¦в % к доходам консолидированного¦ 5,1 ¦ 9,4 ¦ 9,6 ¦ 10,7 ¦ 10,8 ¦ 11,2 ¦ 10,5 ¦ 10,9 ¦

¦бюджета РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L--------------------------------+-------+--------+-------+--------+---------+---------+------------+----------

В общей структуре доходов федерального бюджета доля вклада лесного хозяйства составляет 0,5%.

Таблица 2. Запасы и удельная обеспеченность лесными ресурсами*(63)

С точки зрения теории следует отметить определенную активизацию научной мысли в направлениях современного переосмысления сущности налогов, их взаимосвязи с такими родовыми понятиями, как например финансы. С содержательной статьей на эту тему выступили известные специалисты в данной области Н.И. Осетрова и Р.Г. Панскова*(64). Действительно, как это справедливо указывается авторами, наболевшим вопросом в нашей стране выглядит в настоящее время этическая сторона уплаты налогов. В целом вопросы налоговой культуры в нашем обществе пора поднимать на соответствующую высоту, поскольку духовно-нравственная составляющая в налогообложении на современном этапе, пожалуй, приобретает статус выше, чем в предшествующие периоды. Недаром вопросы налоговой культуры предлагают в качестве учебных дисциплин не только в вузах, но и в школьных курсах. Такой подход позволит, очевидно, приблизиться к зарубежному опыту воспитания населения, особенно молодых людей, в духе высокой налоговой культуры.

Прежде, всего, положителен опыт Германии в воспитании населения в традициях налоговой культуры. Когда налоговые отношения прописаны в главном документе в достаточно серьезном объеме для каждого гражданина Германии - это основа для уважения продуманного, стабильного налогового законодательства. Дело в том, что в главе X "Финансы" Конституции Германии две статьи 105 и 106 посвящены вопросам распределения законодательных компетенций в области налогообложения, а также распределению налоговых доходов. Контрастно выглядит наше законодательство: в Конституции РФ только декларативно в двух статьях (ст. 57 и 72), по сути дела, двумя предложениями, дано упоминание о налогах. Отсюда, думается, вытекает важность обязательного введения на современном этапе в один из школьных курсов материалов по налогообложению или вообще отдельного курса по налоговой культуре.

Следующим аспектом научных исследований, как это справедливо указывается Н.И. Осетровой и Р.Г. Пансковой является этическая сторона в вопросах налогообложения. Важность нравственного воспитания понимали и в отдаленном историческом прошлом. Можно привести исторические факты на мировом уровне, но более поучителен местный материал.

Например, интересно вспомнить факты из истории нашего тюменского края по сбору податей в 17 веке, когда существовал Сибирский приказ как часть системы управления государством. Причем по размерам собранных податей Сибирский приказ был первым среди других российских приказов. Обеспечивались такие достижения, в том числе, и значимостью управленческой роли воевод. Например, тобольский воевода был обязан инструктировать местных воевод о порядке сбора ясака, приеме мягкой рухляди и ее регистрации.

Как отмечается в специальной литературе, при сборе ясака с ясачных людей бралась присяга - "жерть". Поскольку сибирская территория была многонациональной по составу, присягали (жертовали) согласно религиозным обычаям и обрядам: мусульмане на Коране, ханты и манси - на медвежьей шкуре. Практиковались такие методы, как брать заложников (аманатов) для регулярного сбора ясака*(65).

Позднее в петровский период, последовавшие преобразования только подчеркивали связь между расходами государства и максимальными сборами налогов. Как известно, царь-реформатор, Петр I в своих указаниях на первое место ставил сокращение расходов государства, а затем увеличение сборов налогов. Нововведений, связанных с установлением зависимости между расходами и доходами государства, было много и в последующие периоды, когда были созданы Казначейские палаты (Тобольская казенная палата появилась в 1782 г.).

Обширные функции принадлежали департаменту Государственного казначейства с 1821 г., когда окончательно сложилась российская структура управления казначейскими органами и главными их задачами были контроль за "приходами и расходами" по территориям. Интересно, что в нашем тюменском крае данные вопросы освещены в специальной литературе через мнение таких известных деятелей своего времени, как М.М. Сперанский. Так, в частности, М.М. Сперанский отметил при ревизии Тобольской казенной палаты, что "при обозрении Казенных палат или так называемых экспедиций не найдено во внутреннем их производстве никаких важных упущений, кроме медленности в канцелярском исполнении от недостатка исполнителей. Число нерешенных дел, от одного года к другому остающихся хотя и значительно, но легко объясняется отдаленностью и многосложностью сношений. Число недоимок, зависящих от действия местного начальства, вообще умеренно, а в сравнении с другими губерниями успех во взыскании их можно назвать даже отличным"*(66).

Анализируя исторический местный материал, хотелось бы подчеркнуть высокие деловые и моральные качества работников казначейства, воспитанных в духе верности своему делу, которые были закреплены в словах клятвенного обещания государственных служащих. Позднее работники казначейства кровью и даже жизнью подтвердили верность своему делу во время таких тяжелых испытаний как гражданская война в Сибири.

Перекосы в сторону фискального характера налоговых отношений можно увидеть в период советского, послевоенного (после Великой отечественной войны) развития финансовых отношений. Материалы государственного архива Тюменской области (ГАТО) содержат факты, свидетельствующие о драматических событиях в жизни многих людей, которые имели задолженность по налогам. Особенно это коснулось жителей деревни в отношении сельхозналога, например каждый второй плательщик этого налога в Тюменской области по состоянию на 1 октября 1949 г. имел задолженность по уплате*(67). Среди неуплативших сельхозналог в Ишимском районе были указаны 1 председатель сельсовета, 6 председателей колхозов, 11 депутатов сельсоветов.

В конце 40-х - начале 50-х годов XX века практически на каждом заседании райкомов и обкома партии были поставлены вопросы об уплате налогов на той или иной территории. Часто на заседаниях рассматривались персональные дела ответственных финансовых работников, отвечающих за сбор налогов с последующими серьезными наказаниями. Таким образом, период сталинского развития общества дает представление о безусловной финансовой и налоговой дисциплине, выполнении плана по сбору налогов любой ценой. Господствующая в обществе идеология крайне отрицательно сказалась на уважении и в том числе современных налогоплательщиков к выполнению своих обязанностей.

Далее интересно посмотреть некоторые аспекты современного состояния по сбору налогов на территории нашей области по данным УФНС России по Тюменской области.

Анализ статистических данных по состоянию на 1 декабря 2008 и 2009 гг. об исполнении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации показывает, что наибольшая доля налоговых поступлений в бюджет приходится на Москву, а на 6 субъектов РФ: Москву, Санкт-Петербург, Свердловскую, Тюменскую области, Ханты-Мансийский и Ямало-Ненецкий автономные округа - приходится около половины всех налоговых поступлений (Табл. 1 по данным сайта http://www.gks.ru).

Таблица 1. Регионы, дающие наибольший вклад по сбору налогов в бюджетную систему Российской Федерации (% от всех налоговых поступлений)

-------------------------------T-------------------------------------------------¬

1. Осетрова Н.И. и Панскова Р.Г. Налоги как часть финансов и явление культуры // Налоговая политика и практика. 2009. N 12. с. 23.

2. Вычугжанин А.Л. История казначейской системы Тюменской области / под ред. А.Н. Распопова. - Тюмень: ИД Слово, 2005. с. 12.

3. Зубов В.Е., Кириллов А.К. Записка о Тобольской казенной палате. - Новосибирск. С. 18.

4. ГАТО. Ф.976. Оп.1. Д.121. ЛЛ.32,33,95

Ляпина Т.М.,

кандидат экономических наук,

доцент профессор кафедры Налоги и налогообложение

Тюменского госуниверситета,

Россия, г. Тюмень

Основы организации налогов и налоговых систем

Существование налогов в налоговой системе любого государства подчинено определенным принципам, под которыми следует понимать перечень основополагающих требований, в соответствии с которыми должна строиться и функционировать налоговая система того или иного государства. Их изучению экономисты всегда уделяли большое внимание. Фундаментальные принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом, А. Вагнером, Н.И. Тургеневым и другими экономистами.

Известный экономист Адам Смит в своем классическом сочинении "Исследование о природе и причинах богатства народов" сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики:

- принцип справедливости: подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства, соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения;

- принцип определенности: налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа);

- принцип удобства: каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его;

- принцип дешевизны: каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства (налог может брать и удерживать из кармана народа гораздо больше, чем он приносит казне, если, например, его сбор требует такой армии чиновников, жалованье которых будет поглощать значительную часть суммы, которую приносит налог).

Содержание принципа справедливости не ограничивается указанными характеристиками. Он имеет и обратную сторону, а именно заключается в том, что правительства в свою очередь должны предоставлять большую защиту тем, кто платит больше налогов. Такой подход реализуется в государствах с развитой экономикой, где величина годового налога - это предмет гордости. В странах с социально ориентированной экономикой, к коим можно отнести и Россию, этот принцип не действует.

В отношении принципа дешевизны можно сформулировать логичное следствие: сумма налога не может быть ниже издержек государства по его взиманию. К сожалению, в налоговой истории России есть примеры, опровергающие это следствие. В частности, в 1992 году на территории города Саратова взимался местный налог сбор с владельцев собак, издержки по взиманию которого превысили поступления по этому сбору. Естественно, с 1993 года этот сбор был отменен.

Со временем перечень указанных принципов был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Немецкий экономист А. Вагнер в конце XIX в. концептуально дополнил принципы А. Смита. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому защищал права налогоплательщиков. Вагнер руководствовался теорией коллективных потребностей и, следовательно, первостепенное значение придавал финансовым принципам достаточности и эластичности налогообложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков.

А. Вагнер предлагал девять основных правил, объединенных в четыре группы:

I. Финансовые принципы организации налогообложения:

1) достаточность налогообложения;

2) эластичность (подвижность) налогообложения.

II. Народно-хозяйственные принципы:

3) надлежащий выбор источника налогообложения, то есть, в частности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;

4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения.

III. Этические принципы, принципы справедливости:

5) всеобщность налогообложения;

6) равномерность налогообложения.

IV. Административно-технические правила, или принципы налогового управления:

7) определенность налогообложения;

8) удобство уплаты налога;

9) максимальное уменьшение издержек взимания.

Сущность налогообложения состоит в законном ограничении права собственности. Государство, несомненно, вправе изымать часть собственности у налогоплательщика для формирования централизованных фондов денежных средств и, соответственно, для реализации публичных задач и функций. Однако возникает вопрос о масштабах налогового бремени. Какую часть собственности государство вправе изъять у налогоплательщика, чтобы это было законно и справедливо? Очевидно, здесь должен достигаться эффективный баланс публичных и частных интересов.