоставляют с их потреблением в цехах промышленного производства, выход готовой продукции - с ее оприходованием и реализацией и т.д.). Особое внимание надо обращать на учетные записи в конце года, когда нередко допускается нереальное списание в затраты промышленных производств сельскохозяйственного сырья и других материальных средств, по которым выявлены недостачи или порча по результатам ежегодной инвентаризации. Отдельно изучается правильность распределения косвенных затрат и калькуляционных разниц на производство отдельных видов промышленной продукции и исчисления ее себестоимости, руководствуясь при этом указаниями по ведению бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, закрытию счетов и составлению годовых отчетов.

Уточненные данные об уровне фактических затрат, объем и качество полученной готовой продукции сравнивают с соответствующими плановыми показателями, в результате чего определяют степень выполнения производственной программы по каждому промышленному производству. Так же, как и при проверке производственной программы по основному производству, следует путем пофакторного анализа выявить влияние важнейших факторов на удорожание или удешевление себестоимости промышленной продукции, снижение или повышение ее качества и объемов выпуска. Результаты этого анализа оформляют в виде отдельных аналитических таблиц, прилагаемых затем к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.

5.4 Контроль и ревизия вспомогательных производств

Вспомогательные производства играют важную роль в производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных организаций, обеспечивая успешное функционирование основных отраслей их экономики. По действующей классификации к вспомогательным производствам относятся ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, автомобильный транспорт, машинно-тракторный парк, электроснабжение, водоснабжение и гужевой транспорт. В ряде сельскохозяйственных организаций в составе вспомогательных производств планируются и учитываются службы газо-, паро- и воздухоснабжения, электрокары, тароремонтные и прочие производства.

В ходе контроля и ревизии вспомогательных производств необходимо выявить обоснованность планирования и фактическое выполнение производственной программы по каждому их виду, в связи с чем такая проверка осуществляется по отдельным вспомогательным производствам.

Основное производственное назначение ремонтных мастерских - осуществление ремонтных работ по частичному восстановлению рабочих и силовых машин, оборудования, транспортных средств и инвентаря, а также изготовление отдельных поделок для внутрихозяйственного потребления. Из ремонтных работ выделяются капитальные и текущие ремонты, а также технические уходы, производимые, как правило, в стационарных условиях. По указанным направлениям осуществляется и планирование их производственной программы.

Проверяя соответствующие таблицы бизнес-плана (производственно-финансового плана) хозяйства, контролеры должны прежде всего установить, насколько обоснованно предусмотрено количество капитальных и текущих ремонтов по каждой группе машин и оборудования, для чего широко используются инвентаризационные ведомости и инвентарные карточки по учету указанных основных средств, а также протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, материалы инженерной службы хозяйства, проверок и ревизий технического состояния машино-тракторного парка и другого оборудования. При этом надо тщательно изучить соблюдение хозяйством межремонтных сроков, установленных по каждой группе машин и оборудования для данной природно-экономической зоны, их техническое состояние и фактическую выработку к началу планируемого периода. После уточнения количества капитальных и текущих ремонтов, которые подлежат выполнению по отдельным видам и группам машин и оборудования, выявляют возможность осуществить их хозяйственным способом, исходя из производственных мощностей ремонтных мастерских, и подрядным способом, на основании чего определяют обоснованность плановых заданий ремонтных мастерских по объему ремонтных работ. Отдельно проверяется правильность плановых расчетов производственных затрат по видам ремонтов соответствующих машин и оборудования исходя из фактических данных за предыдущие периоды и сметной стоимости ремонтов, запасных частей и услуг, норм выработки и тарифных расценок на ремонтные работы. В аналогичном порядке выявляют обоснованность планирования разного рода поделок главным образом с точки зрения целесообразности их осуществления и правильности определения производственных затрат.

Контроль и ревизию фактического выполнения производственной программы по ремонтным мастерским проводят преимущественно по документальным данным путем сопоставления соответствующих плановых и отчетных показателей. При этом необходимо предварительно выверить все учетные записи и данные по субсчету «Ремонтные мастерские» к счету 23 «Вспомогательные производства». Особое внимание следует обращать на обоснованность записей по журналу учета работ и затрат в ремонтной мастерской или аналогичной машинограмме, которые при необходимости сопоставляются с ежемесячными производственными отчетами ремонтных мастерских, ведомостями дефектов на ремонт машин, а также с бухгалтерской и статистической отчетностью. Фактическое выполнение производственной программы за проверяемый год определяют по каждому ее показателю путем проведения их экономического анализа с обязательным выявлением влияния важнейших факторов и причин невыполнения плановых заданий по ремонту машин и оборудования и изготовлению отдельных изделий (по номенклатуре, объему и себестоимости этих работ).

Аналогично проверяют затраты по ремонту зданий и сооружений, имея в виду, что он может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом, в зависимости от чего они находят и соответствующее отражение на субсчете «Ремонт зданий и сооружений» к счету 23 «Вспомогательные производства».

В аналогичном порядке устанавливают обоснованность планирования и фактическое выполнение производственной программы по машинно-тракторному парку. При этом в ходе проверки обоснованности плановых заданий особое внимание обращают на правильность определения годовой, сезонной, дневной и сменной выработки как в целом по машинно-тракторному парку, так и отдельно на сельскохозяйственных и транспортных работах. Для этого предварительно надо проанализировать его фактическую выработку за предыдущие периоды, выявить тенденции в использовании машинно-тракторного парка, тщательно изучить его состав и техническое состояние, а затем планируемые изменения в предстоящем периоде. Далее, исходя из производственной программы основного производства, контролеры определяют правильность плановых расчетов - объемов работ, затрат по его содержанию и эксплуатации, степени использования отдельных видов машин и оборудования, машинно-тракторного парка в целом.

Контроль и ревизия фактического выполнения производственной программы по машинно-тракторному парку осуществляются как в целом по данному виду вспомогательного производства, так и отдельно по сельскохозяйственным и транспортным работам. При этом в ходе производственных процессов оперативно контролируются сроки, объемы и качество проведения отдельных работ в соответствии с технологическими картами и бюджетами (сметами, заданиями) соответствующих производств, а также соблюдение плановых лимитов затрат на единицу этих работ.

Во время отдельных сельскохозяйственных кампаний (весеннего сева, уборки урожая, подъема зяби и т.д.) следует практиковать контрольные проверки объемов и качества выполняемых работ в натуре, техническую готовность тракторов, зерновых комбайнов и другой сельскохозяйственной техники, состояние ее технического обслуживания в процессе использования, продолжительность рабочих дней и смен, укомплектованность хозяйства кадрами механизаторов, соблюдение установленных норм выработки и форм материального и морального стимулирования их труда.

При последующих проверках и ревизиях выполнения производственной программы по машинно-тракторному парку в качестве основных источников контрольных данных используют учетные записи по субсчету «Машинно-тракторный парк» к счету 23 «Вспомогательные производства» в накопительных ведомостях учета использования машинно-тракторного парка, ежемесячных производственных отчетах или соответствующих машинограммах. Для определения правильности этих данных следует применять прием встречной сверки их с данными первичных документов (учетных листов трактористов-машинистов, путевых листов трактора, лимитно-заборных карт на получение товарно-материальных ценностей, ведомостей начисления амортизационных отчислений и др.), а также с другими данными по взаимосвязанным хозяйственным операциям (по оплате труда, расходу горючего, запасных частей, резины и т.д.). Отдельно выявляется правильность перевода физических объемов выполненных работ в условные гектары путем их контрольного пересчета по установленным коэффициентам.

После этого сравнением плановых и выверенных учетных данных определяют выполнение производственной программы по машинно-тракторному парку по всем ее показателям (среднему количеству машин, машино-дням, машино-сменам, сменной, дневной, сезонной и годовой выработке, затратам как по общей сумме, так и по отдельным статьям, себестоимости одного условного эталонного гектара). Пофакторным анализом выявляют влияние факторов, а также устанавливают причины невыполнения тех или иных показателей производственной программы, что затем находит отражение в общем акте ревизии или отчете о результатах проверки. В бизнес-планах (производственно-финансовых планах) сельскохозяйственных организаций по автомобильному транспорту предусматриваются важнейшие технико-экономические показатели, характеризующие производственные затраты по установленной номенклатуре их статей, объемы грузоперевозок в тонно-километрах, общий пробег машин, в том числе с грузом и без груза, себестоимость 10 тонно-километров. Обоснованность расчета этих показателей устанавливается путем анализа фактических данных за предшествующие периоды с учетом планируемых изменений в парке грузовых автомашин, объемов грузоперевозок, улучшения использования рабочего времени на пробег автомашин, более экономного использования горючего, резины и других средств на их содержание и эксплуатацию.

В ходе проведения контроля и ревизии фактического выполнения производственной программы по автомобильному транспорту первоочередное внимание необходимо уделять эффективности использования грузовых автомашин путем изучения их технического состояния, продолжительности рабочего дня, использования, грузоподъемности, пробега с грузом, затрат горючего, резины и других материально-денежных, а также трудовых ресурсов. Действенным средством оперативного контроля за выполнением производственной программы по автомобильному транспорту является организация систематических рейдов контролеров по проверке технической готовности машин, их целевого использования на линии, полноты загрузки в оба рейса, простоев под погрузкой и выгрузкой, продолжительности рабочего дня и сменности использования грузового автопарка.

При последующих проверках и ревизиях всесторонне изучают записи по субсчету «Автомобильный транспорт» к счету 23 «Вспомогательные производства», для чего привлекают накопительную ведомость учета работы автомобильного транспорта, ежемесячные производственные отчеты или соответствующие машинограммы, а также первичные документы и прежде всего путевые листы грузового автомобиля, на основе которых определяют достоверность большинства отчетных данных по использованию грузового автотранспорта. В частности, по путевым листам может быть проверена правильность начисления оплаты труда шоферам, расходование горючего, износа резины, учета объема и характера перевезенных грузов, количество выполненных тонно-километров, общего пробега, пробега с грузом и без груза, простоев под погрузкой и выгрузкой, использования рабочего времени. Особое внимание надо обращать на реальность показателей пробега и пройденных тонно-километров, по которым нередко встречаются факты приписок. Для этого в выборочном порядке определяют правильность указания в путевых листах расстояния между населенными пунктами, используя данные административных справочников или контрольного определения этого расстояния, а также количество перевезенных грузов, применяя встречную сверку с данными складского учета. Отдельно проверяют производственные затраты по использованию автомобильного транспорта по каждой калькуляционной статье, для чего используют соответствующие плановые и нормативные данные (положение об оплате труда, нормы пробега резины, нормы расхода горючего и т.д.), а также встречную сверку учетных записей по взаимосвязанным хозяйственным операциям.

Уточненные фактические данные затем сравнивают с плановыми данными производственной программы по автомобильному транспорту, выявляя степень их выполнения, а также факторы и причины, обусловившие те или иные отклонения от плановых заданий. Результаты такого анализа оформляют в соответствующие аналитические таблицы и излагают в сжатом виде в общем акте ревизии или отчете о результатах проверки.

В планах хозяйств производственная программа по гужевому транспорту представлена такими показателями, как среднегодовое поголовье рабочего скота, количество отработанных дней, затраты и себестоимость одного рабочего дня. Обоснованность плановых расчетов этих показателей устанавливается путем их анализа за предшествующие периоды с учетом планируемых изменений в поголовье рабочего скота, его содержании и использовании в предстоящем периоде.

В ходе контроля и ревизии фактического выполнения производственной программы по гужевому транспорту особое внимание уделяется выявлению степени использования рабочего скота на протяжении календарного года. Проверкой записей по субсчету «Гужевой транспорт» к счету 23 «Вспомогательные производства», данных производственных отчетов, книги учета производства, журнала учета кормов или соответствующих машинограмм устанавливается правильность фактических показателей работы живой тягловой силы, затрат труда, кормов и других средств, для чего при необходимости привлекаются первичные документы (учетные листы труда и выполненных работ, ведомости расхода кормов, лимитно-заборной карты на получение материальных ценностей и др.) и учетные данные по взаимосвязанным хозяйственным операциям (оприходованию и реализации товарно-материальных ценностей, оказанию услуг и т.д.).

На базе выверенных учетных и отчетных данных определяют выполнение производственной программы по гужевому транспорту, а результаты анализа его показателей (среднее поголовье рабочего скота, количество отработанных дней, затраты по общей сумме и отдельным статьям, себестоимость одного рабочего дня) оформляют в соответствующих таблицах и отражают в общем акте ревизии или отчете о результатах проверки с указанием причин невыполнения плановых заданий и резервов улучшения использования гужевого транспорта.

Обоснованность планирования и фактическое выполнение производственной программы по электроснабжению контролируется по таким показателям: количество выработанной собственными электростанциями и полученной со стороны электроэнергии, ее использование на производственные и иные нужды, затраты на выработку и получение электроэнергии, себестоимость одного или десяти киловатт-часов. Для повышения эффективности использования собственных электростанций в планах хозяйства следует предусматривать более полную загрузку электрогенераторов, повышение надежности и улучшение технического состояния электросетей, подстанций, трансформаторных будок и другого энергетического оборудования, экономное использование полученной электроэнергии. При последующих проверках и ревизиях используют в основном учетные данные (по субсчету «Электроснабжение» к счету 23 «Вспомогательные производства»), для чего привлекают журнал учета работы электрогенератора, отчеты об использовании электроэнергии или соответствующие машинограммы.

Сравнением плановых и фактических данных по каждому показателю производственной программы по электроснабжению определяется степень ее выполнения. Отдельно устанавливаются причины невыполнения плановых заданий и резервы улучшения использования электроэнергии и деятельности службы по электроснабжению.

При проверке обоснования производственной программы по водоснабжению устанавливают реальность объемов получения воды от водоснабжающих организаций и на собственных водокачках, правильность расчета производственных затрат по отдельным калькуляционным статьям и себестоимость одного кубометра воды исходя из анализа этих данных за предшествующие периоды и с учетом намечаемых изменений в планируемом году.

Основными источниками контрольных данных для определения степени фактического выполнения производственной программы по водоснабжению являются учетные записи по субсчету «Водоснабжение» к счету 23 «Вспомогательные производства» (ежемесячные производственные отчеты или соответствующие машинограммы), данные фактического контроля (акты контрольного расхода топлива, замера потребления воды), первичные документы, плановые расчеты. Путем анализа плановых и фактических показателей производственной программы по водоснабжению (количество полученной и отпущенной на соответствующие цели воды, затраты общие и по отдельным статьям, себестоимость одного кубометра воды) определяется степень ее выполнения и выявляются резервы дальнейшего улучшения деятельности этой службы.

В аналогичном порядке проверяется обоснованность планирования и выполнение производственной программы по паро-, газоснабжению, холодильным установкам и электрокарам, если последние имеются в составе вспомогательных производств данного хозяйства.

5.5 Контроль и ревизия обслуживающих производств и хозяйств

К обслуживающим производствам и хозяйствам в сельскохозяйственных организациях относятся столовые, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, бани, прачечные, парикмахерские, эксплуатация жилых домов и общежитий, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения, за деятельностью которых также должен осуществляться систематический контроль, начиная от разработки смет (бюджетов) по их содержанию и заканчивая подведением годовых итогов работы.

Рассмотрим особенности контроля и ревизии обоснованности планирования и фактического выполнения смет расходов и доходов по отдельным производствам и хозяйствам.

При проверке обоснованности планирования расходов по содержанию столовых особое внимание обращают на правильность определения стоимости продуктов, специй и другого сырья, используемого для приготовления пищи, соблюдение установленного процента наложений при расчете отпускных цен на готовые блюда, а также обоснованность его удешевления для отдельных категорий работников.

В качестве основных источников документальных данных при определении степени фактического выполнения сметы расходов и доходов по столовым выступают ежемесячные производственные отчеты или соответствующие машинограммы, а также сметы (бюджеты, задания) столовых. При этом сначала следует тщательно проверить обоснованность и правильность учетных записей по каждой статье затрат и прежде всего по статье «Сырье» (продукты), имея в виду, что их оценка может отличаться от балансовой стоимости (при удешевлении общественного питания). Реальность величины остальных статей затрат определяют их сопоставлением с плановыми размерами с учетом фактической численности обслуживающего персонала, объемов потребления топлива, инвентаря, воды и других материально-технических средств. При необходимости привлекают первичные документы (учетные листы труда и выполненных работ, табели учета рабочего времени, лимитно-заборные карты на получение материальных ценностей, калькуляционные карточки, акты о реализации и отпуске изделий кухни и др.)-Отдельной проверке подлежат полнота оприходования и реализации готовых блюд, а также полнота получения и своевременности внесения в кассу хозяйства выручки от реализации кухонных изделий. Для этого широко используются приемы встречной сверки учетных записей и данных по аналитическому счету «Столовые» к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Продажи» и 50 «Касса». Количество продуктов, пущенных в закладку, сверяется с количеством полученных блюд, которые в свою очередь сверяются с суммой поступившей выручки. Выверенные суммы расходов и доходов по столовым за отчетный год затем сопоставляют с их сметой и выявляют степень ее выполнения. Пофакторным анализом устанавливается влияние отдельных факторов, а также выявляются причины невыполнения этой сметы.

В ходе контроля и ревизии обоснованности планирования и фактического выполнения сметы расходов и доходов по пекарням в первую очередь проверяют правильность плановых расчетов материально-денежных и трудовых затрат по их отдельным статьям исходя из планируемых объемов производства хлебобулочных изделий, фактически сложившегося уровня этих затрат за предыдущие периоды и установленных нормативов как отдельных затрат, так и выхода готовой продукции. Затем выявляют правильность отражения в учетных регистрах фактических трудовых затрат и производственного потребления сырья, топлива и других материально-технических средств, для чего используют данные по аналитическому счету «Пекарни» к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», соответствующие первичные документы, ежемесячные производственные отчеты, плановые и нормативные данные. Тщательно следует проверить выход хлебобулочных изделий, который необходимо сопоставить с нормативным выходом исходя из объемов фактически израсходованной муки по ее видам и сортам и установленного процента припека при выпечке тех или иных изделий. Анализом их последующего движения выявляются полнота и своевременность оприходования и реализации хлебобулочных изделий. Сравнивая уточненные фактические и плановые данные по расходам и доходам пекарен, контролеры определяют степень выполнения годовой сметы и пути улучшения деятельности этого производства.

Контроль и ревизия обоснованности планирования и фактического выполнения сметы расходов и доходов по ремонтно-пошивоч-ным мастерским направлены прежде всего на выявление соблюдения действующих норм расходования сырья и материалов на ремонт или производство изделий и полноты расходования выручки от оказания ремонтно-пошивочными мастерскими услуг. Основными приемами контроля этих вопросов являются изучение плановых данных и текущего учета по указанному производству, их встречная сверка с фактическими данными за прошлые периоды, плановой численностью работников этих мастерских, тарифными ставками и должностными окладами, нормативами расхода мате- риалов и другого сырья. Широко применяется также встречная сверка записей по аналитическому счету «Ремонтно-пошивочные мастерские» к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с первичными документами и записями по счетам 10 «Материалы» и 50 «Касса». Проверкой отдельных заказов устанавливается правильность определения объемов ремонтных и пошивочных работ, расходования сырья и материалов, применения действующих в данном хозяйстве тарифов и определения платы за оказываемые услуги. Нередко выявляются факты создания неучтенного резерва сырья и материалов или завышения объемов их расходования на плановые работы для выполнения неучтенных заказов, которые можно обнаружить проверкой по отдельным датам того или иного периода количества заказов, объемов расходования сырья и материалов, сопоставлением их фактически израсходованного количества с нормативным или плановым расходом. Необходимо также установить соблюдение положения об оплате труда работников указанного производства, правильность отражения расхода электроэнергии, вспомогательных материалов и других затрат, после чего определяется степень выполнения сметы расходов и доходов по ремонтно-пошивочным мастерским путем проведения анализа соответствующих фактических и плановых данных.

В ходе контроля и ревизии обоснованности планирования и фактического выполнения смет доходов и расходов средств по баням, прачечным и парикмахерским устанавливают соблюдение ими принятого режима функционирования и полноты оприходования выручки за оказываемые услуги. При этом обоснованность плановых расчетов определяют путем контрольного пересчета отдельных видов затрат и услуг исходя из пропускной способности этих служб, занимаемых ими производственных помещений и оборудования, численности обслуживающего персонала, систем оплаты его труда, продолжительности деятельности в течение планируемого года и нормативов расходования топлива, электроэнергии, сырья и материалов. Изучением ежемесячных производственных отчетов, учетных листов труда и выполненных работ, табелей учета рабочего времени контролеры определяют, как фактически осуществлялась деятельность тех или иных служб за проверяемый период, соблюдался ли трудовой распорядок, правильно и обоснованно ли начислялись суммы по оплате труда работников обслуживающего персонала. Путем изучения записей по соответствующим аналитическим счетам к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» определяются обоснованность и реальность отдельных видов затрат на содержание указанных производств и хозяйств. Встречной сверкой данных о днях их работы, средней посещаемости и поступившей выручки выявляются полнота и своевременность оприходования последней. Выверенные суммы фактических расходов и доходов сравниваются затем с плановыми данными и определяется степень выполнения смет по указанным производствам и хозяйствам.

В ходе этой ревизии или проверки эксплуатации жилых домов и общежитий основное внимание должно быть уделено выявлению соблюдения действующего законодательства по жилищно-коммунальному хозяйству и прежде всего законности и обоснованности эксплуатационных затрат и их возмещения квартиросъемщиками, арендаторами.

Эксплуатационные затраты жилищно-коммунального хозяйства подвергаются тщательной проверке по каждой статье в отдельности. При этом суммы фактически начисленной оплаты труда проверяют путем изучения фактической численности обслуживающего персонала, соблюдения штатных нормативов и штатного расписания хозяйства, тарифных ставок, должностных окладов и расценок, обоснованности премирования по итогам деятельности за год. При этом обоснованность планирования указанных затрат устанавливается путем анализа фактически сложившихся расходов за прошлые периоды, сопоставления с установленной номенклатурой, а также исходя из планируемого размера жилой площади и целевых услуг, численности обслуживающего персонала, наличия основных фондов и сроков их ремонтов, объемов расхода топлива, электроэнергии, инвентаря и других материально-денежных затрат. Отдельно проверяется правильность определения квартирной платы, сборов и доходов по центральному отоплению, освещению, водоснабжению и другим целевым услугам жилищно-коммунального хозяйства исходя из их объемов и установленных тарифов.

Фактические расходы по содержанию жилищно-коммунального хозяйства сверяют с плановыми суммами, устанавливают характер выполненных работ (вывоз мусора, снега, очистка территории и крыш домов от снега и т.д.), правильность указанных объемов, применения расценок (при сдельной оплате). По статье «Текущий ремонт» обращается внимание на обоснованность проведения текущего ремонта жилого фонда, соблюдение сметы на его выполнение, правильность отнесения этих затрат за счет средств хозяйства (как известно, расходы по внутриквартирному текущему ремонту, осуществляемые за счет квартиросъемщиков, не должны включаться в эксплуатационные затраты жилищного фонда). При проверке сумм начисленной амортизации уточняется, не отнесены ли в затраты амортизационные отчисления по жилым домам, которые начисляются только для определения износа и учитываются на соответствующем забалансовом счете. Отдельно проверяются все целевые расходы (по центральному отоплению, освещению, водоснабжению, канализации и ассенизации, горячему водоснабжению, радиотрансляционному узлу и т.д.).

Источниками данных для указанного контроля служат ежемесячные производственные отчеты или соответствующие машинограммы по счету 29 (аналитические счета «Эксплуатация жилых домов и общежитий» и по учету названных целевых расходов) с привлечением в необходимых случаях первичных документов.

Детально должны быть изучены записи по кредиту указанных аналитических счетов для выявления полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в возмещение эксплуатационных затрат по жилищно-коммунальному хозяйству. При этом особой проверке подвергается поступление квартирной платы и целевых доходов, для чего используется ведомость учета расчетов с жильцами квартир и общежитий. Исходя из наличия квартиросъемщиков, занимаемой ими жилой площади и имеющихся удобств, контроллеры устанавливают своевременность и полноту начисления причитающихся коммунальных платежей и их погашения по отдельным месяцам проверяемого периода. Надо обратить внимание также на своевременность и полноту оприходования кварплаты по кассе хозяйства. Выявленные суммы задолженности выписывают в отдельную ведомость и принимают меры к их погашению еще в ходе проведения ревизии или проверки.

Выявленные причины невыполнения сметы расходов и доходов по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и резервы улучшения его деятельности и снижения убыточности обобщают и выносят на рассмотрение руководителей хозяйства.

Затраты по содержанию детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и прочих производств и хозяйств проверяют по каждой статье на основе данных планов и записей в учетных регистрах (производственных отчетах или соответствующих машинограммах). Прежде всего следует уточнить плановые расчеты исходя из численности обслуживающего персонала и систем оплаты его труда, смет по ремонту, отоплению, освещению, водоснабжению и уборке помещений, расходов по стирке белья, приобретению инвентаря, постельных принадлежностей и т.д. При этом по детским дошкольным учреждениям, домам отдыха и санаториям особенно тщательно надо проверять расходы на питание, за которыми могут скрываться факты неправильного отражения как объемов расхода тех или иных продуктов, так и их стоимости. Обычно в таких случая допускается необоснованное списание отдельных присвоенных или бесплатно отпущенных продуктов, а также замена одних из них другими. Поэтому необходимо выявить реальность объемов списания тех или иных продуктов исходя из количества посещающих детские дошкольные учреждения детей или отдыхающих в домах отдыха и санаториях по отдельным датам проверяемого периода. Особое внимание следует уделить полноте и своевременности поступления и оприходования взносов родителей и платы отдыхающих за путевки в дома отдыха и санатории. Для этого надо проводить контрольные инвентаризации денежной наличности в указанных хозяйствах, осмотр в натуре количества посещающих детей и отдыхающих. Весьма действенным приемом контроля в таких случаях является также встречная сверка документов и записей как по оприходованию взносов и выручки, так и затрат по содержанию соответствующих производств и хозяйств.

При наличии в хозяйстве расходов, относящихся к будущим периодам (устройство некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства, уплаченные вперед налоги и сборы, арендная плата и т.п.) их проверка осуществляется по каждому виду в аналогичном порядке, на основании чего устанавливают обоснованность отнесения тех или иных затрат к этой группе расходов, обоснованность их планирования, правильность фактического отражения и включения в себестоимость продукции отчетного периода.

5.6 Контроль и ревизия расходов по управлению

В общей сумме производственных затрат сельскохозяйственных организаций значительный удельный вес (до 15% и более) составляют так называемые накладные расходы, связанные с осуществлением функций по обслуживанию производства и его управлению, отчего в последнее время за ними и закрепилось такое название. Оставаясь сравнительно неизменными по отношению к изменяющимся объемам производства и непосредственно не связанными с технологическими процессами, они должны по возможности снижаться как по абсолютной, так и относительной величине в совокупных издержках, на что и направлены контроль и ревизия указанных расходов.

Прежде всего необходимо определить обоснованность планирования этих расходов, для чего контрольному изучению подвергаются их структура по каждой статье и в целом. Особое внимание обращается на соблюдение действующего порядка формирования расходов на оплату труда работников аппарата управления, содержание легкового автотранспорта, служебные командировки и прочие административно-управленческие нужды. Проверенные расходы на содержание аппарата управления по их отдельным статьям сверяют затем с общей суммой указанных расходов. Выявленные при этом излишества и недостатки вносятся в отдельную ведомость, на основании чего принимаются меры по их соответствующей корректировке на данный или предстоящий год.

Аналогично проверяется обоснованность планирования и остальных накладных расходов, не включаемых в состав расходов на содержание аппарата управления и связанных главным образом с обслуживанием той или иной отрасли либо производства в целом.

Значительную роль в проведении предварительного контроля за указанными расходами играет учетная служба хозяйства, прежде всего его главный бухгалтер. Ведь большинство хозяйственных операций связаны с использованием наличных денежных средств, что целиком и полностью входит в компетенцию контрольных функций главного бухгалтера, а также кассира хозяйства. Принимая к исполнению то или иное поручение, указанные работники должны установить его законность, соответствие плановому назначению, целесообразность его осуществления.

В таком же порядке могут контролироваться использование средств на служебные командировки и перемещения, содержание легкового транспорта, канцелярские и другие расходы. Действенному текущему контролю подлежит использование сметы расходов по обслуживанию производства и управлению не ко по их отдельным статьям, но и местам возникновения же, как и по основным производствам, рекомендуется в каждом хозяйстве заранее разработать формуляры соответствующих аналитических таблиц, используемых для оформления результатов оперативного анализа расходов по обслуживанию производства и управлению, в которых за каждый месяц наглядно представляются сведения о плановых и фактических размерах этих расходов по их отдельным статьям и степени освоения выделенных по плану (бюджету) на указанные цели средств. Причем детально должна быть проверена каждая хозяйственная операция за истекший месяц, для чего наряду с производственными отчетами изучаются соответствующие первичные документы. В необходимых случаях проводятся их встречная сверка, а также запрос соответствующих организаций (например, при командировках, проведении официальных приемов и т.д.), контрольные инвентаризации (так, при ремонте административных заданий может быть произведен контрольный обмер выполненных работ, при списании испорченной продукции - контрольное взвешивание либо обмер и т.д.).

Особому контролю в течение года необходимо подвергать так называемые непроизводственные расходы, для чего оперативно выявляют их характер, причины возникновения и виновных лиц. Так, по обнаружении при текущих инвентаризациях недостач сырья и материалов контролеры проверяют их реальность, для чего изучают учетные и фактические данные по тем или иным товарно-материальным ценностям. Затем устанавливают правильность применения инвентаризационными комиссиями расчетов потерь в пределах норм естественной убыли путем проверки указанных расчетов исходя из объемов, сроков хранения соответствующих продуктов или материалов и норм их естественной убыли. После этого вскрывают причины возникновения недостач. И лишь при действительном отсутствии конкретных виновных лиц эти недостачи могут быть списаны за счет хозяйства. При выявлении виновных лиц контролеры подготавливают предложения по взысканию с них причиненного хозяйству ущерба.

В аналогичном порядке оперативно контролируется списание на общехозяйственные расходы стоимости сельскохозяйственной продукции, испорченной в процессе хранения и непригодной для хозяйственного использования. В этих случаях могут быть проведены контрольная инвентаризация, привлечены специалисты-эксперты для оценки указанной продукции и возможности ее использования на те или иные хозяйственные цели.