¦ ¦оказанных услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦Бухгалтерская справка¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦N 3/3/_ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+----------+---------------------------+-----------+-----------+--------+-----------+----------+

¦ ¦Произведена оплата труда¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦работников в натуральной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦форме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦Бухгалтерская справка¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦N 4/1/_ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L----------+---------------------------+-----------+-----------+--------+-----------+-----------

Примечание. В данном случае при получении дохода дебетуется один счет - 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а схемы бухгалтерских проводок аналогичны. Поэтому более целесообразной представляется предложенная форма регистра налогового учета.

При определении налоговой базы по данному виду доходов следует учитывать положения ст. 211 НК РФ, в соответствии с которой при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

То есть по общему правилу стоимость товаров, работ или услуг, передаваемых в порядке натуральной оплаты, должна определяться на уровне цен, по которым эта продукция (работы, услуги) реализуется сторонним покупателям.

В том случае, когда расчеты производятся активами, относимыми к категории материально-производственных запасов, по нашему мнению, вполне правомерно можно определять цену на реализуемое имущество (для целей определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц) на уровне балансовой стоимости этих материально-производственных запасов. Другой порядок определения стоимости передаваемых запасов может быть оправданным только тогда, когда имеются данные, что балансовая стоимость ниже, чем рыночная цена, более чем на 20%.

Для товаров, реализуемых по государственным регулируемым ценам, применяются эти цены.

Таким образом, по группе строк, в которых отражается стоимость коммунальных услуг (перечень закрытым не является и при необходимости в расчет могут приниматься и иные аналогичные виды расходов) в приведенной форме, в налоговую базу будут включаться фактические расходы, осуществленные организацией в пользу работника (продукция, работы и услуги сторонних организаций оплачиваются по рыночной стоимости).

При отражении в учете сумм стоимости безвозмездно переданного имущества следует иметь в виду, что Инструкцией по применению нового Плана счетов установлено, что безвозмездная передача имущества отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а не 90 "Продажи". Следовательно, по дебету счета 91 будет отражаться сумма балансовой стоимости передаваемого имущества или фактической производственной себестоимости работ и услуг. Эти суммы учитываются при определении налоговой базы по НДС и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (не уменьшают эту базу).

Если в организации практикуется оплата труда в натуральной форме, следует учитывать, что трудовое законодательство ограничивает размер такой оплаты 20% от общей суммы выплат, причитающихся к получению. Так как в данном случае в бухгалтерском учете суммы стоимости товаров или готовой продукции (в некоторых случаях, возможно, выполненных работ или оказанных услуг) отражаются как реализованные (проданные), то расхождений между данными финансового и налогового учета может и не быть. Справедливости ради следует заметить, что экономически более правильным было бы отражение в учете сумм товаров и продукции, передаваемых подобным образом, по стоимости, скорректированной на некоторые виды расходов - в частности, расходов на продажу. При передаче товаров и продукции работникам определение полной себестоимости с учетом рекламных или представительских расходов вряд ли можно назвать правомерным. Однако налоговым законодательством никаких уточнений на этот счет не делается. Следовательно, данные бухгалтерского и налогового учета в данном случае должны быть идентичными - погашение задолженности по оплате труда при натуральной оплате производится по рыночным ценам (причем с учетом НДС и акцизов). Фактически работник получает продукцию по ценам реализации, т.е. так, как если бы он покупал ее в розничной сети, но без торговых наценок, вознаграждений посредникам и прочих аналогичных сумм, увеличивающих рыночную цену товара. НДС и акцизы покупателем уплачиваются в любом случае (разумеется, если речь не идет о товарах или продукции, освобожденных от налогообложения).

Налоговым законодательством установлено ограничение, в соответствии с которым сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. С учетом требований трудового законодательства (сумма натуральных выплат не может быть более 20% общей суммы) данное ограничение фактически теряет смысл. Правда, теоретически может возникнуть ситуация, когда налог с суммы работ и услуг, оплаченных организацией за работника, и суммы стоимости безвозмездно переданного работнику имущества, превысит половину суммы, причитающейся к выплате работнику. Однако в реальных условиях такая ситуация вряд ли возможна.

Первичными документами для отражения перечисленных операций в бухгалтерском учете являются:

- по суммам работ и услуг, оплаченных организацией в пользу работника,- копии платежных поручений и выписок кредитного учреждения о списании соответствующих сумм. В принципе эти расходы могут быть оплачены и наличным порядком, однако такую практику вряд ли можно назвать распространенной. Обращаем внимание на то, что для обеспечения возможности включения перечисленных сумм в налоговую базу эти суммы должны быть персонифицированы - т.е. при перечислении к платежным документам должны прилагаться соответствующие сопроводительные документы (как правило, реестры), в которых указывается, какая сумма за какого работника уплачена. В случае оплаты коммунальных услуг или стоимости обучения данное требование представляется очевидным - в противном случае платежное поручение получателем просто не будет принято к исполнению. Форма реестра согласовывается с получателем средств и, по существу, является произвольной. Она может иметь, например, следующий вид (табл. 11.12).

Таблица 11.12

Реестр стоимости коммунальных услуг

______________________________ за ________ месяц 200__ года

(наименование организации)

-----T------------------------T--------------------------------T----------¬

¦N п/¦ Фамилия, имя, отчество ¦ Виды услуг ¦ Всего ¦

¦ п ¦ потребителя услуг +----------T----------T----------+ ¦

¦ ¦ ¦отопление ¦ холодная ¦ и т.п. ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ вода ¦ ¦ ¦

+----+------------------------+----------+----------+----------+----------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L----+------------------------+----------+----------+----------+-----------

Если в организации практикуется частичная оплата стоимости коммунальных услуг за счет организации (например 50%), а часть удерживается из сумм оплаты труда, начисленных работникам, перечисление общей суммы (удержанных и направленных из прибыли) производится одним платежным поручением. Однако в данном случае в реестре должны быть предусмотрены дополнительные графы для учета стоимости оплаченных услуг в зависимости от источника.

Что касается оплаты стоимости питания, то здесь нередко используется иная практика: организации общественного питания перечисляется общая сумма оплаты за очередной месяц (или какой-либо иной период), а распределение доходов, получаемых каждым работником, производится на основании данных о стоимости фактически отпущенного питания. При этом основанием для включения соответствующих сумм в налоговую базу являются не данные о произведенной оплате, а сведения о количестве фактически оказанных услуг организации общественного питания. Форма справки с указанными сведениями также согласовывается между налоговым агентом (организацией, оплачивающей питание работников) и организацией общественного питания, которая непосредственно оказывает оплаченные услуги. Справка может иметь следующий вид (табл. 11.13).

Таблица 11.13

Справка о стоимости продукции, отпущенной

____________________________ в _________ месяце 200__ года

(наименование организации)

-------T------------------------T---------------------T--------------¬

¦N п/п ¦ Фамилия, имя, отчество ¦ Дата ¦ Всего ¦

+------+------------------------+---------------------+--------------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L------+------------------------+---------------------+---------------

Если такие данные не предоставляются, то оснований для распределения перечисленных сумм между работниками организации, по нашему мнению, нет. Разумеется, суммы произведенных расходов в любом случае списываются за счет средств прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Частным случаем документального оформления оплаты стоимости питания работникам организации является изготовление и выдача талонов (с организацией их учета как бланков строгой отчетности). Чаще всего такая схема используется тогда, когда организация общественного питания находится на балансе организации как обособленное структурное подразделение (с организацией бухгалтерского учета доходов и расходов на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). Но выдача талонов может использоваться и при оплате питания работников в сторонней организации. В данном случае необходимо разработать вспомогательный регистр учета, в котором были бы предусмотрены графы для учета количества выданных талонов каждому работнику (имеющему право или выразившему желание на их получение и использование) и суммы стоимости готовых блюд, отпускаемых на каждый талон. Если стоимость блюд различна в разные дни, то в этом вспомогательном регистре должна быть предусмотрена возможность учета количества выданных талонов в каждый день, когда использовались услуги организации общественного питания. В случае выдачи талонов основанием для производства записей в регистры налогового учета являются данные двух вспомогательных регистров: ведомости на выдачу талонов, оформляемой у налогового агента, и справки о стоимости услуг общественного питания, оказанных в соответствующем периоде (с разбивкой по датам или без такой разбивки - если стоимость услуг одинакова в любой день периода). Форма вспомогательных регистров также является произвольной.

Если услуги общественного питания оказываются обособленным подразделением организации - налогового агента (обслуживающим производством), вспомогательные регистры учета могут составляться по приведенным выше формам. При этом следует иметь в виду, что в налоговую базу должна включаться стоимость услуг по рыночным ценам - т.е. в общем случае по тем ценам, которые используются данным структурным подразделением при отпуске продукции на сторону (покупателям, не являющимся работниками организации или не пользующимся соответствующими льготами по оплате питания). Если услуги общественного питания на сторону не отпускаются, необходимо документальное подтверждение рыночных цен;

- по сумме стоимости бесплатно переданного работнику имущества, выполненных в его пользу работ или оказанных услуг первичными документами могут являться накладные на передачу имущества, оформленные на отпуск этого имущества. В организациях торговли подобным образом могут быть переданы товары, в организациях сферы материального производства - готовая продукция. Так как стоимость переданных товаров и продукции включается и в налоговую базу по НДС, целесообразно оформлять ее списание через счет учета продаж (90). В организациях, основным видом деятельности которых является выполнение работ или оказание услуг, подобным образом могут передаваться объемы этих работ или услуг. При этом первичными документами, служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете, являются акты приемки соответствующих работ или услуг. Их передачу в бухгалтерском учете также целесообразно оформлять через счет 90. Если выполнение работ или оказание услуг не является предметом основной деятельности организации, их передача тоже оформляется через счет учета продаж (в соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов). В том случае, когда безвозмездная передача товаров, продукции, работ или услуг имеет массовый характер (в отношении большой группы работников), по нашему мнению, целесообразно представлять бухгалтерскую справку об общей сумме стоимости переданного имущества, работ или услуг (по рыночным ценам) с приложением реестра, в котором указаны суммы стоимости имущества и т.п., переданные конкретным работникам.

Суммы стоимости имущества, переданного в порядке оплаты труда в натуральной форме, могут быть определены непосредственно работником, учитывающим расчеты с работниками. То есть основанием для отражения сумм стоимости списанного имущества в бухгалтерском учете будут являться данные о количестве переданных активов, включенные в накладные или иные передаточные документы. Основанием для отражения этих сумм в налоговом учете может быть справка о суммах, отраженных по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", при списании задолженности организации перед работником по суммам начисленной заработной платы или иных выплат (табл. 11.14).

Таблица 11.14

Регистр налогового учета N 3-НДФЛ

"Определение налоговой базы в виде материальной выгоды"

за _________ 2002 года

-------T-----------------------------------T-------T---------T------T-------¬

¦ Рег. ¦ Хозяйственная операция ¦ Сумма ¦Налоговая¦Сумма ¦ Рег. ¦

¦N за- ¦ ¦ ¦ ставка ¦налога¦N запи-¦

¦ писи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ си ¦

+------+-----------------------------------+-------+---------+------+-------+

¦ ¦Получена материальная выгода от¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦пользования заемными средствами. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦Бухгалтерская справка N 6/2/___ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+------+-----------------------------------+-------+---------+------+-------+

¦ ¦Получена материальная выгода от¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦продажи готовой продукции, работ и¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦услуг по ценам ниже рыночных. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦Бухгалтерская справка N 3/2/___ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+------+-----------------------------------+-------+---------+------+-------+

¦ ¦Получена материальная выгода от¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦продажи товаров и материалов по¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ценам ниже рыночных. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦Бухгалтерская справка N 4/2/____ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+------+-----------------------------------+-------+---------+------+-------+

¦ ¦Оплачены командировочные расходы¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦сверх установленных норм. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦Бухгалтерская справка N 5/2/___ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L------+-----------------------------------+-------+---------+------+--------

11.2.3 Налоговые вычеты

Для целей налогообложения НДФЛ существенное значение имеет правильное и своевременное установление даты возникновения и прекращения права на предоставление отдельным работникам налоговых вычетов.

При этом необходимо учитывать следующие особенности налогового законодательства:

- стандартные вычеты предоставляются при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%. В случае определения налоговой базы по доходам нерезидента стандартные вычеты не предоставляются;

- стандартные вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются налогоплательщику независимо от суммы его дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена 13% ставка налога;

- стандартные вычеты в размере 400 руб. предоставляются за каждый месяц налогового периода и действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, полученный от данного источника и облагаемый налогом по ставке 13%, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

Стандартные вычеты на каждого ребенка налогоплательщика в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода (2000 руб. - у вдов (вдовцов), единственных родителей, опекунов или попечителей, а также в случае, когда один из родителей или опекунов письменно отказывается от налогового вычета в пользу другого родителя или опекуна) предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, являющимся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный работодателем нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемый налогом по ставке 13%, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет на ребенка (детей) не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет с месяца, следующего за вступлением их брак, вычет предоставляется в размере 300 руб.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена ставка налога в размере 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой названных доходов не переносится.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам по месту выплаты дохода. Форма лицевого счета работника (для расчетов по оплате труда) и налоговой карточки предполагает включение данных о праве на соответствующий налоговый вычет каждого работника. Форма расчетной или расчетно-платежной ведомости позволяет с достаточной степенью точности и оперативности отслеживать момент прекращения права на налоговый вычет в минимальном размере. В том случае, когда работник имеет право на получение налоговых вычетов в повышенном размере, по нашему мнению, может оказаться целесообразным ведение вспомогательного учетного регистра, форма которого может быть следующей (так как данные, включенные в эту форму, непосредственно в налоговых расчетах не участвуют, а призваны выполнять только контрольную функцию, присваивать регистру номер нет необходимости) (табл. 11.15).

Таблица 11.15

Реестр налоговых вычетов

------T------------T-----------------------------------------------------------------------------¬

¦Таб. ¦ Фамилия, ¦ Налоговые вычеты в размере: ¦

¦ N ¦ имя, +------------------T-------------------T--------------------T-----------------+

¦ ¦ отчество ¦ 3000 ¦ 500 ¦ 1000 ¦ 2000 ¦

¦ ¦ +----T-----T-------+-----T-----T-------+-----T-----T--------+----T----T-------+

¦ ¦ ¦ С: ¦ По: ¦Основа-¦ С: ¦ По: ¦Основа-¦ С: ¦ По: ¦Основа- ¦ С: ¦ П: ¦Основа-¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ние ¦ ¦ ¦ ние ¦ ¦ ¦ ние ¦ ¦ ¦ ние ¦

+-----+------------+----+-----+-------+-----+-----+-------+-----+-----+--------+----+----+-------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----+------------+----+-----+-------+-----+-----+-------+-----+-----+--------+----+----+-------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----+------------+----+-----+-------+-----+-----+-------+-----+-----+--------+----+----+-------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----+------------+----+-----+-------+-----+-----+-------+-----+-----+--------+----+----+-------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----+------------+----+-----+-------+-----+-----+-------+-----+-----+--------+----+----+-------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L-----+------------+----+-----+-------+-----+-----+-------+-----+-----+--------+----+----+--------

Примечание. В графах "С:" и "По:" указывается период действия права на получение налогового вычета в повышенном размере. В графах "Основание" указываются номер и дата документа, на основании которого возникает право на налоговый вычет. В принципе граф с такой информацией может быть две - отдельно для момента возникновения и прекращения права на налоговый вычет. Можно использовать и иную форму представления информации - например, сначала привести перечень лиц, имеющих право на налоговый вычет в размере 3000 руб., затем - 500 руб., и т.д. По сравнению с таким подходом приведенная форма позволяет более наглядно отслеживать информацию об изменении права на вычет (если он меняется в течение отчетного периода).

11.3 Налоговый учет единого социального налога

В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Подзаконными актами налогового ведомства разработана система персонифицированного учета данных о начисленных выплатах и суммах налога, взимаемых с каждого работника. То есть в данном случае, как и в случае с налогом на доходы физических лиц, нет необходимости в разработке дополнительных учетных регистров для формирования данных по таким признакам. Однако весьма целесообразной может оказаться разработка и ведение бухгалтерских справок и аналитических регистров налогового учета, в которых данные группируются в целом по видам выплат и отчетным (налоговым) периодам.

Общие принципы разработки учетных регистров по учету ЕСН те же, что и для других налогов.

Налоговое законодательство (глава 24 НК РФ) устанавливает следующие основные положения, определяющие порядок определения налоговой базы и расчета налога.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов по договорам, заключенным на срок менее года).

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Таким образом, формы бухгалтерских справок и аналитических регистров налогового учета по ЕСН будут аналогичны соответствующим регистрам по НДФЛ.

11.3.1 Первичные учетные документы (бухгалтерские справки)

11.3.1.1 Учет выплат, произведенных работникам при расчетах по оплате труда и иных аналогичных выплат

По учету расчетов с работниками

Таблица 11.16

Бухгалтерская справка N 6/1/__-ЕСН

за ________ месяц 200__ года

-------T-----------------------T---------------T------T--------T------T-----¬

¦ Рег. ¦Хозяйственная операция ¦ Бухгалтерская ¦Сумма ¦ Ставка ¦Сумма ¦ Рег.¦

¦N за- ¦ ¦ проводка ¦ ¦ налога ¦налога¦N запи¦

¦ писи ¦ +-------T-------+ ¦ ¦ ¦ си ¦

¦ ¦ ¦ дебет ¦кредит ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+------+-----------------------+-------+-------+------+--------+------+-----+

¦ ¦Начислена и выплачена¦ 20 ¦ 70 ¦ ¦ ¦ X ¦ ¦

¦ ¦заработная плата¦ (25, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦работникам организации,¦ 26 и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦включая ¦ т.д.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+------+-----------------------+-------+-------+------+--------+------+-----+

¦ ¦премию за основные¦ ¦ 69 ¦ ¦ 26 ¦ ¦ ¦

¦ ¦результаты ¦ ¦ ¦ ¦ 10 ¦ ¦ ¦

¦ ¦деятельности, ¦ ¦ ¦ ¦ 2 ¦ ¦ ¦

¦ ¦списываемую на¦ 70 ¦ 50 ¦ ¦ ¦ X ¦ ¦

¦ ¦себестоимость продукции¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦(работ, услуг) или¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦расходы на продажу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+------+-----------------------+-------+-------+------+--------+------+-----+

¦ ¦Начислены и¦ 20 ¦ 76 ¦ ¦ ¦ X ¦ ¦

¦ ¦осуществлены выплаты по¦(25, 26¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦договорам ¦и т.д.)¦ 69 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦гражданско-правового ¦ 76 ¦50 (51)¦ ¦ ¦ X ¦ ¦

¦ ¦характера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+------+-----------------------+-------+-------+------+--------+------+-----+

¦ ¦Начислены и¦ 20 ¦ 76 ¦ ¦ ¦ X ¦ ¦

¦ ¦осуществлены выплаты по¦(25, 26¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦авторским договорам ¦и т.д.)¦ 70 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ 76 ¦ 50 ¦ ¦ ¦ X ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ (51) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L------+-----------------------+-------+-------+------+--------+------+------

Примечание. В том случае, когда начисление и выплата заработной платы производится по различным платежным и расчетным или платежно-расчетным ведомостям, целесообразно оформлять такие справки по каждому подразделению. В этом случае справки дифференцируются по второму номеру (вид операции). Кроме того, может оказаться полезным отражение выплат, списываемых в дебет отдельных счетов учета производственных затрат (20, 25, 26 и т.д.) по отдельным строкам.

На этом же рабочем месте формируется информация о суммах налоговых вычетов, участвующих в расчете суммы налога, подлежащего уплате (авансовых платежей по налогу).

В соответствии с НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Кроме того, сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Следовательно, целесообразны разработка и ведение еще двух справок (то, что справок должно быть две, обусловлено сроками осуществления операций, результатом которых является возникновение права на налоговый вычет) - по выплатам за счет Фонда соцстраха РФ и по начислениям авансовых платежей по налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (табл. 11.17-11.19).

Таблица 11.17

Бухгалтерская справка N 6/3/__-ЕСН

за ________ месяц 200__ года

-------T-------------------------------------T--------------T-------T-------¬

¦ Рег. ¦ Хозяйственная операция ¦Бухгалтерская ¦ Сумма ¦ Рег. ¦

¦N за- ¦ ¦ проводка ¦ ¦N запи-¦

¦ писи ¦ +-------T------+ ¦ си ¦

¦ ¦ ¦ дебет ¦кредит¦ ¦ ¦

+------+-------------------------------------+-------+------+-------+-------+

¦ ¦Начислены выплаты за счет Фонда¦ 69 ¦ 70 ¦ ¦ ¦

¦ ¦соцстраха РФ - всего: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+------+-------------------------------------+-------+------+-------+-------+

¦ ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦работникам основного производства -¦ 69 ¦ 70 ¦ ¦ ¦

¦ ¦ведомость N______ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+------+-------------------------------------+-------+------+-------+-------+

¦ ¦работникам вспомогательных производств-¦ 69 ¦ 70 ¦ ¦ ¦

¦ ¦ведомость N __ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+------+-------------------------------------+-------+------+-------+-------+

¦ ¦и т.д. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L------+-------------------------------------+-------+------+-------+--------

Таблица 11.18

Бухгалтерская справка N 6/4/__-ЕСН

за ________ месяц 200__ года

-------T-------------------------------------T--------------T-------T-------¬

¦ Рег. ¦ Хозяйственная операция ¦Бухгалтерская ¦ Сумма ¦ Рег. ¦

¦N за- ¦ ¦ проводка ¦ ¦N запи-¦

¦ писи ¦ +-------T------+ ¦ си ¦

¦ ¦ ¦ дебет ¦кредит¦ ¦ ¦

+------+-------------------------------------+-------+------+-------+-------+

¦ ¦Начислены авансовые платежи по единому¦20, 23,¦ 69 ¦ ¦ ¦

¦ ¦социальному налогу - всего: ¦25, 26,¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦В том числе: ¦29, 44 ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦Федеральный бюджет ¦ 20, ¦ 69-2 ¦ ¦ ¦

¦ ¦ФФОМС ¦23, 25,¦ 69-3 ¦ ¦ ¦

¦ ¦ТФОМС ¦26, 29,¦ 69-3 ¦ ¦ ¦

¦ ¦Фонд соцстраха РФ ¦ 44 ¦ 69-1 ¦ ¦ ¦

+------+-------------------------------------+-------+------+-------+-------+

¦ ¦Начислены авансовые платежи по страховым¦20, 23,¦ 69-2 ¦ ¦ ¦

¦ ¦взносам на обязательное пенсионное¦25, 26,¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦страхование ¦29, 44 ¦ ¦ ¦ ¦

L------+-------------------------------------+-------+------+-------+--------

Примечание. Весьма целесообразной может оказаться детализация данных по направлениям списания сумм начисленных платежей - 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и т.д.

По учету денежных средств

Таблица 11.19

Бухгалтерская справка N 5/2/__-ЕСН

за ________ месяц 200__ года

-------T-------------------------T-------------T-------T--------T------T--------¬

¦ Рег. ¦ Хозяйственная операция ¦Бухгалтерская¦ Сумма ¦ Ставка ¦Сумма ¦ Рег. ¦

¦N за- ¦ ¦ проводка ¦ ¦ налога ¦налога¦N записи¦

¦ писи ¦ +------T------+ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦дебет ¦кредит¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+------+-------------------------+------+------+-------+--------+------+--------+

¦ ¦Оплачены командировочные¦ 71 ¦ 50 ¦ ¦ ¦ X ¦ ¦

¦ ¦расходы, включая суточные¦ 20 ¦ 71 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦и оплату стоимости найма¦ (25, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦жилого помещения - всего ¦ 26 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦в том числе: ¦ и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦сверх установленных норм ¦т.д.) ¦ 69 ¦ ¦ 26 ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 10 ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 2 ¦ X ¦ ¦

L------+-------------------------+------+------+-------+--------+------+---------

11.3.1.2 Учет выплат, полученных в натуральной форме

По данному виду выплат различия с доходами, учитываемыми для целей налогообложения НДФЛ, непринципиальны. Поэтому могут быть продублированы данные тех форм, в которых отражаются расчеты с работниками по оплате труда в натуральной форме (табл. 11.20-11.22).

По учету расчетов

Таблица 11.20

Бухгалтерская справка N 1/1/__-ЕСН

за _________ месяц 200__ года

--------T------------------------T--------------T------T--------T------T--------¬

...