Экономическое развитие Китая

Соотношение объема внебюджетных фондов к доходам государственного бюджета в разные годы реформ менялось: в начале 90-х гг. объем внебюджетных фондов сравнялся, а затем превысил объем доходов госбюджета, после чего началось его резкое сокращение. В 2000 г. внебюджетные фонды составляли 28,5% бюджетных доходов, а в 2006 г. сократились до 14,3%. В конце 2008 г. доходы правительственных фондов вновь выросли и составили 25,5% бюджетных доходов. Основная часть их приходится на доходы от платежей за передачу земли под новое строительство.

15.3 Финансовые риски

Риски в системе государственных финансов связаны с дефицитом государственного бюджета и масштабами государственного долга.

Дефицит государственного бюджета впервые был официально признан в начале реформ, но оставался очень низким, и к середине 90-х гг. он все еще не превышал 1% ВВП. Проблема, однако, заключалась в том, что, несмотря на низкий уровень бюджетного дефицита, инвестиции в основной капитал росли темпами, значительно превышающими экономический рост, и поэтому неизбежным следствием этой ситуации стало быстрое увеличение денежной массы и инфляция. В связи со снижением темпов экономического роста во второй половине 90-х гг. правительство начало проводить активную финансовую политику. Суть этой политики заключалась в наращивании государственных инвестиций в базовые отрасли промышленности и транспортную инфраструктуру за счет увеличения дефицита бюджета и государственных заимствований. В результате дефицит государственного бюджета к 2002 г. достиг наивысшего уровня - 2,6% ВВП, что, тем не менее, не считается опасным показателем по международным критериям (5%).

В период 2001-2007 гг. благодаря успешной налоговой политике бюджетные доходы по сравнению с расходами росли быстрее. Государству удалось заметно увеличить доходную часть бюджета, что позволило снизить уровень дефицита государственного бюджета до 0,36% ВВП в 2007 г.

Однако финансовый кризис, стимулировавший рост государственных расходов и снижение доходов, неизбежно вызывает рост бюджетного дефицита. В проекте 2009 г. дефицит государственного бюджета запланирован в объеме 950 млрд. юаней, т.е. 3% ВВП.

Государственный долг. В начале 80-х гг., когда обозначился дефицит государственного бюджета, правительство стало проводить политику внутренних заимствований для его покрытия. В этот период размещение государственных облигационных займов носило принудительный характер, и облигации характеризовались низким уровнем ликвидности. Объемы заимствований в 80-е гг. были достаточно ограниченными, однако в 90-е гг., особенно во второй половине, с началом активной финансовой политики объем государственных заимствований стал быстро увеличиваться. Средства, полученные от выпуска государственных займов, направлялись правительством на сооружение крупных объектов в базовых отраслях промышленности и транспорта, модернизацию предприятий, защиту окружающей среды, социальные программы, укрепление финансовой базы государственных банков, развитие сельской инфраструктуры. Именно политика государственных заимствований составила основу активной финансовой политики государства.

За период 1998-2004 гг. ежегодный выпуск государством долгосрочных строительных облигаций составлял от 100 до 150 млрд. юаней. Хотя в соответствии с Законом о бюджете местным правительствам было запрещено выпускать займы, центральное правительство часто передавало это право местным властям. Тем не менее, нужно отметить, что выпуск облигаций строительных займов составлял меньшую часть эмиссии государственных обязательств, объем которой за 1995-2005 гг. вырос в 4,5 раза и составил в 2005 г. 690 млрд. юаней.

Одна из целей политики финансовой стабилизации заключается в постепенном сокращении участия государства в экономическом строительстве и соответственно уменьшении объемов эмиссии долгосрочных облигаций строительных займов. Их выпуск сократился в 2005 г. до 80, а в 2006 г. до 50 млрд. юаней.

Задолженность правительства владельцам государственных обязательств накапливается и превращается в государственный долг. Общая сумма накопленных государством обязательств составила в 2008 г., по данным официальной статистики, 5.327 млрд. юаней или 17,7% ВВП. В 2009 г. сумма внутреннего долга должна вырасти до 6.270 млрд. юаней, т.е. на 943 млрд. юаней, так как государство должно значительно увеличить объем облигационных заимствований для покрытия дефицита бюджета. По сравнению с другими странами показатель соотношения государственного долга и ВВП в Китае можно оценить как очень низкий. Для развитых стран государственный долг составляет от 60 до более 100% ВВП, например, в странах ЕС этот показатель равен в среднем 67%, в Японии - 163%.

Однако некоторые экономисты в Китае считают, что при оценке размеров внутреннего государственного долга недостаточно учитывать только объем накопленных заимствований и дефицит государственного бюджета. В сумму государственного долга нужно включить плохие долги государственных банков, задолженность государства по выплате пособий безработным, выплате пенсий, заработной платы. С учетом этих составляющих государственный долг составляет, по разным оценкам, от 90 до 100% ВВП.

Продолжение реформы государственных финансов связано не только с сокращением экономических и увеличением социальных функций государства, повышением уровня эффективности и прозрачности государственного бюджета, четким разграничением прав и обязанностей правительства. Необходимо также решать связанные с государственными финансами проблемы государственного имущества и социального обеспечения. Поэтому некоторые экономисты предлагают разделить бюджет на три части: бюджет общественных расходов, бюджет государственного имущества и бюджет социального обеспечения. В проекте бюджета на 2009 г. поставлена задача проведения эксперимента по формированию бюджета государственного имущества.

В целом, финансовую политику китайского правительства можно охарактеризовать как не отвечающую современным требованиям развития страны. Хотя доля ВВП, распределяемого через государственный бюджет возросла, она все еще недостаточна для выполнения правительством своих функций регулирования социально-экономического развития. Распределение полученных финансовых ресурсов является нерациональным. Роль правительства в экономическом строительстве завышена. В первую очередь это относится к местным правительствам, которые рассматривают экономическую деятельность как источник получения прибыли. Так как отсутствуют жесткие регуляторы, ограничивающие финансовые расходы правительственных и партийных структур, поэтому доля административно-управленческих расходов чрезмерно высока.

В течение многих лет финансовая политика государства строилась на стимулировании инвестиционного роста, в результате чего Китай имеет один из самых высоких в мире показателей уровня инвестиций в основной капитал. При этом, государственные расходы на социальное развитие и социальное обеспечение в Китае заметно ниже, чем в развивающихся странах, имеющих примерно такой же уровень развития.

Тема 16. Налоги и налоговая система

Налоги являются главной статьей бюджетных доходов государства. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Объектом налогообложения является доход (прибыль), имущество, цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. Величина налогового бремени зависит от налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база - это та величина, с которой взимается налог, а налоговая ставка - это размер, в котором взимается налог. Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога. Налоговые ставки и налоговые льготы в совокупности составляют налоговый режим. На практике у большинства компаний на выплату налогов уходит доля прибыли меньшая, чем ставка налогообложения, одной из причин этого является использование различных налоговых льгот, увеличение отчислений в необлагаемые налогом фонды. Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов и других обязательных платежей образует налоговую систему.

Налоги бывают двух видов. Первый вид - налоги на доходы и имущество: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, имущественные налоги, в том числе налоги на собственность и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица и их называют прямыми налогами.

Второй вид - налоги на товары и услуги: налог с продаж, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость (НДС), акцизные налоги (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги), таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт) и др. Эти налоги называют косвенными, они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются независимо от конечных результатов деятельности и получения прибыли. Если прямые налоги - это налоги на доходы и богатство, то косвенные можно считать налогами на расходы и потребление.

Прямые и косвенные налоги относятся к общим налогам. Помимо общих существуют специальные налоги, которые имеют целевое назначение (отчисления на социальное обеспечение, медицинское страхование, транспортный налог и др.). Они направляются в различные внебюджетные фонды.

Структура налогообложения может быть различной. В развитых странах основу налогообложения составляют личные подоходные налоги и социальные налоги. Причина этого заключается в том, что значительная часть населения этих стран относится к среднему классу, являющемуся основным налогоплательщиком. В странах с переходной экономикой, таких как Китай и Россия, где большинство населения имеет относительно низкие доходы, главное место в доходной части бюджета занимают налог на добавленную стоимость и налог на прибыль предприятий.

Формирование и проведение налоговой политики всегда было одним из основных способов регулирования государством социально-экономической сферы. Налоги выполняют три важнейших функции:

- фискальную, то есть финансирование государственных расходов;

- социальную, то есть поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними;

- регулирующую, то есть государственное регулирование экономики, прежде всего, циклических колебаний, структурных изменений, цен, инвестиций, НИОКР, экологии, внешнеэкономических связей.

16.1 Этапы формирования налоговой системы Китая

Формирование налоговой системы Китая началось в 50-е гг. В условиях плановой централизованной экономики и монополии государственного сектора основу бюджетных доходов составляли отчисления от прибыли государственных предприятий. На налоги приходилась лишь небольшая часть бюджетных поступлений, многие современные виды налогов отсутствовали. Так, налог на прибыль существовал только для городских предприятий коллективного сектора. Основным видом налога в городской экономике являлся налог с оборота, который именовался консолидированным торгово-промышленным налогом и взимался с предприятий промышленности, торговли и транспорта. Вторым по значимости был сельскохозяйственный налог, его уплачивали все те, кто получал доход от сельского хозяйства, в первую очередь, народные коммуны и крестьяне со своих приусадебных участков.

Начало формированию современной налоговой системы было положено в 80-х гг. Реформа налоговой системы ставила следующие цели:

1. превратить налоги в инструмент регулирования экономики;

2. увеличить доходную часть государственного бюджета;

3. расширить финансовую самостоятельность государственных предприятий, а также ликвидировать прямую зависимость предприятий от государственного бюджета.

Налоговая реформа в 80-х гг., прежде всего, затрагивала государственные предприятия, которые отчисляли в бюджет практически всю свою прибыль, оставляя ее незначительную часть на решение социальных проблем своих работников. Отчисления от прибыли были заменены подоходным налогом с предприятий (в рыночной экономике обычно именуется корпоративным налогом). Ставки подоходного налога с государственных предприятий были прогрессивными и варьировались от 10% для мелких предприятий до 55% для крупных предприятий. Так как с началом экономической реформы в Китае были созданы разные формы собственности, занимавшие различные экономические ниши, ставки подоходного налога для них также были различны. Предприятия индивидуальной формы собственности на начальной стадии своего формирования платили подоходный налог по прогрессивной ставке. Минимальная ставка 7% применялась к годовому доходу, не превышавшему 1 тыс. юаней, максимальная - 60% применялась по отношению к доходам более 30 тыс. юаней.

Предприятия со 100% иностранным капиталом платили подоходный налог по прогрессивным ставкам от 20 до 45%. Для совместных предприятий с иностранным капиталом была установлена единая ставка подоходного налога на уровне 30% (плюс 3% - в местный бюджет). Однако предприятия, создаваемые с участием иностранного капитала в СЭЗ, технико-экономических зонах и других территориях, определенных Госсоветом, уплачивали подоходный налог по сниженной ставке 15% (также применялась ставка 24%). Предприятия производственного характера, создаваемые на срок не менее 10 лет, освобождались от уплаты подоходного налога в первые два года получения прибыли, а последующие три года платили половину установленной ставки. Кроме того, они могли получить и другие налоговые льготы.

Таким образом, уже на первом этапе реформ государство проводило льготную налоговую политику в отношении иностранных предпринимательских инвестиций, поощряя приток иностранного капитала в промышленное развитие Китая.

Впервые в налоговой истории КНР был введен личный подоходный налог для физических лиц. Так как установленный при этом необлагаемый минимум или налоговый вычет составлял 800 юаней, то совершенно очевидно, что введение личного подоходного налога затронуло ничтожно малую часть городского населения.

На первом этапе реформ начался процесс реформирования торгово-промышленного налога. На основе торгово-промышленного налога было создано три вида новых налогов: налог на добавленную стоимость (для предприятий промышленности и торговли), налог на хозяйственную деятельность (для предприятий сферы услуг), налог на продукцию. Кроме того, были введены новые налоги, в частности, налог на ресурсы, строительный налог, налог на использование земли.

Второй этап налоговой реформы начался с 1994 г. Основная задача заключалась в том, чтобы поставить предприятия разных форм собственности в равные условия. Поэтому важнейшим направлением реформы стала унификация подоходного налога с предприятий: для всех форм собственности была введена единая ставка подоходного налога, которая составила 33%. Однако это равенство носило формальный характер, так как в реальности для предприятий разных форм собственности существовало большое количество налоговых льгот, в результате чего размеры налогообложения были для них различными. Личный подоходный налог был объединен с подоходным налогом с индивидуальных предприятий торговли и промышленности и регулирующим налогом на личные доходы в единый личный подоходный налог. Была сохранена система льгот для предприятий с иностранным капиталом в прибрежных городах и различных видах экономических зон, количество которых к этому времени значительно возросло.

Следующим направлением стала дальнейшая реформа налогов с оборота. Налог на продукцию был переименован в потребительский налог. Расширилась сфера применения ряда установленных в 80-е гг. налогов. Было увеличено число видов ресурсов, добыча которых облагалась ресурсным налогом, действие налога на использование земли было распространено на сельскую местность, а ставки его увеличены. В то же время был упразднен ряд налогов: налог на премиальный фонд на предприятиях, регулирующий налог на фонд заработной платы и др.

Важной задачей налоговой реформы 90-х гг. было изменение принципов разделения налогов между правительствами центрального и местного уровней. Результатом налоговой реформы 80-х гг. стал переход значительной части налоговых платежей в распоряжение местных правительств. Если в 1985 г. соотношение доходов центрального и местных правительств составляло 38,4:61,6, то в 1993 г., то есть, накануне начала второго этапа реформы это соотношение снизилось для центрального правительства до уровня 22:78. Уменьшение налоговых поступлений самым негативным образом отражалось на проведении макроэкономической политики центрального правительства. В результате реформы в 1994 г. доля центра в финансовых доходах была увеличена до 55,7% , хотя впоследствии она была скорректирована в сторону снижения, тем не менее, вплоть до настоящего времени эта доля превышает 50% общего объема доходов. Так как при этом доля местных правительств в финансовых расходах не сократилась и в среднем оставалась на уровне 70%, то образовавшийся дефицит неизбежно вызвал появление на местном уровне огромного числа самых различных неофициальных сборов, платежей и внебюджетных фондов.

Еще одним существенным результатом реформы 90-х гг. стало сокращение числа налогов (с 37 до 23), а также уменьшение объемов налоговых платежей. Последнее обстоятельство в большей степени было связано с сокращением ставок подоходного налога с крупных и средних предприятий государственного сектора, а также предприятий коллективного и национального частного сектора.

16.2 Основные виды налогов

В настоящее время в Китае насчитывается 25 видов налогов, которые объединены в 8 групп:

- Налоги с оборота: НДС, налог на хозяйственную деятельность, потребительский налог;

- Налоги на прибыль и доходы: подоходный налог с предприятий, подоходный налог с физических лиц;

- Ресурсные платежи: ресурсный налог и налоги использование земли;

- Поимущественные налоги: налог на недвижимость;

- Сельскохозяйственные налоги: сельскохозяйственный налог и налог на специфическую продукцию;

- Налоги с операций: налог на покупку автомобилей, налог на пользование автотранспортными средствами и судами, гербовый сбор;

- Целевые налоги и сборы: налог на содержание и строительство городов, налог на инвестиции в основной капитал, платежи на передачу земли под строительство;

- Таможенные пошлины.

В соответствии с принятыми Госсоветом правилами разграничения налоговых поступлений между различными уровнями власти, налоги разделяются на центральные налоги, местные налоги и регулирующие налоги, поступающие, как в центральный, так и местные бюджеты.

Центральные налоги включают НДС и потребительский налог на экспортно/импортные операции, внутренний потребительский налог, таможенные пошлины.

Местные налоги включают подоходный налог, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли, налог на имущество, налог на недвижимость, сельскохозяйственный налог, налог на пользование автотранспортными средствами и судами.

Регулирующие налоги: внутренний НДС, налог на предпринимательскую деятельность, подоходный налог, ресурсные налоги, гербовый сбор, налог на содержание и строительство городов.

Налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения является добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг, в том числе импорт. Для обычных налогоплательщиков основная ставка составляет 17% и льготная - 13% (для поставщиков зерна, природного газа, угля для потребителей, коммунальных услуг). Мелкие налогоплательщики, ежегодный объем продаж которых составляет менее 1 млн. юаней, платят налог по упрощенной форме, налоговая ставка составляет 4-6%. НДС является внутренним налогом, и при вывозе товара за границу он возвращается экспортеру. Ставки возврата НДС неоднократно менялись и составляют 3-9%. Основным получателем является центральный бюджет, куда поступает 75% общей суммы НДС.

Потребительский налог. Относится к акцизным налогам, так как включается непосредственно в цену продаваемой продукции. Налогообложению подлежат следующие группы товаров, производимых или импортируемых на территорию Китая: алкогольные напитки, табачные изделия, косметика, ювелирные изделия, бензин, мотоциклы, автомобили, моторные лодки и др. Налоговые ставки на различные виды товаров составляют: табачные изделия - 25-50%, алкогольные напитки - 5-25%, косметика - 30%, ювелирные изделия - 5-10%, автотранспортные средства - 3-10%. Потребительский налог, как и НДС, относится категории налогов, которые возвращаются при экспорте.

Налог на предпринимательскую деятельность. Налог является аналогом НДС и уплачивается юридическими и физическими лицами, занимающимися предоставлением услуг в отраслях третичного сектора: транспорт и связь, строительство, финансовый и страховой бизнес, недвижимость, почта и телевидение, культура и спорт, развлечения и др. Ставки налога составляют от 3% (транспорт, связь, строительство, культура и спорт) до 8% (финансовый и страховой бизнес). В сфере досуга ставки установлены на уровне от 5% до 20%.

Подоходный налог с предприятий. Налог взимается с прибыли предприятий. Объектом налогообложения являются предприятия всех форм собственности. В 1994 г. была установлена единая ставка подоходного налога, которая составила 33%. Помимо основной ставки применялись две пониженные ставки (27% и 20%) для предприятий с низким уровнем рентабельности. В 2008 г. ставка подоходного налога была снижена до 25%. Предприятия с иностранным капиталом, головной офис которых расположен в Китае, уплачивают налог со всех полученных ими доходов, в том числе за рубежом. Иностранные предприятия уплачивают налог на прибыль только от источников на территории Китая. Подоходный налог с предприятий поступает в основном в бюджет центрального правительства (60%).

Личный подоходный налог. Налогоплательщиками являются физические лица, имеющие постоянное местожительство в Китае, или не имеющие такового, но проживающие на территории Китая в течение года и более. Налог взимается на месячной и годовой основе, а также при разовом получении дохода. Объектом налогообложения являются заработная плата, доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности и подсобного хозяйства, доходы по договорам подряда и аренды, доходы от оказанных услуг, авторские гонорары, доходы от сдачи в аренду или продажи имущества, проценты, дивиденды и пр. От обложения личным подоходным налогом освобождены доходы от премий в области образования, науки, культуры, здравоохранения, спорта, а также проценты, полученные от государственных ценных бумаг, дотации, социальные пособия, пенсии, выходные пособия военнослужащим, доходы работников дипломатических представительств.

При налогообложении заработной платы применяется 9-ступенчатая ставка. Подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, повышающейся по мере роста дохода налогоплательщика от 5 до 45%. Так как подоходный налог является важнейшим инструментом, с помощью которого государство должно обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе, в Китае в 2006 и 2008 гг. дважды повышалась сумма налогового вычета. В настоящее время она составляет 2000 юаней. Для налогоплательщиков, не имеющих постоянного местожительства в КНР, но получающих на ее территории заработную плату, или лиц, имеющих постоянное местожительство в Китае и получающих заработную плату за его пределами, предоставляется налоговый вычет, который составляет 4800 юаней. Лица, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью или подсобным хозяйством, платят подоходный налог по пятиступенчатой прогрессивной ставке от 5% до 35%. Все остальные виды доходов подлежат обложению подоходным налогом по ставке 20%.

Ресурсный налог. Плательщиками налога выступают юридические и физические лица, занимающиеся добычей природных ресурсов на территории КНР. Ставки налога дифференцируются по видам ресурсов.

Сельскохозяйственные налоги. Помимо собственно сельскохозяйственного налога к ним относится налог на специфическую продукцию, налог на использование пахотных земель. Объектом налогообложения являются лица, занимающиеся сельским хозяйством. Ставки сельскохозяйственных налогов были установлены еще в конце 50-х гг. Хотя с тех пор объемы сельскохозяйственного производства значительно возросли, тем не менее, ставки, исчисляемые в средних объемах продукта, получаемого с единицы земли, не менялись. Например, ставка налогообложения в растениеводстве составляла 15,5% среднегодового урожая в данной местности. В настоящее время сельскохозяйственный налог, как и налог на специфическую продукцию сельского хозяйства отменен на всей территории страны. Исключение составляют некоторые виды сельскохозяйственных культур, например, табак.

Гербовый сбор. Налогоплательщиками являются предприятия, организации и граждане, которым оформляют, выдают или заверяют экономические документы на территории КНР. Ставки налога различаются в зависимости от вида выдаваемого документа или совершаемой операции и колеблются от 0,03 до 0,4%.

Таможенные пошлины. Налогообложению подлежат импортируемые или экспортируемые товары. Ставки импортных пошлин подразделяются на общие и преференциальные. К общим относятся ставки импортных пошлин, устанавливаемых на товары из стран, с которыми Китай не имеет соглашений о льготном налогообложении. Они варьируются в пределах от 0 до 270%. В отношении стран, с которыми Китай заключил соглашения о льготном налогообложении, применяются преференциальные ставки от 0 до 121%. С 2004 г. в соответствии с соглашением о торговом сотрудничестве Китай отменил импортные пошлины на ввоз товаров из Аомыня и Гонконга.

В связи с подготовкой Китая к вступлению в ВТО, проводилась политика снижения импортных пошлин. В результате средние ставки импортных пошлин снизились с 55% в начале 80-х гг. до 9,8% в 2008 г. При этом средние ставки на сельскохозяйственную продукцию составляют 15,2%, на промышленную продукцию - 8,9%. Так как Китай проводит политику стимулирования экспорта, то экспортные пошлины как инструмент регулирования не применялись. Однако из-за растущего дефицита природных ресурсов, начиная с 2005 г. правительство ввело пошлины на экспорт дефицитных сырьевых ресурсов: уголь, нефть, некоторые виды цветных металлов, золотоносную руду, сталь, прокат. В целях обеспечения продовольственной безопасности в начале 2008 г. были введены временные экспортные пошлины на рис, пшеницу, кукурузу, соевые бобы, муку и пр. Ставки на экспорт сырьевых ресурсов составляют от 20 до 50%.

16.3 Структура налогообложения

Структура налогообложения в Китае значительно отличается от стран с рыночной экономикой, где основу налоговых поступлений составляют прямые налоги, и в первую очередь, подоходные налоги с населения.

Таблица 23. Структура налогообложения в Китае в 2007 г.

Основу налоговых поступлений в структуре налогообложения Китая составляют косвенные налоги. Основными налогоплательщиками являются предприятия вторичного сектора. Самую большую долю обеспечивают поступления НДС. Максимального уровня они достигли в 2005 г., когда доля НДС в налоговых поступлениях увеличилась до 37,5%. В связи с политикой снижения налогового бремени предприятий в 2007 г. НДС снизился до 33,9%. Второе место после НДС занимает подоходный налог с предприятий, но удельный вес его также уменьшился: с 22% в 2005 г. до 19,2% в 2007 г. В налоговых поступлениях сократился удельный вес таможенных пошлин. В 80-х гг. уровень импортных пошлин был очень высоким, поэтому примерно 10% налоговых поступлений обеспечивали таможенные пошлины. В настоящее время их доля составляет немногим более 3%. Небольшое место в налоговых поступлениях занимали сельскохозяйственные налоги. В 2003 г. на их долю приходилось 4,35%, в 2007 г. - 3,1%.

Налоговая нагрузка (сумма налоговых поступлений/ВВП) соответствует среднему показателю налоговой нагрузки в развивающихся странах и составляет 18-19% ВВП. Однако если учитывать платежи в фонды социального обеспечения, то уровень общей налоговой нагрузки увеличивается еще примерно на 3%.

Рост налоговых поступлений значительно ускорился после реформы 1994 г., более того, он намного превысил экономический рост. Среднегодовые темпы роста ВВП за 1995-2000 гг. составили 9,0%, за 2001-2006 гг. - 9,8%. Налоговые поступления за это время в среднем ежегодно увеличивались на 17% и 19,4%. В 2007-2008 гг. этот показатель остался на уровне более 19%.

Значительное превышение роста налоговых поступлений над экономическим ростом, которое наблюдается со второй половины 90-х гг., свидетельствует о чрезмерности налогового бремени в Китае. Показатель эластичности налоговых поступлений (соотношение темпов роста к росту ВВП), который должен составлять 0,8 - 1,2, в 2006 г. поднялся до 1,5, а в 2007 г. - до 1,7.

16.4 Реформа налогообложения

Ведущей тенденцией в налоговой политике многих стран на современном этапе является снижение налогового бремени за счет уменьшения налоговых ставок подоходного налога и НДС. В Китае проблема снижения налогового бремени предприятий и населения становится объектом дискуссии, а затем переходит в плоскость реальной политики. В налоговой политике предлагается: снижение налоговых ставок, отмена ряда налоговых льгот, расширение налогооблагаемой базы, усиление контроля над взиманием налогов, оптимизация работы налоговых органов. Снижение налогов относится, в первую очередь, к НДС и подоходному налогу.

Реформа НДС и подоходных налогов

НДС, который вводился в начале 90-х гг., в период «перегрева» экономики, имел производственный характер, так как он дополнялся налогом на инвестиции в основные фонды. Налогообложение инвестиций в основные фонды было введено в связи с проведением политики борьбы с инфляцией, ограничением потребительского и инвестиционного спроса. По данным обследований, при ставке 17% за счет налогообложения инвестиций в основные фонды предприятие реально уплачивало в среднем 23% НДС. В отличие от национальных предприятий налог на инвестиции в основные фонды не распространялся на предприятия с иностранным капиталом, что ставило национальные предприятия в невыгодные условия, снижая их инвестиционную активность. Суть реформы заключается в том, что предприятие получает право делать налоговый вычет из суммы, затрачиваемой на приобретение оборудования. В 2007 г. реформа НДС в качестве эксперимента проводилась на предприятиях Северо-Восточного Китая. С 2009 г. реформа должна распространиться на всей территории страны. От реформы выиграет и малый бизнес, для которого ставка НДС снижается до 3%.

Реформа снизит налоговую нагрузку на предприятия, повысит их мотивацию к инновационной деятельности, техническому перевооружению и будет способствовать росту их конкурентоспособности. Наибольший выигрыш от реформы получат предприятия капиталоемких отраслей тяжелой промышленности. По прогнозам, реформа НДС позволит предприятиям в 2009 г. сэкономить более 120 млрд. юаней. В целом по предварительным оценкам результатов налоговой реформы, в 2008 г. снижение налоговых ставок, увеличение налоговых вычетов, отмена ряда налогов привели к снижению налоговой нагрузки населения и предприятий на 280 млрд. юаней.

Проблема, которая также требует решения, - возврат НДС и потребительского налога экспортерам. Эта политика поддержки экспортеров берет свое начало еще в 80-е гг., но из-за больших объемов постоянно растущего экспорта в бюджете не хватает средств для возвращения налогов. По мнению китайских экспертов, прежней необходимости в сохранении этой политики уже нет, кроме того, она превратилось в огромное бремя для центрального бюджета. Поэтому предполагалось к 2010 г. отказаться от политики возврата налогов. В 2008 г. сумма НДС и потребительского налога, которая подлежала возврату экспортерам, выросла до 586,5 млрд. юаней. Финансовый кризис внес свои коррективы в планы правительства. Поддержка экспортеров с помощью возврата налогов сохраняется, однако будет носить селективный характер. Она будет оказываться тем отраслям и производствам, которые в наибольшей степени пострадали от кризиса. В 2008 г. были повышены ставки возврата налогов при экспорте текстиля, одежды, высокотехнологичной продукции.

Объектами налоговой реформы также должны стать потребительский и ресурсный налоги. Потребительский налог является инструментом регулирования доходов населения, так как распространяется на товары, не являющиеся предметами первой необходимости. Сфера его действия расширяется, и в 2009 г. поступления от потребительского налога должны возрасти на 72%, в основном, за счет налогообложения продукции нефтепереработки. Китайские экономисты предлагают значительно расширить масштабы налогообложения дорогих и высококачественных товаров и услуг. Что касается ресурсного налога, то предлагается расширить его действие на водные и лесные ресурсы. Естественные монополии, в первую очередь, нефтяные корпорации должны платить налоги на сверхприбыли.

Длительные дискуссии предшествовали реформе подоходных налогов. Подоходный налог с предприятий оценивался как чрезмерно высокий. Ставка подоходного налога 33%, которая была введена для предприятий всех форм собственности в 1994 г., была выше, чем во многих других странах, где она составляет в среднем от 25% до 30%. Если учесть, что предприятия различных форм собственности пользовались разными льготами, то фактически они уплачивали в качестве подоходного налога различную долю своих доходов. По оценкам, реальная ставка подоходного налога для крупных государственных предприятий составляла 30%, национальных негосударственных - 22%, а предприятий с иностранным капиталом, пользующихся наибольшим количеством льгот, - 11%. Поэтому в 2008 г. в Китае введена единая ставка подоходного налога с предприятий - 25%.

В соответствии с новым законом о подоходном налоге изменилась политика налоговых льгот. Предприятия с иностранным капиталом в СЭЗ и Пудуне, которые платили подоходный налог по льготной ставке 15%, могут сохранить эту льготу на переходный период в пять лет, после чего она будет окончательно отменена. Территориальный принцип льготного налогообложения предприятий с иностранным капиталом сохранится только для Западного Китая. Новый закон предусматривает отраслевой принцип льготного налогообложения. Льготная ставка подоходного налога 15% вводится для предприятий в сфере высоких технологий, производящих экологически чистую продукцию, а также при экономии электроэнергии и водных ресурсов. Льготы по уплате налогов предусматриваются для предприятий с иностранным капиталом в сфере сельского хозяйства. Предусматривается введение косвенных льгот для предприятий в виде вычетов на научно-исследовательские разработки до уплаты подоходного налога.

Объектом реформы личного подоходного налога стал налоговый вычет. Уровень налогового вычета, который составлял 800 юаней, был принят в начале экономической реформы, когда доходы населения были очень низкими. За время реформ доходы городского населения значительно выросли, но еще больше увеличились их расходы на образование, жилье, здравоохранение, воспитание детей и обеспечение старости. Кроме того, все большая часть городского населения участвует в системе социального страхования, общая сумма взносов в страховые фонды составляет 8% их заработной платы.

Как свидетельствует опыт разных стран, налоговый вычет представляет определенную денежную сумму, необходимую для обеспечения средств к существованию. Например, в США налоговый вычет составляет 800 дол. Важнейшей предпосылкой повышения необлагаемого минимума личного подоходного налога в Китае стали низкие доходы и низкий потребительский спрос населения. В результате реформы сумма налогового вычета была повышена до 2000 юаней. Чтобы уменьшить отрицательное влияние финансового кризиса на доходы населения, временно отменен подоходный налог с процентов по банковским вкладам, а также доходам от операций с ценными бумагами, снижены налоговые ставки при покупке малолитражных автомобилей и т.д. целом, по предварительным оценкам, за 2008 г. им вкладам, а также доходам от операций с ценными бумагами. скому перевооружению

Серьезная проблема заключается в том, что личный подоходный налог в Китае взимается преимущественно с доходов от наемного труда, то есть, заработной платы. Хотя по сравнению с начальным этапом реформы, когда был введен личный подоходный налог, доля доходов от заработной платы в общем объеме личного подоходного налога значительно понизилась, тем не менее, по официальной статистике 2002 г., она составляла 44% всех поступлений подоходного налога. В то же время 20% населения с наиболее высокими доходами, на которые приходилось 80% банковских депозитов, вносили только 10% общего объема подоходного налога. По данным Главного налогового управления за 2004 г., 65% поступлений подоходного налога имели своим источником заработную плату. Таким образом, функцию регулирования доходов в обществе действующая система налогообложения выполняет неэффективно. Среди наиболее обеспеченных слоев населения самыми распространенным способами уклонения от уплаты налогов являются: перевод личных расходов в расходы компании, разделение доходов на несколько частей, каждая из которых ниже суммы налогового вычета. Поэтому необходимо осуществлять более строгий контроль и ужесточить наказание за уклонение либо утаивание части доходов от налогообложения. Хотя в Китае введена система декларирования доходов, тем не менее, как отмечают специалисты, процедура заполнения деклараций достаточно сложна для населения.

Еще одна проблема подоходного налога связана с двойным налогообложением. Прибыль, распределяемая между акционерами в виде дивидендов, сначала облагается подоходным налогом с предприятий, а затем подпадает под действие подоходного налога с физических лиц. В разных странах проблема налогообложения прибыли, распределяемой в виде дивидендов, решается по-разному. Обычно практикуется снижение либо полное освобождение от уплаты подоходного налога одной из сторон: предприятия или акционеров. В Китае данная проблема пока не решена. В результате многие акционеры, чтобы избежать уплаты 20% подоходного налога с дивидендов, используют способ получения дивидендов в форме займов у предприятия.

Проблема двойного налогообложения существует и в отношении других налогов. Так в частности, специалисты отмечают, что в Китае происходит совмещение НДС и потребительского налога, НДС и налога на хозяйственную деятельность.

Налоговая реформа в сельской местности

Важным направлением налоговой реформы является создание унифицированной налоговой системы для городского и сельского населения. Уровень доходов сельского населения в несколько раз ниже, чем городского населения. При этом значительная часть городского населения не платит налогов и пользуется различными социальными льготами из государственного бюджета, в то время как крестьяне, занимающиеся сельским хозяйством, независимо от полученных доходов должны платить сельскохозяйственные налоги, а также многочисленные неналоговые платежи. В результате налоговое бремя крестьян оценивается в среднем в 10-15% их доходов. Это ставит крестьян в очень тяжелое положение и снижает их инвестиционные возможности в сельскохозяйственном производстве. Поэтому в последние годы в сельской местности проводится реформа, цель которой снижение налогового бремени крестьян до уровня 5 - 7% их доходов. К числу первых мер, которые были предприняты в этом направлении, относится отмена налога на специфическую продукцию, а также снижение уровня сельскохозяйственного налога. К настоящему времени сельскохозяйственный налог отменен на всей территории страны. Ставится задача сократить количество и объем местных налогов и поборов, многие из которых являются неофициальными и незаконными. Однако осуществить эту задачу на практике чрезвычайно трудно, так как за счет взимания этих налогов и поборов содержатся чиновники местных правительств низового уровня, которые реально распоряжаются полученными средствами. Для того чтобы сократить численность чиновников на низовом уровне, необходимо кардинально изменить систему управления в сельской местности.

16.5 Проблемы сбора налогов

Процесс формирования налоговой системы в Китае носит незавершенный характер, проблемы налоговой дисциплины являются очень острыми. По данным Главного налогового управления уровень собираемости налогов в 1994 г. составлял 50%, в 2003 г. он поднялся до 70%, но по-прежнему является недостаточным. Уклонение от уплаты налогов со стороны предприятий носит массовый характер. Особенно большое количество проблем с уплатой налогов в отраслях третичного сектора. Если оценивать уровень налоговой дисциплины предприятий разных форм собственности, то больше всего нарушений у предприятий частного сектора. По оценкам экспертов, примерно 60-70% частных предприятий в той или иной форме уклоняются от уплаты налогов. Многие частные предприятия не зарегистрированы в налоговых органах. Среди наиболее распространенных методов уклонения от уплаты налогов, к которым прибегают предприятия, - искажение сведений о финансовой деятельности, смена места бизнеса, вида деятельности и др. Государственные предприятия активно используют свои связи с местными правительствами, которые лоббируют их интересы, предоставляя различные налоговые льготы. Еще одной серьезной проблемой является отсутствие серьезного контроля над деятельностью налоговых органов. Не создана система независимых агентств, которые бы контролировали деятельность сотрудников налоговых органов и пресекали взяточничество и коррупцию. Структура налоговых органов отличается громоздкостью, штаты сотрудников раздуты, что отрицательно сказывается на эффективности работы налоговых структур.

Серьезные проблемы с налоговой дисциплиной и у населения страны. Примерно 70-80% населения в течение своей жизни никогда не имели контактов с налоговыми органами. В дореформенный период население не платило налогов, и личный подоходный налог стал реальностью для определенной части населения только в 90-е гг. Как показывают социологические опросы, многие из тех, кто платит налоги, не знают, какую часть своего дохода они должны выплачивать в качестве подоходного налога. Уклоняется от регистрации в налоговых органах и соответственно не платит личный подоходный налог и значительная часть индивидуальных предпринимателей. Очень распространено уклонение от уплаты налогов и среди лиц свободных профессий, в том числе представителей шоу-бизнеса. Государство в средствах массовой информации ведет большую разъяснительную работу среди населения, тем не менее, необходимо проделать достаточно большой путь к построению надежной обоснованной системы налогообложения и внедрения в сознание китайского общества понимания необходимости и неотвратимости уплаты налогов государству.

Тема 17. Кредитно-банковская система

17.1 Структура и функции кредитно-банковской системы

Основу кредитной системы составляют финансово-кредитные институты, которые формируют банковскую и парабанковскую системы. Банковская система включает в себя центральные, коммерческие и специализированные банки. Парабанковская система представлена специализированными кредитно-финансовыми (инвестиционные, финансовые компании, страховые общества, пенсионные фонды, лизинговые и факторинговые фирмы и др.) и почтово-сберегательными институтами.

Ключевое звено кредитной системы, контролирующее основную массу кредитных и финансовых операций, представляет банковская система. Для развитых стран характерна двухзвенная система, включающая в качестве основного звена центральный банк, а в качестве второго звена - самостоятельные, но подконтрольные центральному банку коммерческие и специализированные банки. Однозвенная система была характерна для стран с плановой экономикой, где все банки, как правило, были государственными.

Центральный банк является высшим уровнем банковской системы, чаще всего, находящимся в государственной собственности. Важнейшей функцией центрального банка является осуществление кредитно-денежной политики, цель которой - регулирование экономической активности в стране и борьба с инфляцией. Денежно-кредитная политика направлена либо на стимулирование кредита и денежной эмиссии (кредитная экспансия), либо на их сдерживание и ограничение (кредитная рестрикция). Основные методы денежно-кредитной политики:

- регулирование объема и структуры денежной массы в обращении путем покупки и продажи ценных бумаг и иностранной валюты центральным банком у коммерческих банков, именуемых операциями на открытом рынке. Центральный банк устанавливает и изменяет нормы обязательных резервов, которые коммерческие банки должны держать в центральном банке, ограничивая, таким образом, инвестиции; он регулирует банковские процентные ставки по кредитам, устанавливая учетную ставку.

- эмиссия - одна из важнейших функций центрального банка, которому принадлежит исключительное право выпуска в обращение и изъятия из обращения денежных знаков.

- регулирование и контроль над деятельностью коммерческих банков через лицензирование банковской деятельности, установление обязательных нормативов деятельности коммерческих банков, таких как минимальный размер уставного капитала, предельное соотношение между размером собственных средств и суммой активов этих банков, размер обязательных минимальных резервов, размещаемых коммерческими банками в центральном банке.

Коммерческие банки представляют собой частные и государственные банки и обслуживают предприятия, организации и физических лиц. В их задачу входит привлечение депозитов, предоставление кредитов, а также кассовых, платежных, инвестиционных и страховых услуг. Операции коммерческих банков делятся на две большие группы. Пассивные операции направлены на мобилизацию и привлечение денежных средств физических и юридических лиц (срочные, бессрочные и сберегательные вклады), получение кредитов от других банков и эмиссии собственных ценных бумаг. Заемные средства, получаемые в результате пассивных операций, являются основой деятельности банка, их удельный вес составляет примерно 75% всего капитала современных коммерческих банков. Активные операции заключаются в размещении имеющихся у банка денежных средств. Основным направлением использования средств является предоставление кредитов предприятиям, государству и населению, то есть банковское кредитование, и операции с ценными бумагами (фондовые). Кроме того, банки осуществляют кассовые операции, сделки с иностранной валютой и недвижимостью. При этом в соответствии с Базельским соглашением доля собственных средств банка в общих активах должна быть не ниже 9,2%. Специализированные банковские учреждения могут заниматься каким-либо определенным видом кредитования. К специализированным банкам относятся инвестиционные (инвестирование и долгосрочное кредитование, выпуск и размещение ценных бумаг среди инвесторов), внешнеторговые (кредитование экспорта), инновационные (кредитование венчурных операций), ипотечные (выдача ссуд под залог недвижимости) и прочие банки.

17.2 Реформа банковской системы Китая

Банковскому сектору Китая присущи черты, характеризующие банковские системы стран с переходной экономикой, в которых раньше господствовало централизованное планирование. Как и эти страны, Китай получил в наследство неразвитую банковскую систему и зачаточные инструменты контроля над денежно-кредитной сферой. Банки были не готовы взять на себя функции, свойственные финансовым институтам в рыночной экономике, кредитуя реальный сектор и население, аккумулируя сбережения и трансформируя их в инвестиции. Институциональная и структурная слабость банковских систем стран с переходной экономикой приводит к формированию многочисленных банковских проблем. Вследствие многолетней практики государственного вмешательства правительство оказывает существенное влияние на деятельность банков, направляя кредиты в определенные сектора экономики. Поэтому многие западные эксперты считают, что банки в переходных экономиках являются не самостоятельными коммерческими структурами, а квазифинансовыми институтами. Незавершенность процессов формирования банковского сектора оказывает негативное влияние на эффективность системы банковского регулирования и контроля. Вследствие недостаточности информации в развивающихся экономических системах органы банковского контроля не могут эффективно исполнять свои функциональные обязанности. Таким образом, банковские системы переходных стран остаются очень уязвимыми.

Реформа банковской системы Китая началась в условиях кризиса правительственных финансов, что явилось важной причиной разделения финансов и кредита. Первым этапом реформы стало восстановление ряда специализированных государственных банков, составивших основу банковского сектора на протяжении всего периода реформ. В результате к просуществовавшему в течение всего периода централизованной экономики Народному банку Китая добавились Сельскохозяйственный банк, Народный Строительный банк и Банк Китая. Народный банк Китая передал функции депонирования и кредитования образовавшемуся Промышленно-торговому банку. Эти банки приняли от Народного банка Китая функции кредитования основных секторов экономики, что явилось первым шагом на пути превращения Народного банка Китая в центральный банк страны.