Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях
Заработная плата работников. Ответственность за невыплату заработной платы и другие нарушения трудового законодательства. Повышения заработной платы, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Источники финансирования выплат по временной нетрудоспособности.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | учебное пособие |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.08.2013 |
| Размер файла | 793,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
3) военнослужащие автомобильных батальонов, направлявшиеся в Афганистан в период ведения там боевых действий для доставки грузов;
4) военнослужащие летного состава, совершавшие с территории СССР вылеты на боевые задания в Афганистан в период ведения там боевых действий;
5) лица (включая членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, выполнявших полеты в Афганистан в период ведения там боевых действий), обслуживавшие воинские части Вооруженных Сил СССР и Вооруженных Сил Российской Федерации, находившиеся на территориях других государств в период ведения там боевых действий, получившие в связи с этим ранения, контузии или увечья либо награжденные орденами или медалями СССР либо Российской Федерации за участие в обеспечении указанных боевых действий;
6) лица, направлявшиеся на работу в Афганистан в период с декабря 1979 г. по декабрь 1989 г., отработавшие установленный при направлении срок либо откомандированные досрочно по уважительным причинам.
В соответствии со ст. 4 Закона "О ветеранах" к инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам боевых действий относятся:
1) военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), проходившие военную службу (включая воспитанников воинских частей и юнг) либо временно находившиеся в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, партизаны, члены подпольных организаций, действовавших в период Гражданской войны или период Великой Отечественной войны на временно оккупированных территориях СССР, рабочие и служащие, работавшие в районах боевых действий, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных в период гражданской войны или период Великой Отечественной войны в районах боевых действий, и приравненные по пенсионному обеспечению к военнослужащим воинских частей, входивших в состав действующей армии;
2) военнослужащие, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при защите Отечества или исполнении обязанностей военной службы на фронте, в районах боевых действий в периоды, указанные в Законе "О ветеранах";
3) лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и органов государственной безопасности, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при исполнении служебных обязанностей в районах боевых действий;
4) военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, бойцы и командный состав истребительных батальонов, взводов и отрядов защиты народа, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении боевых заданий в период с 22 июня 1941 г. по 31 декабря 1951 г., а также при разминировании территорий и объектов на территории СССР и территориях других государств, включая операции по боевому тралению в период с 22 июня 1941 г. по 31 декабря 1957 г. согласно решениям Правительства СССР;
5) лица, привлекавшиеся организациями Осоавиахима СССР и органами местной власти к сбору боеприпасов и военной техники, разминированию территорий и объектов в период с февраля 1944 г. по декабрь 1951 г. и ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных в указанный период;
6) лица, обслуживавшие действующие воинские части Вооруженных Сил СССР и Вооруженных Сил Российской Федерации, находившиеся на территориях других государств, и ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных в период ведения в этих государствах боевых действий.
В приложении к Федеральному закону "О ветеранах" приведен Перечень государств, городов, территорий и периодов ведения боевых действий с участием граждан Российской Федерации.
Для целей налогообложения НДФЛ практическое значение имеют следующие позиции данного перечня.
В разделе I:
- Великая Отечественная война: с 22 июня 1941 г. по 9 (11) мая 1945 г.;
- война с Японией: с 9 августа 1945 г. по 3 сентября 1945 г.;
- боевые действия в Китае июль-сентябрь 1945 г., с марта 1946 г. по апрель 1949 г., март-май 1950 г. (для личного состава группы войск ПВО), с июня 1950 г. по июль 1953 г. (для личного состава воинских подразделений, принимавших участие в боевых действиях в Северной Корее с территории Китая);
- боевые действия в Венгрии: 1956 г.;
- боевые действия в районе острова Даманский: март 1969 г.;
- боевые действия в районе озера Жаланашколь: август 1969 г.;
- лица, принимавшие участие в перечисленных боевых действиях, приравниваются к ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны.
В разделе III:
- боевые действия в Алжире: 1962-1964 гг.;
- боевые действия в Египте (Объединенная Арабская Республика): с октября 1962 г. по март 1963 г.; июнь 1967 г.; 1968 г.; с марта 1969 г. по июль 1972 г.; с октября 1973 г. по март 1974 г.; с июня 1974 г. по февраль 1975 г. (для личного состава тральщиков Черноморского и Тихоокеанского флотов, участвовавших в разминировании зоны Суэцкого канала);
- боевые действия в Йеменской Арабской Республике: с октября 1962 г. по март 1963 г.; с ноября 1967 г. по декабрь 1969 г.;
- боевые действия во Вьетнаме: с января 1961 г. по декабрь 1974 г., в том числе для личного состава разведывательных кораблей Тихоокеанского флота, решавших задачи боевой службы в Южно-Китайском море;
- боевые действия в Сирии: июнь 1967 г.; март-июль 1970 г.; сентябрь-ноябрь 1972 г.; октябрь 1973 г.;
- боевые действия в Анголе: с ноября 1975 г. по ноябрь 1979 г.;
- боевые действия в Мозамбике: 1967-1969 гг.; с ноября 1975 г. по ноябрь 1979 г.; с марта 1984 г. по апрель 1987 г.;
- боевые действия в Эфиопии: с декабря 1977 г. по ноябрь 1979 г.;
- боевые действия в Афганистане: с апреля 1978 г. по 15 февраля 1989 г.;
- боевые действия в Камбодже: апрель-декабрь 1970 г.;
- боевые действия в Бангладеш: 1972-1973 гг. (для личного состава кораблей и вспомогательных судов Военно-Морского Флота СССР);
- боевые действия в Лаосе: с января 1960 г. по декабрь 1963 г.; с августа 1964 г. по ноябрь 1968 г.; с ноября 1969 г. по декабрь 1970 г.;
- боевые действия в Сирии и Ливане: июнь 1982 г.
- выполнение задач в условиях вооруженного конфликта в Чеченской Республике и на прилегающих к ней территориях Российской Федерации, отнесенных к зоне вооруженного конфликта: с декабря 1994 г. по декабрь 1996 г.;
- выполнение задач в ходе контртеррористических операций на территории Северо-Кавказского региона: с августа 1999 г.
Лица, принимавшие участие в перечисленных боевых действиях, являются ветеранами или инвалидами боевых действий.
4. В отношении инвалидов.
Обращаем внимание на то, что предоставление стандартного налогового вычета в повышенном размере обусловлено наличием факта установления группы инвалидности, а не степени утраты трудоспособности, которая учитывается при определении компенсаций взамен мер социальной поддержки, отмененных Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" инвалид - лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящими к ограничению жизнедеятельности и вызывающими необходимость его социальной защиты. Ограничение жизнедеятельности - полная или частичная утрата лицом способности или возможности осуществлять самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться, общаться, контролировать свое поведение, обучаться и заниматься трудовой деятельностью.
В зависимости от степени расстройства функций организма и ограничения жизнедеятельности лицам, признанным инвалидами, устанавливается группа инвалидности, а лицам в возрасте до 18 лет устанавливается категория "ребенок-инвалид".
Признание лица инвалидом осуществляется федеральным учреждением медико-социальной экспертизы.
Порядок организации и деятельности федеральных учреждений медико-социальной экспертизы определяется Правительством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 8 Федерального закона N 181-ФЗ (в ред. Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ) на федеральные учреждения медико-социальной экспертизы возлагаются:
- установление инвалидности, ее причин, сроков, времени наступления инвалидности, потребности инвалида в различных видах социальной защиты;
- разработка индивидуальных программ реабилитации инвалидов;
- изучение уровня и причин инвалидности населения;
- участие в разработке комплексных программ реабилитации инвалидов, профилактики инвалидности и социальной защиты инвалидов;
- определение степени утраты профессиональной трудоспособности;
- определение причины смерти инвалида в случаях, когда законодательством Российской Федерации предусматривается предоставление мер социальной поддержки семье умершего.
Таким образом, на уровне федерального законодательства не определена обязанность учреждений медико-социальной экспертизы по установлению группы инвалидности.
Установление группы инвалидности - функция бюро медико-социальной экспертизы в городах и районах, являющихся филиалами главных бюро медико-социальной экспертизы.
В соответствии с подп. "в" п. 5 постановления Правительства РФ от 16 декабря 2004 г. N 805 "О порядке организации и деятельности федеральных государственных учреждений медико-социальной экспертизы" бюро устанавливает факт наличия инвалидности, группу, причины, срок и время наступления инвалидности, степень ограничения способности к трудовой деятельности.
Таким образом, в настоящее время установление группы инвалидности является обязательным - при установлении факта наличия инвалидности и степени утраты трудоспособности.
Помимо налоговых вычетов в размере 3000 и 500 руб. ст. 218 НК РФ установлено еще два налоговых вычета:
- в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ, т.е. на всех налогоплательщиков, получающих доходы, облагаемые по ставке 13%;
- в размере 600 руб. (с 1 января 2009 г. - 1000 руб.) за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями, супругами родителей, опекунами, попечителями или приемными родителями.
В отличие от налоговых вычетов в размере 3000 и 500 руб., применение которых обусловлено только возможностью налогоплательщика документально подтвердить право на них, использование налоговых вычетов в размере 400 и 600 (1000) руб. связано с рядом ограничений. Кроме того, при определенных условиях налоговый вычет в размере 600 (1000) руб. может применяться в увеличенных (кратных) размерах.
Суть ограничений, а также условия, при которых могут применяться увеличенные размеры налогового вычета, целесообразно представить в табличной форме (приводятся размеры вычетов и ограничения, действующие с 1 января 2009 г.) (табл. 8.2).
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет (3000, 500 или 400 руб.), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Например, инвалид II группы, получивший инвалидность во время боевых действий, имеет право на налоговые вычеты:
- в размере 3000 руб. - в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ;
- в размере 500 руб. - в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ;
- в размере 400 руб. - в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
В этом случае налогоплательщику будет предоставлен налоговый вычет в размере 3000 руб.
Стандартный налоговый вычет, установленный подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подп. 1-3 п. 1 ст. 218 НК РФ.
заработный плата финансирование нетрудоспособность
Таблица 8.2
Условия применения стандартного налогового вычета
---------T----------------------T----------------------------------------¬
¦ Размер ¦ Условия применения ¦ Ограничения по применению ¦
¦налого- ¦ ¦ ¦
¦ вого ¦ ¦ ¦
¦вычета, ¦ ¦ ¦
¦ руб. ¦ ¦ ¦
+--------+----------------------+----------------------------------------+
¦ 400 ¦Без дополнительных¦До месяца, в котором доход¦
¦ ¦условий ¦налогоплательщика превысит 40 000 руб. ¦
+--------+----------------------+----------------------------------------+
¦ 1000 ¦На каждого ребенка у¦До месяца, в котором доход¦
¦ ¦родителей и (или)¦налогоплательщика превысит 280 000 руб.¦
¦ ¦супругов родителей,¦До достижения ребенком возраста 18 лет,¦
¦ ¦опекунов или¦учащимся очной формы обучения,¦
¦ ¦попечителей, приемных¦аспиранта, ординатора, студента,¦
¦ ¦родителей ¦курсанта - 24 лет ¦
+--------+----------------------+----------------------------------------+
¦ 2000 ¦На каждого¦До достижения ребенком возраста 18 лет,¦
¦ ¦ребенка-инвалида ¦учащимся очной формы обучения,¦
¦ ¦ ¦аспиранта, ординатора, студента,¦
¦ ¦ ¦курсанта - 24 лет ¦
+--------+----------------------+----------------------------------------+
¦ ¦Вдовам (вдовцам),¦До достижения ребенком возраста 18 лет,¦
¦ ¦единственным ¦учащимся очной формы обучения,¦
¦ ¦родителям, опекунам¦аспиранта, ординатора, студента,¦
¦ ¦или попечителям,¦курсанта - 24 лет. Вдовам (вдовцам),¦
¦ ¦приемным родителям ¦одиноким родителям - до месяца,¦
¦ ¦ ¦следующего за месяцем вступления их в¦
¦ ¦ ¦брак. ¦
¦ ¦ ¦Опекунам - с месяца, в котором¦
¦ ¦ ¦установлена опека (попечительство), или¦
¦ ¦ ¦с месяца вступления в силу договора о¦
¦ ¦ ¦передаче ребенка (детей) на воспитание в¦
¦ ¦ ¦семью и сохраняется до конца того года,¦
¦ ¦ ¦в котором ребенок (дети) достиг¦
¦ ¦ ¦(достигли) возраста 18 или 24 лет, или в¦
¦ ¦ ¦случае истечения срока действия либо¦
¦ ¦ ¦досрочного расторжения договора о¦
¦ ¦ ¦передаче ребенка (детей) на воспитание в¦
¦ ¦ ¦семью, или в случае смерти ребенка¦
¦ ¦ ¦(детей) ¦
+--------+----------------------+----------------------------------------+
¦ ¦Одному из родителей¦На основании заявления об отказе одного¦
¦ ¦(приемных родителей)¦из родителей (приемных родителей) от¦
¦ ¦по их выбору ¦получения налогового вычета ¦
L--------+----------------------+-----------------------------------------
Например, в случае, когда имеются два ребенка, суммарный налоговый вычет может быть предоставлен в размере 6000, 2500 или 2400 руб.
На практике весьма вероятно возникновение ситуации, при которой в течение одного налогового периода право на отдельные налоговые вычеты будет прекращаться последовательно, в разные месяцы года. Поясним это на примере.
Работник, имеющий право на налоговый вычет в размере 400 руб. имеет двух детей возраста (на 1 января 2009 г.) 14 и 17 лет. Старший ребенок закончил обучение в общеобразовательной школе летом 2008 г., на очной форме обучения не учится. 18 лет исполняется в марте 2009 г. Заработная плата работника составляет 5000 руб. ежемесячно. Других удержаний с сумм начисленной оплаты труда не производится.
В течение налогового периода 2009 г. начисление НДФЛ будет характеризоваться следующими данными (табл. 8.3).
Таблица 8.3
----------T----------------T---------------T----------T--------T-------¬
¦ Месяц ¦ Доход ¦Налоговый вычет¦Суммарный ¦Начислен¦Сумма к¦
¦ года +--------T-------+-------T-------+налоговый ¦ НДФЛ ¦выдаче ¦
¦ ¦в месяц ¦ с ¦ 400 ¦ 1000 ¦ вычет ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦начала ¦ руб. ¦ руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+--------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+
¦Январь ¦ 5000 ¦ 5000 ¦ 400 ¦ 2000 ¦ 2400 ¦ 338 ¦ 4662 ¦
+---------+--------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+
¦Февраль ¦ 5000 ¦ 10000 ¦ 400 ¦ 2200 ¦ 2400 ¦ 338 ¦ 4662 ¦
+---------+--------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+
¦Март ¦ 5000 ¦ 15000 ¦ 400 ¦ 1000 ¦ 1400 ¦ 468 ¦ 4532 ¦
+---------+--------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+
¦Апрель ¦ 5000 ¦ 20000 ¦ 400 ¦ 1000 ¦ 1400 ¦ 468 ¦ 4532 ¦
+---------+--------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+
¦Май ¦ 5000 ¦ 25000 ¦ 400 ¦ 1000 ¦ 1400 ¦ 468 ¦ 4532 ¦
+---------+--------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+
¦Июнь ¦ 5000 ¦ 30000 ¦ 400 ¦ 1000 ¦ 1400 ¦ 468 ¦ 4532 ¦
+---------+--------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+
¦Июль ¦ 5000 ¦ 35000 ¦ 400 ¦ 1000 ¦ 1400 ¦ 468 ¦ 4532 ¦
+---------+--------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+
¦Август ¦ 5000 ¦ 40000 ¦ 0 ¦ 1000 ¦ 1000 ¦ 520 ¦ 4480 ¦
+---------+--------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+
¦Сентябрь ¦ 5000 ¦ 45000 ¦ 0 ¦ 1000 ¦ 1000 ¦ 520 ¦ 4480 ¦
+---------+--------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+
¦Октябрь ¦ 5000 ¦ 50000 ¦ 0 ¦ 1000 ¦ 1000 ¦ 520 ¦ 4480 ¦
+---------+--------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+
¦Ноябрь ¦ 5000 ¦ 55000 ¦ 0 ¦ 1000 ¦ 1000 ¦ 520 ¦ 4480 ¦
+---------+--------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+
¦Декабрь ¦ 5000 ¦ 60000 ¦ 0 ¦ 1000 ¦ 1000 ¦ 520 ¦ 4480 ¦
L---------+--------+-------+-------+-------+----------+--------+--------
В приведенном примере:
право на применение налогового вычета в размере 400 руб. прекращается с августа - когда совокупный доход составит 40 000 руб.;
право на применение налогового вычета в размере 1000 руб. на старшего ребенка - с марта - когда ему исполнится 18 лет;
право на применение налогового вычета в размере 1000 руб. на младшего ребенка - действует до конца налогового периода (календарного года), так как суммарный доход налогоплательщика не превысил 280 000 руб.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Для налогоплательщиков, получающих оплату труда в двух и более местах, как правило, налоговые вычеты предоставляются по основному месту работы (другими словами, в той организации, где хранится трудовая книжка).
Обращаем внимание, что данное ограничение распространяется только на стандартные налоговые вычеты. Профессиональные налоговые вычеты (в частности, по суммам полученного авторского вознаграждения) могут предоставляться всеми налоговыми агентами. Это объясняется и тем, что по профессиональным налоговым вычетам ограничение по суммам полученного дохода не установлено.
Что касается социальных и имущественных налоговых вычетов, то они могут быть предоставлены также только по одному месту на основании подлинников оправдательных документов.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты в сумме 400 и 1000 руб. предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
Данная норма действует применительно к ограничению по сумме полученного дохода. В том случае, когда работник в течение одного налогового периода сменил два или более мест работы, суммы полученного дохода суммируется, а предоставление налоговых вычетов прекращается в том месяце, в котором общая сумма дохода превысит установленный предельный размер.
Например, налогоплательщик проработал в организации "А", в течение января-марта. Общая сумма дохода, начисленного в этой организации, составила 28 000 руб. Работник имеет двух детей в возрасте до 17 лет (т.е. в текущем налоговом периоде право на налоговый вычет в размере 1000 руб. по причине достижения ребенком предельного возраста утрачено не будет). 1 октября работник поступил в организацию "Б", где ему был установлен месячный оклад в размере 18 000 руб. Налоговый вычет в размере 400 руб. по новому месту работы предоставляться не будет - так как суммарный доход по двум местам работы превысит ограничение в 40 000 руб. уже в первом месяце работы на новом месте. Налоговый вычет 2000 руб. (1000 х 2) будет предоставляться в течение всего периода.
Пунктом 4 ст. 218 НК РФ установлено, что в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.
В связи с этим возникает вопрос о том, каким образом следует предоставлять налоговые вычеты в том случае, когда в течение налогового периода имели место месяцы, в течение которых работник не получал доходов.
Письмом ФНС РФ от 11 февраля 2005 г. N 04-2-02/35@ "О предоставлении стандартных налоговых вычетов" по данному поводу разъяснено следующее. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. Таким образом, стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера. Физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, предоставляется стандартный налоговый вычет только за те месяцы налогового периода, в которых налогоплательщик получил налогооблагаемый доход.
Из этого, в частности, следует, что в тех случаях, когда работник в какие-то месяцы налогового периода не получал доходы, стандартный налоговый вычет за эти месяцы не предоставляется и не накапливается.
Например, работник был принят на работу в феврале месяце, с 1 июня по 31 августа (включительно) находился в отпуске без сохранения заработной платы (в связи с получением второго высшего образования, не связанного с выполнением трудовых обязанностей). В этом случае суммарный налоговый вычет за налоговый период может быть представлен только за 8 месяцев (февраль-май, сентябрь-декабрь).
Письмом Федеральной службы по труду и занятости от 28 декабря 2006 г. N 2261-6-1 разъяснено, что удержанные с налогоплательщика алименты не могут уменьшать сумму налогового вычета. При этом в письме указано на следующие законодательные и нормативные требования.
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством, т.е. алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан налог на доходы физических лиц.
По налогу на доходы физических лиц налоговая база определяется в том числе с учетом имущественных налоговых вычетов, предусмотренных положениями ст. 220 НК РФ.
При предоставлении имущественных налоговых вычетов фактически уменьшается налогооблагаемая база и, соответственно, увеличивается доход.
Согласно Перечню видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденному постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841, удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме.
Таким образом, алименты должны быть удержаны со всей суммы заработной платы (иного дохода), полученной работником.
8.4.2 Социальные налоговые вычеты
Статьей 219 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
В 2006 г. Федеральным законом от 5 декабря 2006 г. N 208-ФЗ подп. 2 п. 1 дополнен нормой, которой введено дополнительное ограничение: социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей. Впрочем, практическое применение процитированной нормы будет возможно не ранее 2010 г. - с момента, когда суммы материнского капитала можно будет использовать на указанные цели;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 50 000 руб.
Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ уточнено, что при применении социального налогового вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Таким образом, социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены по трем основаниям:
- в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения;
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей;
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению.
Статья 219 НК РФ оговаривает предоставление социальных налоговых вычетов рядом дополнительных условий и ограничений, совокупность которых может быть представлена в следующем виде (табл. 8.4).
Таблица 8.4
Ограничения профессиональных налоговых вычетов
------------------------T---------------------------------------------------¬
¦ Основание для вычета ¦ Ограничение ¦
¦ +-------------T---------------------T---------------+
¦ ¦ по сумме ¦ по статусу ¦ другие ¦
¦ ¦ расходов ¦ плательщика или ¦ ограничения ¦
¦ ¦ ¦ получателя ¦ ¦
+-----------------------+-------------+---------------------+---------------+
¦Суммы доходов,¦ ¦Организации науки,¦ ¦
¦перечисляемые ¦ ¦культуры, ¦ ¦
¦налогоплательщиком на¦ ¦образования, ¦ ¦
¦благотворительные цели ¦ ¦здравоохранения и¦ ¦
¦ ¦ ¦социального ¦ ¦
¦ ¦ ¦обеспечения, частично¦ ¦
¦ ¦ ¦или полностью¦ ¦
¦ ¦ ¦финансируемые из¦ ¦
¦ ¦ ¦средств ¦ ¦
¦ ¦ ¦соответствующих ¦ ¦
¦ ¦ ¦бюджетов, а также¦ ¦
¦ ¦ ¦физкультурно-спортив-¦ ¦
¦ ¦ ¦ные организации,¦ ¦
¦ ¦ ¦образовательные и¦ ¦
¦ ¦ ¦дошкольные учреждения¦ ¦
¦ ¦ ¦на нужды физического¦ ¦
¦ ¦ ¦воспитания граждан и¦ ¦
¦ ¦ ¦содержание спортивных¦ ¦
¦ ¦ ¦команд ¦ ¦
+-----------------------+-------------+---------------------+---------------+
¦Суммы пожертвований,¦Не более 25% ¦На осуществление¦ ¦
¦перечисляемые ¦суммы дохода,¦уставной деятельности¦ ¦
¦(уплачиваемые) ¦полученного в¦религиозных ¦ ¦
¦налогоплательщиком ¦ налоговом ¦организаций ¦ ¦
¦религиозным ¦ периоде ¦ ¦ ¦
¦организациям ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+-------------+---------------------+---------------+
¦Суммы, уплаченные¦ 50 000 руб. ¦Наличие у¦ ¦
¦налогоплательщиком в¦ ¦образовательного ¦ ¦
¦налоговом периоде за¦ ¦учреждения ¦ ¦
¦свое обучение в¦ ¦соответствующей ¦ ¦
¦образовательных ¦ ¦лицензии или иного¦ ¦
¦учреждениях ¦ ¦документа, который¦ ¦
¦ ¦ ¦подтверждает статус¦ ¦
¦ ¦ ¦учебного заведения ¦ ¦
+-----------------------+-------------+---------------------+---------------+
¦Суммы, уплаченные¦ 50 000 руб. ¦Представление ¦До 24 лет; на ¦
¦налогоплательщиком-ро- ¦ на каждого ¦налогоплательщиком ¦дневной форме ¦
¦дителем за обучение¦ ребенка ¦документов, ¦обучения в ¦
¦своих детей ¦ ¦подтверждающих его¦образовательных¦
¦ ¦ ¦фактические расходы¦учреждениях ¦
+-----------------------+-------------+за обучение +----------------+
¦Суммы, уплаченные¦ 50 000 руб. ¦ ¦До 18 лет; на ¦
¦налогоплательщиком-опе-¦ на каждого ¦ ¦дневной форме ¦
¦куном ¦ ребенка ¦ ¦обучения в ¦
¦(налогоплательщиком-по-¦ ¦ ¦образовательных¦
¦печителем) за обучение¦ ¦ ¦учреждениях ¦
¦своих подопечных ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+-------------+ +---------------+
¦Суммы, уплаченные¦ 50 000 руб. ¦ ¦До 24 лет; на ¦
¦налогоплательщиком, ¦ на каждого ¦ ¦дневной форме ¦
¦осуществлявшим ¦ ребенка ¦ ¦обучения в ¦
¦обязанности опекуна или¦ ¦ ¦образовательных¦
¦попечителя над¦ ¦ ¦учреждениях ¦
¦гражданами, бывшими их¦ ¦ ¦ ¦
¦подопечными ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+-------------+---------------------+---------------+
¦Суммы, уплаченные¦50 000 руб. -¦Медицинские ¦В соответствиис¦
¦налогоплательщиком в¦ за счет ¦учреждения Российской¦перечнем ¦
¦налоговом периоде за¦ собственных ¦Федерации, имеющие¦медицинских ¦
¦услуги по лечению его,¦ средств, ¦соответствующие ¦услуг, ¦
¦а также уплаченные¦ кроме ¦лицензии на¦утверждаемым ¦
¦налогоплательщиком за¦дорогостоящих¦осуществление ¦Правительством ¦
¦услуги по лечению¦ видов ¦медицинской ¦Российской ¦
¦супруга (супруги),¦ лечения, по ¦деятельности, а также¦Федерации ¦
¦своих родителей и (или)¦ которым ¦при представлении¦ ¦
¦своих детей в возрасте¦ налоговый ¦налогоплательщиком ¦ ¦
¦до 18 лет ¦ вычет ¦документов, ¦ ¦
¦ ¦предоставляе-¦подтверждающих его¦ ¦
¦ ¦тся в размере¦фактические расходы¦ ¦
¦ ¦ фактически ¦на лечение и¦ ¦
¦ ¦произведенных¦приобретение ¦ ¦
¦ ¦ расходов ¦медикаментов ¦ ¦
+-----------------------+-------------+---------------------+---------------+
¦Суммы, уплаченные¦50 000 руб. -¦ ¦В соответствии с
¦налогоплательщиком при¦ за счет ¦ ¦перечнем ¦
¦приобретении ¦ собственных ¦ ¦лекарственных ¦
¦медикаментов ¦ средств ¦ ¦средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦утверждаемым ¦
¦ ¦ ¦ ¦Правительством ¦
¦ ¦ ¦ ¦Российской ¦
¦ ¦ ¦ ¦Федерации; ¦
¦ ¦ ¦ ¦назначенные ¦
¦ ¦ ¦ ¦лечащим врачом ¦
L-----------------------+-------------+---------------------+----------------
Расходы по оплате стоимости лечения и приобретения медикаментов могут быть предъявлены к вычету только при условии, что расходы осуществлены за счет собственных средств налогоплательщика. Если оплата лечения и приобретенных медикаментов была произведена организацией за счет средств работодателей, указанный социальный налоговый вычет не предоставляется. Более того, в данном случае будет иметь место факт получения дохода в натуральной форме (перечень видов подобных доходов, приведенный в ст. 211 НК РФ, исчерпывающим не является).
Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201 утверждены:
- перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета;
- перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета;
- перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета.
Совместным приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256 "О реализации постановления Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" утверждены:
- форма "Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации";
- инструкция по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы;
- порядок выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета.
Пунктом 2 упомянутого приказа рекомендовано использовать для выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, рецептурный бланк учетной формы N 107/у.
Инструкцией по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, в частности, установлено следующее:
...Подобные документы
Понятие заработной платы в современных условиях. Системы, формы, виды, сущность, особенности учета заработной платы в бюджетных организациях. Организация и практика учета заработной платы в сфере образования на примере Муниципального казенного учреждения.
дипломная работа [61,6 K], добавлен 08.03.2014Сущность заработной платы и ее влияние на эффективность строительного производства. Порядок учета и расчета заработной платы и других выплат. Оценка состояния учета фонда заработной платы на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию.
курсовая работа [73,3 K], добавлен 28.09.2010Система оплаты труда работников бюджетной организации. Порядок начисления заработной платы, составления расчетных документов. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в бюджетных учреждениях. Отражение операций по начислению и выплате заработной платы.
курсовая работа [36,6 K], добавлен 01.12.2009Республиканские тарифы оплаты труда. Основание для начисления заработной платы. Расчёта оплаты за отработанное и неотработанное время. Расчет пособия по временной нетрудоспособности, начисляется на основании листка нетрудоспособности медучреждения.
реферат [22,4 K], добавлен 01.12.2008Организационная структура бухгалтерского учета труда и заработной платы в пиццерии "Евро-пит". Классификация трудовых ресурсов, формы и системы оплаты труда. Источники формирования фонда заработной платы. Пути совершенствования организации труда.
курсовая работа [36,6 K], добавлен 11.06.2010Учет заработной платы в бюджетных организациях. Учет заработной платы в Управлении по образованию, культуре и молодежной политике. Организация работы централизованной бухгалтерии. Аудит расчетов по заработной плате на примере Управления по образованию.
дипломная работа [100,4 K], добавлен 07.01.2008Основы аудита расчетов по заработной плате. Начисления и выплата заработной платы, удержание из нее. Предоставление отпуска и оплата отпускных. Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Аудит расчетов по оплате труда на примере данных ФГУП "Чеслав".
курсовая работа [32,0 K], добавлен 10.01.2010Теоретические аспекты учета, формы и системы оплаты труда, сущность заработной платы и ее функции, формирования фонда оплаты. Учет и аудит начисления и выплаты заработной платы, удержаний из заработной платы работников предприятия и налогообложения.
дипломная работа [99,6 K], добавлен 31.07.2010Основные расчеты по удержаниям из заработной платы, начисленной в соответствии с трудовыми контрактами, по другим основаниям, порядок их отражения в бюджетном учете. Проводки для отражения профсоюзных взносов, сумм материального ущерба, алиментов.
презентация [1,5 M], добавлен 11.03.2014Раскрытие понятия и определение сущности заработной платы. Анализ возможных видов удержаний из заработной платы и исследование нормативной правовой базы. Организация бухгалтерского учета удержаний из заработной платы: документооборот, налогообложение.
курсовая работа [67,1 K], добавлен 12.01.2011Особенности организации труда и заработной платы в бюджетных организациях. Оплата по окладам, стимулирующие и компенсационные выплаты. Учет начислений на заработную плату и расчетов по страховым взносам на обязательное страхование. Расчеты по пособиям.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 21.02.2013Заработная плата и ее составные части. Системы, формы и виды оплаты труда. Тарифная система, повременная и сдельная оплата труда. Учет заработной платы за отработанное и неотработанное время. Удержания из заработной платы. Начисления на заработную плату.
курсовая работа [30,8 K], добавлен 15.12.2008Учет расчетов по оплате труда. Формы и методы начисления заработной платы. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Пособие по временной нетрудоспособности. Учет оплаты за очередной отпуск. Работа в режиме ненормированного рабочего дня.
курсовая работа [40,3 K], добавлен 15.11.2010Цель, задачи, объекты аудита расчетов по заработной плате. Аудит наличия и движения личного состава, использования рабочего времени и выработки. Аудит удержаний и вычетов из заработной платы. Типичные нарушения при расчетах по заработной плате.
курсовая работа [54,3 K], добавлен 16.09.2010Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Стимулирующие и специальные доплаты и надбавки. Организация учета отработанного рабочего времени. Налоги и удержания из заработной платы. Применение ставок налогооблажения. Общая база по страховым взносам.
курсовая работа [46,0 K], добавлен 28.01.2004Цель аудита труда и заработной платы. Задачи аудита по учёту труда и заработной платы. Нормативные документы. Проверка правильности расчетов по начислению и удержанию из заработной платы, по прочим операциям и ведения аналитического учета операций.
контрольная работа [36,1 K], добавлен 04.10.2008Размер месячной заработной платы работника. Виды заработной платы. Сдельная и повременная формы оплаты. Учет удержаний из заработной платы. Удержания по инициативе работодателя, по соглашению между физическим лицом и организацией-плательщиком дохода.
презентация [296,0 K], добавлен 29.04.2016Заработная плата как экономическая категория, ее функции, основные принципы организации и регулирования, формы и системы. Концепции системы "1:С Предприятие" и ее компоненты (документы, журналы и справочники). Обоснование цены программного продукта.
курсовая работа [2,0 M], добавлен 30.10.2009Теоретические аспекты учета, формы и системы оплаты труда, сущность заработной платы и ее функции, формирования фонда оплаты. Учет и аудит начисления и выплаты заработной платы, удержаний из заработной платы работников предприятия ООО "Чистая вода".
дипломная работа [186,5 K], добавлен 19.11.2010Задачи анализа использования труда и заработной платы, характеристика форм и систем оплаты труда. Формы и порядок составления первичной документации. Бухгалтерский учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы, других доходов работников.
курсовая работа [62,3 K], добавлен 19.05.2011
