Налоговая база указанных групп налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Кроме того, фактически можно считать налоговым вычетом суммы, на которые может быть уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации - на сумму произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

9.1.7 Сроки и порядок уплаты налога

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. Отчетными периодами: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение отчетных периодов предусмотрена ежемесячная уплата авансовых платежей.

Таким образом, общая схема расчетов по ЕСН выглядит следующим образом:

- по итогам налогового периода - исходя из налоговой базы налогового периода за минусом ранее произведенных платежей по итогам отчетных периодов;

- по итогам отчетного периода - исходя из налоговой базы отчетного периода за минусом ранее произведенных авансовых платежей;

- ежемесячно - авансовые платежи по налогу.

Главой 24 НК РФ порядок расчета и уплаты авансовых платежей установлен отдельно для налогоплательщиков, осуществляющих выплаты работникам, и для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающиеся частной практикой, т.е. лиц, не производящих выплаты физическим лицам.

Отличительными особенностями расчета и уплаты платежей налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, являются следующие:

1. Расчет авансовых платежей производится налогоплательщиком самостоятельно - исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Например, налоговая база (с учетом всех налоговых льгот) за январь составила 200 000 руб., за февраль - 220 000 руб., за март - 190 000 руб., за апрель - 230 000 руб. Право на применение регрессивной ставки налога не возникло.

Авансовый платеж за апрель будет равен: 59 800 руб. = (200 + 220 + 190 + 230) х 26% - 200 х 26% - 220 х 26% - 190 х 26%.

Нетрудно убедиться, что в тех случаях, когда право на регресс не возникает, размер налогового платежа может быть определен и обычным перемножением налоговой ставки на налоговую базу соответствующего календарного месяца.

Установленная НК РФ схема позволяет осуществить дополнительный последующий контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты авансовых платежей за календарные месяцы, прошедшие с начала налогового и отчетного периодов.

2. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

3. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. То есть фактически уменьшается налоговая база следующего месяца. Обращаем внимание на то, что в процитированной норме ст. 243 НК РФ речь идет о суммах превышений, определяемых по итогам налогового или отчетного периода (но не нарастающим итогом с начала налогового периода). Из этого следует, что формально право на уменьшение налоговой базы можно реализовать после окончания соответствующего отчетного (в апреле, июле, октябре) или налогового (январе следующего года) периоде.

Например, в первом отчетном периоде сумма уплаченных авансовых платежей составила 125 000 руб. Задолженность по налогу (с учетом сумм налоговых вычетов) - 120 000 руб. В этом случае при расчете авансового платежа за апрель налоговая база может быть уменьшена на 5000 руб. (125 000 - 120 000).

4. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

5. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Обращаем внимание на то, что предельный размер налогового вычета ограничен частью ЕСН, подлежащей перечислению в федеральный бюджет (а не всей суммой ЕСН).

Например, сумма вычета по данному основанию равна 40 000 руб. Налоговая база по ЕСН - 150 000 руб. В этом случае сумма налогового вычета будет ограничена 30 000 руб. (150 000 х 20% - налоговая ставка в части сумм ЕСН, подлежащих зачислению в федеральный бюджет).

6. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Форма расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 9 февраля 2007 г. N 13н.

Приказ вступает в силу, начиная с представления расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за первый отчетный период 2007 г. (в апреле 2007 г.).

Особенности исчисления и уплаты авансовых платежей налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (установлены ст. 244 НК РФ).

К числу таких особенностей (отличающих данную группу налогоплательщиков от тех, кто производит выплаты физическим лицам), относятся следующие:

1. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода, производится налоговым органом (а не самостоятельно налогоплательщиком) исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и установленных ставок налогообложения.

2. Расчет сумм авансовых платежей для налогоплательщиков, начавших деятельность в текущем календарном году, на текущий налоговый период производится также налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и установленных ставок налогообложения.

3. В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

4. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, не производящими выплаты физическим лицам самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и установленных налоговых ставок. Исключение сделано только в отношении адвокатов, за которых расчеты производят коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Например, индивидуальный предприниматель, не осуществляющий выплаты физическим лицам, в 2007 г. получил доход, включаемый в налоговую базу, в размере 1 000 000 руб., за 2008 г. - 1200 000 руб.

В этом случае он должен произвести оплату в следующих размерах:

- в 2007 г. - 47 520 руб. (39 520 руб. + 400 тыс. руб. х 2%);

- в 2008 г. - 51 520 руб. (авансовые платежи за 2009 г.) + 4000 руб. (200 000 руб. х 2%) - доплата за 2007 г.

Для наглядности схему платежей можно представить в следующем виде:

---------------------T----------------------T---------------------------¬

¦ Срок уплаты ¦ Вид платежа ¦ Размер платежа ¦

+--------------------+----------------------+---------------------------+

¦ 15.07.08 ¦ Авансовый ¦ 23760 (47520 / 2) ¦

+--------------------+----------------------+---------------------------+

¦ 15.10.08 ¦ Авансовый ¦ 11880 (47520 / 4) ¦

+--------------------+----------------------+---------------------------+

¦ 15.01.09 ¦ Авансовый ¦ 11880 (47520 / 4) ¦

+--------------------+----------------------+---------------------------+

¦ 15.01.09 ¦ Фактический ¦ 4000 ¦

+--------------------+----------------------+---------------------------+

¦ 15.01.09 ¦ Авансовый ¦ 25760 (за 2009 г.) ¦

L--------------------+----------------------+----------------------------

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, налогоплательщики обязаны в 12-дневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.

Уплата налога, исчисленного по представляемой в данном случае налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации. Перечень показателей, которые должны быть отражены в данном отчете указаны в ст. 243 НК РФ. Из этого, в частности, следует, что Фонд соцстраха РФ и его региональные органы не имеют права расширять перечень сведений, подлежащих раскрытию или каким-либо образом модифицировать этот перечень (например, заменять одни группы информации другими).

Налоговая декларация (форма которой также в будущем должна утверждаться Минфином РФ) должна представляться в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (прошедшим календарным годом). Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Представлять в органы Пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда Российской Федерации обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну, налогоплательщики не должны. Это является обязанностью налоговых органов.

9.2 Бухгалтерский учет единого социального налога

В бухгалтерском учете начисление ЕСН отражается проводкой по кредиту соответствующих субсчетов, открываемых к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу"), а также счета учета прочих расходов и доходов (91).

После списания с расчетного счета средств в оплату налога в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Дебет счета 69 Кредит счета 51.

9.3 Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Общие требования по организации расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Отдельными статьями Федерального закона N 125-ФЗ установлено следующее (в части регулирования расчетов по данной группе взносов).

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

- физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются за счет:

1) обязательных страховых взносов страхователей;

2) взыскиваемых штрафов и пени;

3) капитализированных платежей, поступивших в случае ликвидации страхователей;

4) иных поступлений, не противоречащих законодательству Российской Федерации.

Средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в доходной и расходной частях бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом, отдельными строками. Указанные средства являются федеральной собственностью и изъятию не подлежат.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Проект такого федерального закона ежегодно вносится Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации.

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска.

Указанные скидки и надбавки устанавливаются страховщиком в пределах страховых взносов, установленных соответствующим разделом доходной части бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом.

Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо включаются в смету расходов на содержание страхователя.

Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам, правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком.

В случае уплаты страхователем страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными сроки он уплачивает пени в установленных настоящей статьей порядке и размерах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов.

Пени начисляются сверх причитающихся к уплате страховщику сумм страховых взносов и иных платежей и независимо от взыскания со страхователя штрафов.

Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

Днем уплаты страховых взносов считается день предъявления страхователем в банк (иную кредитную организацию) платежного поручения о перечислении страховых взносов при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя, а при уплате наличными денежными средствами - день внесения в банк (иную кредитную организацию) или кассу органа местного самоуправления либо организацию федеральной почтовой связи денежной суммы в счет уплаты страховых взносов.

Страховые взносы не считаются уплаченными в случае отзыва страхователем или возврата банком (иной кредитной организацией) платежного поручения на перечисление страховых взносов, а также в случае, если на момент предъявления страхователем платежного поручения на перечисление страховых взносов страхователь имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, но не имеет достаточных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Начисление пеней не производится, если страхователь подтвердит, что не мог погасить недоимку в силу приостановления операций по его счетам в банке или наложения ареста на его имущество.

Пени определяются в процентах от недоимки.

Недоимкой признается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный срок.

Процентная ставка пеней устанавливается в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на момент образования недоимки. При изменении указанной ставки рефинансирования размер пеней исходя из новой ставки рефинансирования определяется со дня, следующего за днем ее изменения.

Пени уплачиваются страхователем одновременно с уплатой страховых взносов, а при недостаточности средств у страхователя после уплаты страховых взносов в полном объеме.

Недоимка и пени могут быть взысканы страховщиком со страхователя принудительно за счет денежных средств и иного имущества страхователя.

Взыскание недоимки и пеней со страхователя - физического лица осуществляется в судебном порядке.

Взыскание недоимки и пеней со страхователя - юридического лица осуществляется страховщиком на основании своего решения о взыскании в бесспорном порядке недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банке (иных кредитных организациях), путем направления инкассового поручения (распоряжения) о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации), где открыты счета указанного страхователя.

Инкассовое поручение (распоряжение) страховщика о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации) должно содержать указание на те счета страхователя, с которых должно быть произведено перечисление страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание недоимки и пеней может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов страхователя, за исключением ссудных, бюджетных и депозитных (если не истек срок депозитного договора) счетов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя - юридического лица либо отсутствии информации о счетах страхователя страховщик вправе взыскать недоимку и пени за счет иного имущества страхователя - юридического лица путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.

Страховые тарифы тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 г. были утверждены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ (табл. 9.1).

Таблица 9.1

----------------------------T----------------------------¬

¦ Класс профессионального ¦ Тариф ¦

¦ риска ¦ ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ I ¦ 0,2 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ II ¦ 0,3 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ III ¦ 0,4 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ IV ¦ 0,5 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ V ¦ 0,6 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ VI ¦ 0,7 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ VII ¦ 0,8 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ VIII ¦ 0,9 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ IX ¦ 1,0 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ X ¦ 1,1 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XI ¦ 1,2 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XII ¦ 1,3 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XIII ¦ 1,4 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XIV ¦ 1,5 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XV ¦ 1,7 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XVI ¦ 1,9 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XVII ¦ 2,1 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XVIII ¦ 2,3 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XIX ¦ 2,5 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XX ¦ 2,8 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XXI ¦ 3,1 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XXII ¦ 3,4 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XXIII ¦ 3,7 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XXIV ¦ 4,1 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XXV ¦ 4,5 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XXVI ¦ 5,0 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XXVII ¦ 5,5 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XXVIII ¦ 6,1 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XXIX ¦ 6,7 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XXX ¦ 7,4 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XXXI ¦ 8,1 ¦

+---------------------------+----------------------------+

¦ XXXII ¦ 8,5 ¦

L---------------------------+-----------------------------

Тарифы установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Тарифы на 2008 и 2009 г. не утверждались. Федеральным законом от 21 июля 2007 г. N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" установлено, что в 2008 г. и в плановый период 2009 и 2010 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ.

Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска утверждены постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N 713.

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, сформированная в соответствии с Правилами, утверждается Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации. В настоящее время действует Классификация, утвержденная приказом Минздравсоцразвития от 18 декабря 2006 г. N 857.

В бухгалтерском учете начисление взносов в Фонд соцстраха РФ отражается проводкой по кредиту соответствующего субсчета, открываемого к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу"), а также счета учета прочих расходов и доходов (91).

Начисленные пени не являются финансовыми санкциями, поэтому они принимаются к учету порядком, аналогичным порядку учета основной суммы взносов.

Суммы штрафов и иных финансовых санкций относятся на счет учета прочих расходов либо на счет учета расчетов с виновными лицами (73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям").

После списания с расчетного счета средств в оплату взносов в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Дебет счета 69 Кредит счета 51.

9.4 Пособия, выплачиваемые за счет средств внебюджетных фондов

Единая система государственных пособий гражданам, имеющим детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства, установлена Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Статьей 4.2 Федерального закона N 81-ФЗ установлено, что ряд пособий, которые выплачиваются гражданам, имеющим детей, должны ежегодно индексироваться исходя из предполагаемого уровня инфляции. К ним относятся и те пособия, которые выплачиваются работодателем, т.е. подлежат индексации:

- минимальный и максимальный размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности.

Федеральным законом от 14 июля 2008 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях повышения размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг" в упомянутую ст. 4.2 внесены изменения, в соответствии с которыми пособия будут индексироваться не один раз в год, а столько, сколько будет установлено в законе о федеральном бюджете на текущий год.

В 2008 г. в Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (с учетом изменений, внесенных в 2008 г. Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 122-ФЗ) установлены два коэффициента для индексации пособий. С 1 января 2008 г. пособия должны быть проиндексированы на коэффициент 1,085, а с 1 июля 2008 г. - дополнительно на коэффициент 1,0185.

Порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, установлены Положением о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865 (далее - Положение).

Так как Положение является сравнительно новым нормативным актом, считаем уместным воспроизвести основные требования по назначению и выплате пособий (применительно к пособиям, выплачиваемым организациями - юридическими лицами в пользу своих работников).

Право на пособие по беременности и родам имеют (сохранена нумерация подпунктов п. 5 Положения):

а) женщины, подлежащие обязательному социальному страхованию;

б) женщины, уволенные в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, профессиональная деятельность которых в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, - в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;

в) женщины, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования;

г) женщины, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органов;

д) женщины из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, когда выплата этого пособия предусмотрена международными договорами Российской Федерации;

е) женщины, указанные в подп. "а"-"д", при усыновлении ими ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев.

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней (в случае многоплодной беременности - 84 календарных дня) до родов и 70 календарных дней (в случае осложненных родов - 86 календарных дней, при рождении двух и более детей - 110 календарных дней) после родов.

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов. То есть в случае, когда с момента ухода женщины в отпуск до родов прошло, например, 90 дней, то послеродовый отпуск будет сокращен до 50 дней, и наоборот, если дородовый отпуск фактически оказался меньше 70 дней, сумма дней разницы должна быть добавлена к продолжительности послеродового отпуска.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев пособие по беременности и родам выплачивается за период со дня его усыновления и до истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110 календарных дней) со дня рождения ребенка (детей).

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере:

а) среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, с учетом условий, установленных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации об обязательном социальном страховании, - женщинам, указанным в подп. "а" и "д" п. 5 Положения;

б) 300 руб. - женщинам, указанным в подп. "б" п. 5 Положения (уволенным при реорганизации или по сокращению штатов). Пособие назначается и выплачивается органами социальной защиты населения по месту жительства;

в) стипендии, установленной образовательным учреждением (но не ниже установленного законодательством Российской Федерации размера стипендии), - женщинам, указанным в подп. "в" п. 5 Положения (студенткам очных отделений);

г) денежного довольствия - женщинам, указанным в подп. "г" п. 5 Положения (военнослужащим).

Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам.

Работающим (проходящим службу, обучающимся по очной форме обучения) женщинам пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по месту работы (службы, учебы). Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по последнему месту работы (службы) также в случаях, когда отпуск по беременности и родам наступил в течение месячного срока после увольнения с работы (службы) в случае:

а) перевода мужа на работу в другую местность, переезда к месту жительства мужа;

б) болезни, препятствующей продолжению работы или проживанию в данной местности (в соответствии с медицинским заключением, выданным в установленном порядке);

в) необходимости ухода за больными членами семьи (при наличии медицинского заключения) или инвалидами I группы.

Основанием для начисления и выплаты пособия работающим женщинам является листок нетрудоспособности.

Пособие по беременности и родам выплачивается не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов.

Пособие по беременности и родам работающим женщинам выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Право на единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель). Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, с 1 июля 2008 г. выплачивается в размере 331 руб. 52 коп. - по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам.

...